Удержание алиментов происходит:

- с сумм, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, стаж работы и т.п.);

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с дополнительных выплат, которые установлены работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате .

- с суммы, которая равна стоимости оплачиваемого питания, помимо лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

- с доходов по акциям (дивиденды) и др.

Удержание алиментов с сумм заработной платы и другого дохода, который причитается лицу, уплачивающему алименты, происходит только после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством. Взысканные суммы алиментов на предприятии, бухгалтерия должна не позже чем в 3-дневный срок со дня выдачи заработной платы перевести на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления, которое подается получателем алиментов в бухгалтерию предприятия.

Удержания по инициативе администрации организации.

Взыскания для погашения работником задолженности из заработной платы предприятия может быть по приказу администрации только в определенных законодательством случаях (статья 137 ТК):

- для возмещения неотработанного аванса, если он получен работником в счёт заработной платы;

- для возврата сверх сумм выплаченных работнику из - за счётных ошибок, и, излишне полученных работником, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Трудовой кодекс РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, который причинили предприятию являются основными документами, которые регламентируют материальную ответственность.

Материальной ответственностью является обязанность работника возместить ущерб, который он нанес предприятию в случае некачественного исполнения им своих трудовых обязанностей.

Разделяют ограниченную и полную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

Все работники предприятия могут быть привлечены к материальной ответственности, но, часто, принимается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность), а полная материальная ответственность появляется в установленных законодательством случаях.

Под полной материальной ответственностью понимается то, что работник или работники предприятия, по чьей вине этому предприятию причинен ущерб, несут ответственность в полном размере ущерба. Ограниченная материальная ответственность означает, что работник несет ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше среднего месячного заработка.

Процесс возмещения вреда, который причинён предприятию, принят действующим законодательством (статья 248 ТК). Удержание суммы причинённого вреда, которая не превышает среднего месячного заработка, с виновного работника происходит по приказу работодателя. Приказ может быть составлен не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба, которое причинил работник работодателю [9].

Если месячный срок истёк или работник против возмещения работодателю вреда добровольно, а сумма нанесенного ущерба, которая подлежит удержанию с работника, превышает его средний месячный заработок, то удержание происходит в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении вреда работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора разрешается возмещение причиненного вреда с рассрочкой платежа. В такой ситуации работник предъявляет работодателю обязательство в письменной форме о возмещении вреда с указанием определенных сроков платежей. Если увольнения работника, который предоставил обязательство в письменной форме о добровольном возмещении вреда, но отказался возместить указанный вред, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

По субсчету "Расчёты по возмещению материального ущерба" счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" должны отражаться расчёты по возмещению материального ущерба.

В бухгалтерию поступают документы по учету рабочего времени сотрудников, после этого происходит их классификация для того, чтобы определить общий месячный заработок каждого работника и общего фонда заработной платы по организации в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по расчету заработной платы служит расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Причиной ее составления являются такие первичные документы как:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на разные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на разные вычеты и удержания из заработной платы;

- расходные кассовые ордера или платежные ведомости на выданные авансы.

1.4 Учет расчетов по страховым взносам

В соответствии с существующим законодательством из начисленной заработной платы своих работников обязанностью работодателя является исчислить страховые взносы и перечислить их в бюджет государства. Страховой взнос - индивидуально возмездный обязательный платеж, который уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которого служит обеспечение права гражданина на предоставление обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, которые не подлежат начислению страховых взносов, процесс начисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также процесс обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов контролируются №212-ФЗ от 24 июля 2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования". Обязательное страховое обеспечение по обязательному пенсионному страхованию - это страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости. В 2013 году совокупный тариф страховых взносов составляет 30 процентов. Он состоит из ставки взносов в ПФР - 22 процента, в ФСС РФ - 2,9 процента, и в ФФОМС - 5,1 процента. Страховые взносы на выплаты своим работникам считаются в пределах 568000 рублей.

Страховой тариф в ПФР поделен на две части. За счет первой части финансируется страховая часть, для лиц родившихся до 1966 года - 22%, за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии для лиц родившихся позже 1966 года, тарифы страховых взносов - 6% установлены ст.12 закона №212-ФЗ. Величина каждой части зависит от возраста и пола работника, на работников, которые родились после 1966 года, тарифы страховых взносов на страховую часть установлены ст.12 закона №212-ФЗ - 16% [7].

В Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования для бухгалтерского учета страховых взносов применяют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена посчитанная оплата труда работников. Оплата страховых взносов происходит по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться субсчета: 69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитывают расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитывают расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников предприятия. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" при присутствии у предприятия расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут быть открыты дополнительные субсчета. На суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников кредитуется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а также обязательное медицинское страхование их, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи делаются в корреспонденции со: счетами, где отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременные перечисление платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, которые были получены в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Оплаченные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование находят отражение по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Любое предприятие, являющееся плательщиком взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и отправляет страховые взносы в ПФР и в ФФОМС. Предприятие должно оплачивать тремя платежными поручениями страховые взносы на счет ПФР, не позднее 15-го числа месяца.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, обязательно и осуществляется за счет взносов предприятия, которое обязано зарегистрироваться как страхователь в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ тратятся на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение.

При нахождении суммы страховых взносов в ФСС РФ, база находится также как определялась налоговая база для исчисления суммы страховых взносов в ПФР. Одним различием является исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (№212-ФЗ от 24 июля 2009 г). При исчислении суммы, которая подлежит уплате, предприятие-налогоплательщик обязано снизить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, которые предусмотрены законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была исчислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату страхового взноса.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны одинаковые возможности для получения медицинской и лекарственной помощи. Для этого все предприятия, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели должны оплачивать взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Налоговая база, из которой начисляются страховые взносы в ФФОМС РФ, определяется также как налоговая база при нахождении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. Сроки, в течение которых данный налог обязан быть оплачен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, когда была исчислена зарплата, его нужно оплатить платежным поручением на счет ФФОМС РФ. В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в течение 2013-2014 гг. сниженные тарифы страховых взносов установлены:

- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений.

- Пенсионный фонд Российской Федерации 21,0%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации 2,4%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 3,7%.

Суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ №212-ФЗ.

Страховыми взносами не облагаются:

- государственные пособия;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);

- стоимость льгот по проезду, предоставленных законом отдельным работникам;

- единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, выплачиваемая в течение первого года его жизни и не превышающая 50000 руб. на одного ребенка;

- стоимость форменной одежды и обмундирования и иные выплаты.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, осуществляющие работу на основе трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (работодателем), подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Всякое юридическое лицо, должно по месту пребывания его обособленного подразделения, обладающего отдельным балансом, расчетным счетом и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подать заявление о регистрации в качестве страхователя, предоставив его в срок не позже 30 дней со дня основания такого обособленного подразделения [8].

2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Филиале ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

ОАО "Сыродельный завод "Семикаракорский" -- крупнейшее предприятие Ростовской области по производству молочной продукции. Из общего объёма перерабатываемого на Дону молока около 40% приходится на Семикаракорский сырзавод.

Основным направлением деятельности завода является (на сегодняшний день):

· производство и переработка молочной продукции

Ассортимент продукции составляет около полусотни наименований, в т.ч. сыры сычужные твердые и полутвердые -- "Российский", "Мраморный", "Сметанковый", "Всероссийский стандарт" и другие (это 100% натуральные продукты, что особенно ценится покупателями), плавленая и масложировая продукция торговой марки "Радость вкуса", в том числе сыр "колбасный", "Дружба", "Городской", "Янтарь", масло сырное, паста сырная, сыр "Шоколадный", сырный продукт с растительным жиром "Бутербродный", спреды, десерты -- плавленый продукт с сыром и сливками "Сладкий с изюмом", плавленый продукт с сыром "Паста шоколадно-ореховая" и т.п.

О качестве продукции свидетельствуют многочисленные медали, кубки, дипломы и грамоты от организаторов различных ежегодных выставок - международных, всероссийских, областных.

Как и другие предприятия АПК, семикаракорский сырзавод, введенный в эксплуатацию в январе 1969 года, пережил нелёгкие времена. "Второе дыхание" у ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" открылось в 2008 году, когда был найден солидный инвестор -- компания "Фудлэнд", крупнейший в России дистрибьютор сыров и молочной продукции.

