Организация учета расчетов с дебиторами и по управлению дебиторской задолженностью в ООО "СГМК-Металл"

139 926,32

Партнёр

покупатели и заказчики

06.08.09

06.08.09

0

362443,20

350000,00

12 443,20

12 443,20

Уралец

покупатели и заказчики

06.11.08

25.05.09

0,03

358785,00

320000,00

38 785,03

38 785,00

Уралстройсталь-А

покупатели и заказчики

11.11.08

29.12.08

0

414361,50

414361,50

0

0

Восток

покупатели и заказчики

16.03.09

14.08.09

0,05

261792,22

261792,22

0,05

0

МетТрансСервис

покупатели и заказчики

10.08.09

10.08.09

0

246386,80

246386,80

0

0

Стальтехком

покупатели и заказчики

13.08.09

13.08.09

0

212825,73

212825,73

0

0

Чедем

покупатели и заказчики

23.07.09

23.07.09

0

191778,69

191778,69

0

0

ЧелябСтальКомплект

покупатели и заказчики

20.07.09

20.07.09

0

186465,31

186465,31

0

0

ЮжУралМеталлургСтро

покупатели и заказчики

11.09.08

18.05.09

0,01

170265,90

170265,90

0,01

0

Уральский центр металлопроката

покупатели и заказчики

08.07.08

08.09.08

700

159975,92

120000,00

96 675,92

39 975,92

Проминдустрия

покупатели и заказчики

08.04.08

29.05.09

28 141,70

157757,22

134500,00

51 398,92

23 257,22

РосАнтикор

покупатели и заказчики

22.09.08

14.05.09

1 398,00

144402,77

144402,77

1 398,00

0

СоюзТоргСервис

покупатели и заказчики

14.07.09

14.07.09

33 561,00

119260,72

119260,72

33 561,00

0

Показаньев

покупатели и заказчики

23.08.09

23.08.09

0

113989,48

113989,48

0

0

Мечел-Сервис

покупатели и заказчики

29.02.08

08.05.09

19 600,00

96 302,11

78 000,00

37 902,11

18 302,11

Дормаш

покупатели и заказчики

26.11.08

23.08.09

3 000,00

94 162,87

87 000,00

10 162,87

7 162,87

Строительные поставки

покупатели и заказчики

19.06.09

19.06.09

0

0

0

ТЕХНОЛАЙН

покупатели и заказчики

19.05.09

14.08.09

7 599,84

0

0

7 599,84

0

ТЕХНОЛОГИЯ

покупатели и заказчики

15.12.08

15.07.09

7 626,70

0

0

7 626,70

0

Технология - М

покупатели и заказчики

29.02.08

02.08.09

11 997,41

0

0

11 997,41

0

УПТК ООО

покупатели и заказчики

06.10.08

12.08.09

0

0

0

0

0

Фест-Е ООО

покупатели и заказчики

18.12.08

20.08.09

97 430,78

0

0

97 430,78

0

ФИНСЕРВИС

покупатели и заказчики

03.11.08

17.02.09

13 400,00

0

0

13 400,00

0

Южуралспецстрой

покупатели и заказчики

28.11.08

28.11.08

3,91

0

0

3,91

0

Уралканцторг ООО

авансы выданные

03.09.07

03.09.07

0,45

0

0

0,45

0

НДС с авансов

прочие дебиторы

22.07.09

22.08.09

12 485,76

0

0

12 485,76

0

СМХ ООО, филиал г. Челябинск

прочие дебиторы

10.11.07

10.11.07

7 647,71

0

0

7 647,71

0

Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ определяет порядок включения в налоговую базу денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 года, а также порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком и неоплаченных до 1 января 2006 года.

Таким образом, использование механизма отчетов используемых в СГМК-Металл позволяет проводить систематический контроль и анализ взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, получать необходимые данные для оценки состояние дебиторской и кредиторской задолженности и своевременно принимать необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также позволяет соблюсти требования постоянно изменяющегося законодательства.

Рассмотрим состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СГМК-Металл», для этого воспользуемся отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" для выполнения задач учета дебиторской задолженности сформировав таблицу 2.2, представленную выше.

Далее в процессе анализа изучим динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установим, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Для анализа дебиторской задолженности используем методику проведения посредством АВС - анализа, имеющую широкое применение на базе логистических операций.

Задолженность класса «А» (до 50% нарастающим)- это немногочисленные, но важнейшие контрагенты, на которые приходится больший удельный вес в общей сумме задолженности.

Задолженность класса «В» (от 50 - 80% нарастающим итогом) занимает срединное положение в формировании задолженности предприятия и по сравнению с группой А требуют к себе меньшего внимания.

Задолженность класса «С» (свыше 80% нарастающим итогом), составляющие, как правило, большую часть контрагентов, относят к второстепенным, поскольку на их долю приходится наименьший удельный вес.

Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянные (как правило группа А и В) и разовые (прочие, группа С). Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможна система мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Если само предприятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то понятно, что, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предоставления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на который предприятие получает кредит в банке. Большое значение имеет отраслевая специфика: предприятия легкой и пищевой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.

