Бухгалтерский учёт и аудит

При этом индексируется не вся сумма дохода, а только в пределах прожиточного минимума установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Например, размер прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо для проведения индексации составляет с 01.04.2007 г. - 561,00 грн., а с 01.10.2007 г.должно быть 568,00 грн.

Различают две формы оплаты труда :

- сдельная, где в основу расчета зарплаты берется количество выполненной работы

- повременная, где согласно тарифной ставке за час работы или оклада оплачивается затраченное время.

Сдельная оплата имеет следующие системы :

- прямая сдельная, когда оплата труда производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке

-сдельно-премиальная характеризуется тем, что рабочим. Кроме основного заработка, выплачивают премии ( за экономию материалов, топлива, перевыполнения норм и т. д.). Она стимулирует количественные и качественные показатели работы, широко применяется на предприятии.

- сдельно-прогрессивная - работы оплачиваются в пределах норм - по твердым расценкам, сверх нормы - по повышенным прогрессивно-возрастающим расценкам. Применяется редко, т.к. рост зарплаты может опережать рост производительности труда, повышается себестоимость продукции

- аккордная - когда норма и расценка устанавливается на весь комплекс выполняемых работ с учетом срока их выполнения.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы:

- простая повременная - оплата, согласно, количества отработанного времени и тарифной ставки (должностного оклада) в соответствии с их квалификацией

- повременно-премиальная - доплачивается к повременной ставке за достижения установленных показателей в виде премий.

Учет личного состава работников предприятия ведется отделом кадров, который на каждого принятого на работу работника, заполняет карточку (личный листок) и в дальнейшем в ней на основании приказа руководителя делает отметки о назначении, перемещении работника, предоставление отпуска, увольнении.

Бухгалтерия открывает карточку справку (лицевой счет) с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержаниях и т.д.

Оперативный учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (ф. .№ П-12, № П-13).

Данные табельного учета используются бухгалтерией при начислении зарплаты работникам.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах для учета выработки широко применяется система нарядов. В зависимости от вида наряды подразделяются на индивидуальные (для одного рабочего) и бригадные, а по сроку действия - на смену или более длительный период в пределах месяца. Указывается принятое количество изготовленной продукции, ее качество (годные, брак) и расход нормированного времени. В серийных производствах, где продолжительность обработки деталей не превышает одну смену, применяется рапорт о выработке и приемке работ за смену (ф. .№ П-22). Он предназначен для учета выработки и подсчета заработка группы рабочих. В нем отмечают выработку каждого рабочего за смену.

Более рациональным является учет выработки на основе системы маршрутных листов. Маршрутный лист выписывается на партию деталей и сопровождает ее по всему технологическому процессу обработки.

В массово-поточном производстве разных отраслей промышленности на поточных линиях с нерегламентированным режимом работы широко применяется учет по результатам приемки продукции на конечной операции. Общая сумма заработка бригады распределяется между ее членами пропорционально отработанному времени и разрядом рабочих.

2) Оплата по среднему заработку.

Действующим законодательством предусмотрен ряд случаев, когда оплата труда и прочие выплаты начисляются исходя из средней зарплаты. В настоящее время расчет средней зарплаты регулируется Порядком №100 и Порядком № 1266. Средняя зарплата сохраняется за работником в случаях выполнения работником государственных обязанностей, перевода на другую, более легкую работу, служебных командировок, освобождение работника-донора от работы, привлечение работника к выполнению воинских обязанностей и т.д., согласно трудовому законодательству.

Рассмотрим расчет выплат по средней зарплате, которые на предприятиях чаще всего применяются:

- расчет ежегодных отпусков

Право работника на ежегодный и дополнительный отпуск полной продолжительности в первый год работы наступает после окончания шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней за отработанный год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Зарплата работникам за время отпуска выплачивается не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Основанием для предоставления работнику отпуска является его заявление и приказ руководителя о предоставлении отпуска.

Расчет средней зарплаты для начисления отпускных производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если работник отработал менее года, средняя зарплата рассчитывается исходя из выплат за фактическое время работы, а именно за полные фактически отработанные месяцы.

Рассчитывается сумма отпускных путем умножения среднедневной заработной платы на количество календарных дней отпуска.

Формулу расчета суммы отпускных можно представить следующим образом:

От = Д : ( Кг - П ) х Кот, где

- От - сумма отпускных

- Д - суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев (или за меньший фактически отработанный период0

- Кг - соответствующее количество календарных дней года (или меньшего отработанного периода)

- П - праздничные и нерабочие дни, установленные ст.73 КЗОТ ( 1.01., 7.01., 8.03., 1.05. - 2.05., 9.05., 28.06., 24.08…Пасха, Троица), приходящиеся на расчетный период

- Кот - число календарных дней отпуска.

