Бухгалтерский учёт и аудит

Исправление ошибок способом «сторно» оформляют специальной бухгалтерской справкой, где указывают номер и дату ошибки, а также документ, послуживший обоснованием для этой записи

Д	Сырье и материалы	К
1) 300 1) 300
об. ---------- С ----------	об. -----------
Д	Расчеты с поставщиками	К
	1) 300 1) 300 2) 300
	об. 300 С 300
Д	Топливо	К
2) 300
об. 300 С 300

Исправление произведено двумя записями:

Д Сырье и материалы 300 грн. (1)

К Расчеты с поставщиками

Д Топливо 300 грн. (2)

К Расчеты с поставщиками

- дополнительная запись используется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но операция записана в меньшей сумме, чем следует.

было 250

50 (запись черной пастой)

надо 300

Форма бухгалтерского учета - эта соединение регистров синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей с целью обобщения и получения отчетности.

Современными формами бухгалтерского учета являются:

-мемориально-ордерная форма состоит в том, что каждую хозяйственную операцию, т.е. на первичный документ, или на сводный документ составляется мемориальный ордер. Таким образом, все операции регистрируются в хронологическом порядке. В настоящее время эта форма учета практически не используется в связи с неприспособленностью к большому потоку операций.

Например:

Мемориальный ордер за__________200Х г.
Основание (ссылка на документ или содержание записи)	на дебет счета	на кредит счета	сумма, грн.
Платежная ведомость № 6 на выплату зарплаты за март 200Х года	661	301	23505
Бухгалтер____________(подпись) 06.04.200Х. (дата)

- журнально-ордерная форма учета получила большое распространение, благодаря универсальности и приспособленности к составлению финансовой отчетности. В основе журнально-ордерной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов. В комплект регистров, применяемых при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, входит:

- разработочные таблицы

- журналы - ордера

- вспомогательные ведомости

- главная книга.

Ведомости, разработочные таблицы и журналы-ордера открываются на месяц. Номера ведомостей, журналов-ордеров, разработочных таблиц установлены приказом № 356 «Об утверждении методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета» от 29.12.2000 года.

Формы таблиц, их построение, возможная типовая корреспонденция счетов заданы Инструкцией о применении Плана счетов от 13.11.1999 года № 291. Записи производятся на основе сгруппированных первичных документов ежедневно или по мере поступления документов.

В журнале-ордере данные накапливаются по кредиту счетов, в ведомости - по дебету. Аналитический учет по счету ведется в ведомостях. Итоги из журналов - ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга построена по дебетовому признаку, открывается на год, в неё заносят остатки по счетам на 01 января. Данные Главной книги используют для сверки и составления отчетности.

Журнал ордер № по кредиту счета №
Дата	Обоснование для записи (наименование и номер документа)	В дебет счетов	Итого по кредиту
		№	№	№	№

- сокращенная форма бухгалтерского учета применяется малыми и средними предприятиями с незначительным документооборотом. При этом используют журнал хозяйственных операций и ведомости. Первичные документы, послужившие основанием для записи в журнал, прикладываются и нумеруются в порядке записи операций в нем.

- автоматизированная форма бухгалтерского учета в настоящее время самая популярная. При использовании этой формы информация собирается, передается, систематизируется и обрабатывается автоматически с применением специально разработанного программного обеспечения. Большую популярность в Украине завоевали

«1С: Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Акцент». Становится популярным создание индивидуальных проектов комплексной автоматизации предприятий.

4) Нормативно-правовое обеспечение ведения бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета на предприятии регулируется законом Украины

"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

Согласно указанного закона, бухгалтерский учет -- процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации.

Вопрос организации бухгалтерского учета на предприятии относится к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации:

- введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

- пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

- ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;

- самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна быть обнародована.

Предприятие самостоятельно:

- определяет учетную политику предприятия;

- избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете и отчетности, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

- разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

- утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

- может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и предоставления к учету первичных документов.

Главный бухгалтер или лицо, которое ведет учет предприятия (далее -- бухгалтер):

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая создается в соответствии с законодательством.

При организации и ведении бухгалтерского учета предприятия в своей работе руководствуются Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые представляют собой нормативно-правовые акты, утвержденные Министерством финансов Украины, определяющие принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам (их количество может изменяться).

