Учет затрат и исчисление себестоимости продукции овцеводства в СПК Колхоз "Забайкалец" Приаргунского района, Забайкальского края

Во вторую очередь распределяются услуги дополнительных производств и, кроме того, косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем выполняется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Метод учета производственных затрат - это определение состава и объема затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей стране сейчас основные методы учета затрат классифицируются:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод.

Позаказный метод учета затрат на производство используется в персональных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся либо редко повторяющиеся изделия либо работы и, кроме того, в дополнительных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, либо конкретный размер осуществленных работ либо услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, осуществленных работ либо услуг по любому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне конкретной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий выполняется способом прямого расчета, т.е. сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство используется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций либо процессов, в итоге которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод используют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;

учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;

выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета разрешает использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета разрешает осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

3.2 Первичный учёт затрат на производство продукции овцеводства

Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат в овцеводстве, является полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Правильная и четкая постановка учета затрат в отрасли - это важное условие эффективного ведения производства. Такой учет помогает соизмерять результаты производства с затратами, что крайне необходимо в рыночных условиях хозяйствования для контроля за ходом выполнения производственной программы. Бригадиры, чабаны, заведующие фермами, зооинженеры, ветврачи должны уделять большое внимание правильному оформлению документов и других средств и предметов труда, полному оприходованию продукции. Хорошо налаженный производственный учет затрат позволяет в любое время произвести анализ выполнения плановых (нормативных) показателей производственной деятельности в отраслевом разрезе.

В овцеводстве принимаются следующие основные системы содержания овец: круглогодовая стойловая, стойлово-пастбищная, пастбищно-стойловая и пастбищная.

В СПК «Колхоз Забайкалец» используется пастбищно-стойловая система содержания овец.

Пастбищно-стойловая система содержания применяется в тех зонах, где имеются зимние пастбища, производится заготовка необходимого количества кормов для кормления маток в период ягнения и подкормки овец в зимний и ранне-весенний периоды.

Система содержания определяет организацию кормления и, следовательно, первичный учет расхода кормов.

Внутреннее перемещение кормов оформляется специализированной Накладной (внутрихозяйственного назначения) (форма разрабатывается самостоятельно) и типовой Лимитно-заборной картой (ф. №М-8). Данная группа документов имеет весьма важное значение для контроля как за поступлением материалов, кормов и продукции, так и перемещением кормов на всех этапах производства (Приложение 5).

Накладная внутрихозяйственного назначения или применяемая для этих же целей типовая Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. №М-11) в основном предназначены для разовых операций на отпуск (перемещение) материально-производственных запасов внутри организации. Они являются документами, одновременно разрешающими отпуск ценностей и удостоверяющими фактическое исполнение операции (Приложение 6).

Лимитно-заборная карта (ф. №М-8) в отличие от Накладной предназначена для учета многоразового отпуска и получения материальных ценностей со склада и отнесения их в подотчет лицам, получившим материальные ценности, или для списания их на затраты производства (при прямом расходе в производстве).

Лимитно-заборная карта имеет преимущество перед другими документами, поскольку на ее основании можно осуществлять оперативный контроль за нормами отпуска концентратов.

Для учета оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных овцам без предварительной уборки (путем выпаса), применяют Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. №СП-18) либо Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (ф. №СП-19).

Акт составляется специальной комиссией. В состав комиссии обязательно включаются представители агрономических и зоотехнических служб. Количество зеленой массы определяется по типовой методике. Выбор того или иного метода учета использованных кормов (зоотехнический или укосный) определяется членами комиссии с учетом особенностей травостоя на участке.

Оформленный акт передается в бухгалтерию и служит основанием для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья животных, которому скормлены корма.

Зеленая масса естественных пастбищ, скормленная овцам путем выпаса, показывается в акте без стоимостной оценки или по сумме фактических затрат.

Корма, поступившие на фермы, списывают на производство на основании Ведомости учета расхода кормов (ф. №СП-20). Данная ведомость составляется с учетом поголовья овец и норм кормления по рациону.

Фактический расход кормов по ведомости учета расхода кормов выверяется в конце месяца на основании данных о наличии кормов на фермах (бункерах) на начало месяца, данных о поступивших комбикормах с комбикормового цеха в течение месяца по Лимитно-заборным картам и данных об остатках комбикормов в хранилищах (кладовых) на конец месяца.

Данные о расходе кормов по видам бухгалтер в установленном порядке записывает в Журнал учета расхода кормов (ф. №303-АПК).