Рассмотрим пример расчета отпускных на числовом примере:

Работник подал заявление на предоставление ему основного ежегодного отпуска продолжительностью 24 календарных дня. На основании заявления издан приказ о предоставлении ему отпуска с 6.12. по 29.12.20ХХ г. Работник поступил на работу 01.02.20ХХ г. Т.к. работник проработал на предприятии менее одного года, расчетным периодом для исчисления средней зарплаты является с 01.02.20ХХ г. по 30.11.20ХХ г.

Среднедневная зарплата составляет:

9561,50 : ( 304-8 ) = 9561,50 : 296 = 32,30 грн.

Сумма отпускных составляет:

32,30 Х 24 = 775,20 грн.

Зарплата за отработанные в декабре дни без учета индексации:

950 : 23 х 5 = 206,52

Расчет начисления пособия по временной нетрудоспособности :

Средняя зарплата для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, в том числе оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятий, рассчитывается согласно Порядку № 1266. Расчетным периодом, за который исчисляется средняя зарплата (доход) для расчета страховых выплат и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, является период работы по основному месту работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы. Расчетный период для определения средней зарплаты в данном случае, составляет шесть полных календарных месяцев работы наемного работника ( с 1-го по 1-ое число) или фактическое количество отработанных полных календарных месяцев, если наемный работник проработал менее полугода.

При этом в среднюю зарплату включается зарплата в пределах максимальной величины зарплаты (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в Фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах:

- 60% средней зарплаты - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет

- 80% средней зарплаты - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет

- 100% средней зарплаты - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж свыше 8 лет.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах от среднедневной (среднечасовой) зарплаты (в зависимости от страхового стажа), на количество дней (часов), подлежащих оплате, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

Например: работник болел с 23.12.ХХ г. по 30.12.ХХ г. Страховой стаж составляет 7 лет, поэтому пособие выплачивается в размере 80% средней зарплаты. Работник работает с 15.01.ХХ г.

Сумма выплат, учитываемых при расчете средней зарплаты за период с 01.06.ХХ г. по 30.11.ХХг. равно =5761,50 грн. Количество отработанных дней в расчетном периоде = 129 дней. Величина среднедневной зарплаты 5761,50 : 129 = 44,66 грн. Сумма среднедневного пособия с учетом стажа равна 44,66 х 80% : 100 = 35,73 грн.

Количество рабочих дней, которые приходятся на дни временной нетрудоспособности - 6 дней, в том числе на первые пять дней временной нетрудоспособности - 3 дня, на последующие дни временной нетрудоспособности - 3 дня. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 35,73 х 6 = 214,38 грн. Оплата первых пяти дней равна 35,73 х 3 = 107,19 грн. Пособие по временной нетрудоспособности за счет ФВПТ = 35,73 х 3 = 107,19 грн.

Зарплата за отработанные дни в декабре без учета индексации равна : 950:23х17 = 702,17грн.

3) Начисления и удержания из заработной платы. Выплата заработной платы.

В настоящее время законодательством предусмотрено начисление на фонд оплаты труда работников взносов на общеобязательное государственное:

- пенсионное страхование (ПФ)

- социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленные рождением и погребением (ФВПТ)

- социальное страхование на случай безработицы (ФЗ)

- социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности (ФСНСП)

Законодательно установленными обязательными удержаниями из заработной платы являются :

- налог с доходов физических лиц (НДФЛ)

- взнос в ПФ

- взнос в ФВПТ

- взнос в ФЗ

при необходимости предусмотрен еще ряд удержаний из зарплаты в пользу третьих лиц (например : штрафы, алименты и т.д.). Плательщиками страховых взносов в виде начислений являются работодатели, а в виде удержаний - сами наемные работники.

Рассмотрим ставки взносов, которые чаще применяются на предприятиях:

Вид страхового взноса	Объект налогообложения
	Для работодателей («начисления»)	Для наемных работников («удержания»)
	Фактические расходы на оплату труда	Совокупный налогооблагаемый доход застрахованных лиц
Взносы в ПФ	Ставка взноса - 33,2 %	Ставка взноса - 0,5 - 5%
Взносы в ФВПТ	Ставка взноса - 1,5 %	Ставка взноса - 0,5 - 1 %
Взнос в ФЗ	Ставка взноса - 1,3 %	Ставка взноса - 0,5 %
Взнос в ФСНСП	Ставка взноса - 0,7 - 1,2 % и более в зависимости от классов профессионального риска производства	нет

Постановлением № 225 установлена максимальная величина расходов на оплату труда наемного работника, с которой взимаются страховые взносы. С 01.04.2007 г. максимальная величина расходов на оплату труда, с которой взимаются страховые взносы составляет

8415 грн., а с 01.10.2007 г. будет составлять 8520 грн.

Удержания с зарплаты в ФВПТ составляет 0,5% , но при зарплате, начисленной более 561 грн (суммы прожиточного минимума трудоспособного лица на 01.04.2007 г.) - 1%. Удержания в в ПФ производятся по шкале, соответственно - 0,5% - с зарплаты до 561 грн., свыше 561 грн. - от 2% до 5% в зависимости от профессии. Прожиточный минимум может постоянно изменяться.