В таблице 2.5 приведем группировку дебиторов ООО «СГМК-Металл» по величине продаж в месяц (сентябрь 2009 года).

Таблица 2.5 - Анализ дебиторов по величине продаж в месяц «СГМК-Металл»

Контрагент	Оборот,тн	Сумма оброта, руб.	Доля в обороте,%	Доля в обороте с накопительным итогом	Группа
Партнёр	120,70	362 443,20	7,80%	33,88%	А
Уралец	120,12	358 785,00	6,29%	40,17%	А
Уралстройсталь-А	128,49	414 361,50	8,54%	17,89%	А
Восток	41,24	261 792,22	2,54%	70,77%	В
МетТрансСервис	34,90	246 386,80	2,39%	73,17%	В
Стальтехком	24,38	212 825,73	2,07%	75,24%	В
Чедем	23,33	191 778,69	1,86%	77,10%	В
ЧелябСтальКомплект	28,32	186 465,31	1,81%	78,91%	В
ЮжУралМеталлургСтрой	29,15	170 265,90	1,65%	80,56%	С1
Уральский центр металлопроката	20,41	159 975,92	1,55%	82,12%	С1
Проминдустрия	20,93	157 757,22	1,53%	83,65%	С1
РосАнтикор	21,45	144 402,77	1,40%	85,05%	С1
СоюзТоргСервис	14,90	119 260,72	1,16%	86,21%	С1
Показаньев	18,24	113 989,48	1,11%	87,32%	С2
Мечел-Сервис	11,70	96 302,11	0,94%	88,26%	С2
Дормаш	12,47	94 162,87	0,91%	89,17%	С2
ИТОГО	670,73	3 290 955,44

По данным таблицы 2.5 составим группировку по классу АВС, представленную в таблице 2.6 и на рисунке 2.2.

Таблица 2.6 - Группировка по классу АВС

Группа	Количество контрагентов	Сумма, руб.	Удельный вес
А	3	1 135 589,7	45,88%
В	5	1 099 248,75	33,03%
С1	5	751 662,53	7,30%
С2	3	304 454,46	13,79%

Рисунок 2.2 - Удельный вес дебиторской задолженности по видам групп

Таким образом, по данным таблицы 2.4 и рисунка 2.2, в состав группы «А» входит лишь три клиента, но несмотря на это у них наибольшая сумма задолженности.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и, соответственно, принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстро реализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

Далее рассчитаем эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности при помощи показателей оборачиваемости.

Рассмотрим процесс анализа некоторых показателей, сопоставляя отчетный и предшествующий периоды (см. таблицу 2.7).

Таблица 2.7 - Расчет периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности, руб.

Показатели	Период	Отклонение
	2006 год	2007 год	2008 год	2008 от 2006	2008 от 2007
Сумма погашения дебиторской задолженности, руб.	3623297	4252121	5106204	1482907	854083
Средние остатки дебиторской задолженности, руб.	640938	1005189	1066527	425589	61338
КобДЗ	0,18	0,24	0,21	0,03	-0,03
Период погашения ДЗ	63,68	85,10	75,19	11,51	-9,91

Коэффициент оборачиваемости в 2008 году увеличился на 0,03 оборота относительно 2006 года и период погашения увеличился на 11,51 дня, что является негативным фактором. Но относительно 2007 года ситуация изменилась в лучшую сторону, поскольку коэффициент оборачиваемости уменьшился на 0,03 и период погашения соответственно снизился на 9,91 дня, что является положительным фактором.

Таблица 2.8 - Структура, динамика и доля в итоге баланса дебиторской задолженности ООО «СГМК-Металл» за 2007 - 2008 гг, руб.

Вид дебиторской задолженности	2007 г.	2008 г.	Изменение
	абс. величина, руб.	доля, %	абс. величина, руб.	доля, %	абс.,	доли, %
					руб.
1	2	3	4	5	6	7
ДЗ всего, в том числе:	565 085,00	100,00	440 519,68	100,00	-124 565,32
краткосрочная,	546 005,00	96,62	420 385,76	95,43	-125 619,24	-1,19
в том числе:
покупателей и заказчиков	546 005,00	96,62	420 385,76	95,43	-125 619,24	-1,19
авансы выданные	0,00	0,00	0,45	0,00	0,45
долгосрочная, в том числе	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
покупателей и заказчиков	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
авансы выданные	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочая	19 080,00	3,38	20 133,47	4,57	1 053,47	1,19

Доля дебиторской задолженности в итоге баланса очень значительна - на конец года 32,9% и за год существенно не изменилась. Следовательно, значительная часть средств отвлечена из деятельности. Дебиторская задолженность погашается в среднем за 75 дней. На начало года вся дебиторская задолженность является краткосрочной.

Основной удельный вес в структуре дебиторской задолженности приходится на расчеты с покупателями и заказчиками, более 95%.

Таким образом, организация имеет значительную по величине дебиторскую задолженность, большая часть которой не стимулирует сбыт продукции.

Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Для этого необходимо разработать рекомендации для оптимизации дебиторской задолженности.

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и оптимизации расчетов с дебиторами в ООО «СГМК-Металл»

3.1 Рекомендации по организации учета взыскания дебиторской задолженности и формированию резерва по сомнительным долгам

Для ускорения оборачиваемости оборотных средств и своевременного завершения финансовых операций необходимо грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо провести инвентаризацию расчетов. Рекомендуется периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности закрепить в учетной политике ООО «СГМК-Металл».

Проведение и документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности рекомендуется следующее:

1. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, срок проведения, ответственного за ее проведение.

2. Составляются приложение к форме №ИНВ-17 «Справка к акту №____», и форма №ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88. «Справка к акту №___» составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и служит основанием для составления акта по форме №ИНВ-17.

3. Составляется акт на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Акт утверждает руководитель организации.

4. Списание дебиторской задолженности оформляется приказом или распоряжением руководителя организации.

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ он составляет три года), списывается на убытки предприятия. Это требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34 н от 29.07.98 г. Однако, срок исковой давности может быть прерван согласно ст.203 Гражданского кодекса РФ. Перерыв возможен в следующих случаях:

1. Дебитор признал долг, то есть подписал акт сверки расчетов, или уплатил проценты за просрочку платежа, либо написал заявление о зачете взаимных требований.

2. Кредитор обратился с иском в суд, и суд взял дело в судопроизводство.

После окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими расходами на основании п.12 ПБУ 10/99. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной истребованной дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятия, без уменьшения налогооблагаемой прибыли (согласно п.п. 2 п.2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но в любом случае списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет необходимо отражать за балансом. Для этого предназначен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В бухгалтерском учете нужно будет сделать следующую запись:

Дебет 91 Кредит 62 Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности

Дебет 007 Отражена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

По истечении пяти лет после списания дебиторской задолженности (если предприятие должник ее не погасило) необходимо списать эту сумму с забалансового учета, сделав следующую запись:

Кредит 007 Списана с за балансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности

Как и прочие предприятия, ООО «СГМК-Металлл» заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Поэтому необходимо обратить внимание, что одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам. Согласно п.1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Точно такое же определение сомнительного долга используется и в бухгалтерском учете (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Требование по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно. Порядок его создания необходимо рекомендуется закрепить в учетной политике ООО «СГМК-Металл» для ведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с начала налогового периода.

Поскольку создание резерва предусмотрено только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п.п. 8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ), то ООО «СГМК-Металл» имеет право создания такого резерва.

Необходимо заметить, что в бухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета такого резерва, но ООО «СГМК-Металл» ведет налоговый учет, и ему на основе данных бухгалтерского учета рекомендуется при ведении бухгалтерского учета применять те же критерии, что предусмотрены ст. 266 Налогового кодекса РФ. Действующее законодательство этого не запрещает. Необходимо только закрепить это решение в приказе об учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете зарезервированные суммы включаются в состав операционных расходов организации (п.11 ПБУ 10/99).

Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично. Удобнее будет учитывать дебиторскую задолженность по мере ее "старения", так как от этого зависит сумма резерва:

1. По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не создается.

2. По сомнительной задолженности от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму создаваемого резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

3. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации продукции (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, согласно п.4 ст.266 Налогового кодекса РФ. При этом выручка от реализации продукции определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом является долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы. Такой же порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете, согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Для учета резервов по сомнительным долгам Планом счетов предусмотрен пассивный счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Дебет 91 Кредит 63 Создан резерв по сомнительным долгам

Дебет 63 Кредит 62 Списана невостребованная задолженность с баланса за счет резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва не считается ее аннулированием, она отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" по дебету в течение 5 лет.

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 51,50 Кредит 91

Одновременно списывается задолженность с забалансового счета:

Кредит 007

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности (Дебет 63 Кредит 91). В то же время на основании данных инвентаризации вновь создается резерв по сомнительным долгам. Если сумма созданного резерва окажется меньше, чем сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию, то возникшая разница подлежит списанию в отчетном (налоговом) периоде в состав прочих расходов предприятия. Этот порядок переноса неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период, определен п. 5 ст.266 Налогового кодекса РФ.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается с учетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Приведем пример использования резерва по сомнительным долгам (цифры условные):

Дебиторская задолженность ООО «СГМК-Металл» на 01.01.09 г. по результатам инвентаризации составила: (600 тыс. рублей).

Должники:

-предприятие "А" 200 (тыс.руб.)= дата возникновения 01.12,02 г. срок задолженности 31 день

-предприятие "В" 300 (тыс. руб.)=дата возникновения 01.11.08 г. срок задолженности 61 день

-предприятие "Д" 100 (тыс.руб)=дата возникновения 01.09.08 г. срок задолженности 122 дня

В 2009 г. возникла задолженность по предприятию "С" 500 (тыс.руб)= 01.08.09г., которая была погашена 01.07.08г.

