Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операнда), количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простая, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Суммы не выплаченной в срок заработной платы депонируются и по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды -- пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Представим в виде блок-схемы порядок формирования, накопления и обработки информации о расчетах с персоналом по оплате труда в рамках первичного бухгалтерского учета (рисунок 2.6).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.6 - Порядок обработки информации о расчетах с персоналом по оплате труда

Как видно из рисунка 2.6, формирование и накопление информации о расчетах с персоналом по оплате труда проходит в несколько этапов. При этом заполняются как унифицированные формы, так и не унифицированные формы первичных учетных документов.

Полученная в ходе первичного учета информация служит основанием для аналитического и синтетического учета, порядок организации которого будет рассмотрен ниже.

2.4 Аналитический и синтетический учет расчета с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов о персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно Плану счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие суммы начисленной заработной платы:

- оплаты труда по окладам и тарифным ставкам;

- оплаты труда, начисленной за отпуск;

- начисленных пособий по социальному страхованию и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- выплаченной оплаты труда, премий, пособий;

- удержанных налогов;

- платежей по исполнительным документам;

- начисленной, но не выплаченной в срок оплаты труда и т.д.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со множеством других бухгалтерских счетов. При учете начислений заработной платы он корреспондирует с 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 91.2, 96, 97, 44, 69 и т.д. При учете удержаний - с 68, 76, 28, 23, 25, 26 и т.д.

Рассмотрим возможные типовые проводки по учету оплаты труда более подробно в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов по выплате труда

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда, а так же оплата за первые два дня по временной нетрудоспособности: - персоналу, занятому операциями по капитальным вложениям; - работникам, занятым приобретением и хранением производственных запасов; - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства; - работникам, занятым на общепроизводственных работах (обслуживание машин, механизмов); - управленческому персоналу; - работникам, занятым исправлением брака; - работникам непроизводственного подразделения; - по работам, относимым к расходам будущих периодов; - по работам, включаемым в состав коммерческих расходов (реализация и сбыт продукции); - работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания.	08 10 20 23 25 26 28 91.2 97 44 44	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и другие) - исправительная запись	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
При создании резервов: - начислены отпускные - вознаграждение по итогам года	96 96	70 70
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы	70	71, 73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц	70	76
Удержаны суммы в счет покрытия потерь от брака	70	28
Удержания в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по фактической себестоимости: - цехами вспомогательных производств - службами общепроизводственного назначения - службами общехозяйственного назначения	70 70 70	23 25 26
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	73 70	94 73
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

(непокрытый убыток)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех, же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты, с разными кредиторами и дебиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов формы № Т-54. К счету 70 по желанию организации могут быть открыты, например, следующие субсчета:

- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

- 70-2 «Расчеты с совместителями»;

- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» и т.д.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счетах учета затрат и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счетов затрат отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, начисляемому на заработную плату.

2.5 Учет удержаний из сумм оплаты труда

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Основные виды удержаний, производимые из заработной платы, структурированы на рисунке 2.8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.8 - Виды удержаний из заработной платы

аудит учет оплата труд

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организаций через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак, денежные расчеты, за товары, купленные в кредит и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части повышения установленных НК РФ размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г , а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г

Так же производятся удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланке строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей -- 1/3, на 3 детей и более -- 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Работник организации несет материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй -- у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам -- по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -- как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 -- на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты е персоналом по оплате труда» -- на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» -- на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

2.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды-- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализаций права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

В соответствии с Федеральным законам «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ», Федеральный закон «Об обязательном страховании в РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» от 20.07.04 г. № 70-ФЗ для налогоплательщиков применяются ставки социального налога. Ставки ЕСН рассмотрены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Ставки Единого Социального Налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2%	26,0%
От 280 001 руб. до 600000 руб.	56 000 руб. 7.9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб	81280 руб. +2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в фонд социального страхования РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для учёта расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

«Расчеты по социальному страхованию»;