Обязанность начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц при выплате зарплаты, согласно Закона о налоге с доходов, возложена на предприятие, учреждение, частных предпринимателей, которые выплачивают зарплату своим наемным работникам. Зарплата облагается налогом с доходов по ставке, определенной п.7.1. и п.22.3. Закона о налоге с доходов. Так с 01.01.2007 г. налог взимается по ставке 15% с объекта налогообложения. При этом следует помнить, что налог с доходов удерживается по указанным ставкам из заработной платы, полученной работником, как по основному месту работы, так и по совместительству.

Для определения объекта обложения налогом с доходов начисленная зарплата уменьшается на все удерживаемые из нее социальные взносы, а именно

- взнос в ПФ (0,5 до 5%)

- взнос в ФВПТ ( 0,5 - 1%)

- взнос в ФЗ (0,5%)

Для отдельных категорий плательщиков п.п.6.1.2 - 6.1.3. Закона о налоге с доходов установлена налоговая социальная льгота (далее - НСЛ) в повышенном размере. Работник, претендующий на НСЛ, в соответствии с п.п.6.3.2. Закона о налоге с доходов, должен подать работодателю заявление. В 2007 г. НСЛ равна - - 200 грн. Порядок начисления, удержания и уплаты налога с дохода в бюджет регулируется ст.8 Закона о налоге с доходов. Предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2007 г. составляет 740,00 грн. Эта сумму может изменяться.

Законодательством установлен перечень выплат, из которых удержания не производится, например, это пособие при увольнении, полевое обеспечение, командировочные, пособие по беременности и родам, единоразовое пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком, помощь на лечение, пособие на погребение и т.д.

Кроме вышеперечисленных удержаний с зарплаты могут производиться удержания, связанные с третьими лицами, например: кредит, штрафы, алименты - их размер на одного ребенка при любых обстоятельствах не может быть меньше 17 грн. Алименты удерживаются на основании добровольного заявления плательщика или на основании решения суда. В соответствии с п.13 Постановления № 146 удержание алиментов производится из суммы заработка (дохода) лица, уплачивающего алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов, т.е. после удержания всех взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц.

Рассмотрим:

Пример № 1

Расчет удержаний с зарплаты и начислений на зарплату выше перечисленных фондов и налога на доход, а так же расчет и удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от зарплаты.

Размер начисленной в феврале 20ХХ г. зарплаты составляет 2265 грн, сумма индексации зарплаты = 24,75 грн, совокупный месячный доход составляет - 2289,75 грн.

Для расчета суммы алиментов из начисленного совокупного дохода работника необходимо удержать:

- взносы в социальные фонды, а именно:

в ПФ 561 х 0,5% = 2,81 грн. 2289,75 - 561,00 = 1728,75 грн. 1728,75 х 2% = 34,58 грн.

итого: 2,81 + 34,58 = 37,39 грн.

в ФВПТ 2289,75 х 1% = 22,90 грн.

в ФЗ 2289,75 х 0,5% = 11,45 грн.

- налог с доходов физических лиц

( 2289,75 - (37,39 + 22,90 + 11,45)) х 15% = 332,70 грн.

Сумма алиментов составит: (2289,75 - (37,39 + 22,90 + 11,45 +332,70)) х 25% = 471,33 грн.

Тариф за услуги почтовой связи по переводу алиментов составляет 4% общей суммы перевода, т.е. 471,33 х 4% х 1,2 = 22,62 грн. Т.е. необходимо удержать 471,33 + 22,62 = 493,95 грн.

На руки сотрудник получит: 2289,75 - ( 71,74 + 332,70 + 493,95) = 1391,36 грн.

Произведем расчеты взносов по начислению на зарплату страховых фондов, которые необходимо уплатить работодателю.

- взнос в ПФ 2289,75 х 33,2 % = 760,20 грн.

- взнос в ФВПТ 2289,75 х 1,5% = 34,35 грн.

- взнос в ФЗ 2289,75 х 1,3% = 29,77 грн.

- взнос в ФСНСП 2289,75 х 1,0% = 22,90 грн.

Пример №2

Рассчитать все удержания с зарплаты и все взносы, начисленные на зарплату сотрудника, в размере - 424,80 грн. за ноябрь 20ХХ г., индексация зарплаты равна - 10,20 грн.

Совокупный доход равен 424,80 + 10,20 = 435,00 грн.

Взносы в социальные фонды с зарплаты составляют:

- ПФ 435 х 0,5% = 2,18 грн.

- ФВПТ 435 х 0,5% = 2,18 грн.

- ФЗ 435 х 0,5% = 2,18 грн.

Налог с дохода равен (435 - (2,18 + 2,18 + 2,18) - 200,00) х 15% = 34,27 грн.

