Бухгалтерский баланс организации и его роль в анализе финансового состояния организации



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «САРГАТСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Саргатский молочный завод»

Общество с ограниченной ответственностью «Саргатский молочный завод» образовано 20 мая 1996 года. Действует на основании Устава, разработанного в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-Ф3.

Основными видами деятельности ООО «Саргатского молочного завода» в соответствии с уставом являются:

Производство пищевых продуктов, включая напитки.

Производство молочных продуктов.

Переработка молока и производство сыра.

Производство цельномолочной продукции.

Производство обработанного жидкого молока.

Структурным подразделением, осуществляющим сбор и обработку первичной учетной информации и составления бухгалтерской отчетности является бухгалтерия. В состав данного структурного подразделения входят главный бухгалтер и 2 бухгалтера. В обязанности главного бухгалтера в соответствии с учетной политикой предприятия входит контроль за правильностью оформления первичных документов, предоставление всей необходимой информации руководителю предприятия для своевременного принятия управленческих решений и т.д. в обязанности рядовых бухгалтеров входит: приемка и оформление первичных документов, проверка отчетов по цехам, проведение плановых и внезапных проверок, предоставление информации для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Предоставление необходимой информации для составления рейтинговых оценок деятельности подразделения.

До 1 января 2011 года ООО «Саргатский молочный завод» находился на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2011 года применяется упрощенная система учета, отчетности и налогообложения. При определении налогооблагаемой базы, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, бухгалтерский учет ан предприятии автоматизирован, применяют программное обеспечение 1С: Бухгалтерия - Упрощенка.

Организацией аналитической работы занимается планово-экономический отдел предприятия. Функциональные обязанности подразделения:

расчет себестоимости продукции на фактический выпуск по калькуляционным статьям затрат;

анализ выпуска, ассортимента, себестоимости и рентабельности продукции;

формирование штатного расписание и нормирование рабочего времени.

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «Саргатский молочный завод»

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность (2.1)

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства (2.2)

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса-нетто предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта используется классификация по двум признакам:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы - активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

Основные средства - это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.

Нематериальные активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

Капитальные вложения - затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

Доходные вложения в материальные ценности - вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.

Финансовые вложения - инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

Оборотные средства (активы) - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных средств можно выделить:

1) Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

Материально-производственные запасы - сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

Товары - на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2) Денежные и прочие средства;

Денежные средства - финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.

Краткосрочные финансовые вложения - акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

Дебиторская задолженность - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые - средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в банке, товары в пути).

Отвлечённые средства - это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто.

Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

Статья 030 «Коммерческие расходы».

По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Статья 040 «Управленческие расходы».

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые не связанны непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).

Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций.

Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, - выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100.

Относятся поступления и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового - на статью 100.

По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данная статья рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:

ст. 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100

Статья 141 «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - налог на прибыль + ОНА - ОНО.

Справочная информация

В строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Сначала вычисляют средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:

базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль - дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций базовый убыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Он отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию - при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в пунктах 9-15 вышеназванных Методических рекомендаций.

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о движении капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевом финансировании и целевых поступлениях, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн + П0 - И0 - ОСк, (2.3)



где ОСн и ОСк - соответственно остаток различных видов капитала, резервов, нераспределенной прибыли на начало и конец периода; П0- увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И0- уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году).

Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерского учета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала в общем случае приведена в ПБУ 4/99. В частности, увеличение капитала (показатель П0) происходит за счет: дополнительной эмиссии акций; переоценки имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала.

