Бухгалтерский учёт и аудит

221

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОНБАССКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

МЕЖДУНАРОДНОГО НАУЧНО - ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Конспект лекций

УТВЕРЖДЕНО

На заседании методического

совета ДИТМ МНТУ

Протокол № _________

От__________________2007 г.

г. Краматорск 2007

Тема 1 :Теория современного бухгалтерского учета

П Л А Н

1.Общая характеристика бухгалтерского учета.

2. Предмет, метод и объекты бухгалтерского учета.

3.Бухгалтерский баланс и основы его построения.

1) Общая характеристика бухгалтерского учета.

Первые обнаруженные записи хозяйственных операций между племенами датированы 5000 г. до н.э. Позднее учет развивается в Древней Греции, записи затрат на строительство государственных учреждений высекаются прямо на стенах зданий. Впервые сущность двойной записи была раскрыта и логично обоснована в труде итальянского математика Луки Пачоли в «Трактате о счетах и записях», изданном в 1494году. Отсюда и возникло понятие «двойная итальянская бухгалтерия». Этот труд был переведен и издан, породив последователей в Германии, Франции, Англии.

В годы правления Петра1 одна из таких работ была переведена на русский язык, где указывали: «Книги приходные и расходные необходимо иметь в чистоте и, чтобы в них скребения и переправок не было, особенно по приходу и расходу, на лоскутах отдельных не записывать, т.к. от этого могут произойти неприятности».

Таким образом, система двойной записи используется уже более 500 лет везде, где необходим систематический учет хозяйственной деятельности.

Немецкий ученый - экономист И.Ф. Шерр в конце Х!Х века писал, что бухгалтерский учет - непогрешимый судья прошедшего, необходимый руководитель настоящего и надежный консультант будущего.

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности и вида деятельности. Хозяйственная деятельность предприятия включает в себя производство, реализацию и распределение материальных благ. Хозяйственная деятельность предприятия, отрасли, страны и т.д. требуют планирования, управления и контроля.

Единая система хозяйственного учета включает три вида учета:

- бухгалтерский

-оперативный

-статистический.

Бухгалтерский учет - отражает и контролирует всю хозяйственную деятельность предприятий и вверенных ему хозяйственных средств; это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения. Это летопись деятельности хозяйства, которая дает возможность восстановить каждый факт со всеми подробностями.

Основной задачей бухгалтерского учета является создание достоверной учетной информации в целях формирования достоверной финансовой, налоговой, статистической, отчетности для принятия на ее основе управленческих решений.

Особенностью бухгалтерского учета является:

- строгая документированность (каждая хозяйственная операция отражается в учете после ее

отражения в соответствующем документе);

- сплошной учет (обеспечивает сплошную регистрацию всех хозяйственных операций на

основании документов);

- непрерывность во времени;

- регистрация хозяйственных операций в хронологической последовательности.

Оперативный учет - отражает и контролирует хозяйственные операции в ходе их совершения, дает быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции. Это информация о ежедневном выпуске продукции, отгрузке и реализации, соблюдение договорных поставок и т.д.

Данные оперативного учета получают путем непосредственного наблюдения за фактами деятельности. Оперативный учет характеризуется быстротой получения учетных данных. Этот учет ограничен временем выполнения отдельных операций, не имеет строгой методологии и юридических доказательств своих данных.

Статистический учет - отражает и контролирует массовые, но однородные явления общественной и социальной жизни. Данные получают путем бухгалтерского и оперативного учета, а если их не достаточно, то путем наблюдений (переписи, обследований), сводки, группировки и исчисления показателей. Основные потребители статистического учета - органы государственного управления, общественные организации и т.д.

Все три вида учета используют три вида измерителей:

- натуральный

- трудовой

- денежный.

Натуральные измерители используют для получения данных о количестве однородных объектов учета в единицах измерения по объему, площади, весу, длине ( кг, м., шт.)

Трудовые измерители используют с целью учета количества отработанного времени и учета труда, затраченного на изготовление продукции. Единицы времени - дни, часы, минуты.

Денежные измерители служат для соизмерения разного рода предметов (гривны, копейки).

Учет в натуральном измерителе называется количественным, в денежном - стоимостным, а одновременный учет в обоих показателях - количественно - суммовой.

2) Предмет, метод и объекты бухгалтерского учета

Для обеспечения деятельности каждое предприятие располагает определенным имуществом - хозяйственными средствами (материальными и денежными ресурсами), которые образуются за счет соответствующих источников (взносов учредителей, прибыли, заемных средств и др.). Контроль за наличием и движением, а также рациональным использованием хозяйственных средств осуществляется с помощью бухгалтерского учета.

Таким образом, хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, источники их образования являются объектом бухгалтерского учета и входят в содержание его предмета. Предмет бухгалтерского учета охватывает весь процесс воспроизводства, т.е. производство, распределение, обращение и потребление, а также состояние и использование средств предприятия в процессе хозяйственной деятельности. Например: на сахарном заводе предметом бухгалтерского учета является процесс производства и реализации сахара и т.д.