Данные рассчитаем в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Формирование резерва по сомнительным долгам

Наименование статей	1 квартал	1 полугодие	9 месяцев	год
Выручка	4000	8000	12000	16000
Прибыль	600	1200	1800	2400
Налог на прибыль 24%	144	288	432	576
Сумма резерва	250	800	1100	600
Предприятие А		200	200	200
Предприятие В	150	300	300	300
Предприятие Д	100	100	100	100
Предприятие С		250	500
ИТОГО	250	850	1100	600
Налог на прибыль с учетом резерва	84	96	168	432
Сумма экономии	-60	-192	-264	-144

Из приведенного примера видно, что ООО «СГМК-Металл» за счет созданного резерва по сомнительным долгам может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Даже при условии погашения всей суммы задолженности в течение налогового периода оно имеет возможность использовать денежные средства в обороте, что позволяет получать дополнительную прибыль.

Таким образом, правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

3.2 Оптимизация дебиторской задолженности посредством факторинга

В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий (коэффициент текущей ликвидности в промышленности немногим больше единицы), завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.

Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности в ООО «СГМК-Металл» преобладает задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской задолженности мы сопоставили ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров.

С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской задолженности возрастает, и ее удельный вес снижается, что является положительным фактором. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.

Эффективным средством сокращения потерь от задержки заказчиком расчетов с поставщиками является факторинг - финансирование факторинговой компанией (как правило - банком) поставщика под уступку денежного требования к заказчику.

Фактически банк кредитует поставщика под залог права требования долга: сразу после заключения соглашения (как правило, в течение 2 - 3 дней) банк переводит на счет поставщика от 70 до 90% от суммы долга, а остальную часть - от 10 до 30% за вычетом процентов за кредит и комиссионного вознаграждения перечисляют после инкассации задолженности. Ставка процента за кредит не отличается от обычной ставки по краткосрочным кредитам (например, 14% годовых), а размер комиссионного вознаграждения составляет от 1 до 3% от суммы долга. Если факторинговое обслуживание банком предприятия - поставщика осуществляется на постоянной основе, то ставка комиссионного вознаграждения обычно устанавливается близко к низшей границе интервала. Что касается процентов за кредит, то они не отличаются от процентов по любым другим долговым обязательствам (займам, кредитам), относятся к расходам в установленном порядке и уменьшают облагаемую налогом прибыль. А комиссионное вознаграждение представляет собой плату за услуги банка, которые состоят в анализе и оценке требований поставщика к заказчикам (должникам), контроле за осуществлением платежей, переводе полученных средств на счет поставщика, и другие услуги, предусмотренные факторинговым соглашением. В отличие от платежей процентов за кредит комиссионное вознаграждение, как и оплата иных услуг, облагается НДС.

Факторинговая операция выгодна поставщикам, так как ускоряет оборот средств, не требуя при этом существенных затрат.

В условиях острой нехватки денежных средств у покупателей и, как следствие, возникающей задержки с погашением дебиторской задолженности предлагается один из эффективных инструментов как факторинг, причем оформлять с факторинговой компанией не только договор на погашение просроченной дебиторской задолженности, а финансирование по договору факторинга, которое является альтернативой финансированию по кредиту.

Для обоснования более эффективного способа финансирования по договору факторинга приведем следующие расчеты. При прочих равных условиях, а именно отгрузке на 5 000 ты.руб., проценты за пользование кредитом составят 16% годовых, по договору факторинга 25%.

Далее расчеты приведем расчеты по факторингу, представленные в таблицах 3.2-3.4.

Таблица 3.2 - Сравнительный расчет в части прочих расходов, тыс.руб.

Способ финансирования	Стоимость кредита	НДС начисленный	Выручка без НДС	НДС на комиссию банка, который подлежит вычету	Прочие расходы
Факторинг	5000 х 25%=1250	5000 х18%:118%=762,712	5000 - 762,712 = 4237,288	1250 х 18%:118%=190,678	1250-190,678=1059,322
Кредит	5000 х 16%=800	5000 х18%:118%=762,712	5000 - 762,712 = 4237,288	х	800

Таблица 3.3 - Сравнительный расчет в части налогов, тыс.руб.

Способ финансирования	НДС к уплате	Налог на прибыль	ИТОГО по налогам	Экономия
Факторинг	762,712-190,678=572,034	(4237,288-1059,322)х24%=762,712	1334,746	-252,915
Кредит	15000 х 18%:118%=762,712	(4237,288-800) х 24%=824,949	1587,661	х

Возьмем общую сумму задолженности заказчиков составляет 5000 000 руб., банк по факторинговому соглашению предоставляет 90% (т.е. 4 500 000 руб.), а сумму долга удалось взыскать с заказчика через 97,8 дня, то при комиссионном вознаграждении в размере 2% расходы СГМК-Металл составят:

а) проценты за кредит: (руб.)

б) комиссионное вознаграждение: 5 000 000 х 2% = 100 000 (руб.);

в) Итого затраты по факторинговой сделке 178 805,5 (руб.).