Взносы в социальные фонды, начисленные на зарплату составляют :

- в ПФ 435 х 33,2% = 144,42 грн.

- в ФВПТ 435 х 1,5% = 6,53 грн.

- в ФЗ 435 х 1,3% = 5,66 грн.

- в ФСНСП 435 х 1,0% = 4,35 грн.

Сумма к выдаче на руки составляет : 435 - ( 2,18 +2,18 + 2,18 + 34,27 ) = 394,19 грн.

Выплата зарплаты работникам предприятия Украины осуществляется в денежных знаках, которые имеют законное обращение на территории Украины. Формы, сроки и периодичность выплаты зарплаты предусмотрены ст.23 и 24 Закона об оплате труда.

Зарплата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже 2-х раз в месяц. Выплаты по зарплате осуществляются кассиром предприятия по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2).

Бухгалтерия может хранить в своей кассе сверх установленного лимита наличные на средства, полученные в банке на выплату зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения наличных в учреждении банка.

Заработная плата не полученная работником предприятия в установленный срок, является депонированной зарплатой. Бухгалтер делает проверку записей, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и осуществляет подсчет выданных и депонируемых по ним сумм. Сумма депонированной зарплаты сдается в банк на расчетный счет.

Выдачу зарплаты кассир осуществляет только лицу, указанному в расходном документе. Возможна выдача зарплаты по доверенности, оформление которой регулируется гл.17 ГКУ.

4) Бухгалтерский учет начислений и удержаний по заработной плате.

Обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда ( по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т.д.), а также о расчетах по не полученной персоналом в установленный срок сумме оплаты труда ( расчеты с депонентами) в соответствии с инструкцией о применении плана счетов осуществляется на счете № 66 «расчеты по оплате труда».

Счет 66 «Расчеты по оплате труда» имеет следующие субсчета :

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту субсчета 661 отражаются - начисленная работникам предприятия основная и дополнительная зарплата, премии, пособия по временной потере трудоспособности, другие начисления, по дебету - выплата зарплаты, пособий, стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет зарплаты и т.п. Кроме того , по дебету субсчета 661 отражаются суммы удержанных налогов, взносов, платежей по исполнительным документам другие удержания из сумм оплаты труда персонала.

Субсчет 662 используется только для отражения расчетов по не полученной персоналом в установленный срок сумме оплаты труда. В этом случае осуществляется запись :

Д661 К662 при выплате депонированной зарплаты.

Рассмотрим схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов классов 8 и 9.

Расходы на оплату труда являются одним из главных элементов расходов операционной деятельности предприятия. Они связаны практически со всеми видами деятельности предприятия, поэтому при их отражении следует руководствоваться нормами П(С)БУ.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) суммы оплаты труда включаются в составе прямых расходов и в составе распределенных переменных и постоянных общепроизводственных расходов (п.11 П(С)БУ 16 «Расходы»).

В прямые расходы на оплату труда включаются зарплата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Такие расходы учитываются по дебету счета 23 «Производство». К общепроизводственным расходам относится зарплата, расходы на оплату служебных командировок аппарата управления цехами, участками; оплата труда работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства; оплата труда общепроизводственного персонала; оплата простоев, брака и т.п.

Накапливаются такие расходы по Д91 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы ежемесячно в порядке, установленном П(С)БУ, распределяются и списываются на основании расчета с К91 «Общепроизводственные расходы» в Д23 «Производство» и Д90 «Себестоимость реализации».

Расходы предприятия на оплату труда, которые связаны с операционной деятельностью предприятия, но не включаются в производственную себестоимость продукции, подразделяются на:

- административные расходы (счет92) (сюда включается зарплата административного аппарата)

- расходы на сбыт (счет93) (включается оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам, обеспечивающим сбыт продукции, услуг, работ)

- другие операционные расходы (счет 94) (это выплаты материальной помощи рабочим и служащим).

Сбор в страховые фонды и взносы, начисленные предприятием на зарплату работников. относятся к тому же виду, что и зарплата, на сумму которой они начисляются.

Итак, начисленная зарплата относится на зарплаты тех участков производства или обращения, где заняты те или иные категории работников, для включения ее в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений на фонд оплаты труда и удержаний, связанных с оплатой труда персонала предприятия, используются следующие счета (субсчета):

641 «Расчеты по налогам» ( на сумму удержания налога на доход с физического лица, под лежащего перечислению в бюджет)

651 «По пенсионному обеспечению»

653 «По страхованию на случай безработицы»

652 «По социальному страхованию»

685 «Расчеты с другими кредиторами» (на сумму удержаний по исполнительным документам) и т.д.