Итак, предмет бухгалтерского учета - состояние хозяйственных средств предприятия, источников их формирования, хозяйственные процессы и хозяйственные операции, с целью формирования информации для различных групп пользователей.

Или предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и их использование в процессе хозяйственной деятельности, а также расчетно-кредитные взаимоотношения, возникающие при этом.

Например: на предприятии производственной сферы объектами бухгалтерского учета являются: хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) и финансовые результаты деятельности.

При этом должны соблюдаться основные принципы бухгалтерского учета:

- осмотрительность - т.е. например, чтобы не вводить пользователей в заблуждение, убытки и обязательства следует отражать сразу после получения информации об них, а активы и доходы тогда, когда они реально получены;

- полное освещение - отражать все хозяйственные операции и пояснять отдельные статьи баланса;

- автономность - в учете должны быть отражены имущество и обязательство самого предприятия;

- последовательность - постоянное (из года в год) применение избранной учетной политики;

- непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

- начисление и соответствие доходов и расходов - результаты хозяйственных операций отражаются в учете в периодах, когда они происходят;

-превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Необходимо ориентироваться не только на правовую основу, но и на экономическое содержание.

- историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение;

- единый денежный измеритель - информация собирается и обобщается в единой денежной единице - гривне;

- периодичность - распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности (например, календарный год, квартал).

Итак, объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, которые группируются:

- по составу и размещению - актив баланса (А)

- по источникам образования и целевому назначению - пассив баланса (П).

Классификация хозяйственных средств предприятия (БАЛАНС)

по составу и размещению по источникам образования

и целевому размещению

АКТИВ БАЛАНСА (А) ПАССИВ БАЛАНСА (П)

1.необоротные активы 1.собственный капитал

2. оборотные активы 2.обеспечение будущих расходов

3.расходы будущих периодов и платежей 3.долгосрочные обязательства

4.текущие обязательства 5.доходы будущих периодов

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность отражается в учете.

Элементы метода бухгалтерского учета:

- документация - сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в документах, дающих юридическую силу данным бухгалтерского учета;

- инвентаризация - способ бухгалтерского учета, обеспечивающий соответствие учетных данных их фактическому наличию;

- счета - группировка и текущее отражение в денежной оценке хозяйственных операций с целью учета средств и их источников;

- двойная запись - это принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, обуславливающих равенство оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Двойная запись вытекает из экономической сути отражения операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в двух видах хозяйственных и денежных средств, или в двух видах источников, или в одном виде хозяйственных средств и в той же сумме изменяется соответствующий источник;

- оценка - отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерении;

- калькулирование - подсчет затрат, приходящихся на единицу изготавливаемой продукции с целью определения себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг;

- баланс - отчет о финансовом положении предприятия, отражающий группировку видов

имущества предприятия и источников их образования на определенную дату;

- отчетность - система взаимосвязанных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Все составляющие методы бухгалтерского учета тесно связаны между собой.

Основанием для бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.

3) Бухгалтерский баланс и основы его построения.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки обобщенного отражения в денежной оценке наличия хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Согласно П(С)БУ 1 баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Как правило, баланс составляется на 1-е число месяца. Правую часть баланса называют активом, а левую - пассивом. (смотри пример таб.1)

Актив баланса - система показателей, отражающая состав, размещение и использование средств хозяйства, сгруппированных в качественно однородные группы. На латинском языке означает - деятельный.

Пассив баланса - система показателей, отражающая источники формирования и целевого использования средств предприятия, сгруппированных в качественно однородные группы.

На латинском языке означает - не деятельный.

Экономически однородный вид имущества в активе или в пассиве называется статьей баланса. Укрупненная группировка статей баланса называется разделами.

В Актив (А) баланса входят: материальные ценности, денежные средства, отвлеченные средства, в состав Пассива (П) - капитал, резервы, бюджетное финансирование, прибыль, кредиты банков, обязательства по расчетам с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда и другими кредиторами. Общие итоги А и П баланса равны между собой. Это обязательное условие правильности его составления. Термин «баланс» - латинского происхождения, буквально означает весы с двумя чашками, равновесие.

Итак, форма баланса состоит из 3-х разделов Актива и 5-ти разделов Пассива. Таким образом, мы подошли к главному принципу построения баланса, который можно изобразить следующей формулой, используемой в международной практике.

АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА , т.е.

А = К + О или К = А - О (1), где

К - сумма собственных активов (капитала) предприятия в денежном выражении

А - сумма всех имеющихся на предприятии активов в денежном выражении

О - сумма кредиторских обязательств предприятия (заимствованных активов) в денежном выражении.

К + О = П , то в конечном виде формула (1) будет иметь такой вид

А = П

Этот главный принцип построения баланса называется принципом двойственности или принципом двойного отображения.