При характеристике выбытия капитала в отчетном году (показатель И0) следует раздельно рассматривать уменьшения за счет: снижения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); уменьшения номинала акций и уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Все данные берутся из Бухгалтерского баланса (формы №1)

5) Столбец 7 «Итого» ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + ст. 6

В разделе II «Резервы» четыре вида резервов:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

В разделе III Справки строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Отчет о движении денежных средств составляется на базе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках представлены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. С помощью его осуществляется оперативное планирование денежных потоков. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:



дсн + дсп - дсв - дск, (2.4)

где ДСН и ДСК - остаток денежных средств на начало и конец периода;

ДСП- поступило денежных средств в отчетном периоде;

ДСВ- выбыло денежных средств в отчетном периоде.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. Что касается сведений о движении денежных средств, то их достаточно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, в состав показателя ДСП входят поступления: от продажи продукции (товаров) работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Выбытие денежных средств (показатель ДСВ) складывается из: оплаты товаров (работ, услуг); оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; оплаты процентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Саргатский молочный завод»

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.



Таблица 2.1 - Оценка структуры и динамики имущества ООО «Саргатский молочный завод» за 2011 год

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение	Динамика в %
	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %
					Тыс.руб	%
Внеоборотные активы	4656	49,7	4710	50,1	54,0	0,4	101,2
в том числе: Основные средства	4656	49,7	4710	50,1	54,0	0,4	101,2
Оборотные активы	4717	50,3	4688	49,9	-29,0	-0,4	99,4
в том числе: запасы	1406	15,0	1540	16,4	134,0	1,4	109,5
дебиторская задолженность	3225	34,4	3070	32,7	-155,0	-1,7	95,2
денежные средства	86	0,9	78	0,8	-8,0	-0,1	90,7
итого	9373	100,0	9398	100,0	25,0	-	100,3

бухгалтерский баланс предприятие оценка

Имущество составило на конец года 9398тыс.руб., и увеличилось по сравнению с началом года на 25 тыс. руб. Рост имущества за анализируемый период составил 100,3 %, что выше темпа роста выручки от продаж. Это свидетельствует о неэффективном использовании имущества предприятия. В общей стоимости имущество 50,1% занимают внеоборотные активы. Внеоборотные активы за анализируемый период увеличились на 54тыс.руб и составили на конец года 4710 тыс. руб. Рост на конец года, по сравнению с началом 101,2%, доля внеоборотных активов в общей стоимости имущества увеличилась на 0,4 %. Оборотные активы на конец года составили 4688 тыс. руб. что ниже по сравнению с началом года на 29 тыс. руб. Снижение оборотных активов составило 0,4%.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован в двух направлениях: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Анализ Приложения 1 позволяет сделать вывод:

- величина уставного капитала не изменился и составил 120 тыс. рублей;

- в целом собственные капитал сократился на 1,1% в результате сокращения нераспределенной прибыли на 69 тыс. руб.;

- долгосрочные обязательства предприятия сократились на 1,2%, это задолженность по договорам займа с частными лицами;

- задолженность ООО «Саргатский молочный завод» за краткосрочный кредит в сумме 485 тыс. руб. снизилась на 3%;

- краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась.

Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности, средства предприятия можно разделить на четыре группы:

- ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

- легкореализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары);

- среднереализуемые активы (производственные запасы, незавершённое производство);

- труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные финансовые вложения).

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношений определённых статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса. В большей мере в международной практике используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент быстрой ликвидности и общий коэффициент покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таблица 2.2 - Анализ платежеспособности ООО «Саргатский молочный завод» за 2011 год

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)	Динамика роста, %
Денежные средства	86	78	-8	90,70
Дебиторская задолженность	3225,0	3070,0	-155	95,19
Запасы	1406,0	1540,0	134	109,5
Краткосрочные обязательства	1235	1334	99	108,02
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,06	-0,01	83,97
Коэффициент быстрой ликвидности	2,68	2,36	-0,32	88,02
Коэффициент покрытия	3,82	3,51	-0,31	92,01

Коэффициент абсолютной ликвидности (платёжеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия на начало года составил 7%, а на конец года составил 6%, что 17% ниже, при этом данный показатель не соответствует нормативным значениям. Рекомендательная нижняя граница - 0,2 (или 20%). Это означает, что предприятие может в конце 2011 года имеющимися денежными средствами погасить только 6% краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности по смыслу аналогичен «коэффициенту текущей ликвидности», однако из расчёта исключены производственные запасы. Коэффициент быстрой ликвидности ООО «Саргатский молочный завод» на начало 2011 года равен 268%, а на конец года 236%, то есть аккумулирую денежные средства и дебиторскую задолженность предприятие может перекрыть краткосрочные обязательства в 2,36 раза. Нормативное значение ориентировочно принимается ниже 1, но это условно.