656 «По страхованию от несчастных случаев»

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете расчетов по оплате труда:
Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
1. Начисление зарплаты производственным рабочим	23	661
2. Начисление зарплаты, связанной с административными расходами, сбытом	92, 93	661
3. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования	652	661
4. Суммы удержания подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет	661	641
5. Удержание из зарплаты сбора в пенсионный фонд	661	651
6. Удержание из зарплаты сбора на социальное страхование на случай безработицы	661	653
7. Удержание из зарплаты сбора на социальное страхование по временной нетрудоспособности	661	652
8. Суммы, удержанные из зарплаты работников в пользу третьих лиц (алименты и др.)	661	685
9. Суммы, удержанные из зарплаты виновников:
- в возмещении потерь от брака	661	24
- в возмещении материального ущерба, недостачи, хищения	661	375
10. Суммы удержания из зарплаты подотчетных лиц в погашении задолженности по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные нужды	661	372
11. Начисление суммы сбора на обязательное социальное страхование на зарплату персонала:
а) для производственных работников	23	652,653,651,656
б) для персонала общепроизводственного подразделения	91	652,653,651,656
в) административно-управленческому персоналу	92	652,653,651,656
г) работникам, занятых сбытом	93	652,653,651,656
12. Выплаты из кассы предприятия зарплаты, пособия по временной нетрудоспособности	661,652	30
13. Зачисление на счет депонентов своевременно не полученной зарплаты	661	662
14. Выплата из кассы ранее зачисленной на счет депонентов зарплаты	662	30
15. Отражение суммы депонированной зарплаты, по которой истекли сроки исковой давности подлежащей перечислению в бюджет	662	64

Тема 9 : Учет готовой продукции, товаров и их реализация.

План:

1. Учет затрат на производство: группирование затрат по экономическим элементам и по статьям калькулирования.

2. Основные бухгалтерские проводки при учете затрат на производство и выпуске продукции.

3. Организация учета готовой продукции, и её реализации.

4. Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете готовой продукции, и её реализации.

5. Организация учета товаров и их реализации.

6. Корреспонденция счетов по отражению поступления и выбытия товаров

1) Учет затрат на производство : группирование затрат по экономическим элементам и по статьям калькулирования.

Главным условием эффективности управления производственным предприятием является полнота, достоверность и оперативность информации о затратах, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции - один из главных экономических показателей деятельности предприятий.

Он выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.

В настоящее время производственная себестоимость продукции, работ, услуг включает только расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а в частности расходов на управление - только общепроизводственные расходы.

Завершающим этапом учета затрат на производство является калькулирование себестоимости продукции, которая необходима для правильного определения цен на продукцию, исчисление рентабельности производства.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), представляет собой определение размера расходов в денежной форме на производство единицы определенного вида работ (услуг) по отдельным видам расходов.

То есть расчет себестоимости определенной единицы продукции (работ, услуг) называется калькуляцией.

Калькуляцию используют для экономического анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции строится на единой методологической основе - П(С)БУ 16 «Расходы».

По видам затраты классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Под элементами затрат понимают экономически однородные виды расходов.

Затраты по статьям калькуляции - это затраты на отдельные виды изделий, а также затраты на основное и вспомогательное производство.

Группирование затрат по экономическим элементам показывает затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды.

Группирование затрат по экономическим элементам отражается на счетах класса 8 «Затраты по элементам» (кроме счета 85 «Прочие затраты»).

Счет 85 «Прочие расходы» ведется только теми предприятиями, которые не используют счета класса 9 «Расходы деятельности» и формируют на нем информацию о расходах, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходах от чрезвычайных событий.

Предприятия, использующие для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете счета классов 8 и 9, расходы, сгруппированные по экономическим элементам на счетах класса 8, ежемесячно списывают в корреспонденции со счетом 23 «Производства» и счета класса 9 «Расходы деятельности».

Представим это схематическим рисунком.

Группирование по экономическим элементам не позволяет осуществлять контроль и анализ расходов по их целевому назначению в процессе производства (цехом, участком, видам изделий), т.е. не отвечает на вопрос, на какие цели или нужды осуществлены такие затраты. Поэтому применяется группирование затрат на производство по статьям калькуляции, по которым и исчисляется себестоимость продукции.

Классификация затрат по калькуляционным статьям себестоимости раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом, дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится для предприятия производство и реализация отдельных видов продукции (работ, услуг).

В настоящее время для составления статей калькуляции применяют методические рекомендации №47 и п.11 П(С)БУ 16.

Перечень статей калькулирования следующий :

- сырье и материалы

- полуфабрикаты собственного производства

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

- топливо и энергия на технологические цели

- транспортно-заготовительные расходы

- возвратные отходы (вычитаются)

- основная зарплата производственных рабочих

- дополнительная зарплата производственных рабочих

- отчисления на социальные мероприятия

- расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

- общепроизводственные расходы

- потери вследствие технически неизбежного брака

- прочие производственные затраты.

Виды калькуляций себестоимости :

- плановая (используется для расчета отпускной цены)

- нормативная (разрабатывается на все изделия, согласно норм)

- отчетная (основывается на данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство)

В зависимости от вида продукции, работ, услуг, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Основными методами являются следующие :

- простой (или однопередельный) - это метод калькулирования себестоимости в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительное (например: добыча угля, выработка электроэнергии).