В 2008-2010 годах реализован комплекс мероприятий по техническому перевооружению основных производственных цехов, а также всей инженерной инфраструктуры. Организована глубокая переработка сырья по безотходной технологии -- начато производство сухой сыворотки мощностью 1100 тонн в год.

Несмотря на трудности, предприятию многое удается делать. И все это в немалой степени благодаря пониманию и поддержке правительства Ростовской области и содействию администрации Семикаракорского района. В частности, только за прошлый год в виде субсидий на погашение части процентной банковской ставки по кредитам на закупку молока мы получили из федерального и областного бюджетов почти 12,5 миллиона рублей, ещё более 10,6 миллиона рублей - на приобретение оборудования.

Важнейшими действиями в области повышения качества выпускаемой продукции и улучшения деловой репутации ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" являются:

- поддержание связи и деловой репутации среди традиционных заказчиков для стимулирования с их стороны повторных заказов;

- проведение гибкой ценовой политики;

- бесспорное соблюдение договорных обязательств;

- максимальное удовлетворение требований заказчиков по составу и объёму производимой продукции;

- улучшение качественного состава работников с помощью роста количества работников с высшим образованием;

- внедрение системы менеджмента качества ИСО 9001.

В целях обеспечения действенной работы бухгалтерии в его организационно-штатную структуру входит: главный бухгалтер, Бухгалтер по расчетам с персоналом, Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости, Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами, бухгалтер-кассир. Структура бухгалтерской службы показана на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Организационная структура бухгалтерии ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

Рассмотрим функции бухгалтерской службы филиала ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Структура бухгалтерской службы ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками
Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости	Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операций
Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами	Производит расчеты с подотчетными лицами

Для того чтобы представить деятельность организации, необходимо изучить ее основные показатели (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

Наименование показателя	Годы	Абсолютное отклонение 2012г. от 2010г.	Темп роста 2012г. к 2010 г., %
	2013г.	2012г.	2011г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	691375	570741	450107	241268	53,6
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	518873	430783	342693	176180	51,4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	172502	139958	107414	65088	60,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	159953	128814	97675	62278	63,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	127193	102659	78125	49068	62,8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	8694	11438	12103	-3409	7,2
Фондоотдача, руб.	79,5	49,9	37,2	42,3	13,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	936567	615967	377952	558615	147,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов	0,7	0,92	1,2	-0,5	41,2
Длительность оборота оборотных средств, дней	488	388	302	186	61,6
Затраты на 1руб реализованной продукции, руб.	0,80	0,85	0,85	-0,05	94,1
Рентабельность продукции, %	29,83	20,62	19,69	29,83	Х
Рентабельность продаж, %	20,09	14,85	14,82	20,09	Х

Как заметно (см. табл. 2.2), выручка от реализации продукции в организации выросла, если в 2011 г. она составляла 450107 тыс. руб., то в 2013 г. ее значение - 691375 тыс. руб., т.е. возрос почти в 1,5 раза по сравнению с 2011 годом. Темп роста составил 53,6%. Выручка возросла на 241268 тыс. руб. за счет роста цен на продукцию и увеличения объема продаж.

Себестоимость реализованной продукции за 2013 г. составила 518873 тыс. руб., что на 176180 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. или на 51,4%. В 2012 г. себестоимость увеличилась на 25,7% по сравнению с 2011 г.

Прибыль от продаж в 2011 г. составила 107414 тыс. руб. В 2013 году данный показатель вырос до 172502 тыс. руб., это случилось в результате того, что темп роста себестоимости реализованной продукции больше темпа роста выручки от реализации продукции. Общее изменение показателя в сторону роста составило 65088 тыс. руб. или 60,6%.

Значение прибыли до налогообложения в 2013г. в сравнении с 2011 г. увеличилась с 97675 тыс. руб. до 159953 тыс. руб., абсолютное отклонение составило 62278 тыс. руб. Финансовая деятельность предприятия была прибыльной, предприятие имело чистую прибыль. Этот показатель имел тенденцию к увеличению за исследуемый период, его значение увеличилось на 49068 тыс. руб., по сравнению с 2013 годом составило 127193 тыс. руб., то есть собственные средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности, увеличились.