Коэффициент покрытия - даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Если текущие активы превышают размер текущих обязательств, то это предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Рост этого показателя в динамике обычно оценивается положительно, а ориентировочное критическое значение - 2.

Коэффициент покрытия составляет на конец 2011 года 3,51. Коэффициент покрытия показывает платежные возможности организации при условии своевременных расчетов с дебиторами и реализацией товаров, соответствует необходимому значению, что позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств достаточно для обеспечения платежеспособности.

Для определения типа финансового состояния предприятия используют такие показатели как соотношение собственного оборотного капитала с суммой запасов, с общей суммой собственного оборотного капитала с учетом долгосрочных кредитов и займов, а так же краткосрочных кредитов и займов.

Из данных Приложения 2 видно, что на начало года размер собственного капитала составил 6023 тыс. руб., а на конец года 5954 тыс. руб., что свидетельствует об уменьшении собственного капитала, на 69 тыс. руб. При сравнении соотношения суммы запасов и затрат с источниками их формирования на начало года можно констатировать, что предприятия имеет нормальный тип финансовой ситуации как на начало года, так и на конец года. Предприятие уделяет значительное внимание структуре формирования источников. Здесь наблюдаем, достаточную величину постоянного капитала, долгосрочных и краткосрочных источников финансирования, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

По данным Приложения 2 ООО «Саргатский молочный завод» имеет недостаток собственных источников формирования запасов на начало года 39 тыс. руб., но к концу года недостаток увеличился до 296 тыс. руб. Долгосрочные обязательства на начало года 2115 тыс. руб. на конец года 2110 тыс. руб. снизились на 5 тыс. руб. и краткосрочные займы на начало года составили 500 тыс. руб., а на конец года 485 тыс. руб., что свидетельствует об их уменьшении на 15 тыс. руб. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заёмных средств.

Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия.

В процессе анализа и использования прибыли изучают данные о формировании финансового результата; исследуется динамика показателей прибыли и рентабельности; выявляется и измеряется влияние основных факторов, воздействующих на финансовый результат; выявляются резервы, и возможности их использования для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основным источником финансирования в данной организации является ее чистая прибыль.

Доля собственного капитала превышает заемный капитал, но как показал анализ его недостаточно для нормальной работы предприятия, хотя к концу года его сумма увеличилась.

Для того чтобы улучшить работу предприятия, необходимо привлечь заемный капитал, так как запасы не в полной мере обеспечены собственным капиталом.

Факторы изменения собственного капитала нетрудно установить по данным, отражающим движение уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли.

Таблица 2.3 - Динамика структуры собственного капитала ООО «Саргатский молочный завод»

Наименование	Наличие средств тыс. руб.	Отклонение	Темп роста, %
	На начало года	На конец года
Собственный капитал	6023	5954	-69	98,85
Уставный капитал	120	120	0	100,00
Добавочный капитал	880	880	0	100,00
Резервный капитал	2114	2114	0	100,00
Нераспределенная прибыль	2909	2840	-69	97,63

Из данных таблицы можно констатировать, что размер собственного капитала на конец года сократился на 69 тыс. руб., т.к. на начало года собственный капитал составил 6023 тыс. руб., а на конец года 5954 тыс. руб., размер уставного, добавочного и резервного капитала не изменился.

