Теоретические и практические вопросы сущности состояния учета труда и его оплаты на примере ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

Выделяют следующие цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

— выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

— упорядочение и действенное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

— сохранение активов организации и обеспечение должного уровня полноты и точности документов и, значит, информации.

Оценим систему внутреннего контроля Филиал ОАО сыродельный завод "Семикаракорский", и результаты оформим в виде таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Оценка эффективности системы внутреннего контроля

При проведении аудита возникают определенные риски. Поэтому одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей [24, с. 154]. Требования к определению аудиторских рисков установлены в аудиторском правиле (стандарте) №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, когда дает заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. При оценке аудиторского риска применяются три основных градации: высокий; средний; низкий. Аудитор при проведении аудита должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск состоит из трех частей: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Выявить надежность системы бухгалтерского учета ОАО сыродельный завод "Семикаракорский", можно используя вопросы, приведенные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Надежность системы бухгалтерского учета

20 вопросов - 100%

ДА - 15;

НЕТ - 5

15*100/20=75%- внутрихозяйственный риск.

Риск средств контроля - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда в Филиале ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3 Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценить как:

20 вопросов - 100%.

ДА - 17;

НЕТ - 3.

17*100/20=85% риск средств контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не могут позволить обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажением остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны существует обратная зависимость. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, это позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять в расчет более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору нужно получить в ходе процедур проверки по существу.

В таблице 3.4 представлено изменение риска необнаружения в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля

Таблица 3.4 - Изменение риска необнаружения в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля

В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск 75% (средний) и риск средств контроля 85% (высокий), следовательно риск необнаружения можно оценивать как более низкий, что позволяет снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: план аудита и программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Общий план аудита нужно документально оформить. В зависимости от масштабов, специфики занятии аудируемого лица, трудности проверки и используемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться. Он должен сочетать описание предполагаемого объема и этапов аудиторской проверки, а также порядка их проведения.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации может, сочетать такие виды работ как:

— аудит оформления первичных документов;

— аудит системы начислений заработной платы;

— аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

— аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

— аудит расчетов по начислению страховых взносов.

Основным этапом планирования аудита служит разработка программы проведения проверки, которая является главной для составления и одновременно развития общего плана аудита. В сущности, проведение аудита сводится к исполнению его программы по проверке надежности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. В программе аудита указывается объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.

Программой аудита является углубление общего плана аудита и представляется точным перечнем содержания аудиторских процедур, нужных для реализации плана на практики. Например: проверка системы бухгалтерского учета и СВК по отношению расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, проверка тождественности данных отчетности и бухгалтерского учета, проверка наличия данных для исчисления заработной платы и соответствия документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда, проверка точности исчисления и выплаты отпускных, проверка верности исчисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке, проверка справедливости удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ), проверка точности начисления пособий, проверка отображения в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки) проверка справедливости выплаты заработной платы и ее депонирования, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы в ФСС и ПФ РФ, проверка точности расчетов с работниками при увольнении.

Пример программы проведения аудита представлен в Приложении В

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

3.2 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и страховым взносам

Главная цель аудиторской проверки расчетов по оплате труда и страховым взносам - достоверность информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, а также определение соответствия используемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для выявления ошибок или нарушений и уровню их воздействия на достоверность бухгалтерской отчетности [42, с. 265].

В ходе аудита расчетов по оплате труда и страховым взносам решаются такие задачи как:

- оценка эффективности существующей в организации системы расчетов с персоналом;

- оценка состояния в проверяемом периоде синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения, связанным по операциям с расчетами по оплате труда, организацией налогового законодательства;

- проверка соблюдения, по социальному страхованию и обеспечению, организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда устанавливают равенство учетных и отчетных данных по схеме:

1. Баланс - соответствующая строка и графа

2. Главная книга - сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

3. Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 на конец отчетного периода

4. Сводка расчетно-платежных ведомостей - итог сумм к выплате

5. Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям

6. Лицевые счета - итог сумм к выплате по всем лицевым счетам

Если обнаружено несоответствие, то нужно определить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив подтверждения о равенстве показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор обязан начать проверку правильности исчисления заработной платы. Если обнаруживается несоответствие в рабочих документах, то нужно показать суммы отклонений, а также причины их появления. Далее проверяется наличие и надежность первичных документов, верность заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются приказы, наряды на сдельную работу, путевые листы, табели учета рабочего времени, листки учета выработки, расчеты отпускных и других видов доплат, расчетные и расчетно-платежные ведомости, и др. Обращается также внимание на:

- полноту и точность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие всех подписей должностных лиц, которые ответственны за учет рабочего времени и выполнение работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- обязательно нужно определить, наличие случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок о невыполненных работах.