Для учета расхода биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств при журнально-ордерной форме используется суммовой способ, при котором в бухгалтерии учет ведется только в стоимостном (денежном) выражении, а в местах хранения - в количественном или количественно-суммовом выражении. При компьютерной форме учета средства защиты животных отражаются обычно в количественно-суммовом выражении.

В овцеводстве использование ветпрепаратов сопряжено со следующими технологическими процессами:

а) воспроизводство и окот - сперма (спермодозы), окситоцин и т.д.;

б) ветеринарно-профилактические цели - вакцины, сыворотки и другие биопрепараты, хлорная известь, каустическая сода и т.д.;

в) уход за шерстью (купание овец) - эмульсия креолина и др.

Профилактические и лечебные обработки овец (купание) проводятся в соответствии с действующими ветеринарными инструкциями, наставлениями и указаниями.

Списание биопрепаратов и медикаментов должно производиться по актам, составленным на основании записей, и регистрации: по Амбулаторному журналу, Журналу искусственного осеменения. Акты подписываются главным ветврачом и утверждаются руководителем организации.

Ежемесячно главный ветврач или ветврач на основании первичных документов (актов, рецептов) составляет Отчет о движении биопрепаратов и медикаментов в суммовом выражении и представляет его в бухгалтерию организации. Отпуск и списание дезинфицирующих средств производятся по накладным внутрихозяйственного назначения и Лимитно-заборным картам.

Твердое топливо списывается в затраты овцеводства на основании, как правило, накладных (внутрихозяйственного назначения) и Отчета о расходе топлива (разработанная форма), составляемого в подразделениях. В аналогичном порядке оформляются прочие материальные затраты.

Списание производственного инвентаря, спецодежды и обуви оформляется Ведомостью учета (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ф. №422-АПК), которая предназначена для учета отпуска инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев (исходя из принятой учетной политики) в пределах предварительно утвержденных норм и является оправдательным документом для их отнесения на затраты производства.

Оформление списания работ и услуг сторонних организаций для производственных подразделений и их включение в затраты производства можно производить по Акту приема-сдачи выполненных работ и оказанных услуг (ф. №СХ-14). Документ составляет комиссия на каждый случай выполнения сторонних работ и услуг в соответствии с заключенными хозяйственными договорами. В состав комиссии включается руководитель внутрихозяйственного подразделения, другие работники, связанные с принятием этих работ и услуг. Акт проверяет главный бухгалтер (с позиций правомерности осуществления работ, услуг) и утверждает руководитель организации, после чего на основании документа проводят записи в регистры учета затрат на производство.

Использование трудовых ресурсов определяет результативность производственного процесса в овцеводстве. Выражением их стоимостной оценки является оплата труда (заработная плата).

Табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применятся для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником сельскохозяйственной организации, для контроля за соблюдением работником установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Количество отработанного времени, полученной продукции и начисленной заработной платы (оплаты труда) отражаются в Расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №413-АПК).

В конце месяца по итоговым данным о количестве и качестве полученной продукции (шерсти, молока, привеса) каждым работником по установленным расценкам выводятся общие итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда в целом по подразделению. Данные из документа после проверки и обработки его бухгалтером переносятся в Расчетно-платежную ведомость (ф. №Т-49) и Накопительную ведомость учета затрат (ф. №301-АПК).

Основанием для включения в затраты овцеводства расходов на социальное страхование являются налоговые карточки сотрудников, а также Ведомость распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. №78-АПК), в которой отражают суммы начисленных взносов на социальное страхование и обеспечение по объектам учета затрат.

Амортизационные отчисления по основным средствам относятся на затраты овцеводства на основании Ведомости распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. №74-АПК).

Объем работ и услуг собственных вспомогательных производств (ремонтной мастерской, грузового автотранспорта) включается в затраты овцеводства на основании форм сводного учета: Журнала учета затрат в ремонтной мастерской (ф. №302-АПК), Накопительной ведомости учета затрат (ф. №301-АПК), Отчета об использовании электроэнергии (ф. №305-АПК).

Большинство первичных учетных документов о затратах в овцеводстве поступают в бухгалтерию вместе с отчетами руководителей производственных подразделений. Поэтому в бухгалтерии организации при проверке правильности составления первичных документов проверяется и правильность составления этих отчетов. В дальнейшем первичные документы и отчеты в бухгалтерии служат основанием для ведения аналитического и синтетического учета затрат по овцеводству.

Одним из основных видов продукции овцеводства является шерсть, которую получают после стрижки овец тонкорунного и полутонкорунного направления один раз в год: взрослого поголовья и ремонтного молодняка - весной; молодняка на откорме - за два месяца до сдачи на мясо; взрослого поголовья овец каракульского и мясо-сального направления продуктивности два раза в год (весной и осенью); ремонтного молодняка - осенью в год рождения; и овец шубного направления - три раза в год (при этом откормочный молодняк первый раз стригут в возрасте 3,5 месяца, а племенной - 4,5-5 месяцев).