Все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции.В результате получаем себестоимость единицы продукции.

- нормативный - это метод применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция.

Основу данного метода составляют разработанные на основании данных оперативного учета нормативы затрат производственных ресурсов и нормативные калькуляции.

- позаказный - это метод является оптимальным для учета затрат на предприятиях единого и мелкосерийного производства. Объектом учета является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий.

Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием и заказчиком.

Особенностью метода в том, что фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

- попередельный - это метод применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью и материалу и характеру обработки массовой продукции, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт.

2) Основные бухгалтерские проводки при учете затрат на производство и выпуске продукции.

3 Организация учета готовой продукции, ее реализации

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии обработки, испытания, приемку отделом технического контроля, укомплектование в соответствии с условием договоров с заказчиками, отвечающая техническим условиям и обязательным стандартам и сданная на склад предприятия или непосредственно заказчику.

В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества.

Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приемо-сдаточными накладными или актами отдельно на готовую продукцию и на полуфабрикаты собственного производства. Кроме перечисленных первичных документов, может применяться накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11).

Сдача выполненных работ и услуг оформляется актом выполненных работ, составляемым в произвольной форме.

Все приемо-сдаточные документы на выпуск готовой продукции (выполнение работ, услуг) выписываются цехом-сдатчиком в 2-х экземплярах :

- первый экземпляр - остается на складе и служит основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции

- второй экземпляр - возвращается цеху-сдатчику после подписи заведующего складом в приемке.

Впоследствии первый экземпляр документа передается в бухгалтерию.

Поступившие на склады готовые изделия находятся в распоряжении отдела сбыта. Отдел сбыта осуществляет отгрузку готовой продукции в соответствии с договорами поставки. Для этого оформляется приказ-накладная. Если продукция отправляется покупателю железнодорожным или водным транспортом, то в ее получении на расходных документах расписывается экспедитор предприятия, отвечающий за отгрузку.

Далее в подтверждение отгрузки он предоставляет квитанцию в приеме груза к железнодорожной накладной или копию квитанции пароходства.

При вывозе продукции автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная в 4-х экземплярах.

При отпуске продукции непосредственно покупателю по доверенности (которая отбирается) в ее получении расписывается экспедитор (представитель) покупателя (заказчика).

Первый экземпляр расходного документа остается у кладовщика для подтверждения отпуска; второй экземпляр - передается экспедитору для заполнения транспортных документов на отгрузку продукции и передачи покупателю груза.

На основании расходного документа бухгалтерия выписывает пропуск на вывоз продукции. При большой номенклатуре отпускаемых изделий предварительно можно составить спецификацию (упаковочную ведомость) в произвольной форме.

Учет готовой продукции на складах ведется только в натурально количественном выражении, на каждое наименование открывается карточка складского учета или ведутся книги складского учета.

Бухгалтерия предприятия систематически должна проверять правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета.

Периодически необходимо проводить инвентаризацию остатков готовой продукции на складах. Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке по фактической производственной себестоимости. В текущем (аналитическом) учете готовая продукция отражается в натуральном и стоимостном выражении.

В течение отчетного периода в текущем учете ( в приходных и расходных документах, ведомостях выпуска и реализации) предприятия могут применять оценку движения готовой продукции по учетным ценам до момента определения фактической производственной себестоимости.

Использование такой оценки связано с тем, что фактическая себестоимость определяется в конце месяца, и для отражения движения готовой продукции в течение месяца необходима ее оценка. Для этого и применяются учетные цены.

В качестве учетных цен могут быть использованы следующие показатели:

- плановая (нормативная) себестоимость

- оптовая цена

отпускная цена и др.

Выбор оценки готовой продукции в аналитическом учете должен быть зафиксирован в распорядительном документе об организации бухгалтерского учета на предприятии.

Применение оценки движения готовой продукции по учетной стоимости предусматривает определение и учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В таком случае отклонения отражают на отдельном субсчете счета №26 «Готовая продукция».

Это позволяет в рамках одного счета получать фактическую себестоимость продукции и данные о стоимости продукции по учетным ценам. Для этого к счету 26 «Готовая продукция» открываются субсчета второго порядка , например:

261- «Готовая продукция по учетным ценам»

262 - «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам».

При отражении в учете реализации продукции, работ (услуг), определяют себестоимость реализации. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:

- производственной себестоимости

- нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов

- сверхнормативных производственных расходов.

Экономическая суть показателя себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) заключается в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы по объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ и услуг используется счет №90 «Себестоимость реализации» класса счетов 9 «Расходы деятельности» в разрезе следующих субсчетов:

- 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

- 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

4) Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете готовой продукции и ее реализации

5) Организация учета товаров и их реализация.