Таблица 2.4 - Изменение капитала ООО «Саргатский молочный завод»

Показатели	Остаток на начало	Поступление	Израсходовано	Остаток на конец
Уставный капитал	120	0	0	120
Добавочный капитал	880	0	0	880
Резервный капитал	2114	0	0	2114
Нераспределенная прибыль	2909	0	69	2840
Итого	6023	0	69	5954



Сокращение собственного капитала произошло за счет уменьшения нераспределенной прибыли, на начало года ее размер составлял 2909 тыс. руб., а на конец года 2804 тыс. руб., следовательно она сократилась на 2,37%.

При анализе таблицы были выявлены изменения нераспределенной прибыли, на начало года сумма нераспределенной прибыли составила 2909, а на конец года 2840, из чего следует, что нераспределенная прибыль была израсходована в размере 69 тыс. руб.

Основными показателями для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида, относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала.

Рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала показывают, сколько рублей прибыли приходиться на один рубль авансированного (собственного) капитала.

При расчёте показателей рентабельности используют либо балансовую прибыль, либо чистую.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

Рентабельность оборотного капитала определяет эффективность использования оборотного капитала

Анализируя рентабельность, в пространственно-временном аспекте, следует принимать во внимание три ключевых особенности этих показателей:

временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;

проблема риска;

проблема оценки, т.к. прибыль оценивается в динамике, а собственный капитал складывается в течение ряда лет.

Показатели рентабельности (Приложение 3) позволяют сделать вывод о том, что предприятие в 2011 году получило убыток и отработало нерентабельно.

Анализ деловой активности предприятия.

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий.

Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т. п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

- степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Деловая активность предприятия проявляется в оборачиваемости его средств и их источников, в скорости оборота. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости разбитых на две группы:

1.Общие показатели оборачиваемости;

2. Показатели управления активам.

Таблица 2.5 - Показатели деловой активности ООО «Саргатский молочный завод»

Коэффициенты	2010 год	2011 год	Отклонение(+,-)	Динамика роста, %
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	5,35	5,09	-0,26	95,1
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	11,22	10,17	-1,05	90,6
3. Коэффициент отдачи НМА	-	-	-	-
4. Фондоотдача	10,24	10,21	-0,03	99,7
5. Коэффициент отдачи собственного капитала	8,19	7,98	-0,21	97,4



Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, оценивается скоростью оборота и периодом оборота. Скорость оборота - количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие. Период оборота - средний срок, за который возвращаются в хозяйственную деятельность денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2011 году понизился с 5,35 до 5,09. Этот показатель показывает эффективность использования имущества и отражает скорость оборота за период в количестве оборотов всего капитала организации. Следовательно, произошло сокращение скорости оборота капитала в целом, что свидетельствует о сокращении ресурсоотдачи в 2011 году.

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) активов также понизился с 11,22 до 10,17 раз, то есть на 9,4%. Этот коэффициент отражает скорость оборота запасов и денежных средств.

Коэффициент отдачи собственного капитала снизился с 8, 19 до 7,98 раз или на 2,6%, то есть скорость оборота собственного капитала уменьшилась. Фондоотдача снизилась на 0,03% т.е. основные средства используют не достаточно эффективно.



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «САРГАТСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

В ходе изучения особенностей формирования бухгалтерского баланса в организации ООО "Саргатский молочный завод" было установлено, что показатели баланса достоверны, оценка статей баланса произведена правильно. Выявленные в ходе проверки ошибки в бухгалтерском балансе незначительны, и не могут повлиять на результаты финансового анализа.

При этом отметим, что не все организационные вопросы по поводу процедур закрытия отчетного периода отражены в учетной политике. Кроме того, в организации некоторые процедуры закрытия отчетного периода не соблюдаются.

Очень важно для организации снизить риск недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо составить и утвердить главным бухгалтером процедуры закрытия отчетного периода. При разработке указанных процедур целесообразно определить перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственность исполнителей, а также порядок внутреннего контроля.