Национальные стандарты бухгалтерского учета

№ П(С)БУ	Название П(С)БУ	№ приказа и дата утверждения
1.	Общие требования к финансовой отчетности	№87 от 31.03.1999 г.
2.	Баланс	№87 от 31.03.1999 г.
3.	Отчет о финансовых результатах	№87 от 31.03.1999 г.
4.	Отчет о движении денежных средств	№87 от 31.03.1999 г.
5.	Отчет о собственном капитале	№87 от 31.03.1999 г.
6.	Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах	№137 от 28.05.1999 г.
7.	Основные средства	№ 92 от 27.04.2000 г.
8.	Нематериальные активы	№242 от 18.10.1999 г.
9.	Запасы	№246 от 20.10.1999 г.
10.	Дебиторская задолженность	№237 от 08.10.1999 г.
11	Обязательства	№20 от 31.01.2000 г.
12.	Финансовые инвестиции	№91 от 26.04.2000 г.
13.	Финансовые инструменты	№559 от 30.11.2001 г.
14.	Аренда	№181 от 28.07.2000 г.
15.	Доход	№290 от 29.11.1999 г.
16.	Затраты	№318 от 31.12.1999 г.
17.	Налог на прибыль	№353 от 28.12.2000 г.
18.	Строительные контракты	№ 205 от 28.04.2001 г.
19.	Объединение предприятий	№163 от 07.07.1999 г.
20.	Консолидированная финансовая отчетность	№176 от 30.07.1999 г.
21.	Влияние изменения валютных курсов	№ 193 от 10.08.2000 г.
22.	Влияние инфляции	№ 147 от 28.02.2002 г.
23.	Раскрытие информации относительно связанных сторон	№303 от 18.06.2001 г.
24.	Прибыль на акцию	№344 от 16.07.2001 г.
25.	Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства	№ 39 от 25.02.2000 г.
26.	Выплаты работникам	№601 от 28.10.2003 г.
27.	Деятельность, которая прекращается	№617 от 07.11.2003 г.
28.	Уменьшение полезности активов	№817 от 24.12.2004 г.
29.	Финансовая отчетность по сегментам	№412 от 19.05.2005 г.
30.	Биологические активы	№790 от 18.11.2005 г.

5) Финансовая отчетность, ее содержание и требования к ней

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным банком Украины в соответствии с этим законом и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности о выполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности инвестора, связанной с выполнением работ (услуг), предусмотренных соглашением о распределении продукции, определяется таким соглашением в соответствии с требованиями законодательства Украины.

На основе данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность.

Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. №87 было утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета №1 "Общие требования к финансовой отчетности". Этим Положением (стандартом) определяется цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.

Нормы этого Положения (стандарта) следует применять к финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц (далее -- предприятий) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.

6) Организация документооборота и хранения документов

Все документы с момента их создания до передачи в архив проходят определенный путь. Процесс от составления бухгалтерского документа или получения документа от другого предприятия до его сдачи в архив называется документооборотом.

Документооборот можно поделить на четыре этапа:

1) составление документов в первичных подразделениях;

2) передача оформленных документов для проверки и обработки в бухгалтерию предприятия;

3) движение документов при обработке и осуществлении на их основании учетных записей;

4) движение документов от места обработки к месту хранения -- архива.

Следует отметить, что эффективность принятых управленческих решений на предприятии прямо зависит от оперативности (скорости) организованного документооборота. Для получения своевременной и качественной информации необходимо организовать такую систему сбора и обработки документов, которая бы обеспечивала ускорение документооборота.

С целью упорядочения движения и своевременного получения первичных документов для записей в бухгалтерском учете приказом руководителя предприятия, учреждения устанавливается график документооборота, в котором указываются дата создания или получения от других предприятий и учреждений документов, передача в обработку и в архив.

График документооборота на предприятии, в учреждении должен обеспечивать оптимальное количество подразделений и исполнителей, через которых проходит каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, а также оказывать содействие улучшению учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня его механизации и автоматизации.

График документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работники предприятия, учреждения создают и подают первичные документы, которые относятся к сфере их деятельности, согласно графика документооборота. Для этого каждому исполнителю выдается выписка из графика. В ней приводится перечень документов, оформление которых относится к функциональным обязанностям исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые передаются эти документы.

Контроль по соблюдению графика документооборота на предприятии, в учреждении осуществляется главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера относительно порядка предоставления в бухгалтерию или на вычислительную установку необходимых документов и сведений является обязательными для всех подразделений и служб предприятия.