При продолжительности финансового цикла предприятия 97,8 дней, то, затратив полученные 4 500 000 руб. на реализацию товара, предприятие при рентабельности в 10 - 15% вернет затраченные на факторинг средства.

Расчет затрат по факторинговой сделке приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Расчет затрат по факторинговой сделке, руб.

№ позиции	Наименование позиции	ИТОГО за 4 квартал	Проценты за кредит при факторинге	Комиссионное вознаграждение	Итого затраты по факторингу
1	2	3	4	5	6
1	Государственное учреждение "ОГПС №3 Главного управления МЧС России по Челяб.обл."	2037461,5	61143,941	40749,23	101893,171
2	ООО "Строй-Эффект"	1000000	30009,863	20000	50009,863
3	ООО Компания "ЧАКА"	400000	12003,945	8000	20003,945
4	ООО Компания "САГА"	160883,34	4828,087	3217,6668	8045,754
5	ООО "Интерком"	160000	4801,578	3200	8001,578
6	ООО "Согласие"	149654,04	4491,097	2993,0808	7484,178
7	ЗАО "Инчер-2"	139712	4192,738	2794,24	6986,978
8	ИП Норец Т.А.	127000	3811,253	2540	6351,253
9	ООО "Техпромкомплект"	100000	3000,986	2000	5000,986
10	ООО "ЧТЗ-строй"	78080,18	2343,176	1561,6036	3904,779
11	ЧП Черная И.Н.	49496,18	1485,374	989,9236	2475,297
12	ООО ГК Энерготэрм "Энерготерм-Урал"	37102,8	1113,450	742,056	1855,506
13	ИП Бадин Э.А.	30390,6	912,018	607,812	1519,830
14	ИП Комиссаров А.А.	29165	875,238	583,3	1458,538
15	ООО "Ирбис-3"	25800	774,254	516	1290,254
16	ООО "Спутниковые системы"	22760	683,024	455,2	1138,224
17	ООО "Котломонтаж"	18950	568,687	379	947,687
18	ООО "МетПласт"	15760	472,955	315,2	788,155
19	ИП Вольф Е.В.	15088	452,789	301,76	754,549
20	ПБОЮЛ Бобров С.В.	14800	444,146	296	740,146
21	ИП Платонова Л.И.	7761	232,907	155,22	388,127
22	МУП "ГорЭкоЦентр"	5736	172,137	114,72	286,857
23	ООО Фирма "Эмитар+"	3400	102,034	68	170,034
24	ИП Комиссаров А.А.	14400	432,142	288	720,142
25	ИП Репина А.И.	2753,3	82,626	55,066	137,692
26	ООО "ЦТО Челябторгтехника"	1300	39,013	26	65,013
27	ПБОЮЛ Кузнецов Д.В.	53,1	1,594	1,062	2,656
Итого	5 000 000	168 805,5	100 000	178 805,5

Для того, чтобы заключить договор на факториновое обслуживание, необходимо провести анализ коммерческих предложений нескольких факторинговых компаний, данный анализ представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Сравнительный анализ расчета стоимости кредита в различных факторинговых компаниях, тыс.руб.

Фактор (наименование факторинговой компании)	Сумма дебиторской задолженности, тыс.руб.	% кредитования	Сумма уступленная Фактором	Комиссия за предоставление денежных ресурсов	Комиссия за факторинговое обслуживание	Фиксированный сбор за обработку документов	Итого	Стоимость кредита в месяц
				8%/360 дней	руб.	%	сумма, руб.
при условии кредитования 90% от суммы оборота
ТРАСТ	5 000,00	90	4 500,00	0,0222	60,00	1,87	93,50	65,00	650,00	803,50	16,07
НОМОС	5 000,00	90	4 500,00	0,0583	157,50	0,00	0,00	65,00	650,00	807,50	16,15
НФК	5 000,00	90	4 500,00	0,0530	143,10	1,50	75,00	65,00	650,00	868,10	17,36
СКБ	5 000,00	90	4 500,00	0,0500	135,00	0,904	45,21	65,00	650,00	830,21	16,60
при условии кредитования 85% от суммы оборота
ТРАСТ	5 000,00	85	4 250,00	0,0222	56,67	1,87	93,50	65,00	650,00	800,17	16,00
НОМОС	5 000,00	85	4 250,00	0,0583	148,75	0,00	0,00	65,00	650,00	798,75	15,98
НФК	5 000,00	85	4 250,00	0,0530	135,15	1,50	75,00	65,00	650,00	860,15	17,20
СКБ	5 000,00	85	4 250,00	0,0500	127,50	0,904	45,21	65,00	650,00	822,71	16,45
при условии кредитования 80% от суммы оборота
ТРАСТ	5 000,00	80	4 000,00	0,0222	53,33	1,87	93,50	65,00	650,00	796,83	15,94
НОМОС	5 000,00	80	4 000,00	0,0583	140,00	0,00	0,00	65,00	650,00	790,00	15,80
НФК	5 000,00	80	4 000,00	0,0530	127,20	1,50	75,00	65,00	650,00	852,20	17,04
СКБ	5 000,00	80	4 000,00	0,0500	120,00	0,904	45,21	65,00	650,00	815,21	16,30

Итак, по данным таблицы 3.5. получается самое выгодное предложение от факторинговой компании «ТРАСТ».

3.3 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью

С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации ("сконто"), например:

а) скидка за предоплату в размере 3%;

б) расчет по примерной схеме "2/15 полная 30", т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях - оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.

Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты.

Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.

При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.

Поскольку у исследуемого предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:

- надежные покупатели (Группа «А»), им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;

- покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме (Группа «В»);

- покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение (Группа «С»);

- покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно (Группа «С»).

Полученные авансы в 2008 году увеличились относительно 2007 года на 2859649 тыс. руб. Получение авансов позволяет организации использовать в своей деятельности бесплатные заемные средства и обеспечивает своевременное погашение задолженности за отгруженную продукцию. Однако, величина полученных авансов на много больше авансов выданных. Следовательно, организация ведет невыгодную политику в отношениях с покупателями.

Для совершенствования кредитной политики предлагается ввести обработку в базе 1С, которая позволит анализировать состояние дебиторов в режиме настоящего времени. Данная таблица будет формироваться на основании данных, вводимых бухгалтерией и послужит важным источником информации для принятия управленческих решений руководством.

Предлагаемая форма обработки приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Данные за сентябрь 2009 года для оценки и совершенствования кредитной политики

Покупатель	Дебиторская задолженность	Объем продаж за 1 мес	Сумма погашенной задолженности, руб.	Коэфиициент обрачиваемости (К об)	Продолжительность оборота	Сумма просроченной задолженности
	сумма, руб.	уд.вес,%	сумма, руб.	уд.вес, %				сумма, руб.	уд.вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Партнёр	12 443,20	2,96	362 443,20	11,01	350 000,00	0,04	12,98	0,00	0,00
Уралец	38 785,03	9,23	358 785,00	10,90	320 000,00	0,12	44,24	0,00	0,00
Уралстройсталь-А	0,00	0,00	414 361,50	12,59	414 361,50	0,00	0,00	0,00	0,00
Восток	0,05	0,00	261 792,22	7,95	261 792,22	0,00	0,00	0,05	0,00
МетТрансСервис	0,00	0,00	246 386,80	7,49	246 386,80	0,00	0,00	0,00	0,00
Стальтехком	0,00	0,00	212 825,73	6,47	212 825,73	0,00	0,00	0,00	0,00
Чедем	0,00	0,00	191 778,69	5,83	191 778,69	0,00	0,00	0,00	0,00
ЧелябСтальКомплект	0,00	0,00	186 465,31	5,67	186 465,31	0,00	0,00	0,00	0,00
ЮжУралМеталлургСтрой	0,01	0,00	170 265,90	5,17	170 265,90	0,00	0,00	0,01	0,00
Уральский центр металлопроката	96 675,92	23,00	159 975,92	4,86	120 000,00	0,81	294,06	0,00	0,00
Проминдустрия	51 398,92	12,23	157 757,22	4,79	134 500,00	0,38	139,48	0,00	0,00
РосАнтикор	1 398,00	0,33	144 402,77	4,39	144 402,77	0,01	3,53	0,00	0,00
СоюзТоргСервис	33 561,00	7,98	119 260,72	3,62	119 260,72	0,28	102,71	0,00	0,00
Показаньев	0,00	0,00	113 989,48	3,46	113 989,48	0,00	0,00	0,00	0,00
Мечел-Сервис	37 902,11	9,02	96 302,11	2,93	78 000,00	0,49	177,36	0,00	0,00
Дормаш	10 162,87	2,42	94 162,87	2,86	87 000,00	0,12	42,64	0,00	0,00
Строительные поставки	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
ТЕХНОЛАЙН	7 599,84	1,81	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7 599,84	5,50
ТЕХНОЛОГИЯ	7 626,70	1,81	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7 626,70	5,52
Технология - М	11 997,41	2,85	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	11 997,41	8,69
УПТК ООО	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фест-Е ООО	97 430,78	23,18	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	97 430,78	70,57
ФИНСЕРВИС	13 400,00	3,19	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	13 400,00	9,71
Южуралспецстрой	3,91	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	3,91	0,00
Итого	420 386	100,00	3 290 955	100,00	3 151 029	0,13	48,70	138 058,7	100,00

Основываясь на данные таблицы 3.6 можно дать рекомендации по формированию кредитной политики, которые приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Выводы и рекомендации по формированию кредитной политики