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" используют повременную форму заработной платы, которая в максимальной степени отвечает организационно-техническим условиям предприятия и тем самым содействует улучшению итогов трудовой деятельности.

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" имеется "Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера". Это положение внедрено в целях определения единственного подхода в порядке направления и выплаты стимулирующих доплат и надбавок, роста ответственности руководителя в части применения фонда оплаты труда. Соответственно этому положению, употребление стимулирующей роли доплат и надбавок следует в конечном итоге преследовать одну цель - умножение результативности производства и как собирающих конечной цели - достижение значительного качества труда, полной экономии всех видов ресурсов, безукоризненной дисциплины труда, большого профессионализма и ответственности за итоговые результаты труда.

Условия оплаты труда отражены в положении по оплате труда в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" и говорятся работнику при поступлении на работу.

Фонд заработной платы в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" по функционирующей инструкции органов статистики содержит в себе не только фонд оплаты труда, который относится к текущим издержкам завода, но и выплаты за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. это

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.);

- единовременные поощрительные и другие выплаты (стаж работы, материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., относимые к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

- оплату питания, жилья, топлива.

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" главной составляющей фонда оплаты труда (ФОТ) остается оплата труда за отработанное время. Это повременная заработная плата сотрудников завода, которые находятся на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием предприятия. К ним относятся работники управленческого аппарата: генеральный директор и его заместители, бухгалтерия, главный инженер, специалисты, уборщицы.

За отработанное время рассчитывается заработная плата сторожам. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" по каждому ра6отнику независимо от времени его работы в организации.

На предприятии применяется аналитический учет отдельно по расчетным и платежным ведомостям.

Синтетический бухгалтерский учет реализовывается при помощи специальной бухгалтерской программы "1С Бухгалтерия 8.2".

Учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в журнале-ордере №10.

Схема учета расчетов с персоналом по оплате труда представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Схема расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям отражается на едином пассивном сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, состоит в группе счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из исчисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу положенных сумм работникам и не выданные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое и показывает задолженность филиала перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и вычетов из заработной платы и других оплат приведены в Приложениях А и Б.

Рассмотрим в качестве примеров вопросы, связанные с начислением заработной платы, отличных от простого начисления в соответствии с табелем рабочего времени.

Пример 1

В сентябре 2013 года сотруднику отдела продаж Костиной О.С. были сделаны следующие начисления:

Ее оклад составляет 16000 руб., согласно ее заявления на предоставление 2 дней без сохранения заработной платы, был издан приказ. Начисления за сентябрь 2013 года составили 14476,19 руб. Дт 20 Кт70

Оплата по окладу 16000 руб.: 21 раб. день х 19 отработанных дней в сентябре = 14476,19 руб.

В соответствии с законодательством, всем сотрудникам ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Причиной служит приказ (распоряжение) директора о предоставлении отпуска, который заключает все нужные данные для расчета отпускных сумм и вычетов.

Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск предоставляются сотрудникам по прошествии 6 месяцев непрерывной работы на заводе.

Пример 2

Сотрудница отдела закупок Карнухина А.С. написала заявление о предоставлении очередного трудового отпуска на 6 календарных дней, с 5 по 10 ноября 2013 года. Согласно приказа, бухгалтером был сделан следующий расчет:

284 417,53 (заработок за 12 месяцев с ноября 2012 года по октябрь 2013 года) разделить на 300,8 календарных дней = 945,54 рубля - среднедневной заработок.

945,54 рубля х 6 календарных дней = 5673,24 рублей сумма отпускных. Дт 15 Кт70

Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и остальных выплат за счет средств органов социального страхования граждан, отображают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответственным субсчетам и кредиту счета 70.

Пример 3

В бухгалтерию был представлен больничный лист работницы маслоцеха Тишаковой Н.А. на 30 октября 2013 года. Страховой стаж составляет 8 лет 1 месяц, значит оплата 100%. Заработная плата, предшествующая году события в 2011 году была 173101,25 рублей, в 2012 году 259031,34 рубля. Итого

432132,59/730=591,96 руб.- средний дневной заработок.