Отсутствие надлежащего порядка при составлении и обработке документов является главной причиной несвоевременного предоставления финансовой отчетности, и отставания при принятии необходимых управленческих решений, осуществлении полноценного контроля и аудита.

Требования относительно хранения на предприятиях бухгалтерских документов изложены в Положении о документальном обеспечении записей бухгалтерского учета (приказ Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.1995 г.).

Первичные документы и учетные регистры, которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив, а к моменту передачи должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, которые обеспечивают их сохранность.

Порядок хранения документов на машиносчитываемых носителях определяется указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

Первичные документы текущего месяца, которые прошли обработку ручным способом и относятся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и сопровождаются справкой для архива.

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется в соответствии с "Перечнем типовых документов, которые создаются в процессе деятельности органов государственной представительной и исполнительной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий" утвержденным Главным архивным управлением при Кабинете Министров Украины № 41 от 20.07.1998 г.

Хранение первичных документов и учетных регистров, которые прошли обработку и были основанием для составления отчетности, а также бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений может проводиться только по решению главного бухгалтера.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может быть осуществлено только по постановлению органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судов, государственной контрольно-ревизионной и налоговой служб в соответствии с действующим законодательством Украины. Изъятие оформляется протоколом (актом), копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, которые осуществляют изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии и составить реестр документов, которые изымаются, с указанием оснований и даты их изъятия.

В случае возвращения документов, такие документы принимаются под расписку соответствующим должностным лицом предприятия, учреждения.

В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия, учреждения письменно сообщает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения.

Для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется органу, в сфере управления которого находится предприятие, учреждение, а также государственной налоговой инспекции -- предприятиями и местному финансовому органу -- учреждениями в 10 - дневный срок.

Сроки хранения бухгалтерских документов в архиве предприятия

Типы документов бухгалтерского учета	Срок хранения, лет
Бухгалтерские отчеты и балансы:
а) сводные годовые	постоянно
б) годовые	постоянно
в) квартальные	3
Первичные документы и дополнения к ним	3
Личные счета рабочих и служащих, студентов	75
Расчетные и платежные ведомости	5
Инвентарные карточки и журналы учета основных средств	3
Доверенности	3
Учетные регистры (Главная книга, журналы - ордера , разрабатывающиеся таблицы и прочее)	3
Дополнительные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости	3
Книги учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов	3
Документы по инвентаризации	3

Тема 4: Учет основных средств и прочих необоротных материальных активов.

ПЛАН:

1.Основные средства, их классификация и оценка.

2.Документальное оформление и учёт поступления основных средств.

3.Учет амортизации основных средств.

4.Ремонт и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств.

5.Особенности учета прочих необоротных материальных активов.

1) Основные средства (ОС), их классификация и оценка.

Основные средства - это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспорт и т.д., без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность. Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС и раскрытие информации о них в финансовой отчетности субъектов хозяйствования регламентируется П(С)БУ № 7.

Согласно П(С)БУ № 7 - основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых более одного года ( или операционного цикла, если он более года).

Если один объект ОС состоит из частей, срок полезного использования (эксплуатации) которых различается, то каждая из таких составных частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС. Для правильного учета ОС необходимо знать их классификацию. Для классификации обычно используют следующие критерии:

- по принадлежности: собственные и арендованные

- по использованию: действующие (в эксплуатации) и недействующие (в запасе, на консервации и т.д.)

- по функциональному назначению: производственные и непроизводственные

- по отраслевому признаку: производственные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные и т.д.

В соответствии с п. 5 П (С) БУ № 7 необоротные активы разделяют на ОС, прочие необоротные материальные активы и незавершенные капитальные инвестиции.

НЕОБОРОТНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Вид НМА	Состав	Счета бух. учета
1.Основные средства (ОС):	Земельные участки	101
	Капитальные расходы на улучшение земель	102
	Здания, сооружения и передающие устройства	103
	Машины и оборудование	104
	Транспортные средства	105
	Инструмент, приборы, инвентарь (мебель)	106
	Рабочий и продуктивный скот	107
	Многолетние насаждения	108
	Прочие основные средства	109
2. Прочие необоротные материальные активы: (ПНМА)	Библиотечные фонды	111
	Малоценные необоротные материальные активы	112
	Временные (не титульные) сооружения	113
	Природные ресурсы	114
	Инвентарная тара	115
	Предмет проката	116
	Прочие необоротные материальные активы	117
3. Незавершенные капитальные инвестиции:	Капитальное строительство	151
	Приобретение (изготовление) ОС	152
	Приобретение (изготовление) ПНМА	153
	Формирование основного стада	155

Следует отметить, что для отнесения объектов ОС в группу малоценных необоротных активов (субсчет 112), предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостной критерий, который утверждается приказом об учетной политике на предприятии руководителем. Обычно при этом ориентируются на критерий, установленный Законом о налоге на прибыль» от 22.05.97 г. № 283/ 97 - ВР для отнесения в налоговом учете активов к основным фондам (1000 грн.).

Для правильности учета ОС необходим единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки ОС:

- первоначальная (это фактическая себестоимость, включая расходы по доставке, установке, регистрации и др. расходы);

- остаточная (первоначальная стоимость ОС за вычетом износа);

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают:

первоначальную стоимость ОС, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса ОС включаются по остаточной их стоимости.

- восстановительная стоимость ОС - это стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) при современном уровне цен, норм, расценок;

- ликвидационная стоимость ОС - это сумма денежных средств, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов ОС после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

2) Документальное оформление и учёт поступления основных средств.

На предприятии ОС формируются в результате:

- капитальных инвестиций - это затраты предприятия на приобретение и создание основных средств, других необоротных материальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий (сооружение, изготовление, приобретения)

- взносов учредителей в уставный капитал

- в порядке безвозмездной передачи.

На предприятии приказом руководителя назначается комиссия для принятия и ввода ОС, НМА в производство согласно акта приемки-передачи ОС (ф. № 03-1), где указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации, прилагается техническая документация. Каждый объект получает свой инвентарный номер, чтобы избежать путаницы, его наносят устойчивой краской.

На каждый объект ОС открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта ОС, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещений, выбытия.

На однотипные объекты, которые поступили в одном месяце, имеют одинаковую стоимость, можно заводить одну общую инвентаризационную карточку. Ежемесячно инвентарные карточки на поступившие объекты регистрируют в карточках учета движения ОС (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «ОС». Их общий итог ежемесячно сверяют с итогами синтетического учета данного счета.

Операции по приемки-передачи ОС, приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, списанию ОС оформляются актами согласно ф. № 03-1, 03-2, 03-3, 04-4, 03-5.

Приобретая, сооружая или изготавливая объекты ОС, предприятия осуществляют капитальные инвестиции. Все затраты, связанные с созданием объекта ОС в соответствии с Планом счетов и Инструкцией о применении Плана счетов отражаются по Дебету счета № 15 «Капитальные инвестиции» с использованием соответствующих субсчетов.

При приеме в эксплуатацию или вводе в действие объектов ОС понесенные расходы списываются с Кредита счета № 15 в Дебет счетов 10 или 11 на соответствующие субсчета. Счет № 15 используют потому, что момент фактического поступления объекта на предприятие - является только начальным этапом процесса его приобретения. Ведь предприятие может нести еще и другие расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации, кроме тех которые уже понесены на его приобретение. Эти дополнительные расходы также будут накапливаться на счете № 15, участвуя в формировании первоначальной стоимости объекта ОС. Несмотря на то, что расходы, собранные на счете

№ 15, уже считаются активом, отдельным объектом основных средств они считаться не могут. И только после списания со счета № 15 в Дебет счета № 10 эти расходы приобретают статус первоначальной стоимости объекта ОС.

Поступления ОС может осуществляться за счет: сооружения (создания) ОС, безвозмездного получения, в качестве взноса в уставный капитал, в рамках бартерного обмена, переводом материального актива из состава оборотных средств.

Рассмотрим некоторые способы поступления ОС:

- за счет денежных средств - наиболее распространенный способ.