Расчетно-платежные и платежные ведомости разумно подвергнуть счетной проверке, что поможет найти вероятное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Эти нарушения ведут не только к завышению расходов на оплату труда, но и присвоению денежных средств.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда можно провести сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор назначает отталкиваясь из программы проверки и конкретных условий. Все же разумно, чтобы в выборке были охвачены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Аудитору нужно выбрать личные дела и лицевые счета определенных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом ревизуются соблюдение штатной дисциплины и поставленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Нужно определить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сличения данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить точность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также верность применения норм и расценок. Следует обследовать, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор соотносит информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, сотруднику начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии рабочих дней у него в этом отчетном периоде. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п. Если возникают подозрения в использовании заниженных норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта-специалиста, который засвидетельствовал бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время отпуска адресуется внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, справедливость определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами подтверждений могут быть собраны альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Точность исчисления доплат из - за отклонения от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и определенных законодательством размеров доплат.

При ревизии исчисления пособий по временной нетрудоспособности аудитор следует Федеральному закону от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Процедура проверки исчисления пособий по временной нетрудоспособности содержит проверку правильности:

- расчета среднедневного заработка;

- размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;

- ограничения максимального размера;

- числа дней нетрудоспособности;

- суммы начисленного пособия.

Обнаруженные несоответствия в начислении отображаются в рабочих документах аудитора.

После проверки правильность и обоснованность исчисления заработной платы, аудитор исследует удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым обследовалось начисление оплаты труда. Нужно определить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут совершаться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особенного внимания требует проверка верности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд. Должно определить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.

Для определения законности предоставления льгот по подоходному налогу нужно убедиться в присутствии и точности оформления документов, которые подтверждают льготы.

После нужно убедится в точности установления совокупного дохода физических лиц, использования налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, которые получают выплаты на основании договоров гражданско-правового характера.

При проверке совокупного дохода определяется всесторонность введения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, которые были произведены с помощью собственных средств предприятия (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.). Обнаруженные отклонения по удержаниям с оплаты труда тоже должны быть отображены и обобщены в рабочих документах аудитора.

После проверки расчета заработной нужно определить точность обобщения и классификации расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькуляции.

При проверке обоснованности причисления оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) надлежит направить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть определено методом прослеживания данных первичных документов (наряд на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 "Расчеты по оплате труда".

Итоги проверки правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда оформляют рабочими документами

По обобщенным данным находится существенность влияния обнаруженных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.

Далее проводится контроль точности исчисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования

В случае расхождений данных аудитор находит величину отклонений, устанавливая фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В последующем причины этих отклонений обязаны быть конкретизированы.

Аудит исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования охватывает:

определение надежности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

проверку точности использования тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

счетную проверку;

проверку источника начисления страховых взносов.

Схема контроля верности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования:

1. Баланс (соответствующая строки и графа)

2. Главная книга - сальдо 69/1 "Расчеты по социальному страхованию", 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

3. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 69/1,69/2,69/3-сальдо

4. Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального страхования и обеспечения - сумма остатков задолженности на конец отчетного периода по соответствующим фондам

Объект исчисления страховых взносов в эти фонды - это все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, которые начисляются в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки надежности облагаемой базы для исчисления страховых взносов нужно:

- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые совершались в отчетном году;

- сопоставить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

- установить величину недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

Особо тщательно следует обследовать разного рода выплаты, совершаемые работникам прямо из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

После нужно установить справедливость отражения в учете, совершенных страховых взносов.

При этом должно обратится внимание, что исчисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам.

Итоги проверки могут быть изображены в виде рабочего документа.

В конце аудитор устанавливает, как повлияют обнаруженные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на размер задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности [29, с. 198].

3.3 Типовые нарушения, выявленные в ходе проверки расчётов с персоналом по оплате труда

Завершающий этап аудита расчётов с персоналом по оплате труда включает анализ ошибок, которые выявили в ходе проверки, и рекомендации по устранению этих ошибок.

В учете расчетов по оплате труда часто встречаются такие типичные ошибки и нарушения как:

1. Организация учета:

отсутствуют коллективный договор, трудовые договоры, контракты, правила внутреннего трудового распорядка;

отсутствует штатное расписание или оформлено с нарушением законодательства Российской Федерации;

не организован контроль за работой персонала или организован, но не действенно работает;

отсутствуют личные карточки по учету персонала;

не ведутся записи в трудовых книжках или заполняются с нарушением требований законодательства Российской Федерации;

отсутствуют приказы руководителя по приему, увольнению, перемещению персонала;

не утверждены положения об отделах, должностные инструкции;

отсутствуют положения об оплате, о премировании;

не утверждено собственником решение о применении прибыли на выплату премий, материальной помощи.