Покупатель	Вывод о существующей кредитной политике в отношении покупателя	Рекомендации по совершенствованию кредитной политики в отношении покупателя
1	2	3
Уральский центр металоопроката	Доля покупателя в выручке наибольшая (4,86%). Однако доля в сумме дебиторской задолженности в пять раз больше доли в выручке (23%), задолженность погашается очень медленно (период борота - 294 дня), просроченная задолженность отсутствует	Рассмотреть возможность ужесточения условий договоров в отношении покупателя: - сокращение суммы и длительности отсрочки платежа; - санкции за несвоевременное погашение задолженности
Проминдустрия	Доля покупателя в выручке большая(4,79%), но значительно меньше доли в сумме дебиторской задолженности (12,23). Задолженность погашается очень медленно (период борота - 139,48 дней), просроченная задолженность отсутствует
СоюзТоргСервис	Доля в объеме продаж (3,62%) доля дебиторской задолженности достаточно большая (7,98%)
Мечел-Сервис	Доля в выручке (2,93%) значительно ниже доли в сумме дебиторской задолженности (9,02%), период погашения длительный (период оборота 177,36 дней), просроченная задолженность отсутствует
Фест-Е	Доля в общей сумме дебиторской задолженности составляет 23,18%, из которых 100% просроченная
Партнер	Задолженность невелика (2,96% от общей суммы дебиторской задолженности), доля в объеме продаж 11,01%. Задолженность погашается медленно (период оборота 12,98 дней), просроченная задолженность отсутствует	Рассмотреть возможность повышения объема продаж данному покупателю или сокращения объема коммерческого кредитования (при неизменном объеме продаж)
Стальтехком	Доля в объеме продаж (6,4%) в сумме дебиторской задолженности (3,22%). При этом длительный период погашения задолженности (115 дней), просроченная задолженность отсутствует	Рассмотреть возможность повышения объема продаж данному покупателю или сокращения объема коммерческого кредитования (при неизменном объеме продаж)
Чедем	Доля в объеме продаж (5,8%). В сумме дебиторской задолженности 3%. Период погашения задолженности является приемлемым (108 дней), просроченная задолженность отсутствует	Рассмотреть возможность ужесточения условий договоров в отношении покупателей: - сокращение суммы и длительности отсрочки платежа; - санкции за несвоевременное погашение задолженности
ЮжУралМеталлургСтрой	Доля в объеме продаж (5%) меньше доли в дебиторской задолженности (10%). Но задолженность погашается быстро (в среднем за 24 дня), просроченная задолженность отсутствует
Строительные поставки	Данные дебиторы имеют незначительную долю (1-2% и меньше) в объеме продаж и в сумме дебиторской задолженности. Периоды погашения дебиторской задолженности являются приемлемыми, просроченная задолженность отсутствует, либо незначительная
ТЕХНОЛАЙН
ТЕХНОЛОГИЯ
Технология - М
УПТК ООО
Дормаш

Итак, организации следует ужесточить кредитную политику в отношении покупателей Уральский центр металлопроката, Проминдустрия, Мечел-Сервис, а именно:

Рассмотреть возможность ужесточения условий договоров в отношении покупателя:

- сокращение суммы и длительности отсрочки платежа;

- санкции за несвоевременное погашение задолженности.

Наиболее эффективно осуществляются расчеты с покупателями Партнер, Уралец, Уралстройсталь-А, Восток, МетТрансСервис, Стальтехком.

В отношении данных дебиторов можно предусмотреть коммерческие скидки, что способствует увеличению товарооборота с данными клиентами, а также рассмотреть возможность повышения объема продаж данному покупателю или сокращения объема коммерческого кредитования (при неизменном объеме продаж).

Также для управления дебиторской задолженностью нужна следующая информация:

- данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

- время просрочки платежа по каждому из счетов;

- размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

- кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Необходимо при управлении дебиторской задолженностью также учитывать данные о компаниях, имеющих задолженность перед дебитором ООО «СГМК-Металл». Зачастую оказывается, что можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность. Что поможет уменьшить дебиторскую задолженность примерно на 5-8%.

Таким образом, разработанные рекомендации позволят компании увеличить ликвидные оборотные средства, увеличить объем продаж, что позволит выйти компании на более высокий экономический уровень и увеличит ее конкурентоспособность.

Заключение

Рассмотренная в работе тема весьма актуальна, поскольку полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с дебиторами является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов с дебиторами имеет большое значение в успешной работе предприятия.

В первой главе были раскрыты организационно-теоретические аспекты учета и анализа расчетов с дебиторами. Изучены принципы синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. Приведены методы анализа состояния и использования дебиторской задолженности. Раскрыты проблемы управления дебиторской задолженностью российских предприятий в условиях переходного периода.

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;

- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;

- не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;

- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Во второй главе дана краткая характеристика ООО «СГМК-Металл», рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами в ООО «СГМК-Металл».

По результатам проведенного исследования, в рамках темы дипломной работы мы пришли к следующим выводам:

- бухгалтерский и налоговый учет расчетов на предприятии ООО «СГМК-Металл» ведется в соответствии с действующим законодательством, и отвечает требования законодательства РФ в области бухгалтерского учета;

- учетная политика имеет ряд недостатков, а именно:

- не предусмотрены унифицированные формы по учету результатов инвентаризации;

- учетная политика для целей налогообложения не предусматривает ведение налогового учета по инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами находится на низком уровне. Существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут своевременно обнаруживать, и исправлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких искажений.

На основании данных выводов были разработаны рекомендации для ООО «СГМК-Металл», в частности, представляется целесообразным:

Для ускорения оборачиваемости оборотных средств и своевременного завершения финансовых операций необходимо грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо провести инвентаризацию расчетов. Рекомендуется периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности закрепить в учетной политике ООО «СГМК-Металл».

Как и прочие предприятия, ООО «СГМК-Металлл» заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Поэтому необходимо обратить внимание, что одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам. Согласно п.1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

ООО «СГМК-Металл» за счет созданного резерва по сомнительным долгам может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Даже при условии погашения всей суммы задолженности в течение налогового периода оно имеет возможность использовать денежные средства в обороте, что позволяет получать дополнительную прибыль.

Таким образом, правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

Далее был проведен анализ состояния и использования дебиторской задолженности в ООО «СГМК-Металл», в ходе которого выяснилось, что дебиторская задолженность в структуре баланса занимает более 39%, что не так уж и плохо, поскольку на долю просроченной задолженности приходится чуть более 6%. Основной удельный вес в структуре дебиторской задолженности приходится на расчеты с покупателями и заказчиками, более 95%.

Следовательно, значительная часть средств отвлечена из деятельности. Дебиторская задолженность погашается в среднем за 75 дней. На начало года вся дебиторская задолженность является краткосрочной.

Таким образом, организация имеет значительную по величине дебиторскую задолженность, большая часть которой не стимулирует сбыт продукции.

Для того, чтобы управление дебиторской задолженностью способствовало расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации, были разработаны рекомендации для оптимизации дебиторской задолженности.

Итак, организации следует ужесточить кредитную политику в отношении некоторых покупателей, а именно рассмотреть возможность ужесточения условий договоров в отношении покупателя:

- сокращение суммы и длительности отсрочки платежа;

- санкции за несвоевременное погашение задолженности.

В отношении данных дебиторов, с которыми наиболее эффективно осуществляются расчеты, можно предусмотреть коммерческие скидки, что способствует увеличению товарооборота с данными клиентами, и рассмотреть возможность повышения объема продаж данному покупателю или сокращения объема коммерческого кредитования (при неизменном объеме продаж).

Также для управления дебиторской задолженностью необходимо обладать следующей информацией:

- данными о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

- временем просрочки платежа по каждому из счетов;

- размером безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

- кредитной историей контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Необходимо при управлении дебиторской задолженностью также учитывать данные о компаниях, имеющих задолженность перед дебитором рассматриваемой организации. Зачастую оказывается, что можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность. Что поможет уменьшить дебиторскую задолженность примерно на 5-8%.

Также для снижения дебиторской задолженности и увеличения объемов продаж было предложено воспользоваться факторингом - финансирование факторинговой компанией (как правило - банком) поставщика под уступку денежного требования к заказчику.

В условиях острой нехватки денежных средств у покупателей и, как следствие, возникающей задержки с погашением дебиторской задолженности это один из эффективных инструментов, причем оформлять с факторинговой компанией не только договор на погашение просроченной дебиторской задолженности, а финансирование по договору факторинга, которое является альтернативой финансированию по кредиту.

Таким образом, разработанные рекомендации позволят компании увеличить ликвидные оборотные средства, увеличить объем продаж, что позволит выйти компании на более высокий экономический уровень и увеличит ее конкурентоспособность.

дебиторская задолженность бухгалтерский учет

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации: Принята 12 декабря 1993г. М.: Юрид. лит., 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 // Собрание законадательства РФ. - № 32 от 5 декабря 1994 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. М.: ООО ТК «Велби», 2003 г.

4. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России, 22 июля 2003 г., № 67н.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

7. Письмо от 27 января 2006 г. №ММ-6-03/85@ о проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ;

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изменениями и дополнениями): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

9. Об исполнительном производстве (с изменениями и дополнениями): Федеральный закон от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ

10. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49

11. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 33н.

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Изд.третье. М. Дело и сервис, 2007. 460 с.

15. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2009. 270 с.

16. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. Питер, 2008.

17. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. СПб.: С-Петербург, 2007, 260 с.

18. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2009, 445 с.

19. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений /Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина СПб.: Издательский дом Герда - 2009, с.43-47.

20. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / О.Н. Волкова, В.В. Ковалев. М.: Проспект, - 2007, с..

21. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие /Л.В. Донцова, Н.Л. Никифорова. М.: Издательство «Дело и сервис», 2007.

22. Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. /Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2009.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007, 575 с.

24. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2009, 770 с.

25. Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: Юнити, 2006.

26. Мещерякова В.И. Годовой отчет 2002 М.: «Бератор-Пресс», 2007.

27. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности для бухгалтера и руководителя. М.: Налоговый вестник, 2008.

28. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.

29. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Москва: ИНФРА М, 2008.

30. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Москва: ООО «НОВОЕ ЗНАНИЕ», 2008.