Процедуры закрытия отчетного периода должны быть отражены в организационном разделе учетной политики. Детально регламентировать процедуры закрытия отчетного периода в учетной политике не всегда целесообразно. Отдельные вопросы технологии обработки учетной информации могут быть оформлены специальным внутренними документами, утвержденными руководителем. Рекомендованный элемент учетной политики "Процедуры закрытия отчетного периода" (см. Приложение 4).

Особое внимание следует уделить ознакомлению ответственных исполнителей с процедурами, входящими в сферу их компетенции.

Далее, необходимо предотвратить утрату учетных регистров и первичных документов и внесение в них исправлений "задним числом" после закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности. Для этого в организации необходимо создать архив. Бухгалтера должны сдавать учетные регистры в архив, доступ к регистрам прошлых лет должен быть ограничен. Также должен быть разработан порядок подготовки первичных документов к передаче в архив.

При этом должен осуществляться контроль за тем, чтобы в архив сдавались только обработанные документы. Обработкой в данном случае является: сшивание документов; прослеживания факта полного и достоверного отражения информации, содержащейся в документах; проверка наличия подписи главного бухгалтера; составление реестра, в котором указываются номера сгруппированных документов, их количество и период составления.

В организации ООО "Саргатский молочный завод" должна быть разработана процедура надлежащей обработки первичных документов и учетных регистров. Так, первичные документы, относящиеся к отчетному году, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам. Также необходимо фиксировать последние номера документов отчетного периода. Регистрация последних номеров первичных документов имеет две задачи: проконтролировать, что вес документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи по счетам бухгалтерского учета; исключить возможность бесконтрольного изъятия документов.

При обработке учетных регистров, внесение в них корректировок, главный бухгалтер должен следить за тем, чтобы в регистры вносились только санкционированные исправления. Поэтому записи, вносимые в учетные регистры в конце отчетного года, должны быть проверены. Целесообразно также обязать бухгалтеров оформлять корректирующие записи специальными справками, которые должны подписываться главным бухгалтером.

В организации ООО "Саргатский молочный завод" перед составлением отчетности необходимо проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Так как выборочная инвентаризация, проводимая организацией, не дает информацию о соответствии фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.

Таким образом, составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы coставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Рекомендованные руководству ООО "Саргатский молочный завод" процедуры закрытия отчетного периода и их проведение обеспечат полноту и своевременность учетной информации, обеспечат достоверность данных бухгалтерского баланса.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, бухгалтерский баланс необходим для внутреннего пользования и помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию и имуществе предприятия.

В первой главе работы были освещены вопросы сущности бухгалтерского баланса и порядок составления, состав и оценку статей актива баланса. В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, товары в организациях торговли - по стоимости их приобретения, готовая и отгруженная продукция по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости.

В качестве объекта исследования было выбрана организация ООО "Саргатский молочный завод". В ходе исследования организации ООО "Саргатский молочный завод" были раскрыты основные положения учетной политики организации. По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ООО "Саргатский молочный завод" рационально организован учетный процесс. Но при этом не все вопросы закрытия отчетного периода раскрыты в учетной политики.

При изучении формирования актива бухгалтерского баланса ООО "Саргатский молочный завод" была рассмотрена реформация бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Наибольшее внимание было уделено раскрытию особенностей формирования каждой из статей актива бухгалтерского баланса предприятия ООО "Саргатский молочный завод"на конец 2011 года.

По результатам проверки правильности формирования всех статей бухгалтерского баланса, существенных искажений статей бухгалтерского баланса не было найдено. Были отмечены ошибки, которые были выявлены в ходе проверки соответствия актива бухгалтерского баланса требованиям действующего законодательства. Ошибки в формировании актива бухгалтерского баланса организации ООО "Саргатский молочный завод" являются не существенными и не могут повлиять на результаты анализа бухгалтерского баланса.

По результатам исследования формирования актива бухгалтерского баланса были разработаны предложения по совершенствованию порядка составления актива бухгалтерского баланса.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТРЫ

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. 30.12.2001 г. № 195-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.