591,96 х 100% х 1=591,96 рублей - начисление за счет работодателя Дт 69 Кт 70

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" согласно принятому коллективному договору сотрудникам выдаются разные виды материальной помощи: при рождении ребенка, при вступлении в брак впервые, в связи с тяжелым материальным положением, в связи со смертью и т.д.

Пример 4

Сотрудница сырохранилища Пихай Н.С. начислена материальная помощь в связи со смертью мужа 10000 рублей Дт 91/3 Кт 70, т.к. это член семьи, то эта сумма полностью не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

2.3 Удержания из заработной платы

Сумма исчисленной заработной платы в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" не дается на руки сотруднику полностью. Предварительно из нее совершаются разнообразные вычеты и удержания. Бухгалтерия предприятия делает расчет и оплату по назначению всех удержаний и вычетов.

Пример 5

Водителю Берлакову Н.В. было рассчитано за сентябрь 2013 года 15000 рублей. У него двое несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с начала года составляет 135000 рублей. Это означает, что при удержании налога на доходы с физических лиц за сентябрь будут использованы стандартные вычеты на детей в размере 2800 рублей (1400 х 2), т.к. совокупный доход с начала года не превысил 280000 рублей. Получаем -

15000 руб. - 2800 руб. = 12200 руб.

Это и будет облагаться налогом 12200 х13% =1586 руб.

Дт 70 Кт 68/5 - 1586 руб.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу завода отражает на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" есть субсчет 76/1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, вычтенные из заработной платы (Дт 70 Кт 76/1), оплачиваются (Дт 76/1 Кт 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда.

Пример 6

В сентябре 2013 года у сотрудника бухгалтерии Шахмурадян В.П. было произведено удержание из заработной платы алиментов на несовершеннолетнего сына:

Оклад составляет 12000 руб., Начисления за сентябрь 2013 года составили 12694,83 руб. (11428,57 руб. +1266,26 руб.) Дт 20 Кт70

Оплата по окладу 12000 руб.: 21 раб. день х 20 отработанных дней в сентябре = 11428,57 руб.

Оплата по среднему за нахождение в командировке - 411534,50 : 325 раб. дней = 1266,26 руб., среднедневная заработная плата.

Со всей суммы заработка удержан НДФЛ:

12694,83 - 1400 (льгота на ребенка) х 13% =1468 руб. Дт 70 Кт 68/5

12694,83 - 1468 = 11226,83 х 25 %(удержание по исполнительному листу) = 2806,71 руб. Дт 70 Кт 76/1

Дт 76/1 Кт 51 - 2806,71 руб. перечисление исполнительному листу.

Выплачена заработная плата за сентябрь 2013 года:

12694,83 руб. - 1468 руб. - 2806,71 руб. - 4800 руб. (аванс)= 3620,12 руб. Дт 70 Кт 51

Наличные денежные средства выдаются в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" под отчет на хозяйственные расходы, при покупке горюче-смазочных материалов и делается проводка Дт71 Кт50. Наличные денежные средства выделяются в соответствии с приказом, на установленный срок, по прошествии которого подотчетное лицо обязано передать авансовый отчет с приложенными оправдательными расходными документами. Если работник вовремя не вернул неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе филиала из заработной платы проводкой Дт 70 Кт 71.

Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, который установлен для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание происходит из заработной выплаты при последующих выплатах.

Администрация ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" может требовать от членов трудового коллектива возмещения, причиненного вреда при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и стал причиненный ущерб. Удержания из заработной платы могут быть произведены при возмещении вреда, причинённого по вине работника филиала, в размере, который не превышает его среднемесячный заработок (статья 241 ТК).

Удержания за брак в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" не производятся.

В соответствии с действующим Трудовым Кодексом заработная плата в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, определенные в коллективном договоре. (15-го и 30-го числа).

В первый раз (15-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (30-го) - аванс за текущий. Величина аванса и сроки его выдачи указываются в коллективном договоре. Аванс определяется в процентном соотношении к окладу. Сумма аванса не может быть больше фактически заработанной за соответствующий период. На заводе аванс определяется на уровне 50% от установленного оклада.