Существует 4 типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Исходное положение баланса: А = П.

Изменения (И) под влиянием хозяйственных операций примут вид:

- активно-пассивный в сторону увеличения А + И = П + И

- активно-пассивное в сторону уменьшения А - И = П - И

- активное А - И + И = П

- пассивное А = П - И + И

Рассмотрим на примере.

Из государственных ресурсов в момент образования предприятию выделили:

- здание и оборудование на сумму - 300000 грн.

- под оборотные средства - 100000 грн. (деньги зачислили на расчетный счет).

ВСТУПИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

АКТИВ грн. ПАССИВ грн.

1.Основные средства 300000 1.Уставный капитал 400000

2. Текущий счет 100000

Итого 400000 Итого 400000

В течение месяца совершились следующие операции:

1) приобретено сырье и материалы от поставщиков на сумму 75000 грн.

БАЛАНС ПОСЛЕ 1-Й ОПЕРАЦИИ

АКТИВ грн. ПАССИВ грн.

1. Основные средства 300000 1. Уставный капитал 400000

2. Текущий счет 100000 2. Расчеты с поставщиками 75000

3. Сырье и материалы 75000

Итого 475000 Итого 475000

Активно - Пассивное изменение. А + И = П + И - в сторону увеличения.

2) погашена задолженность поставщикам с текущего счета на сумму 50000 грн.

БАЛАНС ПОСЛЕ 2-Й ОПЕРАЦИИ

АКТИВ грн. ПАССИВ грн.

1. Основные средства 300000 1.Уставный капитал 400000

2. Текущий счет 50000 2. Расчеты с поставщиками 25000

3. Сырье и материалы 75000

Итого 425000 Итого 425000

Активно-пассивное изменение А - И = П - И - в сторону уменьшения.

 3) получены денежные средства в кассу с текущего счета в сумме 25000 грн

БАЛАНС ПОСЛЕ 3-Й ОПЕРАЦИИ

АКТИВ грн. ПАССИВ грн.

1. Основные средства 300000 1.Уставный капитал 400000

2. Текущий счет 25000 2. Расчеты с поставщиками 25000

3. Сырье и материалы 75000

4. Касса 25000

Итого 425000 Итого 425000

Активное изменение А - И + И = П

4) погашена задолженность поставщикам за счет кредита банка на сумму 25000 грн.

БАЛАНС ПОСЛЕ 4-Й ОПЕРАЦИИ

АКТИВ грн. ПАССИВ грн.

1. Основные средства 300000 1.Уставный капитал 400000

2. Текущий счет 25000 2.Кредиты банка 25000

3. Сырье и материалы 75000

4. Касса 25000

Итого 425000 Итого 425000

Пассивное изменение А = П - И + И

Из рассмотренных четырех типов операций, охватывающих все виды изменений баланса, следуют выводы:

- каждая хозяйственная операция отражается в двух статьях баланса (по дебету одного счета

и кредиту другого);

- итоги А и П баланса изменяются только тогда, когда средства поступают на предприятие

или выбывают за его пределы;

- равенство между итогами А и П баланса сохраняется после любой хозяйственной операции

(если только не допущена ошибка).

Равенство итогов актива и пассива обусловлено тем, что в обеих его частях отражены в стоимостном измерении одни и те же хозяйственные средства, но только сгруппированные по разным признакам:

в активе - по составу и размещению;

в пассиве - по источникам их образования и целевому назначению.

Бухгалтерский баланс предназначен не только для отражения наличия хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и для получения информации, необходимой для управления, а так же для внешних потребителей информации.

Таблица 1 Баланс ООО "Мир" на 30.09.ХХг.

АКТИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3
І. Необоротные активы
Нематериальные активы	*2000.00	3000.00
Основные средства	28000.00	42000.00
Долгосрочные финансовые инвестиции	20000.00	20000.00
Долгосрочная дебиторская задолженность	5000.00	-
Всего по разделу І	55000.00	65000.00
ІІ. Оборотные активы
Производственные запасы	15000.00	10000.00
Незавершенное производство	30000.00	35000.00
Готовая продукция	10000.00	13000.00
Товары	12000.00	15000.00
Дебиторская задолженность	8000.00	12000.00
Денежные средства	20000.00	30000.00
Всего по разделу ІІ	95000.00	115000.00
БАЛАНС	150000.00	180000.00
ПАССИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3
І. Собственный капитал
Уставной капитал	12000.00	12000.00
Нераспределенная прибыль	58000.00	95000.00
Всего по разделу І	70000.00	107000.00
ІІ. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	50000.00	30000.00
Всего по разделу ІІ	50000.00	30000.00
ІІІ. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	10000.00	10000.00
Векселя выданы	5000.00	8000.00
Кредиторская задолженность	15000.00	25000.00
Всего по разделу ІІІ	30000.00	43000.00
БАЛАНС	150000.00	180000.00

* В реальном балансе данные указываются в тыс. грн., в нашем- в грн.