2. Ведение учета:

не оформляются операции по учету труда и заработной платы первичными учетными документами;

данные по исчислению и удержанию заработной платы аналитического учета не отвечают оборотам и остаткам по синтетическому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Главной книге;

исчисленные, но не выплаченные суммы в положенный срок по заработной плате не депонированы и не списаны на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам";

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не проинвентаризирован до составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при выплате заработной платы, которая причитается за соответствующий период, работодатель не оповещает в письменной форме о ее составных частях, величине и причинах совершенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (основание - ст. 136 ТК РФ);

не соблюдается ограничение величины удержаний из заработной платы (основание - ст. 138 ТК РФ);

неправильно установлена численность персонала;

неверно установлена налоговая база по страховым взносам, налогу на доходы с физических лиц.

Ошибки, наиболее часто выявляемые аудиторами:

1. Не соблюдается порядок ведения графика отпусков

Чаще всего компании забывают отразить фактически предоставленные отпуска, сведения о переносе отпусков и даже о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени они работают в компании с начала года. Также нередко сотрудников не знакомят под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

За эти нарушения компании грозит штраф в размере от 30 до 50 тыс. руб. или приостановление деятельности на срок до 90 дней, а ee должностным лицам -- штраф от 1 до 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

2. Неверно рассчитывается средний заработок

При расчете возмещения за неиспользованный отпуск, выплачиваемого при увольнении сотрудника, бухгалтеры зачастую неправильно определяют базу для исчисления среднего заработка. Эти ошибки могут привести к штрафам за нарушение законодательства о труде (размеры установлены ст. 5.27 КоАП РФ) и за неуплаченную сумму страховых взносов (до 40% неуплаченной суммы согласно статье 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). За каждый день просрочки уплаты взносов с организации будут взысканы и пени (ст. 122 НК РФ).

3. Отсутствует резерв на оплату отпусков

С 2011 года вступило в силу ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н. Согласно этому документу компании обязаны отражать в бухгалтерском учете и отчетности оценочные и условные обязательства и условные активы. Под критерий оценочных подпадают обязательства по оплате ежегодных очередных (накапливаемых) отпусков и по выплате годового вознаграждения (бонуса). Алгоритм расчета резерва по отпускам в ПБУ 8/2010 не расписан, поэтому организация сама разрабатывает его и отражает в бухгалтерской отчетности.

За не отражение на счетах и в отчетности резерва по отпускам предусмотрены штрафы: от 10 до 30 тыс. руб. для организаций (ст. 120 НК РФ) и от 2 до 3 тыс. руб. для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ).

4. Первичные документы оформлены с ошибками

Аудиторы, как правило, отмечают следующие нарушения:

- отсутствуют приказы о предоставлении отпусков, направлении в командировку, поощрении и т. д.;

- приказы оформлены неправильно или несвоевременно;

- в приказах нет обязательных реквизитов, например подписи сотрудника, свидетельствующей о его ознакомлении с приказом.

Если трудовая инспекция обнаружит такие факты, реальность ухода сотрудника в отпуск, пребывания его в командировке, получения им премии и т. д. она может поставить под сомнение. А организацию могут оштрафовать на сумму от 30 до 50 тыс. руб. либо приостановить ее работу на 90 дней. Ее должностным лицам грозит штраф от 1 до 5 тыс. руб. Но если ранее их уже наказывали за такое же нарушение, возможна дисквалификация на срок от года до трех лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

5. В табеле учета рабочего времени допущены ошибки

Аудиторы констатируют, что в табелях дни командировки сотрудников, приходящиеся на выходные дни и праздники, нередко ошибочно отмечают буквенным кодом В, а не К (или 06) или РВ (или 03). В то же время работодатель должен работу в такой день оформлять подобающим образом, оплатить в повышенном размере и начислить на выплаты страховые взносы и НДФЛ (ст. 113 ТК РФ, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и ст. 7 Закона №212-ФЗ). Но если работнику предоставлен другой день отдыха, то оплачивать его не надо, а работа в выходной оплачивается в одинарном размере (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). При этом Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749, не регламентирует, как обозначать в табеле учета рабочего времени командировку в выходной или праздничный день. А вот ответственность четко прописана: аналогично предыдущему нарушению. Бланк табель учета рабочего времени.