В платежной ведомости ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" указаны показатели, объединенные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники филиала получают заработную плату на расчетные счета (пластиковые карты), открытые в КБ "Центринвест" и ОАО "Сбербанка России", за исключением вновь поступивших сотрудников, до получения ими пластиковых карт. Такие сотрудники получают, причитающиеся им денежные средства в кассе предприятия. Если заработная плата не выдана сотруднику в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника особым штампом или от руки делается отметка "депонировано", а не выданные суммы именуются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир производит запись о ее закрытии. При этом показываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы делается реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы подаются кассиром в бухгалтерию. После их проверки бухгалтер составляет расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и отдает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет ОАО сыродельный завод "Семикаракорский". При этом в объявлении на взнос наличными показывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может адресовать на погашение задолженности организации или на другие выплаты, и должен выдать их по первому требованию организации.

В бухгалтерии ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет отражается в разрезе производственных цехов. Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По прошествии этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Допустимо, сформировать учет депонированной заработной платы и на основе реестров не выданной заработной платы, где предусмотрены для этого соответственные графы.

Оплата депонентских сумм производится или расходным ордером, или отрезной частью листка книги учета депонированных сумм, которая осуществляет его функции. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется или расходным ордером, или платежной ведомостью.

2.4 Начисление страховых взносов

Соответственно ОКВЭД 121.13, полученного в органах статистики, Филиал ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" причисляется к первому классу (тариф 3,2%). Суммы страховых взносов оплачиваются страхователем, который заключил трудовой договор с работником, каждый месяц в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, который обязан уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, принятый страховщиком.

Начисление страховых взносов производится в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" по каждому сотруднику в индивидуальных карточках в программе 1С Бухгалтерия 8,2.

Можно отметить, что ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" перечисляет все виды страховых взносов по установленной ставке в срок, положенной для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они подают в учреждение банка платежные поручения на оплату страховых взносов в соответствующие фонды в одно время с документами на выдачу средств на оплату труда.

Пример 7

Сотруднику отдела кадров Мыльниковой В.Д. 1951 года рождения, в сентябре 2013 года начислена заработная плата в размере 15700 рублей, страховые взносы составят:

15700 х 22 % = 3454 руб. - ПФР страховая часть;

15700 х 2.9% = 314 руб. - ФСС;

15700 х 5,1% = 800,70 руб. - ФФОМС;

15700 х 3,2% = 502,40 руб. - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерские расчеты по начислению заработной платы и проводки по страховым взносам (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Бухгалтерские расчеты по начислению заработной платы и проводки по страховым взносам

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работнику за месяц (15700)	26	70	15700	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы (15700 x (30% +3,2%))	26	69-1-1 69-1-2 69-2 69-3	4600,10	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы (15700 x 13%)	70	68	2041	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена заработная плата работнику (15700 - 2041)	70	51	13659	Выписка банка по расчетному счету

Пример 8

Сотруднику отдела продаж Морозовой А.А. 1950 года рождения, в сентябре 2013 года начислена заработная плата в размере 68366,88 рублей, нарастающим итогом за 9 месяцев 2013года, его заработок составил 576716,43 рубля Предельная величина базы для начисления взносов в 2013 году составляет 568000 рублей, превышение 8716,43 руб. страховые взносы составят:

59650,45 х 22%=13123,10 руб. - ПФР страховая часть;

8716,43 х 10 % = 871,64 руб. - ПФР солидарная часть;

59650,45 х 2.9% = 1729,86 руб. - ФСС;

59650,45 х 5,1% = 3042,17 руб. - ФФОМС;

59650,45 х 3,2% = 1908,81 руб. - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерские расчеты по начислению заработной платы и проводки по страховым взносам (табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Бухгалтерские расчеты по начислению заработной платы и проводки по страховым взносам

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работнику за месяц (68366,88)	44	70	68366,88	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы (59650,45 x (30% +3,2%))	44	69-1-1 69-1-2 69-2 69-3	18014,43	Карточка индивидуального учета Бухгалтерская справка-расчет
Начислена солидарная часть в ПФР (8716,43 х 10 %)	44	69-1-2	871,64	Карточка индивидуального учета Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы (68366,88 x 13%)	70	68	8888	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена заработная плата работнику (68366,88 - 8888)	70	51	59478,88	Выписка банка по расчетному счету

2.5 Выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

В дипломной работе широко освещены вопросы, касающиеся теории учета труда, рассмотрены формы и системы оплаты труда. Приведен порядок расчетов по оплате труда, порядок удержаний и выдачи заработной платы.