221

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 2: Счета бухгалтерского учета, их назначение и классификация

ПЛАН

1.Счета, их значение и структура, связь с балансом.

2.Оборотные ведомости.

3.Классификация и План счетов бухгалтерского учета.

1) Счета, их значение и структура, связь с балансом.

В процессе деятельности средства и их источники, отраженные в балансе приводятся в действие. Происходит непрерывный процесс увеличения и уменьшения, привлечения и выбытия средств предприятия.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для контроля за изменениями имущества и источников его образования, в учете применяются счета бухгалтерского учета.

Счет - это способ группировки и текущего учета наличия и движения однородных хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов.

Или, счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменением средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета (основные средства, материалы, топливо, производство, уставный капитал и т.д.).

Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их источников в результате хозяйственных операций отражается на счетах раздельно.

Поэтому счета бухгалтерского учета принято изображать в виде двухсторонней таблицы, левую сторону которой обозначают условным термином «дебет», а правую «кредит». Наименование счета пишут посредине таблицы.

СЧЕТ

(наименование счета)

ДЕБЕТ (лат. «он должен (виновен)») КРЕДИТ (лат. «он верит»)

!

!

Чтобы запись сделать правильно, следует помнить, что на предприятии открывают столько счетов, сколько объектов учета. Счет открывают для учета изменений по операциям за месяц (с 01 по 31).

Счета связаны с Балансом. Суммы по статьям баланса на конец предыдущего месяца заносятся остатками на начало текущего месяца на соответствующие счета. А остатки по счетам на конец текущего месяца переносят по статьям Баланса на конец текущего месяца.

Запись на счетах производится на основании бухгалтерских документов.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей А (актива) и П (пассива). В соответствии с этим все счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначаются для учета наличия и изменений хозяйственных средств:

СЧЕТ

Д К

Сальдо (остаток) на начало месяца	-
Увеличение хозяйственных средств (приход) за месяц по каждой операции	Уменьшение хозяйственных средств (расход) за месяц по каждой операции
Оборот по дебету (сумма увеличения)	Оборот по кредиту (сумма уменьшения)
Сальдо (остаток) на конец месяца

С - до на конец = С-до на начало + Оборот по Д - ту - Оборот по К - ту

месяца по Д - ту

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменений источников средств:

СЧЕТ

Д К

-	Сальдо (остаток) на начало месяца
Уменьшение источника средств по хозяйственным операциям за месяц	Увеличение источника средств по хозяйственным операциям за месяц
Оборот по дебету (сумма уменьшения)	Оборот по кредиту (сумма увеличения)
	Сальдо (остаток) на конец месяца

Строение пассивного счета является зеркальным отражением строения активного счета.

С - до на конец = С - до на начало - Оборот по Д - ту + Оборот по К - ту месяца по К - ту

ПРИМЕР открытия счетов на начало следующего периода, согласно данным баланса:

БАЛАНС на 31.09.20ХХ г.

Актив ! Сумма (грн.) ! Пассив ! Сумма (грн.) !Сумма (грн.)

Основные средства 350000 ! Уставный капитал 230000

Материалы 70000 ! Нераспределенная прибыль 101000 101000

Текущий счет 11000 ! Расчеты с поставщиками 100000 ____________________________________________________________________ ИТОГО 431000 ! ИТОГО 431000

Основные средства Материалы

Д ___________________________К Д_____________________К

Сн = 350000 ! Сн = 70000 !

! !

Текущий счет Уставный капитал

Д_______________________К Д______________________К

Сн = 11000 ! ! Сн = 230000

! !

Нераспределенная прибыль Расчеты с поставщиками

Д________________________К Д_______________________К

! Сн = 101000 ! Сн = 100000

! !

В системе счетов бухучета используется небольшая группа активно-пассивных счетов, на которых учитывается одновременно и средства хозяйства и источники их образования, а следовательно они сочетают признаки как активных счетов, так и пассивных счетов

(например счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», на дебете которого отражают убытки, а на кредите - прибыль. К таким активно-пассивным счетам относится и счет 68 «Расчеты по прочим операциям и т.д.).

Счета тесно связаны с балансом. Эта взаимосвязь заключена в том, что :

- счетов открывают столько, сколько статей в балансе;

- т.к. статьи бывают в балансе активные и пассивные, то и счета по отношению к балансу

делят на активные и пассивные;

- в счета из баланса переносят первоначальное состояние средств и их источников,

называемое - остаток (сальдо).

Двойная запись - это когда в бухучете каждая хозяйственная операция записывается одновременно в одинаковой сумме дважды (по Дебету одного счета и Кредиту другого).

Познакомимся с порядком двойной записи на примере:

ПРИМЕР №1: Получены в кассу с текущего счета денежные средства в сумме 10000 грн. Эта операция вызывает взаимосвязь двух счетов «Касса» и «Текущий счет». Оба счета - активные.