6. Не соблюдается порядок ведения кассовых операций

Нередко компания выплачивает зарплату, отпускные, больничные, командировочные сотрудникам из наличной выручки. Аудиторы фиксируют нарушения:

- в записках-расчетах не указаны номер и дата платежной ведомости или расходно-кассового ордера, по которым произведена выплата денежных сумм;

- выплаты производятся с задержкой в несколько дней;

- в платежных ведомостях нет подписи сотрудников, подтверждающие получение зарплаты, и сведения о депонировании;

- недостача денег в кассе.

Организация и должностные лица за несоблюдение порядка ведения кассовых операций могут быть оштрафованы (размеры штрафов установлены ст. 5.27 КоАП РФ). Сотруднику придется выплатить и проценты за задержку выплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Более того, отсутствие подписей в ведомостях и неотражения факта депонирования зарплаты расценивается как недостача. А это грозит материально ответственным лицам уголовной ответственностью.

По итогам аудита составляют отчет, в котором обобщают результаты проверки расчетов по оплате труда положения, с подотчетными лицами, с внебюджетными фондами, а также по налогам и сборам.

Значительные недостатки, которые были выявлены по итогам проверки трудовых отношений и расчетов по оплате труда, обязаны быть отражены в рабочих документах аудитора и показаны руководителю аудируемого лица. Аудитору нужно оценить их воздействие на надёжность финансовой отчетности.

Заключение

Актуальность предпочтенной темы изучения приписывается подчиненностью заработной платы уровню жизни населения любой страны, Заработная плата, для большинства людей служит главным источником дохода, благодаря этому проблемы, которые связаны с заработной платой (ее размером, формой начисления и выплаты), выказываются одними из наиболее жизненных, как для работников, так и для работодателей.

Заработная плата в тесной связи с производительностью труда. Производительность труда - основной показатель результативности процесса труда, выступает в роли способности определенного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, касающаяся денежного вознаграждения, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Будучи важнейшим источником дохода работающих заработная плата служит формой награды за труд и видом материального стимулирования их труда. Она обращена на вознаграждение работников за осуществленную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Потому верная организация заработной платы прямо воздействует на темпы роста производительности труда, стимулирует рост квалификации работников. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, выявляет преобладающее воздействие на продуктивность. Предприятие не может сдержать рабочую силу, если оно не выплачивает награды по конкурентоспособным ставкам и не располагает шкалой оплаты, которая стимулирует людей к работе. Для того, чтобы снабдить постоянный рост производительности, руководству надлежит ясно соединить заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система награды за труд должна быть построена таким образом, чтобы она регулировала перспективные рвения на снабжение производительности при недолгих отрицательных результатах. Особенно это касается к эшелону управления.

В первой главе дипломной работы Теоретические и методологические основы учета расчетов по оплате труда, широко освещены вопросы, связанные с теорией и основами учета труда. Рассматриваются теория концепции заработной платы, разработанные А. Смитом, Д. Рикардо и К. Марксом.

Изучены формы и системы оплаты труда, а также нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда в РФ. Приведен порядок учета удержаний из заработной платы, учет расчетов по страховым взносам, процесс выдачи заработной платы.

Во второй главе дипломной работы Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" приводится организационно-экономическая характеристика ОАО сыродельный завод "Семикаракорский". Рассматривается организационно-управленческая структура Филиала, в том числе бухгалтерская служба. Бухгалтерский учёт на заводе производится в соответствии с требованиями Федерального Закона "О бухгалтерском учёте" №402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", а также в соответствии с приказом директора Филиала по учётной политике. Рабочий план счетов Филиала содержит в себя все разделы стандартного плана счетов бухгалтерского учета. В ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" имеется "Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера". Это положение внедрено в целях определения единственного подхода в порядке направления и выплаты стимулирующих доплат и надбавок, роста ответственности руководителя в части применения фонда оплаты труда. Соответственно этому положению, употребление стимулирующей роли доплат и надбавок следует в конечном итоге преследовать единственную цель - повышение результативности производства и как собирающих конечной цели - достижение значительного качества труда, полной экономии всех видов ресурсов, безукоризненной дисциплины труда, большого профессионализма и ответственности за итоговые результаты труда.

Всесторонность раскрытия различных видов начислений, удержаний, применяемых в организации, последовательность учёта налога на доходы физических лиц, а также процесс начисления и уплаты страховых взносов в ФСС и ПФ РФ, ФФОМС, с учётом конечных изменений в законодательстве.

В третьей главе дипломной работы Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, анализируется методика проведения аудита расчетов по оплате труда, приводятся нормативные и законодательные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Проведено ознакомление с системой внутреннего контроля, действующего на предприятии. На примере ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" определен уровень существенности.