Основание - договор купли - продажи. Для ввода в эксплуатацию применяется типовая форма первичного документа № 03-1 и «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденная приказом № 352. Отразим покупку ОС бухгалтерскими проводками, когда первоначально - поступление ОС:

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Получены (оприходованы) объекты ОС	Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»	15000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Отражение суммы налогового кредита	Д 641 «Расчеты по налогам»	3000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Прочие расходы связанные с приобретением, включен- ные в первоначальную стоимость ОС	Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»	5000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Отражение суммы налогового кредита с прочих расходов	Д 641 «Расчеты по налогам»	1000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Оплата поставщику через расчетный счет	Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»	24000,00
	К 311 «Текущие счета в национальной валюте»
При предоплате поставщикам
Оплачен аванс за объекты ОС	Д 371 «Расчеты по выданным авансам»	18000,00
	К 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за ОС	Д 641 «Расчеты по налогам»	3000,00
	К 644 «Налоговый кредит»
Произведена предоплата за работы, входящие в состав первоначальной стоимости ОС	Д 371 «Расчеты по выданным авансам»	6000,00
	К 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за работы	Д 641 «Расчеты по налогам»	1000,00
	К 644 «Налоговый кредит»
Акт приемки оборудования	Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»	15000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Списана ранее отраженная сума налогового кредита по НДС	Д 644 «Налоговый кредит»	3000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Выполнены работы подрядчиком согласно акта выполненных работ	Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»	5000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС	Д 644 «Налоговый кредит»	1000,00
	К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Отражен зачет задолженнос- ти (согласно бух. справки)	Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»	24000,00
	К 371 «Расчеты по выданным авансам»
Введены в эксплуатацию ОС согласно акта приемки- передачи (Ф №03-1)	Д 10 «Основные средства»	20000,00
	К 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

- за счет сооружения (создания) ОС, которое осуществляется хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе изготовления ОС бухучет ведется аналогично учету операций по приобретению ОС за денежные средства. Все расходы собираются на Д 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовление) ОС», а после ввода объекта в эксплуатацию списывается на счета учета ОС.

При хозяйственном способе изготовления первоначальная стоимость объекта формируется исходя из фактической производственной себестоимости в порядке, определенном П(С)БУ 16, П(С)БУ 7. Обобщение информации о такой стоимости первоначально производится на счете 23 «Производство» с дальнейшим списанием затрат на изготовление (сооружение) объекта на субсчет 151 или 152.

Подрядный способ выполнения работ по изготовлению ОС осуществляется предприятием-подрядчиком. Предприятие-заказчик осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчет с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. В бухгалтерском учете такие операции будут отражаться следующими записями:

Хозяйственным способом

1	Отраженны расходы, связанные с сооружением (созданием) ОС собственными силами - хозяйственным способом (на стоимость материалов, сырья, оплату рабочих, занятых на таких работах)	Д 23 «Производство»	20000
		К 20 «Производственные запасы»
		К 22 МБП
		К 661 «Расчеты по заработной плате»
		К 65 «Расчеты по страхованию»
		К 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2	Отражена производственная себе- стоимость ОС, созданных хозяйственным способом, в составе капитальных инвестиций	Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС» Д 151 «Капитальное строительство»	20000
		К 23 «Производство»
3	Введен в эксплуатацию объект ОС	Д 10 «Основные средства»	20000
		К 151«Капитальное строительство» К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

Подрядным способом

1	Отражены затраты, согласно актов выполненных работ подрядчиком	Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС» Д 151 «Капитальное строительство»	20000
		К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	Д 641 «Расчеты по налогам»	4000
		К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
3	Оплата подрядчику за выпол- ненные работы, услуги	Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»	24000
		К 311 «Текущие счета в национальной валюте»
4	Введение ОС в эксплуатацию согласно Акта приема- передачи (ф.№ 03-1)	Д 10 «Основные средства»	20000
		К 151 «Капитальное строительство» К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

- За счет безвозмездного получения объектов ОС.

Такое поступление ОС рассматривается как увеличение дополнительного капитала. Причем его увеличение происходит на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств.

1	Получен безвозмездно объект ОС	Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС» Д 151 «Капитальное строительство»	10000
		К 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
2	Объект ОС введен в эксплуатацию согласно акта по ф. № 03 -1	Д 10 «Основные средства»	10000
		К 151«Капитальное строительство» К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

- За счет взноса в уставный капитал.

Полученные в качестве взноса в уставный капитал объекты ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости, которая согласно п.10 П(С)БУ 7 представляет собой справедливую стоимость, согласованную с участниками (учредителями) предприятия, с учетом расходов, предусмотренных п.8 П(С) БУ 7.