Текущий счет (счет №31) Касса (счет №30)

Д К Д К

Сн = 11000			Сн = 0
	1) 10000 ( - )		1) 10000 (+)
Од = 0	Ок = 10000		Од = 10000	Ок = 0
Ск = 1000			Ск = 10000

Из примера видно, что происходит увеличение денежных средств в кассе предприятия и одновременно уменьшение их на эту сумму на текущем расчетном счете.

Прежде чем отразить хозяйственную операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов, составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы, отражаемой в учете хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка, в примере, имеет вид: Д-т счета «Касса» К-т счета «Текущий счет» - 10000 грн.

Связь между счетами, возникающая при двойной записи называется корреспонденцией счетов. Счета, задействованные при такой корреспонденции, называются корреспондирующими счетами. Т.е. корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) - это указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции.

Если сумма записана в дебет одного и кредит другого счета - это простая проводка. Если сумма записана в дебет одного и кредит двух и более счетов (или наоборот) проводка называется сложной.

Например: Были переданы производственные запасы в производство:

сырье и материалы - 60000 грн.

топливо - 10000 грн.

Вследствие чего издержки производства увеличились на сумму производственных расходов, т.е. на - 70000 грн.

Бухгалтерская проводка будет выглядеть:

Дебет счета «Производство» - 70000 грн.

Кредит счета «Сырье и материалы» - 60000 грн.

Кредит счета «Топливо» - 10000 грн.

Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, т.к. сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на дебете и кредите счетов и равенство дебетовых и кредитовых итогов. Кроме этого каждую сложную проводку можно разложить на несколько простых:

1) Д-т «Производство» 2) Д-т «Производство»

К-т «Сырье и материалы» - 60000 грн. К-т «Топливо» - 10000 грн.

Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие этого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях. Далее счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета учета - счета, на которых отражаются обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, источниках их формирования и процессах. На таких счетах учет ведется в целом по виду средств в стоимостном выражении, что дает обобщенные данные по экономически однородным группам средств. Информация, накопленная на синтетических счетах, используется при составлении финансовой отчетности.

Аналитические счета учета - предназначены для оперативного управления хозяйственной деятельности, для контроля за движением и сохранностью конкретных объектов учета. Аналитические счета открываются к синтетическим счетам по каждому конкретному виду средств, источников и процессов. Например: к счету «Сырье и материалы» открывают субсчета по видам - «бумага», «краска», «клей» и прочее. Учет на аналитических счетах ведется в стоимостных и натуральных показателях.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует взаимная связь:

- открываемые аналитические счета имеют сальдо начальное на той же стороне, что и синтетический счет;

- сумма сальдо аналитических счетов равна сальдо синтетического счета к которому открывается;

- записываемая хозяйственная операция на счетах синтетического учета записывается и на аналитических счетах, открываемых к нему, причем на ту же сумму и на той же стороне;

- сумма оборотов по счетам аналитического учета должна быть равна обороту соответствующего синтетического счета;

- сумма конечных сальдо по счетам аналитического учета должна быть равна сальдо на конец отчетного периода соответствующего синтетического счета.

2) Оборотные ведомости

Чтобы проверить полноту записей хозяйственных операций по счетам синтетического и аналитического учета и проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий составляют оборотные ведомости.

Различают оборотные ведомости двух видов:

1 - оборотные ведомости по счетам синтетического учета

2 - оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Основанием для составления тех и других ведомостей служат счета бухгалтерского учета. Порядок составления оборотных ведомостей по счетам синтетического учета рассмотрим на примере.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо на 01.10.ХХг. грн.	Оборот за октябрь грн.	Сальдо на 01.11.ХХ грн.
	Д	К	Д	К	Д	К
Основные средства	300000	-	-	-	300000	-
Текущий счет	100000	-	-	75000	25000	-
Сырье и материалы	-	-	75000	-	75000	-
Касса	-	-	25000	-	25000	-
Уставный капитал	-	400000	-	-	-	400000
Расчеты с поставщиками	-	-	75000	75000	-	-
Ссуды банка	-	-	-	25000	-	25000
ИТОГО	400000	400000	175000	175000	425000	425000

В итоге оборотной ведомости по синтетическим счетам обращает на себя внимание равенство трех пар колонок:

- равенство первой пары вытекает из равенства баланса, и оно должна быть равно итогу начального баланса

- равенство второй пары вытекает из правила двойной записи и итог должен быть равен итогу регистрации операции (сумма четырех операций равна -175000 грн)

- равенство третьей пары вытекает из равенства баланса, т.к. правило двойной записи не нарушает его.