Для ежедневного учета поступления и отправки шерсти на приемные пункты по поголовью овец, закрепленному за каждой бригадой чабанов, применяется Дневник поступления и отправки шерсти (ф. №СП-25). Дневник ведет заведующий фермой или пунктом стрижки овец. В конце дня (смены) приемщик выводит итоги поступления шерсти за день и ее количество по классам. При приемке шерсти от стригалей в дневнике против каждой фамилии стригаля указывается: на первой строке - с какого поголовья остриженных овец сдана шерсть, а на второй - количество сданной шерсти. На основании данных дневников составляются Акты настрига и приемки шерсти (ф. №СП-24) (Приложение 7), которые заполняются зоотехником с участием старшего чабана и заведующего пунктом стрижки овец. В акте указывается порода, возрастная группа, количество и качество настриженной шерсти и настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически.

Акт составляется в трех экземплярах, из которых первый прилагается к Дневнику поступления и отправки шерсти (ф. №СП-25) и служит основанием для оприходования шерсти на складе; второй экземпляр остается у бригадира чабанов (старшего чабана) и служит для начисления заработной платы чабанам; третий экземпляр передается зоотехнику для составления заключительного отчета о стрижке овец.

Для отправки на пункты приемки (переработки) продукции шерсти применяется Товарно-транспортная накладная (шерсть) (ф. №СП-35). В документе предусмотрены все необходимые реквизиты, отражающие особенности этого вида продукции и ее качества: способ упаковки, количество кип, масса нетто, масса брутто, способ определения массы, класс груза, данные лабораторного анализа.

На обороте документа приводится спецификация, где на каждый вид (класс, цвет) продукции даются подробные сведения о продукции по данным организации (заполняется грузоотправителем) и по данным приемного пункта (заполняется грузополучателем). При наличии расхождений выясняются их причины и должны оперативно применяться меры (в первую очередь со стороны организации) для их недопущения в будущем.

Организация первичного учета поголовья овец должна быть увязана с принятой системой аналитического учета животных, что определяется степенью специализации овцеводческих организаций. При этом рекомендуется следующая классификация овец по половозрастным группам:

а) бараны:

- производители в возрасте старше 1,5 лет;

- пробники в возрасте старше 1,5 лет, предназначенные для выявления маток, приходящих в охоту;

б) матки:

- холостые - не осемененные после отбивки ягнят;

- суягные - осемененные, которые в овцеводстве подразделяются на две группы: матки первой половины суягности и матки второй половины суягности;

- подсосные - матки с ягнятами до отбивки;

в) ягнята от рождения до отбивки в возрасте 4 месяцев, при искусственном выращивании - от отъема от маток в возрасте 2-3 дней до 4 месяцев;

г) ремонтный молодняк - баранчики и ярочки после отбивки до 1,5 лет;

д) откормочное поголовье:

- сверхремонтный молодняк от отбивки в возрасте 4 месяцев до сдачи на мясо;

- выбракованное взрослое поголовье овец;

е) валухи.

В соответствии с вышеуказанными половозрастными группами овец и их движением оформляются необходимые первичные документы, основные из которых приводятся ниже.

Акт на оприходование приплода животных (ф. №СП-39) - применяется для оформления полученного на ферме приплода овец (ягнят).

Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер овцематки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК). Один экземпляр акта передается непосредственно в бухгалтерию на следующий день после его составления. Экземпляр акта, по которому сделаны записи в Книгу учета движения животных и птицы, в конце месяца также поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51).

Данные указанных актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.

Акт на перевод животных из группы в группу (ф. №СП-47) оформляется во всех случаях перевода ягнят из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо).

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается: из какой группы, в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), балансовая стоимость, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК).

В конце месяца акты вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления заработной платы работникам, в чью группу они были переданы.

Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. №СП-54) составляется на каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных всех учетных групп (валухи, переярки, молодняк после отбивки до 1 года, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и продажи, т.е. без забоя в организации, оформляется актами выбраковки животных из основного стада.

Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач (вет. техник) и работник, ответственный за содержание данного животного.

Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и т.д.). При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз. В случае падежа или гибели животных по вине отдельных работников стоимость этих животных записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад организации по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных.

После утверждения руководителем организации акт используется для учета поголовья в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК) и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51) представляется в бухгалтерию для записей по счетам.

Акт снятия скота с откорма, нагула, доращивания (ф. №СП-45) применяется в специализированных животноводческих организациях (базах и комплексах по доращиванию и нагулу животных) для оформления результатов откормочных операций и передачи снятых с откорма, нагула, доращивания животных от скотника, заведующего овцефермой.

В документе в первом разделе определяются данные об откорме, нагуле и доращивании скота, выводится прирост живой массы с разбивкой по упитанности животных. Во втором разделе определяется расчет стоимости снятого с откорма, нагула, доращивания скота (также по группам упитанности). В третьем разделе производится калькуляция стоимости прироста 1 кг и общего прироста живой массы.

При продаже животных другим организациям кроме товарно-транспортной накладной выписывается счет-фактура.

Результаты взвешивания животных на выращивании и животных на откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. №СП-43).

Ведомость составляет зоотехник или заведующий фермой, бригадир при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации по видам и учетным группам животных.

В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составит прирост живой массы либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости о массе овец по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК), а также используют для составления Расчета определения прироста живой массы (ф. №СП-44).

Ведомости учета взвешивания (ф. №СП-43), обобщенные в Расчетах определения прироста живой массы (ф. №СП-44), представляют в бухгалтерию одновременно с Отчетом о движении скота на ферме (ф. №СП-51). учет затрата себестоимость овцеводство

Прирост живой массы животных определяют по возрастным группам. С этой целью составляют Расчет определения прироста живой массы животных (ф. №СП-44). Расчет производится по видам и учетно-производственным группам по материально ответственным лицам, за которыми закреплены животные.

Форма является логическим завершением Ведомости взвешивания животных (ф. №СП-43). Прирост живой массы можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных, т.е. на дату данного взвешивания и дату предыдущего взвешивания. Соответственно между этими двумя датами в поголовье животных происходили изменения: поступление животных в данную учетную группу и выбытие животных из этой группы. Поэтому, чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо кроме данных указанной ведомости принять во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие), для чего предназначен Расчет определения прироста живой массы животных (ф. №СП-44). Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая массу павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы овец по возрастной группе, находящейся на выращивании или на откорме и нагуле в течение отчетного периода, т.е. без вычета массы павших животных.

В случае, когда взвешивание овец невозможно, их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем привес (прирост живой массы) определяется путем взвешивания этих животных после их окота.

Расчет определения прироста живой массы животных вместе с Отчетом о движении скота на ферме передается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования полученного прироста и начисления заработной платы работникам животноводства.

Взвешивание животных и определение прироста живой массы производятся также в случаях: перевода в следующую возрастную группу, перевода в основное стадо, выбраковки из основного стада, падежа, убоя, продажи государству и других видов реализации.

Живая масса поголовья овец, находящихся на выращивании и откорме, на конец месяца определяется путем умножения средней живой массы одной головы на численность поголовья, имеющегося в соответствующей группе на конец месяца.

Живая масса поголовья на конец месяца определяется отдельно по каждой учетной группе выращиваемого или откармливаемого поголовья овец.

На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных производятся ежедневно записи в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК), а в конце месяца составляется Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51), в которых отражается наличие и движение животных на ферме за отчетный период. Отчет о движении скота на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных на ферме за отчетный период.

Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой или зоотехником в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК).

3.3 Синтетический и аналитический учёт затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства

Что касается синтетического бухгалтерского учета в отрасли, то ведется он с использованием счетов 20 «Основное производство», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 01 «Основные средства».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, работ, услуг, относящихся к основному виду деятельности организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные с производством, выполнением работ или оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вида деятельности, для осуществления которого данная организация создавалась.

Прямые расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов, отражающих амортизацию основных средств, материальных запасов, расходов на заработную плату работников, занятых и обеспечивающих непосредственно основной вид деятельности организации. Косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которые списываются в зависимости от вида в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» или 90 «Продажи».

На операционном калькуляционном счете 20 учитывают затраты (по дебету) и выход продукции (по кредиту) отрасли овцеводства. По счету 01 учитываются взрослые животные основного стада в оценке по сумме фактических затрат на их выращивание или приобретение (включая расходы по доставке). Движение животных на выращивании и откорме отражается на счете 11, а затраты на их содержание и выход продукции в части увеличения живой массы - на счете 20.

Виды готовой продукции отрасли зависят от направления овцеводства в данной организации и могут включать в себя шерсть, приплод, прирост живой массы и др. Они же и выступают объектами исчисления себестоимости (калькуляционными единицами).