В бухгалтерском учете данный вид поступления объектов ОС будет отражен следующими записями:

1	Отражен размер УФ, объявленный в учредительных документах	Д 46 «Неоплаченный капитал»	100000
		К 40 «Уставный капитал»
2	Отражено формирование первоначальной стоимости объекта ОС, полученного в качестве взноса в уставный капитал	Д 151 «Капитальное строительство» Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС»	100000
		К 46 «Неоплаченный капитал»
3	Введен в эксплуатацию объект ОС полученный в качестве взноса в уставный капитал (УФ)	Д 10 «Основные средства»	100000
		К 151«Капитальное строительство» К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

- перевод материального актива из состава оборотных средств в состав основных средств.

Такой перевод, например, предприятие может осуществить, если захочет использовать для собственных нужд продукцию собственного производства в качестве ОС.

В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

1	Отражен перевод оборотных активов в состав ОС	Д 152 К 26 , 20
		Д 153 К 22 МБП
		Д 152 К 28 «Товары»
2	Объекты ОС введены в эксплуатацию	Д 10,11 «Прочие необоротные материал. Активы»
		К 152,153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»

4) Учет амортизации основных средств.

Порядок начисления амортизации ОС установлен П(С)БУ 7. В соответствии с ним в бухгалтерском учете амортизируется стоимость всех объектов ОС, за исключением земли и незавершенных капитальных инвестиций.

Амортизация - это систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, в течение срока его полезного использования.

Амортизируемая стоимость (то есть стоимость ОС, подлежащая амортизации) это разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую ожидают получить от реализации или ликвидации объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригоден для полезного использования, и прекращают начислять в месяце, следующем за месяцем выбытия объектов ОС.

Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. Расчет амортизации производится ежемесячно. При признании объекта ОС активом и зачислении его на баланс, предприятие должно определить срок его полезного использования. Сроком полезного использования (эксплуатации) ОС является период, в течение которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект. Этот срок использования ОС определяется самим предприятием. Для обобщения в бухгалтерском учете информация о начисленной амортизации необоротных активов используется счет № 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

Износ основных средств - это сумма амортизации объекта ОС с начала его полезного использования.

Сумма начисленной амортизации относится на увеличение затрат производства, учет которых предприятия ведут на счете 23 «Производство», счетах класса 9 или 8. При использовании класса 8 предусмотрен счет 831 «Амортизация ОС», 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов». В бухгалтерском учете начисления амортизации отражается следующими проводками:

1	Начислена амортизация ОС	Д 831 «Амортизация ОС»
		К 13 «Износ(амортизация)необоротных активов»
2	Сумма амортизации включена в состав расходов	Д 23 «Производство»
		Д 91 «Общепроизводственные расходы»
		Д 92 «Административные расходы»
		Д 93 «Расходы на сбыт»
		Д 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
		К 831 «Амортизация ОС»

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

- метод равномерного списания стоимости ОС.

При этом методе стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Этот метод рассчитывается двумя способами:

а) при 1 способе расчет производится делением амортизирующей стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. Амортизирующая стоимость определяется так: от стоимости приобретенного объекта необходимо вычесть ликвидационную стоимость.

Пример:

Стоимость приобретенного объекта 12000 грн., срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость 2000 грн. Сумма ежегодных амортизационных отчислений составит . В месяц амортизационные отчисления будут составлять 2500:12мес. = 208,33.

б) при 2 способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой амортизации на амортизационную стоимость объекта. В данном случае годовая норма амортизации составит 100%:4 года = 25% в год. То есть сумма ежегодных отчислений составит:

Расчет амортизации методом прямолинейного списания
Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	--	--	--	12000
1	1/4 х 10000	2500	2500	9500
2	1/4 х 10000	2500	5000	7000
3	1/4 х 10000	2500	7500	4500
4	1/4 х 10000	2500	10000	2000
	Итого	10000

Преимущество метода прямолинейного списания является простата расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами.

Недостаток - не учитывается моральный износ ОС, различные их производственные мощности в разные годы эксплуатации, необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования.

- метод ускоренной амортизации ОС.

Этот метод лучше прямолинейного, т.к. в первые годы эксплуатации ОС позволяет списывать большую часть амортизационной стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений. Этот метод учитывает то, что интенсивность эксплуатации ОС приходится на первые годы их работы, когда они физически и морально являются новыми. Предприятие накапливает средства для замены ОС в случае его быстрого морального старения и инфляции. Существует несколько методов расчета ускоренной амортизации ОС:

а) кумулятивный метод (метод суммы цифр и лет). При этом методе годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока службы ОС к сумме лет. Сумма цифр лет составит 1+2+3+4=10. Срок службы объекта 4 года. Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

Расчет амортизации кумулятивным методом (методом суммы цифр/лет)
Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	--	--	--	12000
1	4/10 х 10000	4000	4000	8000
2	3/10 х 10000	3000	7000	5000
3	2/10 х 10000	2000	9000	3000
4	1/10 х 10000	1000	10000	2000
	Итого	10000

б) Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств. При этом методе норма амортизации удваивается и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта.