Оценена система внутреннего контроля ОАО сыродельный завод "Семикаракорский", надежность системы бухгалтерского учета. Приведены тесты внутреннего контроля операций по оплате труда в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский". На основании расчетов, в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский" неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск 75% (средний) и риск средств контроля 85% (высокий), следовательно риск необнаружения можно оценивать как более низкий, что позволило бы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

По результатам третьей главы были намечены задачи аудита расчётов с персоналом по оплате труда, главные объекты и существенные источники аудиторских доказательств, а также нормативная база. Аудит должен быть спланирован так, чтобы получить определенную уверенность в том, что вероятные ошибки и нарушения, показывающие важнейшее влияние на бухгалтерскую отчетность, будут обнаружены. В это же время, отталкиваясь из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, аудит должен проводится выборочно и выборка определяется с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности.

На основании исследованной темы дипломной работы и обнаруженных несовершенств можно сделать вытекающие предложения:

1. Руководству завода можно посоветовать ввести форму оплаты труда, которая предусмотрит условные коэффициенты, соразмерные среднему заработку обусловленной категории сотрудников за прошлый период (месяц, квартал, год). Также возможно вводить системы организации оплаты труда с применением коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, выступающие как оценка трудового вклада работника в результат работы и применяемые при разделении совместного заработка.

2. В целях увеличения материального интереса работников предприятия в реализации целей производственного, технического, коммерческого, экономического и организационного характера, которые направлены на дальнейший рост эффективности работы всей организации и достижение нормализации финансово-экономического состояния можно внедрить систему премирования сотрудников, а собственно назначенный процент от прибыли. Такой вид премий можно начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по желанию руководителя.

3. Осуществлять анализ производительности и затрат труда и применения фонда оплаты труда с тем, чтобы вовремя находить те факторы, которые влияют на величину фонда оплаты труда.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (в ред. от 14.11.2013) // Собрание законодательства РФ. - 1994. - №32.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) (в ред. от 07.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32.

4. Трудовой Кодекс РФ (в ред. от 25.11.2013). // СПС "Консультант плюс".

5. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 02.11.2013). // СПС "Консультант плюс".

6. Федеральный закон РФ от 30.12.08 г. 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 23.07.2013) // СПС "Консультант плюс".

7. Федеральный закон РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 02.07.2013) // Собрание законодательства РФ от 27.07.2009. - №30.

8. Федеральный закон РФ от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 02.07.2013) // Собрание законодательства РФ от 03.08.1998. - №31.

9. Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ (в ред. от 25.11.2013) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. от 25.11.2013) // СПС "Консультант плюс".

10. Положение по ведению бухгалтерского учета. ПБУ 1/2008 - "Учетная политика организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, с изменениями от 18.12.2012 №164н.

11. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 (в ред. от 04.12.2012) №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации". // СПС "Консультант плюс".

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Экономика и жизнь. - 2000. - №46.

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010) // Российская газета ("Ведомственное приложение") от 31.10.1998. - №208.

14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 2011.

15. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. -- М.: Андросов, 2011.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Юнити-Дана, 2011

17. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2011г.

18. Бакаева А.С. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.

19. Безруких П.С., В.Б. Шашкевич и др. / Бухгалтерский учет: Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.

20. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2011.

21. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2010.

22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2011.

23. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности. - М., 2011.

24. Елисеева И.И. Виды аудиторских рисков / И.И. Елисеева // Бухгалтерский учет. - 2009. - №6.

25. Зубова Е.В. Технология аудита. - М.: АК "Руфаудит", 2009. (Библиотечка Российской коллегии аудиторов).

26. Калинин В.В. Составитель / Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. - М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2011.

27. Камедианова И.А. Бухгалтерский учет. - Спб.: Санкт-Петербург, 2011.

28. Камедианова И.А. Бухгалтерский финансовый учет. - Спб.: Санкт-Петербург, 2011.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2011.

30. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательство Приор, 2011.

31. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2011.

32. Керимова В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2011.

33. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011.

34. Климова М.А. Бухгалтерский учет. - М., 2011.

35. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях - М.: Финансы и статистика, 2011.

36. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. - М.: Финансы и статистика, 2011.

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2011.

38. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. - М.: Юристъ, 2011.

39. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: Приор, 2009.

40. Лабынцева Н.Т. - Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М.: Финансы и статистика, 2011.

41. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО "Инкосаудит", 2011.

42. Нитецкий В.В. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009.

43. Подольский В.И., Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского / Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2011.

44. Теория бухгалтерского учета: под ред. Е.А. Музеновского. - М.: Юрмат, 2010.

45. Шинобыков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2011.

Размещено на Allbest.ru