Доставка товаров может осуществляться как железнодорожным, так и автомобильным транспортом. Так, оформление перевозок грузов железнодорожным транспортом на территории Украины осуществляется с помощью следующего комплекта перевозочных документов:

-накладная

- дорожная ведомость

- корешок дорожной ведомости

- квитанция о приеме груза

Оформление перевозочных документов осуществляется в соответствии с Правилами перевозки грузов, утвержденными приказом Минтранспорта Украины от 21.11.2000 г. № 644.

Основными документами на перевозку груза автомобильным транспортом на территории Украины являются:

- путевой лист грузового автомобиля (типовая форма №2)

- товарно-транспортная накладная (типовая форма №1-ТН)

Основанием для оприходывания товаров являются следующие первичные документы:

- товарно-транспортная накладная

- грузовая таможенная декларация

закупочный акт

- приходная накладная и т. д.

При поступлении товаров без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) их должна принимать специальная комиссия и оформлять актом о приемке материалов (типовая форма № М-7) в 2-х экземплярах.

Порядок бухгалтерского учета товаров регламентирован П(С)БУ 9. Товар будет считаться активом лишь в том случае, если будет уверенность в том, что в будущем он будет продан.

В бухгалтерском учете для учета движения товарно-материальных ценностей применяют счет 28 «Товары».

Товары, приобретенные для перепродажи, поступившие на склады, учитываются на субсчете 281 «Товары на складе» . Поступление товаров отражают записью :

Д281

К372, К377, К63 , К685 и т.д.

В соответствии с п.16 П(С)БУ 9 при продаже и другом выбытии товаров их оценка осуществляется по одному из следующих методов:

- идентифицированной себестоимости единицы запасов

- средневзвешенной себестоимости

- ФИФО

- ЛИФО

-нормативных расходов.

При выбытии товаров производится списание части товарно-заготовительных расходов (ТЗР), учитывающиеся на субсчете 289 «ТЗР».

Себестоимость реализованного товара отражается на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров». Доходы реализации товаров обобщаются на субсчете 702 «Доход от реализации товаров».

7) Корреспонденция счетов по отражению поступления и выбытия товаров

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов	Кредит счетов
I. Приобретение товара
а) В случае предоплаты
Перечислена предоплата за товар поставщику	371	31
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за товар (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)	641	644
Перечислена предоплата за услуги по доставке товара	371	31
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за услуги по доставке товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)	641	644
Оприходованы товары, полученные от поставщика в счет перечисленной предоплаты	281	63
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при оприходовании товара	644	63
Произведен зачет задолженности за поставленный товар	63	371
Отражена стоимость услуг по доставке товара в составе ТЗР	289	63
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при подписании акта выполненных работ по доставке товара	644	63
Произведен зачет задолженности по предоставленным услугам	63	371
б) В случае последующей оплаты
Оприходован товар от поставщика, оплата за который не произведена	281	63
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованного товара (при наличии налоговой накладной и условии, что покупатель является плательщиком НДС)	641	63
Отражена стоимость услуг по доставке товара в составе ТЗР	289	63
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по доставке товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)	641	63
Перечислена оплата за услуги по доставке товара	63	31
Перечислены денежные средства за полученный товар	63	31
в) Закупка подотчетным лицом
Выданы денежные средства работнику под отчет из кассы предприятия	372	30
Оприходован товар от подотчетного лица	281	372
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)	641	372
Списаны командировочные и другие расходы в составе ТЗР	289	372
П. Учет продажи товара
а) Отгрузка товара произведена раньше оплаты
Отгружен товар покупателю	36	702
Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара	702	641
Списана балансовая стоимость товаров	902	281
Списаны ТЗР, приходящиеся на реализованный товар	902	289
Списана на финансовый результат себестоимость	791	902
Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации товаров	702	791
Поступила оплата за товар	31	36
б) Оплата за товар произведена раньше отгрузки
Поступила предоплата за товар от покупателя	31	681
Начислены налоговые обязательства по НДС в составе предоплаты за товар	643	641
Отгружен товар покупателю в счет поступившей предоплаты	36	702
Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при отгрузке товара	702	643
Списана балансовая стоимость товаров	902	281
Списаны ТЗР, приходящиеся на реализованный товар	902	289
Произведен зачет задолженности	681	36
Списана на финансовый результат себестоимость реализованных товаров	791	902
Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации товаров	702	791
III. Использование товаров на другие цели
Отражена стоимость товаров, использованных для производственно-хозяйственных нужд	808	281
	23, 91, 92, 93, 94	808

Тема 10: Учет результатов деятельности предприятия, целевые поступления и формирование собственного капитала

План:

1. Учет результатов деятельности.

2. Учёт собственного капитала и целевых поступлений.

1) Учет результатов деятельности.

Каким бы видом хозяйственной деятельности не занималось предприятие, в конечном итоге его учредителей и администрацию будет интересовать, каковы результаты этой деятельности. Общий принцип определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период общеизвестен: необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

Если предприятие признало доход от реализации готовой продукции в момент отгрузки их покупателям ( Д361 К701), то одновременно оно должно признать расходы в сумме себестоимости реализованной продукции (Д901 К26). Это работает так называемый принцип соответствия доходов и расходов (ст.4 Закона о бухучете).