Рассмотрим пример: годовая норма амортизационных отчислений при прямолинейном списании составляет 25%, следовательно, удвоенная норма будет равна 50%.

Расчет амортизации методом удвоенного снижения остатка
Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	--	--	--	12000
1	12000 х 50%	6000	6000	6000
2	(12000 -- 6000) х 50%	3000	9000	3000
3	(6000 -- 3000) х 50%	1500	10500	1500
4	--	1500	12000	--
	Итого	12000	--	--

В данном случае ликвидационная стоимость не берется во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается так, чтобы остаточная стоимость ОС в конце эксплуатации была не меньше его ликвидационной.

- производственный метод.

Амортизация осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (штуки, км.пробега, час..).

А (за месяц)=(месячная норма выработки) х (норма амортизации).

.

Недостаток - в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств.

5) Ремонт и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств

Для продления срока службы основные средства подлежат ремонту - текущему и капитальному. Ремонт ОС осуществляется подрядным или хозяйственным способом.

Выполненные работы оформляются актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модифицированных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.

Выбытие ОС из предприятия оформляется Актом на списание основных средств в котором показывается первоначальная стоимость выбывающих объектов, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия - реализация, ликвидация, безвозмездная передача, расходы по выбытию, сумма полученного дохода.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 01.10.)

Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов ОС разрешается проводить один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в 5 лет, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (при передаче имущества, при смене материально-ответственных лиц, выявления хищений и т.д.)

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств предприятия, проверить наличие технической документации, уточнить данные бухгалтерского учета, обеспечить контроль за сохранностью имущества.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия.

Результат инвентаризации записывают в инвентаризационную опись (ф. № инв.-1)

При обнаружении излишков или недостачи составляют надлежащие акты.

6) Особенности учета прочих необоротных материальных активов.

Под прочими необоротными материальными активами (ПНМА) следует понимать необоротные малоценные материальные активы, срок службы которых больше 1 года (или операционного цикла, если он больше года), которые не относятся к группе «ОС». ПНМА имеют счет 11. Учет ПНМА ведется аналогично учету ОС. Но амортизация таких активов начисляется с использованием только двух методов: прямолинейного или производственного.

Амортизация малоценных необоротных активов счет № 112 и библиотечных фондов счет № 111 в соответствии с п. 27 П(С) БУ 7 может начисляться следующим образом:

1) в первом месяце использования объектов начисляется амортизация в размере 50% стоимости, а остальные 50% - в месяце выбытия.

2) амортизация в размере 100% стоимости объекта начисляется в первом месяце его использования.

Тема 5: Учет нематериальных активов.

ПЛАН:

1. Понятие нематериальных активов.

2. Документальное оформление операций с нематериальными активами.

3. Учет амортизации нематериальных активов.

4. Выбытие нематериальных активов.

5. Инвентаризация нематериальных активов.

1) Понятие нематериальных активов.

Нематериальные активы (НМА) - немонетарный актив, который не имеет материальной формы может быть идентифицирован и удерживается предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. (п.4. П(С)БУ 8).

Четыре основных признака НМА:

Ш отсутствие материальной формы;

Ш переход права собственности на объект и контроль над ним;

Ш возможность обособления (отделения) от предприятия;

Ш использование в течение срока более одного года.

Планом счетов предусмотрен синтетический счет 12 «Нематериальные активы», имеющие следующие субсчета:

- 121 «Право пользования природными ресурсами»;

- 122 «Право пользования имуществом»;

- 123 «Право на знаки для товаров и услуг»;

- 124 «Право на объекты промышленной собственности»;

- 125 «Авторские и смежные с ними права»;

- 127 «Прочие нематериальные активы».

2) Документальное оформление операций с нематериальными активами.

Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичный документ. В настоящее время специальные первичные документы для учета операций с НМА разработали только для объекта права интеллектуальной собственности. Типовые формы первичного учета этих НМА утверждены приказом №732 от 22.11.04 г., который вступил в силу в декабре 2004 года.