Также в дипломной работе приводится организационно-экономическая характеристика ОАО сыродельный завод "Семикаракорский". Изучены основные показатели, и на их основании, можно прийти к выводу о том, что предприятие рентабельно, перспективно, оно не убыточно, но для более действенного функционирования предприятия нужно проводить мероприятия, обращенные на рост суммы прибыли, совершенствование применения основных средств, учащение оборачиваемости оборотных средств, снижение дебиторской и кредиторской задолженности. Показатели коэффициентов ликвидности и платежеспособности ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" достигают нормальных значений, что указывает на устойчивое финансовое состояние организации.

Бухгалтерский учёт на заводе осуществляется по требованиям Федерального Закона "О бухгалтерском учёте" №402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", а также в соответствии с приказом директора Филиала по учётной политике. Рабочий план счетов Филиала состоит разделов стандартного плана счетов бухгалтерского учета.

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" есть "Положение о порядке и условиях, где прописаны выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера". Такое положение принято в целях нахождения одного подхода в порядке назначения и выплаты стимулирующих доплат и надбавок, роста ответственности руководителя, при использования фонда оплаты труда. По этому положению, применение стимулирующей роли доплат и надбавок обязано преследовать одну цель - увеличение эффективности производства и соответственно - достижение значительного качества труда, общей экономии всех видов ресурсов, великолепной дисциплины труда, высокого профессионализма и ответственности за итоговые результаты труда.

Обстоятельства оплаты труда отражены в положении по оплате труда в Филиале ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" и говорятся работнику при поступлении на работу.

Важнейшими источниками экономии фонда заработной платы в филиале служат: введение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и правильное применение численного состава работников; рост производительности труда.

Наблюдается ежегодное увеличение среднемесячной заработной платы сотрудников.

Значительная часть фонда заработной платы тратится на категорию специалистов, что связано с большим количеством работников этой категории и средней заработной платой по организации. Большая часть фонда заработной платы используется на категории руководителей и специалистов, это говорит о более высоких окладах данных работников.

Рост заработной платы произошел в результате увеличения объема работ, что говорит о востребованности и конкурентно способности проектно-сметной документации выпускаемой на предприятии.

В общем, работу бухгалтерии можно оценивать как положительную, она качественно исполняет порученные ей обязанности по учету имущества и обязательств филиала. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Пропущенные в учете ошибки поправляются вовремя.

Налаживается ведение налогового учета во всех подразделениях бухгалтерии.

На основании исследованной темы дипломной работы и обнаруженных несовершенств можно сделать вытекающие предложения:

1. Руководству завода можно посоветовать ввести форму оплаты труда, которая предусмотрит условные коэффициенты, соразмерные среднему заработку обусловленной категории сотрудников за прошлый период (месяц, квартал, год). Кроме того возможно вводить системы организации оплаты труда с применением коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, выступающие как оценка трудового вклада работника в результат работы и применяемые при разделении совместного заработка.

Коэффициент с учетом оплаты выполненных работ равен 1. Распределяем коллективный заработок отдельно взятого подразделения завода. Допустим, принятый норматив на заработанный рубль в производственных отделах равен 0,33 копейки.

Пример применения коэффициентов трудового участия (табл. 2.8 и 2.9).