Еще один важнейший принцип - принцип начисления.

Он заключается в том, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. И третий принцип, которому необходимо следовать, - принцип периодичности , который заключается в возможности распределения деятельности предприятия на определенные промежутки времени с целью составления финансовой отчетности. Отчетным периодом является календарный год. Вместе с тем, чтобы получить оперативную информацию для принятия управленческих решений, устанавливают промежуточные отчетные периоды - месяц, квартал.

Правильное применение П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расходы» и трех вышеописанных принципов - периодичности, начисления, соответствия доходов и расходов - дает возможность достоверно определить и сравнить суммы доходов и расходов каждого отчетного периода

Определить просто общий финансовый результат недостаточно, необходимо определять и отражать результаты по видам деятельности предприятия. П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» требует отдельно отражать результат обычной деятельности и результаты от чрезвычайных событий.

Обычная деятельность - это любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие основную деятельность или возникающие следствие ее проведения.

Чрезвычайное событие - это событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, причем не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности (в разрезе отдельных ее видов) и чрезвычайных событий предназначен счет

79 ( «Финансовые результаты «Этот счет имеет такие субсчета :

791 «Результат операционной деятельности»

792 «Результат финансовых операций»

793 «Результат прочей обычной деятельности»

794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту субсчета 79 отражают суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов, по дебету - суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов.

Определяя чистый финансовый результат, напоследок закрывают счет 98»Налог на прибыль». Этот счет имеет два субсчета:

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».

Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности (субсчет 981) списывают в дебет любого из субсчетов 791 - 793 по выбору бухгалтера. Расходы по налогу на прибыль от чрезвычайных событий списывают в дебет субсчета 794.

Закрывая счет 79 «Финансовые результаты», его сальдо списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет такие субсчета:

441 «Нераспределенная прибыль»

442 «Непокрытые убытки»

443 «Использование прибыли».

При списании финансового результата делают одну из двух записей:

- на сумму чистой прибыли (если сальдо счета 79 кредитовое): Д79 К441

- на сумму чистого убытка (если сальдо счета 79 дебетовое): Д442 К79.

Операционная деятельность - это основная деятельность, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. В свою очередь, основная деятельность - это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), ради которых создавалось предприятие и, которые обеспечивают основную часть его дохода.

Сопоставление чистого дохода от реализации с себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) дает возможность определить валовую прибыль (убыток).

Чистый доход от реализации - это доход, «очищенный» от НДС, акцизного сбора и прочих вычетов из дохода. Это счет №70 «Доходы от реализации». Валовая прибыль (убыток) - это разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и их себестоимостью, отраженной на счете №90 «Себестоимость реализации».

Но валовая прибыль (убыток) - это еще не финансовый результат от операционной деятельности. Валовую прибыль правильнее считать результатом основной деятельности. А ведь чтобы ее осуществить, предприятие дополнительно несет административные расходы (счет 92), расходы на сбыт (счет 93) и прочее операционные расходы (счет 94).

Кроме того, в ходе операционной деятельности могут быть получены прочие операционные доходы (счет 71).

Под влиянием всех перечисленных доходов и расходов формируется финансовый результат операционной деятельности.

Финансовая деятельность - это совокупность операций, которые приводят к изменению величины и / или состава собственного и заемного капитала. В определении финансового результата от финансовой деятельности принимают участие следующие счета доходов:

72 «Доход от участия в капитале»

73 «Прочие финансовые доходы»

и счета расходов :

95 «Финансовые расходы»

96 «Потери от участия в капитале»

Результат финансовой деятельности определяют, сопоставляя доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью.

Прочая обычная деятельность включает в себя главным образом инвестиционную деятельность, а также некоторые операции, которые не относятся к операционной или финансовой деятельности (потери от неоперационных курсовых разниц, уценка и списание необоротных активов, финансовых инвестиций).

Инвестиционная деятельность - это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (необоротных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

В определении финансового результата прочей обычной деятельности принимают участие всего лишь два счета доходов и расходов:

74 «Прочие доходы»

97 «Прочие расходы»

Чрезвычайными событиями считают- стихийное бедствие (землетрясение, наводнение и т.д.), крайне неблагоприятные погодные условия (для сельскохозяйственной деятельности),

экспроприацию собственности предприятия и т.п., при условии, что такие события не повторяются периодически или не ожидаются в каждом следующем периоде.

В формировании финансового результата от чрезвычайных событий принимают участие три счета доходов и расходов:

75 «Чрезвычайные доходы»

99 «Чрезвычайные расходы»

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают налог на прибыль согласно Закону о налоге на прибыль.

Ставка налога с 1 января 2004 года составляет 25% от объекта налогообложения.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений: