С преобразованием продуктовых производств завода в центры прибыли такие экономические категории, как себестоимость, прибыль издержки производства, выходят на первое место в системе внутрифирменного менеджмента. Первоочередной становится задача не допускать отклонений от себестоимости, которая заложена при расчете цены.

Для комплексного решения этой задачи в ПАО НКМЗ разработана и внедрена система корпоративного хозрасчета. Корпоративный хозрасчет призван поставить трудовые коллективы структурных подразделений и служб предприятия в такие экономические условия, которые реально обеспечивали бы рациональное использование производственных ресурсов в целях снижения себестоимости продукции, получения устойчивой прибыли, повышения конкурентоспособности акционерного общества на внутреннем и мировом рынках.

Принципами корпоративного хозрасчета являются:

- сочетание корпоративной структуры управления предприятием и стратегического планирования с хозяйственной самостоятельностью каждого производства - центра прибыли;

- рациональное использование материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;

- повышение качества продукции, сокращение брака и технологических потерь;

- обеспечение систематического учета, контроля и анализа хозрасчетной деятельности производств - центров прибыли и предприятия в целом по хозрасчетным показателям.

Общую ответственность за выполнение каждым производством акционерного общества запланированных им заданий по бюджетам затрат доходов и прибыли на выпускаемые объемы продукции, снижению ее себестоимости и повышению качества несут центры прибыли - директора производств, их управленческий аппарат и специалисты. Они отвечают за оптимальную загрузку мощностей своих структурных подразделений, обеспечение выполнения каждым из них плановых объемов производства и продаж, соответствующих объемам по заключенным договорам, плана по прибыли, полностью контролируют объемы операционных затрат на изготовление продукции в пределах нормативов, заданных при расчете контрактной себестоимости каждой конкретной единицы продукции, минимизацию затрат.

В настоящее время НКМЗ устойчиво работающее предприятие. В сложнейших условиях хозяйствования, обусловленных сопутствующему экономическому кризису факторами, коллектив предприятия не только удержался, но и обеспечил эффективную деятельность крупного машиностроительного комплекса.

На технико-экономическом Совете при Правлении ПАО НКМЗ было принято решение о разработке концепции и программы кардинального усовершенствования действующей системы организации учета и контроля затрат.

Для более детальной характеристики деятельности ПАО «Новокраматорский машиностроительный завод» проведем анализ основных показателей (табл. 4)

Таблица 4. - Основные технико-экономические показатели деятельности ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

№ п/п	Технико-экономический показатель	Ед. изм.	Период исследования	Изменение
			2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, грн.	Относительное отклонение, %
						2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
1	Среднесписочная численность всего персонала на конец года	чел.	14796	14038	13778	(758)	(260)	(5,1)	(1,85)
2	Фонд оплаты труда всего персонала на конец года	тыс. грн	552500,7	466881,5	578456,6	(85619,2)	111575,1	(15,5)	23,9
3	Среднемесячная заработная плата одного трудящегося	грн	3104,4	2764,4	3626,4	(340)	862	(10,9)	31,2
4	Первоначальная стоимость основных средств на конец года	тыс. грн.	1077455	1175340	1437321	97885	261981	9,1	22,29
5	Износ основных средств на конец года	тыс. грн.	875872	933056	994717	57184	61661	6,53	6,61
6	Стоимость производственных запасов на конец года	тыс. грн.	129869	142679	162940	12810	20261	9,86	14,2
7	Уставный капитал на конец года	тыс. грн.	89326	89326	89326	0	0	0	0
8	Чистый доход от реализации продукции	тыс. грн.	2849677	2643857	3427280	(205820)	783423	(7,22)	29,63
9	Чистая прибыль	тыс. грн.	773408	584672	460522	(188736)	(124150)	(21,23)	(24,4)
10	Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги на конец года	тыс. грн.	93621	264186	239497	170565	(24689)	182,19	(9,35)
11	Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги на конец года	тыс. грн.	51099	32373	83318	(18726)	50945	(36,65)	157,37
12	Себестоимость реализованной продукции	тыс. грн.	1894723	1703861	2420681	(190862)	716820	(10,07)	42,07

В ходе анализа деятельности предприятия ПАО НКМЗ можно сделать вывод о том, что численность работающих в 2009 году сократилась на 758 человек или на 5,1% по сравнению с 2008 годом, а в 2010 численность работников сократилась на 260 человек или на 1,85% по сравнению с 2008. Это сокращение численности работающих произошло в связи с повышением уровня внедрения новых технологий в производстве.

Фонд оплаты труда всего персонала на предприятии ПАО НКМЗ в 2009 сократился на 85619,2 тыс. грн. или на 15,5% по отношению к 2008 г., а в 2010 увеличился на 111575,1 тыс. грн. или на 23,9%, по отношению к 2009 году. Это увеличение произошло в связи с улучшением финансового состояния предприятия.

Среднемесячная заработная плата одного трудящегося на предприятии в 2009 году сократилась на 340 грн. или на 10,9% по отношению к 2008 г., а в 2010 году увеличилась на 862 грн. или на 37,2% по отношению к 2009 году.

В 2009 году увеличилась стоимость основных средств на 97885 тыс. грн. или на 9,1%. А в 2010 увеличилась стоимость основных средств на 261981 тыс. грн. или на 22,29%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась стоимость производственных запасов на 20261 тыс. грн. или на 14,2%. В связи с тем, что в 2009 году уменьшился чистый доход от реализации на 205820 тыс. грн. или на 7,22%, уменьшился и уровень чистой прибыли на 188736 тыс. грн. или 21,23%, что объясняется начавшимся кризисом. В 2010 году предприятие увеличило чистый доход на 783423 тыс. грн. или 29,63%, но даже это не значительно изменило ситуацию с чистой прибылью, которая составила 124150 тыс. грн. или 24,4%.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился уровень дебиторской задолженности на 170565 тыс. грн. или на 182,19% и уменьшился уровень кредиторской задолженности на 18726 тыс. грн. или на 36,65%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился уровень дебиторской задолженности на 24689 тыс. грн. или на 9,35% и увеличился уровень кредиторской задолженности на 50945 тыс. грн. или на 157,37%.

Себестоимость реализованной продукции и услуг в 2009 году уменьшилась на 190862 тыс. грн. или на 10,07%, а в 2010 по сравнению с 2009 увеличилась на 716820 тыс. грн. или на 42,7%.

Результаты анализа технико-экономических показателей ПАО НКМЗ представим на рисунках 3, 4, 5

Рисунок 3. Динамика среднесписочной численности персонала на конец года на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Анализируя данные показатели, можно сказать, что предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращает численность персонала - это является вынужденной мерой, поскольку в стране наблюдается кризисное состояние экономики, которое отразилось и на финансовом состоянии предприятия. Но уже в 2010 году на ПАО НКМЗ наблюдается снижение темпов сокращения рабочего персонала.

Рисунок 4. - Динамика стоимости основных средств и производственных запасов на конец года на ПАО НКМЗ за 2008- 2010 г.

Проанализировав основные экономические показатели ПАО НКМЗ можно сделать вывод о том, что увеличивается первоначальная стоимость основных средств, параллельно с этим наблюдается и увеличение износа основных средств, а также рост стоимости производственных запасов. Это говорит о том, что предприятие ведет независимую хозяйственную деятельность и имеет необходимые основные фонды для ещё большего объема выпуска готовой продукции.

Рисунок 5. - Динамика чистой прибыли на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Проанализировав данные чистой прибыли на ПАО НКМЗ за период 2008-2010 гг. имеет тенденцию снижения, которая обусловлена снижением прибыли от обычной деятельности.

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отображающие наличие и размещение средств. [15]

Условием и гарантией выживания и развития любого предприятия, как бизнес-процесса, является его финансовая стабильность или устойчивость. Если предприятие финансово устойчивое, то оно в состоянии «удержать» неожиданные изменения рыночной конъектуру, и не оказаться на краю банкротства. Более того, чем выше его устойчивость, тем больше преимуществ перед другими предприятиями того же сектора экономики в получении кредитов и привлечении инвестиций.

Проведем расчет основных коэффициентов финансового состояния предприятия.

Коэффициент финансовой автономии в 2010 году, который составляет 0,87, можно считать наиболее оптимальным, по сравнению с предыдущими годами, поскольку, чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.

Рост коэффициента чистой рентабельности продаж, который можно наблюдать в предоставленной таблице 5, свидетельствует об увеличении прибыльности коммерческой деятельности предприятия и укреплении его финансового благополучия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних заимствований. Характерное снижение данного коэффициента (2008 г. - 0,45; 2009 г. - 0,25; 2010 г. - 0,15) уменьшает степень риска акционеров и кредиторов.

Оптимальное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,47 в 2010 году. Высокое значение этого коэффициента может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах, т.к. нормальное значение составляет 0,2…0,35.

Что касается коэффициента быстрой ликвидности, то можно сделать вывод, что он не соответствует норме (до 1). Наиболее высокий коэффициент быстрой (текущей) ликвидности наблюдается в 2010 г. и он составил 3,89. Это означает, что на каждую гриву текущих обязательств предприятие имеет 3,89 гривны. текущих активов.

Проанализировав коэффициент текущей ликвидности за 2008 г, 2009 г, 2010 г. можно увидеть, что в 2008 г. он составляет 2,39 - это обозначает, что предприятие способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств. В 2009 г. коэффициент ликвидности составил 3,48, а в 2010 - 5,35 - это свидетельствует о том, что предприятие является платежеспособным и его краткосрочные обязательства не превышают оборотные активы.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, а точнее его уменьшение (2008 г. - 6,44; 2009 г. - 3,98 ; 2010 г. - 2,68) свидетельствует о том, что у предприятие не нуждается в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности.

Результаты расчетов финансового состояния ПАО НКМЗ представим в виде таблицы 5

Таблица 5. - Показатели финансового состояния ПАО НКМЗ за 2008-2010 г.

Наименование Показателя	Порядок расчёта	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
1. Анализ имущественного состояния предприятия
1.1 Коэффициент износа основных средств		0,45	0,44	0,41
1.2 Коэффициент годности основных средств		0,55	0,56	0,59
2. Анализ финансовой устойчивости предприятия
2.1 Коэффициент финансовой автономии		0,7	0,79	0,87
2.2 Коэффициент финансовой зависимости		1,43	1,27	1,15
2.3 Коэффициент финансового риска		0,48	0,42	0,25
3. Анализ ликвидности
3.1 Коэффициент общей (текущей) ликвидности		2,39	3,48	5,35
3.2 Коэффициент быстрой ликвидности		1,69	2,5	3,89
3.3 Коэффициент абсолютной ликвидности		0,47	0,63	1,29
4. Анализ рентабельности предприятия
4.1 Рентабельность совокупного капитала		0,32	0,19	0,14
4.2 Рентабельность собственного капитала		0,39	0,26	0,14
4.3 Валовая рентабельность продаж		0,31	0,34	0,28
4.4 Операционная рентабельность продаж		0,21	0,26	0,18
4.5 Чистая рентабельность продаж		0,2	0,3	0,23
5. Анализ деловой активности
5.1 Коэффициент оборачиваемости активов		0,81	0,65	0,82
5.2 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		6,44	3,98	2,62
5.3 Период оборачиваемости дебиторской задолженности		56,68	91,71	139,31
5.4 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		28	40,82	41,80
5.5 Период оборачиваемости кредиторской задолженности		13,04	8,94	8,73
5.6 Коэффициент оборачиваемости запасов		27,78	12,50	15,86
5.7 Длительность оборачиваемости запасов		13,14	29,2	23,01
5.8 Длительность операционного цикла		69,82	120,91	162,32
5.9 Длительность оборачиваемости оборотных средств		56,78	111,97	153,59
5.10 Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)		2,9	2,27	2,5

Результаты анализа показателей финансового состояния ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг. представим в виде рисунков 6, 7, 8, 9

Рисунок 6. - Динамика коэффициентов имущественного состояния предприятия на ПАО НКМЗ на конец 20082010 гг.

Анализируя данные показатели, можно с уверенностью сказать, что коэффициент годности основных средств значительно превышает коэффициент износа основных средств, что положительно характеризует имущественного состояния предприятия.

Рисунок 7. - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ПАО НКМЗ на конец 20082010 гг.

На основе расчета данных показателей можно сказать, что предприятие не достаточно финансово устойчивое и нуждается в привлечение инвестиций.



Рисунок 8. Динамика коэффициентов ликвидности на ПАО НКМЗ на конец 20082010 гг.

Если акцентировать внимание на коэффициенте абсолютной ликвидности, то можно заметить, что в 2010 году он превышает нормальное значение и составляет 0,47. Данная ситуация говорит о том, что на предприятие не рациональная структура капитала и высокой доле не работающих активов.

Рисунок 9. - Динамика анализа рентабельности предприятия на ПАО НКМЗ за 20082010 гг.

При анализе рентабельности предприятия нужно обратить внимание на показатель рентабельности продаж в котором наблюдается снижение. Это говорит о том рост валовой и чистой прибыли значительно отстают от роста себестоимости продукции. Что, в свою очередь, может свидетельствовать о том, что предприятием получены убытки от финансовой и инвестиционной прибыли или же увеличении доли налога на прибыль в структуре выручки.

Таким образом, можно сделать вывод, что на ПАО НКМЗ сохраняется высокий уровень производительности, не смотря на кризисное явление на мировом рынке в 2009 году. НКМЗ продолжает политику укрепления своих рыночных позиций. Это говорит о том, что менеджеры предприятия работают грамотно, коммерческая деятельность была проведена эффективно и принятые решения были взвешены.

2.2 Организация финансового учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением аппарата управления (служба, отдел), который осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия. Она тесно связана со всеми службами, отделами и производственными подразделениями предприятия, получает от них необходимую для учета и контроля документацию и предоставляет им экономическую информацию.

Таким образом, бухгалтерия осуществляет непосредственное влияние на выполнение плана поставки, производства и сбыта продукции, рентабельность и другие экономические показатели деятельности предприятия.[16]

Бухгалтерия заниматься, кроме учетных, еще и общеэкономическими, финансовыми, плановыми вопросами и прогнозированием деятельности предприятия на ближайшую и долгосрочную перспективу и другими вопросами, зависящими от специализации, которая существует в бухгалтерии.

Специализации, которые существуют в бухгалтерии, рассмотрены в таблице 6.

Таблица 6. - Бухгалтерская специализация на ПАО НКМЗ

Бухгалтерская специализация	Характеристика специализации
Главный бухгалтер	Его заданием является руководство коллективом бухгалтерии.
Бухгалтер-юрист	Искусство бухгалтера юридической направленности заключается в самой выгодной интерпретации хозяйственной деятельности, которая осуществляется субъектом учета и юридически грамотному оформлении его деятельности в бухгалтерском учете.
Бухгалтер-машинист	Исполняет рутинную, чисто механическую работу, которая заключается в введении входной информации в информационные системы учета и первичном контроле за документами.
Учетные аналитики	Искусство учетного аналитика заключается в конкретном выборе информации: составление, на ее основе, рекомендаций и прогнозов, доведение их до ведома менеджера для принятия правильного управленческого решения.
Бухгалтер-программист	Специализация появилась в связи с появлением и развитием компьютерного учета.
Методолог	Специалисты, которые на основе поставленных задач формируют правила функционирования информационных систем учета.
Бухгалтер-ревизор	Осуществляет документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений предприятия.

К средствам рациональной организации бухгалтерского учета относятся: четкая структура бухгалтерского аппарата; разделение обязанностей между сотрудниками; схема документооборота; выбор формы ведения бухгалтерского учета; организация рабочего места и т.д.

Структура бухгалтерии зависит от вида деятельности предприятия и его объемных характеристик; производственных структур предприятия; условий организации и технологии производства, количество филиалов, подразделений; от объема и уровня автоматизации учетных работ; численности персонала и т. д.

Численность персонала в аппарате бухгалтерии и закрепление учетных кадров на отдельных участках учетного процесса зависят от объема и характера хозяйственной деятельности предприятия, его организационной структуры, оснащения техническими способами учета и ряда других условий.

В свое время руководством предприятия было принято решение реформирования бухгалтерской службы ПАО НКМЗ, предметом чего явилось создание в составе производственных центров прибыли бюро бухгалтерского учета и анализа затрат. Действовавшая в тот период (1997 г.) структура аппарата бухгалтерской службы завода помимо главной бухгалтерии включала еще 54 бухгалтерии в составе его производственных подразделений. В процессе реорганизации бухгалтерские работники выведены из штатного расписания структурных подразделений, вошедших в состав производств-центров прибыли, а службы бухгалтерского учета (цеховые бухгалтера) в цехах основного производства - реформированы.

В результате проведения реструктуризации бухгалтерской службы, внедрения современных форм и методов учета, автоматизации учетных работ производится анализ учетных процессов, определяется высвобождаемое время по отдельным операциям и пересмотр норм времени на выполнение операций.

На предприятии применяется как автоматизированная, так и журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она базируется на широком использовании системы накопительных и группировочных регистров, журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей к ним.

Инвентаризация готовой продукции производится в сроки и по методике, аналогичной инвентаризации материалов.

Оперативный учет выпуска готовой продукции, в частности - организационная сторона этого вопроса один из проблемных вопросов, не нашедших окончательного решения. До сих пор, точно не выяснено - какая из служб, обеспечивающих оперативное управление, должна заниматься оперативным учетом выпуска продукции. На предприятии данная функция оперативного контроля возложена на отдел сбыта.

Аналитический учет доходов от реализации на ПАО НКМЗ ведется по видам (группам) продукции.[17]

Стоимость отгруженной покупателям продукции (выполненных работ, услуг) зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием в отчетном периоде. Отсюда в бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись: Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС, исчисленная по установленной ставке к доходу от реализации продукции, в бухгалтерском учете предприятия-поставщика отражается записью: Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции"; К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счете 93 "Расходы на сбыт". Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные ра­боты; услуги), отражается записью: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты, за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью; Дт сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции", 703 "Доход от реализации работ и услуг"). Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Следует отметить, что формирование состава себестоимости реализованной продукции используемой для определения финансового результата работы на промышленных предприятиях в бухгалтерском учете определяется П(С)БУ 16 «Расходы».

Таким образом, аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта или другим направлениям, определенным предприятием.

Рассмотрим проводки по учету реализации готовой продукции ПАО НКМЗ ОАО Азовсталь в таблице 7

Таблица 7. - Проводки по учету реализации готовой продукции отечественного покупателя ОАО Азовсталь на ПАО НКМЗ в марте 2009 г.

Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
Реализована готовая продукция ОАО Азовсталь: 1) получен доход от реализации	36	701	4209225,62
-отражена сумма НДС	701	641	701537,60
-произведена оплата стоимости реализованной продукции от ОАО Азовсталь	31	36	4209225,62
2) при получении предоплаты	31	681	4209225,62
-отражена сумма НДС	681	641	4209225,62
3) закрытие счета 36 (по записке финансового отдела)	681	36	4209225,62
Расчеты по сбыту: оплата стоимости услуг железной дороги	3774	31	70153,60
- отражена сумма НДС	641	3774	12877,22
получен отчет ж/д цеха по оказанным услугам	93	3774	38631,66
при включении ж/д тарифа в стоимость счета (отдельной проводкой)	36	701	18644,72

Рассмотрим документальное оформление процесса реализации готовой продукции на ПАО «НКМЗ» отечественным заказчикам.[18]

На ПАО «НКМЗ» поступают заявки от заказчика, которые передаются канцелярией в О(Б)МиК соответствующих производств в день поступления. ОМиК производств выполняют следующие работы по подготовке контракта:

- проводят анализ всех заявок, поступивших от заказчиков, в том числе и надежность заказчиков, открывают запросный лист для подготовки технико-коммерческого предложения, оформления контракта или комплекта документов на тендер;

- направляют в отдел информационного обеспечения работы по выполнению переводов;

- используя компьютерную программу «Нормативные акты Украины» проверяют наличие Заказчиков в списке предприятий в разделе: «Судебная практика» в каталоге «Дел о банкротстве», а также в списке субъектов внешнеэкономической деятельности, к которым применены специальные санкции МВЭСТорга Украины. По результатам проверки в запросном листе делаются соответствующие заметки. Допускается заключение контрактов с Заказчиком, находящимся в списке, только при 100% авансировании данного контракта.

- открывают дело запросного листа и присваивают ему регистрационный номер.

ОМиК по принадлежности ведет в компьютерных базах учет сроков проработки запросных листов, в том числе данные об отказах.

В результате проработки заявки заказчика отделом маркетинга и контрактов составляется проект контракта или технико-коммерческое предложение (ТКП).

При достижении договоренности о купле-продаже, поставке, предоставлении услуг и выполнении работ О(Б)МиК, КУ и другие подразделения - контрактодержатели составляют, печатают, тиражируют необходимое количество экземпляров проекта контракта (по Украине - 2, по странам СНГ - 2, по странам дальнего зарубежья - 2) в соответствии с приложениями №, (для контрактов с предприятиями Украины), №6, (для контрактов с предприятиями стран СНГ), а для контрактов со странами дальнего зарубежья в соответствии с “Положением о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)”, утвержденным приказом №201 от 06 сентября 2001 г. Министерства экономики и вопросам европейской интеграции Украины, и приложением №10 к настоящему Положению. КУ при заключении внешнеэкономических контрактов руководствуется приложением.

В проектах контрактов поставки изделий и оборудования четко определяются условия их комплектности согласно требованиям стандартов, цены, а на крупные изделия и оборудование с длительным циклом изготовления, состоящих из отдельных монтажных узлов, предусмотрена поставка отдельными сборочными узлами, указан их перечень, стоимость каждого узла, порядок их отгрузки и оплаты.

При заключении контракта с давальческим сырьем служба держатель контракта в обязательном порядке привлекает к участию в переговорах, составлении проекта контракта и спецификации к контракту (приложение), согласованию спецификаций (перечня) и сроков поставки давальческого сырья службы по подготовке технологических схем использования давальческого сырья, функционально отвечающие на заводе за закупку данного вида продукции. Копия заключенного контракта и все дополнительные соглашения к нему передаются в однодневный срок в КУ, отвечающее за приемку давальческого сырья. При этом перечень давальческого сырья за подписью главного конструктора и согласованный с Заказчиком передается в ОЦи УС для контроля, в О(Б)МиК производств для составления технических спецификаций.

При подготовке проекта контракта специалисты О(Б)МиК производств обеспечивают формирование БД “Контракты”.

БД «Контракты на поставку продукции» ведется специалистами О(Б)МиК производств на основании информации, содержащейся в тексте контрактов (договоров). Состав спецификации контракта (договора) формируется на основании данных проработки запросных листов.

При наступлении события для выставления счета заказчику (в соответствии с условиями контракта и на основании БД «Ожидаемый товар» и БД «Остатки готовой продукции»), специалисты ОМиК формируют для ОСиТД служебную записку на выставление счета заказчику (приложение).

При необходимости отгрузки готовой продукции служебную записку на отгрузку.

Выписка авансовых счетов осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе «Счета» при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на выставление заказчику авансового счета, которая оформляется автоматически на основании информации, находящейся в базе данных «Контракты», при наличии подтверждения актуальности информации по контракту в компьютерной системе начальником ФСУ.

ОСиТД выписывается авансовый счет в 3-х экземплярах:

1 экз. - остаются в ОСиТД для учета;

1 экз. - передается в О(Б)МиК;

1 экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Открытие заказа оформляется в ОМиК производств "Карточкой заказа" при наличии аванса по заключенному контракту или разрешения заместителя генерального директора по экономике и финансам.

Карточка заказа формируется специалистом ОМиК производств в рамках КС «Формирование и ведение БД «Портфель заказов».

КЦП до 25 числа месяца, предшествующего планируемому, на основе корпоративной базы данных «Портфель заказов» формируют предварительный план товарного выпуска по цехам на месяц.

Оформление готовой продукции, изготовленной в цехе, производится по предъявкам формы 340 работниками планово- распределительного бюро (ПРБ) цеха согласно комплектно-отгрузочной ведомости формы 1446 в соответствии со спецификацией к контракту.

Заполненные предъявки визируются заместителем начальника по производству, начальником секции ОТК цеха, мастером цеха, контрольным мастером цеха, регистрируются в книге учёта предъявок с присвоением номеров предъявкам.

ПРБ цеха ежедекадно на основании предъявок и формирует «Отчётный рапорт об изготовленной продукции в заданной номенклатуре» (ф.30Ж) в 3-х экземплярах.

Предоплатный счет формируется после комплектного изготовления продукции, подтвержденной сертификатом качества и оформленной в установленном порядке.

Счета за отгруженную продукцию формируются после отгрузки готовой продукции, подтвержденной сертификатом качества и оформленной в установленном порядке.

Выписка счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (предоставленные услуги) по контрактам основных производств, осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе “Счета” при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на отгрузку готовой продукции, после осуществления отгрузки, оформленной ж/д накладной при отгрузке ж/д. транспортом или товаротранспортной накладной/приемо-сдаточного акта при отгрузке автотранспортом, в соответствии с информацией, содержащейся в служебной записке.

ОСиТД выписывается счет в национальной валюте за отгруженную продукцию в 4-ти экземплярах:

1 экз. - остаются в ОСиТД для учета;

1 экз. - передается в О(Б)МиК;

1 экз. - передается в главную бухгалтерию для учета;

1 экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Базой для планирования отгрузки являются:

- контрактные обязательства и условия по поставкам продукции (ответственный за ведение базы данных - ИАСУ, контроль - ОМиК);

- месячные планы товарного выпуска по заказам и цехам (ответственный за формирование в электронном виде - КЦП);

- база данных «Товар» (ответственный за ведение базы данных - ИАСУ, выпускные цехи, контроль - КЦП);

- база данных поступления средств по авансовым и предоплатным счетам (ответственный за ведение - ФО).

Отгрузка в текущем месяце производится:

- на основании информации ФО о поступившей оплате, банковской гарантии или встречной поставке, при получении письменного указания контрактодержателей на отгрузку конкретных позиций оплаченной части спецификаций контракта с визой начальника ОЦиУС, подтверждающей соответствие стоимости отгружаемой продукции на момент отгрузки;

- по указанию Генерального директора или его заместителя по экономике и финансам, при отсутствии 100% оплаты.

ОСиТД выписывает наряд простой формы NN 825а (приложение) за подписью начальника отдела или его заместителя с указанием суммы оплаты.

Наряд формируется на основании БД «Товар», при этом обозначение чертежа НКМЗ, заказчика должны соответствовать спецификации к контракту.

Контролеры ОСиТД, закрепленные за соответствующими цехами, передают под роспись эти наряды в ПРБ цеха, отгружающего готовую продукцию (1 экз.), в экспедицию железнодорожного цеха или в экспедицию мелких грузов автотранспортного цеха (1 экз.). ПРБ цеха выписывает акт (приложение) в 3-х экземплярах на основании предъявок на ГП, ф. 340. Акты подписываются начальником цеха, начальником технического контроля при предъявлении цехом наряда на отгрузку, выданным ОСиТД и, в соответствии с действующей инструкцией, передаются в ОТК завода для регистрации актов. ОТК присваивается регистрационный №товарных актов. ОТК завода зарегистрированные акты в 2-х экземплярах направляет в отдел цен для расценки.

Отдел цен расценивает товарные акты в валюте контракта для отдела сбыта и в гривнах по курсу на дату отоваривания для главной бухгалтерии. Один экземпляр акта передается в ОСиТД для компьютерной обработки, предъявления счета заказчику при отгрузке ГП, второй экземпляр акта - в бюро статистики ПЭО и в бюро первичной обработки документов ТМЦ и ГП главной бухгалтерии для осуществления статистического и бухгалтерского учета.

Руководители товарных цехов назначают распоряжением по цеху ответственных за отгрузку готовой продукции и передают списки с указанием фамилий, должностей и телефонов в ОСиТД, железнодорожный цех и экспедицию мелких грузов автотранспортного цеха и КЦП.

Цех-изготовитель должен подготовить продукцию к отгрузке на основании нарядов, совместно с контролерами ОСиТД скомплектовать вагоны. Контролеры ОСиТД заявляют экспедиции железнодорожного цеха заявку на накладную и вагон.

Формирование упаковочного листа осуществляется по данным комплектно-отгрузочной ведомости (ДЗ) и контракта специалистами, ответственными за подготовку отгрузочной документации, в выпускных цехах.

На основании выданного ОСиТД наряда на отгрузку, экспедиция железнодорожного цеха по отгрузке готовой продукции вагонами МПС выписывает железнодорожную накладную и передаёт на железнодорожную станцию на проверку и визирование, после чего железнодорожная накладная возвращается в экспедицию железнодорожного цеха. Для отпуска продукции на сторону автотранспортом соответствующая служба контрактодержатель или ОСиТД направляет в бюро охраны служебную записку на въезд автомобиля в выпускной цех под погрузку.

Экспедиция железнодорожного цеха уведомляет цех-изготовитель о поставке в цех вагона, производит отгрузку готовой продукции совместно с цехом, строго в соответствии с подготовленными ОСиТД документами. Представитель цеха, представитель технического контроля цеха, представитель ОСиТД и представитель ЖДЦ или АТЦ подписывают акт сдачи - приемки отгрузки готовой продукции (приложение) и несут равную ответственность за правильность и комплектность погрузки, согласно подготовленных документов.

Цех-изготовитель предоставляет в ОСиТД товарные акты, сертификаты качества, паспорта и другие необходимые документы. ОСиТД печатает документы и счета для отпуска продукции.

Контроль за своевременной отгрузкой возлагается на заместителя генерального директора по экономике и финансам и директоров соответствующих производств.

База данных отдела сбыта предоставляет всю необходимую информацию для ретроспективного и структурного анализа сбытовой деятельности.

Документооборот реализации готовой продукции отечественным заказчикам можно рассмотреть на рисунке 10

Рисунок 10. - Документооборот реализации готовой продукции отечественным заказчикам на ПАО НКМЗ

На ПАО НКМЗ согласно законодательству датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров (подписания документов о выполнении работы, предоставлении услуги), т.е. для учета реализации установлен метод начисления. Следовательно, при определении объема реализации методом начисления датой реализации считается "дата передачи права собственности покупателям на продукцию (работы, услуги) согласно базисным условиям поставки, определенными субъектами предпринимательской деятельности, независимо от сроков осуществления платежей, а для работ, услуг - дата оформления документов, удостоверяющих факт их выполнения. Стоимость отгруженной покупателям продукции (выполненных работ, услуг) зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием в отчетном периоде.

Следует отметить, что формирование состава себестоимости реализованной продукции используемой для определения финансового результата работы на ПАО НКМЗ в бухгалтерском учете определяется П(С)БУ 16 “ Расходы”. именно эта себестоимость используется для определения финансового результата работы предприятия в Отчете о финансовых результатах работы предприятия.

Аналитический учет доходов от реализации на ПАО НКМЗ ведется по видам (группам) продукции.

В бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись: Д-т сч. 361 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС, исчисленная по установленной ставке к доходу ; от реализации продукции, в бухгалтерском учете предприятия-поставщика отражается записью: Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции"; К-т сч. 6431 "Расчеты по налогам".

Расходы на ПАО НКМЗ, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счете 93 "Расходы на сбыт". Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные ра­боты; услуги), отражается записью: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты, за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью; Дт сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции", 703 "Доход от реализации работ и услуг"). Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Рассмотрим документооборот реализации готовой продукции нерезидентам. Он отличается от документооборота реализации готовой продукции резидентам только некоторыми моментами.

Выписка счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (предоставленные услуги) по контрактам основных производств на экспорт, осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе “Счета” при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на отгрузку готовой продукции, после осуществления отгрузки на основании ГТД в соответствии с информацией, содержащейся в служебной записке.

ОСиТД выписывается счет в иностранной валюте за отгруженную продукцию в 5-ти экземплярах:

1 экз. - остаются в ОСиТД для учета;

1 экз. - передается в О(Б)МиК;

1 экз. - передается в финансовый отдел;

1 экз. - передается в главную бухгалтерию для учета;

1 экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Счета фактуры формируются для предоставления в таможенные органы и для возможной последующей передачи заказчику. При этом они формируются только в валюте контракта без расшифровки в гривневом эквиваленте.

ОСиТД выписывает счет-фактуру разным количеством экземпляров (в зависимости от количества таможенных постов, через которые проезжает груз, вида подвижного состава, количества железнодорожных вагонов и индивидуальных требований Покупателя).

Счет-фактура выписывается в сроки, необходимые для подачи в таможенные органы для оформления ГТД.

Отгрузка в текущем месяце производится для экспортной продукции в дальнее зарубежье при наличии разрешения ОМиК, производств вместе со счетом-фактурой, сертификатом происхождения и другими документами, необходимыми для оформления таможенной декларации и освоения аккредитива.

ОСиТД выписывает наряд экспортной формы NN 825 за подписью начальника отдела или его заместителя с указанием суммы оплаты.