Таблица 2.8 - Справка к расчету ФОТ за октябрь 2013 года

ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"	2013 год
Отдел продаж
СПРАВКА к расчету ФОТ (БЗП) за		октябрь
Стоимость отгруженной продукции		1000 000
Стоимость погашенной дебиторской задолженности	1000 000
Норматив (БЗП) коп. с руб.		0,330
Реализация:		нарастающим итогом	1000 000
Коэффициент с учетом оплаты выполненных работ К=	1,0

Таблица 2.9 - Распределение приработка отдела продаж с применением КТУ

№ п/п	Фамилия И.О.	Должность	Должностной оклад	Распределение объемов работ, %	Объем реализации руб.	Расчетный ФОТ исполнителя. Руб.	Приработок
1.	Апришкина М.Д.	Начальник	17000	2,00	2 000 000	40000	23000
2.	Быкадоров А.А.	Менеджер	11000	1,50	1 000 000	15 000	4000
3.	Гажемон В.Е.	Менеджер	12000	1,50	1 000 000	15000	3000
4.	Данилин В.М.	Менеджер	15000	1,50	1 500 000	22500	7500
5.	Носова Л.В.	Региональный представитель	20000	3,50	3 500 000	122500	102500
6.	Щербина С.Я.	менеджер	13000	1,50	1 000 000	15000	2000

2. В целях увеличения материального интереса работников ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" в реализации целей производственного, технического, коммерческого, экономического и организационного характера, которые направлены на дальнейший рост эффективности работы всей организации и достижение нормализации финансово-экономического состояния можно внедрить систему премирования сотрудников, а собственно назначенный процент от прибыли. Такой вид поощрений следует начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по желанию директора.

3. Осуществлять анализ производительности и издержек труда и применения фонда оплаты труда с тем, чтоб вовремя выискать те причины, какие воздействуют на величину фонда оплаты труда.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка - довольно непростой процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для снабжения значительного качества работы к ней следует скрупулезно подготовиться. Нужным средством такой подготовки служит исчерпывающе обдуманное планирование, которое формировало бы убежденность у исполнителей в том, что применяют наиболее результативные и действующие процедуры аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны располагать свою работу так, чтобы проверка была произведена действенно. Отчетливое планирование нужно для избрания рассчитываемых подходов к достижению целей аудита; исполнения и проверки работы; убежденности в том, что интерес привлечен к важнейшим аспектам, чтобы проверка была исполнена полностью.

Планирование аудита - это сочетаний действий по предпочтению вариации, которые позволяют эту цель достичь, т. е. избранию стратегии и тактики проведения проверки, избранию видов, объемов и порядка проведения аудиторских процедур.

Центральные критерии формирования аудиторских стандартов в РФ установлены статьей 7 "Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов" ФЗ РФ №307-ФЗ от 30.12.2008 "Об аудиторской деятельности". Стандарты играют роль существенной методологической базы аудиторской деятельности [6].

Целью аудита расчетов по оплате труда и страховым взносам являет определение соответствия употребляемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в РФ в контролируемом периоде нормативным документам, для обнаружения ошибок или нарушений и уровня их воздействия на достоверность бухгалтерской отчетности.

Объекты аудита учета труда и заработной платы это первичная информация, в качестве которой в основном применяются стандартные формы первичной документации, и регистры бухгалтерского учета и отчетности [22, с. 247]. Аудит проводится по следующим бухгалтерским счетам:

по которым непосредственно отражаются операции по оплате труда, - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналам по прочим операциям", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.

Начиная проверку, аудитор собирает пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, нужные для проверки внутренних расчетных операций.

Принимаясь за проверку, аудитор обязан видеть в полной мере и понимать, что может быть источником получения информации о проверяемом объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

1. Документы утвержденные руководителем и не утвержденные. Они служат причиной для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.

2. Учетные регистры, употребляемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относят регистры синтетического, аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда. Они зависят от формы учета, употребляемой в организации.

3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ и отчеты в эти фонды, годовые реестры по НДФЛ.

4. Отчетные данные, передаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета первоначально необходимо изучить достоверность первичной документации, точностью ее заполнения, соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда главными первичными документами, применяемыми аудитором являются:

трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5), о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. №Т-8), о поощрении работников (ф. №Т-11);

штатное расписание (ф. №Т-3);

личные карточки работников (ф. №Т-2);

график отпусков (ф. №Т-7);

табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-12; ф. №Т-13);

листок нетрудоспособности;

записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);

акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, №Т-73);

расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49);

расчетная ведомость (ф. №Т-51);

платежная ведомость (ф. №Т-53);