Имеются следующие формы для учета НМА:

- акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в состав НМА ф.- НА - 1;

- инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности ф.- НА - 2 в состав НМА;

- акт выбытия, ликвидации - ф. НА - 3 и т.д.;

НМА могут поступать на предприятия:

1) в виде взноса учредителей:

Д46 К40 - стоимость НМА в сумме, подлежащей взносу в УФ

Д12 К46 - оприходование НМА, внесенных в УФ

2) за плату:

Д154 «Приобретение (создание) НМА» К63 «Расчеты с поставщиками»

Д641 «Расчеты по налогам» К63 «Расчеты с поставщиками»

Д63 К311 «Текущие счета в нацбанке»

Д12 К154

3) бесплатная передача

4) создание самим предприятием

5) в результате обмена и т.д.

3) Учет амортизации НМА.

Начисление амортизации НМА осуществляется в течение срока их полезного использования, установленного самим предприятием при признании этого объекта активом, но не более 20 лет.

Например, предприятием приобретено программное обеспечение для вычислительной техники стоимостью 6480 грн., в т.ч.НДС - 1080 грн. Срок полезного использования установлен 3 года (36 месяцев), отсюда ежемесячная сумма износа (амортизации) составляет 150 грн. (6480 - 1080) : 36, а ежеквартально 450 грн. (150 х 3).

Начисление амортизации НМА начисляется с месяца следующего за месяцем, в котором НМА стал пригодным для использования, а по выбывшим объектам - прекращается с месяца, следующего за их выбытием.

Метод амортизации НМА выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Ликвидационная стоимость НМА, как правило приравнивается к нулю.

Для учета сумм накопленной амортизации НМА предусматривается субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации отражается так:

Д833 К133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Д23, 91, 92, 93, 94 К833 «Амортизация нематериальных активов».

4) Выбытие НМА

Причинами выбытия НМА могут быть:

1) продажа НМА

2) списание с баланса вследствие невозможности получения в дальнейшем экономических выгод

3) безвозмездная передача НМА

4) передача НМА в качестве взноса в уставный капитал

5) выбытие вследствие обмена на другой актив.

В бухучете при любом выбытии НМА прежде всего списывается сумма накопленной амортизации. Если стоимость НМА полностью самортизирована, то сумма накопленной амортизации будет равна его первоначальной стоимости, а значит с баланса объект спишется одной единственной бухгалтерской проводкой:

Д133 К12

износ НМА НМА

Если списания НМА проводятся при наличии остаточной стоимости, то с баланса следует списать остаточную стоимость НМА.

Так как НМА относятся к необоротным активам, то при отражении операции выбытия предприятия используют субсчета счета 97 «Прочие расходы» (как для ОС).

972 «Себестоимость реализованных НМА» - при продаже

976 «Списания НМА» - при бесплатной передачи или ликвидации.

На указанные субсчета кроме остаточной стоимости списывают и все расходы, связанные с выбытием НМА.

Схема проводок операций выбытия НМА:

1. Списана сумма накопленной амортизации НМА при его:

- продажи, бесплатной передачи Д133 К12 акт приема-передачи или ликвидации акт ликвидации

2. Списана остаточная стоимость НМА при:

- продажа Д972 К12 акт приема-передачи,

(85) накладная

-бесплатная передача,

ликвидация Д976 К12

(85) акт ликвидации

- утеря Д99 К12 акт инвентаризации

акт ликвидации

3. Отражен доход от реализации НМА Д377 К742

4. Отражены налоговые обязательства Д742 К641

по НДС при реализации

5. Получены денежные средства Д311 Д377

5) Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризация проводится согласно инструкции по инвентаризации ОС, НМА, товароматериальных ценностей.

Основной задачей инвентаризации является выявление наличия НМА, проверка реальности определения их стоимости с учетом износа, наличие всех необходимых документов.

При выявлении НМА, не взятых на учет или отсутствующих, комиссией создается отдельная инвентаризационная опись, оформляется протокол. НМА, которые не были взяты на учет, оприходуют записью Д12 К742 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если обнаружена недостача, то запись имеет следующий вид Д976 «Списание НМА» К12.

Комиссия выявляет виновного в недостаче, составляется протокол. Виновник возмещает недостачу.

Тема 6 : Учет производственных запасов