При отгрузке продукции на экспорт ОСиТД производит декларирование грузов и оформляет в Торгово-промышленной палате (ТНП) сертификат происхождения и в пограничной госинспекции по карантину растений по Донецкой области фитосанитарный сертификат.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) оформляется группой таможенного декларирования ОСиТД с использованием программного комплекса «Таможенный брокер», поставляемого Торгово-промышленной палатой. ГТД оформляется на основании:

контракта;

дополнительных соглашений и других документов к контракту причастных к отгрузке представленных в ОСиТД ОМиК производств;

счетов-фактур, оформленных ОСиТД (для дальнего зарубежья);

повагонной ведомости (ОСиТД);

товарно-транспортной накладной;

договора на ТЭО.

ОСиТД, КУ при оформления грузовых таможенных деклараций (ГТД) формирует базу данных «Таможенные декларации», которая используется для контроля пересечения грузом границы и поступления денежных средств.

Наглядно документооборот можно рассмотреть на рисунке 11

Рисунок 11. - Документооборот реализации готовой продукции иностранным покупателям на ПАО НКМЗ

Рассмотрим проводки по реализации готовой продукции ПАО НКМЗ нерезиденту в виде таблицы 8.

Таблица 8. Проводки по реализации готовой продукции на экспорт заказчику ОАО Магнитогорский меткомбинат в ПАО НКМЗ

Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, тыс. грн.
Получен авансовый платеж (курс НБУ 5,5 грн.. за 1$.)	312	681	27500
Осуществлен пересчет кредиторской задолженности на дату составления баланса (курс НБУ 5,7 грн. за 1$.)	945	681	1000
Отгружены товары иностранному покупателю по контрактной стоимости ($5000 по курсу НБУ 5,7)	362	70	28500
Закрыта отгрузка предоплатой (по записке финансового отдела)	681	362	28500
Списана себестоимость реализованной продукции	90	26	26000
Начислены и уплачены таможенные сборы	377	311	1800
Включены в состав расходов на сбыт суммы таможенных сборов»	93	377	1800
Списана сумма полученного дохода на финансовый результат	70	791	28500
Списана на финансовый результат себестоимость реализованной продукции	791	90	26000
Списаны на финансовый результат издержки обращения (расходы на сбыт)	791	93	1800

Что касается контроля на ПАО НКМЗ, то можно сказать, что на предприятие организовано бюро методологии, аудита и ревизии.

Система внутреннего контроля это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями экономического субъекта в качестве средств для обеспечения эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства: точности и полноты охвата документами фактов хозяйственной жизни; своевременности становления достоверной бухгалтерской отчетности; мероприятий по предотвращению ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля делится на три блока: внутриведомственный финансовый контроль; внутренний контроль; деятельность ревизионных комиссий (ревизий). Специальные подразделения внутреннего контроля осуществляют планомерный контроль за соблюдением установленных регламентов работы, разрабатывают планы взаимных проверок кооперирующихся и взаимосвязанных подразделений и обсуждения результатов их деятельности.

Важная задача руководителей организаций в условиях рыночной экономики - создание контрольной среды, т.е. таких методов работы, при которых осуществляется постоянный взаимный контроль на основных участках работы. Это реализуется через организацию и управление документооборотом, сочетание единоначалия и коллегиального руководства и четкое определение полномочий и ответственности каждого сотрудника, коллективное обсуждение принимаемых решений. Оценка системы внутреннего контроля самостоятельный объект аудиторской проверки.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой независимую оценку деятельности предприятия установленным заданиям. Необходимость во внутрихозяйственном контроле обуславливается тем, что высшие органы

Внутрихозяйственный контроль на предприятии ПАО «НКМЗ» представлен контрольно-ревизионным бюро, в лице ведущего бухгалтера-ревизора. Бухгалтер-ревизор обязан выполнять следующие задачи и обязанности.

Задачи:

– проведение плановых ревизий в соответствии с пунктами документации о проведении ревизий в финансово хозяйственной деятельности предприятия.

– своевременное предоставление результатов ревизии.

Обязанности:

– проведение плановых документальных ревизий связанных с операциями по (учёт основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расходов на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчёты с поставщиками и заказчиками за предоставленные услуги);

– контроль за своевременностью отображения на счетах бухгалтерского учёта операций связанных с правильностью расходования материалов, энергетических ресурсов, соблюдения смет общепроизводственных расходов; порядка составления отчётности на основании первичных документов; организации проведения инвентаризации и бухгалтерского учёта;

– оповещение руководителя подразделения о нарушениях, обнаруженных в ходе ревизии;

– своевременная публикация результатов ревизии и представление их на рассмотрение руководству общества;

– разработка мер, которые бы в дальнейшем повысили эффективность использования финансовых средств предприятия.

Также в состав внутрихозяйственного контроля входит служба технического контроля, это подразделение осуществляющим контроль за качеством выпускаемой продукции ПАО «НКМЗ».

Основными задачами отдела технического контроля являются:

- визуальный осмотр, позволяющий определить отсутствие поверхностных дефектов;

- классифицировать по уровням управления, на которых они осуществляют свою деятельность, а также по видам контроля.

- проверка требования предъявленных к надёжности изделий

- проведение входного контроля продукции, поступающей от поставщиков и субподрядчиков, в том числе и с учетом требований.

2.3 Анализ дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Основным показателем эффективности работы предприятия являются остатки готовой продукции на конец отчетного периода. Чтобы оценить остатки продукции в масштабах ПАО «НКМЗ» необходимо рассчитать их долю в оборотных активах предприятия за три года (таблица 9).

Таблица 9. - Удельный вес остатков готовой продукции в оборотных активах ПАО НКМЗ за 20082010 гг.