«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Государство может реально использовать налоги через присущие им функции только в том случае, если в обществе создана атмосфера понимания и уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания налогов. Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс. Он регламентирует исчисление и уплату налогов и сборов в РФ. В частности в отношении налогов и сборов на заработную плату им установлении следующие сроки:

1. ФСС (до 15 числа ежеквартально)

2. ЕСН (до 20 числа ежеквартально)

3. ОПС (до 20 числа ежеквартально)

4. ПФ (до 28 февраля 1 раз в год)

5. ИФНС (сведения о доходах физических лиц (до 30 марта 1 раз в год)

2.7 Принципы и методы аудита учета расчетов по оплате труда

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Он не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти (Федеральный Закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета таких операций требованиям нормативных актов, действовавших в Российской Федерации в проверяемом периоде, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах и оценить степень их влияния на достоверность информации о расчетах с персоналом по оплате труда, представленной в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами, решение которых необходимо для достижения вышеуказанной цели, являются:

- анализ существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

При аудите расчетов по оплате труда аудитору необходимо убедиться в соблюдении требований большого количества законодательных и нормативных документов, регламентирующих расчеты с персоналом.

Для проведения аудиторской проверки аудитору необходима многочисленная информация, на основании которой он будет делать свои выводы. В основном источником информации служат многочисленные первичные учетные документы по учету расчетов по оплате труда.

Правильность оформления отношений предприятия и его сотрудников проверяется на основании приказов о приеме, переводе на другую работу и увольнении, трудовых договоров, а также личных карточек сотрудников. Много важной информации можно почерпнуть и в коллективном договоре.

Правильность применения тарифных ставок (окладов) проверяется на основании штатного расписания, утвержденного руководителем организации. На производственном предприятии так же существуют листки простоя, акты о браке, с приложенным приказом руководителя с указанием действий по устранению брака. Если работникам организации начисляются и выплачиваются премии, то должны быть первичные документы, регламентирующие премирование. Это положение о премировании работников организации.

Для проверки правильности учета рабочего времени при использовании повременной системы оплаты труда просматриваются табели учета рабочего времени. Если на предприятии применяется сдельная форма оплаты труда, то аудитор просматривает правильность заполнения нарядов на выполнение работ, нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу, утвержденные на предприятии.

При проверке оформления расчетов по оплате труда за отработанное и не отработанное время исследуются такие первичные документы, как приказы на отпуск, больничные листы, приказы на совмещение профессий и т.д.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект. Необходимо изучить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать размерам экономического субъекта, особенностям его деятельности, система должна функционировать регулярно и эффективно. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК.

При выполнении своей работы аудитору следует помнить о нескольких принципах.

Первый принцип - организация рабочих процессов. Он говорит о том, что процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями. С этой целью используются письменные инструкции и заготовленные бланки на четко сформулированные, организованные процессы.

Второй принцип - разделение функциональных обязанностей. Он предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Третий принцип - контроль. Его сущность заключается в том, что в бухгалтерском учете ни одна операция не должна оставаться без контроля. Правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой.

3. Организация и аудит бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО «Элеватор-консалтинг»

3.1 Организация бухгалтерского учета оплаты труда работников предприятия

В ООО «Элеватор-Консалтинг» оплата труда включает суммы, выплачиваемые в денежной форме за отработанное и неотработанное время. На предприятии применяется повременная система оплаты труда, при которой количество труда измеряется количеством отработанного времени. На предприятии предусмотрены системы премирования сотрудников.

В ООО «Элеватор-Консалтинг» среднесписочная численность сотрудников 21 человек.

На предприятие ООО «Элеватор-Консалтинг» со всеми сотрудниками заключается бессрочный трудовой договор, в котором оговариваются все необходимые и установленные законодательством положения. Для расчета заработной платы сотрудникам используется простая повременная форма оплаты исходя из месячного оклада .

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией. Правила оформления и использования первичных документов регламентируются ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны разрабатываться самой организацией. К документам, которые разрабатываются самой организацией относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.

На предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета расчетов с сотрудниками согласно нормативно-правовому регулированию используется счет 70. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда. Выплата заработной платы сотрудникам производится два раза за отработанный период. Заработная плата начисляется сотрудникам на зарплатные карточки или выдается через кассу. В таблице 3.1 приведены проводки, используемые на ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета оплаты труда. В связи с особенностями деятельности и особенностями используемой на предприятии программы автоматизированного учета все расходы по заработной плате относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и на 20 счет «производственные расходы.

Таблица 3.1 - Бухгалтерские проводки ООО «Элеватор-Консалтинг»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата исходя из должностных окладов, оплата отпусков, оплата по средней за дни в командировке, премии, а так же оплата за первые два дня по временной нетрудоспособности: - работникам основного производства - управленческому персоналу; - по работам, относимым к расходам будущих периодов;	20 26 97	70 70 70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (алименты)	70	76
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов формы № Т-54. К счету 70 в организации открыты следующие субсчета:

- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

- 70-2 «Расчеты с совместителями»;

- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» и т.д.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Производственные расходы» и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Д счета 26 и 20 отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, взносах на обязательное пенсионное страхование и взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисляемые на заработную плату.

Информация о расчетах с персоналом и расходах по оплате труда раскрывается в финансовой (бухгалтерской), статистической, управленческой отчетности, а также в налоговых декларациях, заполняемых по налогам. В любом случае, за основу принимается информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета и раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрывается информация о непогашенной на отчетную дату задолженности компании перед персоналом. Эта задолженность представляет собой кредитовое сальдо счета 70, которое приводится в бухгалтерском балансе. В отчете о движении денежных средств (ф. №4) раскрыта информация о денежных средствах, выплаченных персоналу в отчетном периоде. Эта информация представляет собой оборот по дебету счета 70. В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5) раскрывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанным с оплатой труда. Эта информация представляет собой оборот по кредиту счета 70, корреспондирующий со счетами учета затрат по обычным видам деятельности. Кроме того, в отчете об изменениях капитала (ф. №3) раскрывается информация о формировании и использовании резервов, формируемых для оплаты отпусков и других таких же расходов, представляющей собой сальдо и обороты по соответствующему субсчету счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, раскрывается информация о среднегодовой численности работающих и об учетной политике компании, в том числе в отношении расчетов с персоналом. Такая информация в соответствии с законодательством РФ конфиденциальна и не подлежит разглашению по правилам российского учета.

3.2 Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

3.2.1 Организация и планирование аудита

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Поэтому прежде чем приступить к работе, необходимо было составить план аудита. Планирование аудита - важный этап аудиторской деятельности. От тщательности подготовки к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта. Планирование аудита осуществлялось на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе понимания деятельности экономического субъекта.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании, т.е. соответствия отражения активов и пассивов организации и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» был проведен первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества.

При проведении аудита не преследовалась цель выявить все существующие искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности компании. Была разработана стратегия аудита и программа аудита, в которых определили объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность компании свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Аудит по данному этапу проверки состоял из:

- планирования аудиторской проверки данного этапа;

- получения аудиторских доказательств;

- составления письменной информации (отчета) руководителю организации.

Планирование состояло в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

На этапе планирования аудиторами были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нами проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций. Также используя свое профессиональное суждение, чтобы оценить размеры аудиторских рисков и спланировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы снизить данный риск для приемлемого уровня.

На предприятии аудиторы проверяли правильность выполнения расчетов по оплате труда, поэтому был составлен бланк, который содержит перечень необходимых вопросов для проверки СВК конкретно по требуемому участку (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» на участке «Учет труда и заработной платы»

Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Источник информации
1. Возможна ли оплата служащим за не выполненную работу? 2. Возможно ли неправильное начисление налоговой базы? 3. Возможно ли неправильное начисление налогов? 4. Возможны ли завышения сумм в платежных ведомостях? 5. Возможны ли неправильные начисления по ЕСН? 6. Возможны ли ошибки при расчете больничных листов? 7. Проверяется ли расчет больничных листов главным бухгалтером 8. Возможны ли ошибки при расчете отпускных? 9. Существует ли компьютерная программа для ведения бухгалтерского учета? 10. Проверяется ли свод начислений и удержаний главным бухгалтером? 11. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, которые занимаются ее начислением? 12. Существует ли какая-либо система самоконтроля по данному участку?	+ + + + + + + + +	+ + +	Сверка табелей и лицевых счетов Сверка налоговых карточек и лицевых счетов Проверка налоговых карточек Сверка платежных ведомостей и лицевых счетов Сверка отчетов по ЕСН и лицевых счетов Проверка больничных листов Опрос сотрудников Проверка приказов на отпуск Опрос сотрудников Опрос сотрудников Опрос сотрудников Опрос сотрудников

После изучения СВК на данном предприятии можно сделать вывод о ее средней надежности и эффективности. Связано это с тем, что контроль за осуществлением расчетов с сотрудниками предприятия осуществляет только главный бухгалтер, который проверяет правильность не всех расчетов, а только общих (общую сумму начислений, общую сумму удержаний и т.д.). Однако на данном предприятии бухгалтерский учет оплаты труда ведется с помощью компьютерной программы, что значительно снижает риск совершения ошибок, а значит, повышает уровень СВК. Из всего вышеизложенного следует, что полностью полагаться на СВК данного предприятия при проведении проверки мы не имеем возможности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, оформить их документально и применять на постоянной основе. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерского учета, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования, а полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Механизм расчета определяется отдельно для каждой организации исходя из особенностей ее хозяйственной деятельности. Рассчитаем два показателя существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг». Первый показатель рассчитывается для баланса в целом в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет уровня существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг»

Наименование базового показателя	Значение бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доли, %	Значение для определения уровня существенности, тыс. руб.
Стоимость финансовых вложений	254421	10	2544,21
Собственный капитал	15869	1	158,69
Валюта баланса	269909	1	2699,09

В целом показатель составит: (2544,21+158,69+2699,09) : 3 = 1800,67 тыс.руб. Округлим его до 2000 тыс. руб.

Аудиторский риск означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в бухгалтерской отчетности, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск не обнаружения. При проведении проверки аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из предположений, что внутренний контроль отсутствует. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена в соотношении: 0<ВХР< 1.

В самом начале аудита, можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск необходимо учесть:

-характер бизнеса клиента;

-честность администрации;

-мотивы поведения клиента;

-результаты предыдущего аудита (если он проводился);

-профессионализм учетного персонала;

-сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности и т.п.

Для определения уровня внутрихозяйственного риска нет точных правил. Не смотря на это, большинство аудиторов устанавливает уровень ВХР от 50% до 100%. ВХР обратно пропорционален риску необнаружения.

Риск контроля (РК) - это оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля (РК). Величина риска контроля выражается соотношением: 0<РК<1.

Как и ВХР риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения.

Прежде чем установить уровень РК менее 100%, аудитор должен выполнить следующее:

- ознакомиться с системой ВХК клиента;

- на основе этой системы оценить насколько хорошо она работает;

- протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему ВХК.

Таким образом, чем выше риск контроля, тем ниже уровень риска необнаружения при высоком уровне внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения (процедурный риск) - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не будут своевременно обнаруживать и выявлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности: 0<РН<1.

Риск необнаружения (РН) определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать: чем ниже уровень РН, тем больше число свидетельств необходимо собрать.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный. Оценочный метод наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами. Он заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку при планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Приведем пример в формуле 3.1.

Ар = Вр * Кр * Пр, (3.1)

Где Ар - аудиторский риск;

Вр - внутрихозяйственный риск;

Кр - контрольный риск;

Пр - риск необнаружения;

Эта модель является основой планирования аудита, т.к. позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. Кроме всего величина аудиторского риска зависит от:

- степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;

- распределения собственности (если держателями акций являются ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

- финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

Риск сопровождает любую деятельность. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.