Рассмотрим порядок составления оборотных ведомостей по счетам аналитического учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам применяются с использованием денежного и натурального измерителей.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 205 «Строительные материалы»

Назначение аналитического счета	Ед. измер.	Сн	Обороты	Ск
		Кол-во	Сумма грн.	поступило	выбыло	Кол-во	Сумму грн.
Кирпич белый	тыс. шт.	20	10000	10	5000	22	11000	8	4000
Цемент М-500	шт.	100	5000	240	12000	280	14000	60	3000
Всего	х	х	15000	х	17000	х	25000	х	7000

Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами», грн.

Назначение аналитического счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
Петренко И.И.	3500	-	-	3400	100
Степаненко В.И.	200	-	400	200	400
Всего	3700	-	400	3600	500

3) Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов - это группировка счетов бухгалтерского учета по одному признаку. Счета группируются:

По отношению к балансу на:

- активные

- пассивные

- активно-пассивные.

По способу группировки учетных данных:

- синтетические

- аналитические

Далее счета классифицируются:

- по экономическому содержанию

- по назначению и структуре

По экономическому содержанию выделяют :

1) счета хозяйственных средств :

- счета необоротных активов

- счета учета запасов

- счета учета денежных средств и других активов ;

2) счета источников хозяйственных средств :

- счета собственного капитала и обеспечение обязательств

- счета обеспечения предстоящих расходов и платежей

- счета учета заемных и привлеченных средств

3) счета хозяйственных процессов :

- счета производственных процессов

- счета расходов

- счета доходов

- счета финансовых результатов.

Выше перечисленная группа счетов ( п.1 и п.2) более многочисленна. Это активные и пассивные счета, которые позволяют составить баланс предприятия. Третья группа счетов (п.3) - это счета для отражения хозяйственных процессов ( учета заготовления, производства и реализации). Классификация счетов по экономическому содержанию показывает связь между счетами и формами отчетности.

По назначению и структуре делятся на группы:

- основные - учитывают хозяйственные средства и их источники, т.е. объекты учета, составляющие основу хозяйственной деятельности, характеризуют имущественное состояние предприятия. По остаткам этих счетов составляется баланс. В свою очередь основные счета подразделяются на группы:

а) материальные счета № 10,11,12, 20-28;

б) денежные счета №30,31,33;

в) счета собственного капитала № 40-49;

г) расчетные счета № 16,34,37,64-68.

- регулирующие - регулируют (уточняют) оценки средств и источников, учитываемых на основных счетах, и самостоятельного значения не имеют. Они, в свою очередь, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку, данную объекту учета на основном счете. Например, счет «Транспортно - заготовительные расходы» счет № 289 ведется в дополнение к счету производственных запасов «Товары» №28.

Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется путем сложения сумм основного счета и соответствующего ему дополнительного. Контрарные регулирующие счета уменьшают оценку остатка на соответствующем основном счете. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные. Контрактивные - уточняют (уменьшают) оценку средств на активном основном счете, при этом сами являются пассивными.

Например: к активному счету «Основные средства» контрактивным счетом является пассивный счет «Износ основных средств».

Контрпассивные счета активные, но уточняют оценку источника на пассивном счете. Например пассивному счету «Прибыль нераспределенная» контрпассивный счет «Прибыль, использованная в отчетном периоде».( т.е. необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств и их источников, это счета № 13,289,285,38,44).

- операционные - предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов в бухгалтерском учете ( для отражения расходов счета №23, 91, 92, 93 ; доходов № 70-75 и результатов деятельности № 79).

- финансово-результативные - счета прибылей и убытков ( счет №44).

- внебалансовые_ - учитывают хозяйственные средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или хранении. Это счета № 01 - 08.

План счетов - разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Минфином Украины.

План счетов является систематизированным перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово - хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете в целях получения информации, необходимой для управления и контроля. Счета в Плане сгруппированы в девять классов. Внебалансовые счета выделены в отдельный класс.

Применение счетов классов 0 -7 является обязательным для всех предприятий

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».

В Плане счетов кроме названий приведены коды (номера) как условное числовое обозначение счетов и субсчетов по десятичной системе: первая (одна) цифра кода определяет класс счетов;

две цифры - номер синтетического счета;

три цифры - номер субсчета.

Например: класс 2 - «Запасы», код синтетического счета 20 - «Производственные запасы», код субсчета 201 - «Сырье и материалы».

К Л А С С Ы С Ч Е Т О В
1, 2, 3	4	5, 6	7, 8, 9
активы	собственный капитал	обязательства	доходы и расходы

СХЕМА СОГЛАСОВАНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ СО СТРУКТУРОЙ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

План счетов	Финансовый отчет
Класс	Название класса
1	Необоротные активы	Б	Раздел 1 актива
2	Запасы	А	Раздел 2 актива
3	Денежные средства, расчеты и прочие активы	Л	Раздел 2 и 3 актива
4	Собственный капитал и обеспечение обязательств	А	Раздел 1 и 2 пассива
5	Долгосрочные обязательства	Н	Раздел 3 пассива
6	Текущие обязательства	С	Раздел 4 и 5 пассива
7	Доходы и результаты деятельности		Отчет о финансовых результатах
8	Затраты по элементам
9	Затраты деятельности
0	Внебалансовые счета		Примечание к финансовым отчетам

Счета активов, обязательств и собственного капитала являются постоянными, т.е. ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов - временными и закрываются в конце каждого отчетного периода и сальдо по ним переносится в счет прибылей и убытков.