Показатель на конец отчетного периода	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
Остатки готовой продукции	325316	12,31	373686	13,86	297362	11,29
Оборотные активы	2642314	100	2696364	100	2632915	100

Из таблицы 9 видно, что доля остатков готовой продукции на конец отчетного периода составляет 12,31%, 13,86% и 11,29% за 2008, 2009 и 2010 года, соответственно, что положительно характеризует ПАО «НКМЗ», так как их небольшой удельный вес в оборотных активах говорит о правильной сбытовой политике и эффективной маркетинговой политике.

В 2009 году остатки готовой продукции имели наибольшее значение и составляли 373686 тыс. грн. из-за сложного финансово-экономического положения заказчиков, вызванного кризисом.

Увеличение данного показателя нельзя допускать. Это ставит перед предприятием такие задачи, как реализация образованных остатков продукции и привлечение денежных средств на предприятие.

Расчет абсолютного и относительного отклонения дохода от реализации продукции, себестоимости реализованной продукции и чистого дохода от реализации продукции на ПАО НКМЗ представим в виде табл. 10

Таблица 10. - Отклонения по доходу от реализации продукции, чистого дохода от реализации продукции, себестоимости реализации продукции за 20082010 гг. на ПАО НКМЗ

Показатель	2008 г., тыс. грн.	2009 г., тыс. грн	2010 г., тыс. грн.	Абсолютное отклонение, тыс. грн.	Относительное отклонение, тыс. грн.
				2009/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010/ 2009
Доход от реализации продукции	2849677	2643857	3427280	(205820)	783423	(7,22)	29,63
Себестоимость реализованной продукции	1894723	1703861	2420681	(190862)	716820	(10,07)	42,07
Чистый доход от реализации ГП	2619647	2460792	3213300	(158855)	752508	(6,06)	30,58

Результаты проведенных расчетов представим в виде рисунка 12

Рисунок 12. Динамика чистого дохода от реализации продукции, себестоимости реализованной продукции и чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ за 20082010 гг.

Анализируя данные показатели, можно с уверенностью сказать, что чистый доход значительно превышает себестоимость реализованной продукции, что говорит о том, что предприятие на протяжении анализируемых лет увеличивает валовую прибыль.

Проанализируем дебиторскую и кредиторскую задолженности на ПАО НКМЗ за 20082010 гг., а полученные расчеты представим в виде табл. 11

Таблица 11. Расчет динамики дебиторской и кредиторской задолженности на ПАО НКМЗ за 20082010 гг.

Показатель	Период исследования	Изменение
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, грн.	Относительное отклонение, %
				2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	93621	264186	239497	170565	(24689)	182,19	(9,35)
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	51099	32373	83318	(18726)	50945	(36,65)	157,37

Показатели дебиторской задолженности выше показателей кредиторской задолженности. Это может привести к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования. Но, если рассматривать с точки зрения формы расчетов - предоплаты, которая является основной формой расчета на НКМЗ, то можно сделать вывод, что на рисунке 13 изображенном ниже мы видим меньшую долю операций по реализации продукции.

Рисунок 13. - Динамика показателей дебиторской и кредиторской задолженности на ПАО НКМЗ за 2008 2010 гг.

Проведем анализ чистого дохода от реализации готовой продукции завода резидентам и нерезидентам за три года (таблица 12).

Таблица 12. - Анализ чистого дохода от реализации готовой продукции резидентам и нерезидентам

Анализируемый год	Чистый доход от реализации готовой продукции
	Общий, тыс. грн	Резидентам, тыс. грн.	Нерезидентам, тыс. грн	% к общему доходу
				Резидентам	Нерезидентам
2008 г.	2619647	903778,22	1715868,78	34,5	65,5
2009 г.	2460792	536452,66	1924339,34	21,8	78,2
2010 г.	3213300	1005762,9	2207537,1	31,3	68,7

Как видно из таблицы 12 наибольшую долю чистого дохода от реализации готовой продукции составляет экспорт - 65,5%, 78,2% и 68,7% за 2008, 2009 и 2010 года соответственно. Можно заметить, что ПАО «НКМЗ» ориентируется на внешний рынок, так как с каждым годом сумма чистого дохода от экспорта увеличивается и если в 2008 году она составляла 1715868,78 тыс. грн., то в 2009 уже 1924339,34 тыс. грн., а в 2010 году 2207537,1 тыс. грн.

Рассмотрим динамику чистого дохода от реализации готовой продукции резидентам и нерезидентам за 20082010 гг. (рисунок 14)

Рисунок 14. - Динамика чистого дохода от реализации продукции ПАО «НКМЗ» отечественным заказчикам и нерезидентам за 20082010 гг.

В 2009 году очень низкая доля чистого дохода от реализации продукции резидентам. Это объясняется экономическим кризисом в Украине, который вызвал сложное финансово-экономическое положение отечественных заказчиков, у которых не было возможности произвести оплату за заказанную продукцию.

Наглядно структуру чистого дохода от реализованной продукции резидентам и нерезидентам на ПАО НКМЗ можно проследить на рисунках 15, 16, 17

Рисунок 15. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ резидентам и нерезидентам за 2008 год

В 2008 году доход от реализации готовой продукции отечественным заказчикам был наибольшим за три года и составил 34,5% (903778,22 тыс. грн.) от общего дохода от реализованной продукции. Доход от экспорта готовой продукции составил 65,5% соответственно 1715868,78 тыс. грн.

Рисунок 16. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО «НКМЗ» резидентам и нерезидентам за 2009 год

В 2009 году чистый доход от реализации готовой продукции резидентам был наименьший за три года и составил 21,8% или 536452,66 тыс. грн. Соответственно доход от экспорта составил 78,2% от общей суммы дохода, что соответствует 1924339,34 тыс. грн.