Тема 3 : Основы организации бухгалтерского учета

ПЛАН:

1. Документация.

2. Инвентаризация.

3. Учётные регистры бухгалтерского учета.

4. Нормативно - правовое обеспечение ведения бухгалтерского учета

5. Финансовая отчетность, ее содержание и требования к ней

6. Организация документооборота и хранения документов

1) Документация

Документ - это письменное свидетельство действительного совершения или право на совершение хозяйственной операции.

Способ оформления хозяйственной операции документами называется документацией.

От своевременности составления и качества документов в значительной мере зависит качество самого учета и составляемой на его основе отчетности.

Для бухгалтерского учета документ имеет большое значение, так как он:

- является основанием для отражения совершаемых операций в текущем учете (учетных регистрах)

- является средством анализа хозяйственной деятельности предприятия

- является основанием для документальных ревизий и аудиторских проверок

- средство контроля за сохранностью любой формы собственности.

Так как документы имеют большое значение, к ним предъявляют ряд требований:

- оформление хозяйственных операций только документами типовой формы, утвержденной Министерством финансов Украины

- запись производится аккуратно, разборчиво, без подтирок и помарок.

В банковских, кассовых и документах строгой отчетности исправление не допускается.

Показатели, содержащиеся в документе, и характеризующие операцию называются его реквизитами. Иначе реквизит - это элемент заполнения документа.

К обязательным реквизитам относятся:

- название документа и его номер

- дата заполнения документа

- стороны, участвующие в совершении хозяйственных операций

- содержание хозяйственных операций

- измерители хозяйственных операций

- подпись лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.

Правильному составлению и использованию документов в учете помогает их классификация, то есть группировка документов по определенным отличительным признакам.

Классификация документов:

1. По назначению:

а) распределительные - содержащие распоряжение на осуществление той или иной хозяйственной операции (приказ, задание и др.). Это чеки на получение денежных средств в банке, платежные поручения банку, доверенности на получение материальных ценностей.

б) исполнительные - это оправдательные документы, содержащие факт совершения хозяйственной операции (накладные, акты, приходные ордера, квитанции)

в) документы бухгалтерского оформления - составляются самой бухгалтерией на основании соответствующих оправдательных документов (это бухгалтерские справки, расчеты)

г) комбинированные - документы, содержащие и распоряжение и исполнение, и бухгалтерское оформление (приходные и расходные ордера, требования на отпуск материала).

2. По месту составления документы делятся на:

а) внутренние - составляющиеся в самом предприятии (кассовые ордера, депозитный чек, объявления на взнос наличными)

б) внешние - составляющиеся за пределами предприятия (счета поставщиков, накладные, налоговые накладные…).

3. По объему содержания операций документы делятся на:

а) первичные документы заполняются в момент совершения хозяйственной операции (кассовые ордера, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ).

б) сводные документы составляются на основании ряда первичных документов путем группировки и обобщения их показателей (отчет кассира, авансовые отчеты, товарный отчет)

4. По способу использования документы делятся на:

а) разовые документы, составляющиеся в один рабочий прием. К разовым относится большинство первичных документов (денежные чеки, кассовые ордера, требования, накладные, наряды, акты и т.д.).

б) накопительные - которые составляются в несколько рабочих дней, приемов, для оформления однородных систематически повторяющихся хозяйственных операций в течение декады, месяца (лимитно-заборные карты).

Документы составляются, в основном, за пределами бухгалтерии, а обработка их осуществляется в самой бухгалтерии, поэтому перед переносом информации из документов в учетные регистры, документы подвергаются проверке, которая включает в себя:

- проверку по форме (устанавливает полноту и правильность заполнения всех реквизитов документа, подлинность подписей должностных лиц).

- проверка по существу состоит в установлении законности и хозяйственной целесообразности операции, оформленной документом, соблюдения сметы, норм, расценок, лимитов.

- арифметическая проверка - проверка арифметических расчетов и подсчетов.

Проверенные документы подвергаются обработки:

- группирование - распределение документов по однородному признаку содержания хозяйственных операций

- таксировка (оценка) - перевод натуральных и трудовых измерений в денежные

- контировка - указание корреспондирующих счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция, то есть составление бухгалтерских проводок (приходный ордер, авансовый отчет и т.д.)

- отражение хозяйственных операций по счетам синтетического и аналитического учета

- подготовка документов для сдачи их на хранение в архив.

Для обеспечения своевременного и качественного учета необходимо организовать такую систему составления и обработки документов, которая бы обеспечивала ускорения документооборота.

Документооборот - это продвижение документов от момента их составления до момента сдачи в архив.

Ответственным за документооборот является на предприятии главный бухгалтер. Он составляет график документооборота по каждой группе однородных документов.

Документооборот включает в себя следующие этапы:

- составление документооборота (документация)

- проверка документов бухгалтерией

- обработка документов

- сдача документов в архив.

2) Инвентаризация

Одним из требований, предъявляемых к бухучету, является достоверность показателей. В процессе учета на предприятии могут возникнуть расхождения, неподдающиеся учету (естественная убыль при хранении, пересортица, поломка измерительных приборов, злоупотребление и т.д.). Устранение этих расхождений обеспечивается с помощью инвентаризации.

Под инвентаризацией понимают способ выявления хозяйственных средств и их источников, не оформленных текущей документацией, для обеспечения достоверности показателей учета и контроля за сохранностью ценностей.

Инвентаризация проводится путем взвешивания, пересчета, обмера и т.п. и сопоставления полученных данных с данными бухучета. Выявляют расхождения, которые оформляют соответствующими документами и принимают на учет. Полная инвентаризация проводится, как правило, перед составлением годового отчета, при смене материально-ответственного лица, приватизации государственных предприятий, при выявлении фактов хищения. Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды средств (денежные средства в кассе, материальные ценности на складе и т.д.) Плановая инвентаризация проводится по предварительно составленному плану. Внеплановая инвентаризация проводится по распоряжению руководителя, по требованию ревизионных органов, в случае стихийного бедствия, потери и т.д.

Наиболее эффективными являются внезапные частичные инвентаризации, так как повышают ответственность ответственных лиц, предупреждают злоупотребления. Порядок и сроки инвентаризации утверждены приказом Минфином Украины от 11.08.94 г. № 69.

Инвентаризационная комиссия состоит из руководителя предприятия или заместителя с обязательным участием главного бухгалтера в присутствии материально-ответственных лиц. Материально - ответственные лица дают расписку, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. После этого никаких поступающих документов комиссия не принимает во внимание. При выявлении несоответствия в остатках материальных ценностей ответственные лица должны дать комиссии письменные объяснения о причинах их возникновения.

Свои выводы и предложения в отношении урегулирования расхождений комиссия оформляет протоколом и представляет на утверждение руководителю. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в десятидневный срок, показатели приводятся в соответствие с фактическим наличием хозяйственных средств.

3) Учетные регистры бухгалтерского учета.

Информация из документов переносится в учетные регистры. Учетные регистры - это специальные листы, разграфленные типографским способом для текущего отражения хозяйственной операции. Основанием для записи в учетные регистры являются документы. Учетные регистры делятся:

1. По внешнему виду на:

- книги (главная книга, кассовая книга, товарно-кассовая книга)

- карточки (карточки складского учета, карточки учета ОС)

- свободные листы (журналы ордера, ведомости)

Преимущество карточек и свободных листов в том, что их можно использовать при автоматизации учета.

2. По способу группировки учета данных делятся на:

- синтетические (главная книга ж/о № 1,2) - предназначена для экономически однородных хозяйственных операций в денежном измерителе без пояснительного текста

- аналитические (карточки складского учета) предназначены для отражения хозяйственных операций, детализирующих содержание показателей соответствующего синтетического счета. Применяют натуральные и трудовые измерители

- комбинированные (ж/о № 7, ж/о № 6) - предназначены для одновременного осуществления синтетического и аналитического учета.

3. По характеру записей учетные регистры делятся на:

- хронологические, которые обеспечивают контроль за сохранностью документов в календарной последовательности поступающих в бухгалтерию, полнотой и правильностью учетных записей. Например: регистрационный журнал операций - в нем указаны номер записи, дата, сумма операции, а часто и корреспондирующие счета.

- систематические предназначены для систематизации (группировки) однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Это любые регистры, в которых ведут записи на счетах синтетического и аналитического учета (главная книга, карточки учета основных средств, сортового металла и т.д.)

- комбинированные регистры имеют хронологические и систематические записи одновременно (ж/о, вспомогательные ведомости к ним, журнал - Главная).

При отражении записей в учетных регистрах могут возникнуть ошибочные записи.

Ошибочные записи исправляют тремя способами:

- корректурный способ состоит в том, что исправленная запись зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а вверху пишут правильную сумму (или текст). Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписями, то есть лицом, сделавшим исправление с указанием даты. Составляется бухгалтерская пояснительная справка.

1720 грн. 1270 грн. « исправленному верить 11.01.05.»ВПР

- способ «красного сторно» используется в том случае, когда сумма записана больше, чем следовало, или не правильно произведена корреспонденция счетов. То есть способ состоит в том, что неправильную запись делают повторно в той же корреспонденции счетов и сумме, но красными чернилами, что означает отрицательные числа. Одновременно обыкновенными чернилами делают запись с указанием правильной корреспонденции и суммы.