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, побочную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации продукции на основную и побочную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Побочная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в жировом производстве: основной продукцией является мясо на костях, побочной продукцией - субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами - содержимое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, побочную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости побочной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости побочной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

Для расчета себестоимости отдельных видов продукции овцеводства действует общий порядок. Так, себестоимость ягнят на момент рождения определяется в процентах от общей суммы затрат на содержание овец за исключением стоимости прочей продукции (навоза), определенной по фактическим затратам. Размер процентной доли составляет:

- в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве - 10 процентов;

- в романовском - 12 процентов;

- в каракульском - 15 процентов.

Оставшуюся сумму затрат распределяют между шерстью и приростом живой массы овец пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

Они составляют:

- на 1 центнер шерсти - 88 центнеров кормовых единиц;

- на 1 центнер прироста - 8,9 центнера кормовых единиц.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 центнера прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество прироста живой массы (центнеров).

В СПК «Колхоз Забайкалец» по данным годового отчета за 2011 год показатели были следующие:

Таблица 3.1

Себестоимость 1 ц живого веса овец за 2011 год

Показатель	Количество, гол.	Живой вес, ц	Стоимость всего, тыс. руб.	Стоимость 1 ц, тыс. руб.
Остаток на начало года	713	290	882	3,04
Приплод	520	80	363	4,54
Прирост		121	549	4,54
Куплено	11	3	8	2,67
Прочие поступления	176	66	152	2,30
Итого	1420	560	1954	3,49
Переведено в основное стадо	249	112	390	3,48
Продано	238	90	314	3,49
Падеж	47	-	-	-
Прочее выбытие	24	7	25	3,57
Остаток на конец года	863	351	1225	3,49

По данным таблицы видно, что себестоимость 1 центнера живого веса 3490 руб., а 1 ц. прироста составляет 4537,5 руб. По мере увеличения количества голов с начала года на 21% или на 150 голов, увеличивается и себестоимость 1 центнера на 450 руб. или на 15%.

По объекту учета затрат «Содержание основных маток» учитывают затраты на содержание маток, баранов-пробников, ягнят до отбивки. От данных учетных групп животных получают следующую продукцию: шерсть, ягнят и их прирост живой массы, молоко, навоз (побочная продукция).

По объектам учета затрат «Содержание ремонтного молодняка» и «Содержание откормочного поголовья» калькулируются себестоимость 1 ц шерсти и 1 ц прироста живой массы исходя из распределения общей суммы затрат между этими видами продукции в том же порядке, что и по основному стаду.

Себестоимость 1 ц шерсти определяют путем деления затрат, относимых на шерсть, на количество полученной шерсти.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется путем деления затрат, отнесенных на прирост, на количество полученного прироста живой массы в каждой учетной группе овец.

При этом прирост живой массы определяется ежемесячно путем взвешивания животных и фиксируется в Ведомости взвешивания животных. Прирост овец определяется также в случаях его перевода в старшую возрастную группу, в основное стадо, выбраковки из основного стада, убоя, реализации. Для определения прироста живой массы за отчетный период (месяц, квартала) с учетом поступивших и выбывших животных составляют Расчет определения прироста. Он исчисляется по видам и учетно-производственным группам овец по формуле:

П = Ж1 + Ж2 - Ж3 - Ж4 (1),

где П - прирост живой массы скота за отчетный период;

Ж1 - живая масса овец на конец отчетного периода;

Ж2 - живая масса овец, выбывших за отчетный период;

Ж3 - живая масса овец на начало отчетного периода;

Ж4 - живая масса овец, поступивших в группу в течение отчетного периода.

Затраты на живую массу калькулируемого поголовья овец равны стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста по фактической себестоимости за отчетный год. Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы овец, оставшихся в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат овцеводства по статье «Потери от падежа животных».

Зная себестоимость и живую массу ягнят на момент отбивки, а также количество отбитых от овцематок ягнят, находят себестоимость ягненка на момент отбивки от маток.

Аналитический учет в овцеводстве организуют по статьям калькуляции и половозрастным группам животных. А синтетический учет ведут, используя счета 20 «Основное производство», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 01 «Основные средства». Овцеводство характеризуется наличием специфических расходов, в частности на корма и средства защиты животных. Остальные статьи затрат аналогичны другим подотраслям животноводства. Себестоимость рожденных ягнят в отрасли определяют в процентах от общей суммы затрат на содержание овец (за исключением стоимости прочей продукции). При этом процентная доля зависит от направления овцеводства. Оставшиеся расходы распределяют пропорционально расходу кормов между шерстью и приростом живой массы овец для определения себестоимости этих объектов калькуляции.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. В овцеводстве выделяются: основное стадо овец (с ягнятами до отбивки), бараны, овцы на выращивании и откорме, ягнята на доращивании, ремонтный молодняк, молодняк на откорме, валухи.

Выбор указанных объектов определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

При этом в обязательном порядке выделяются наиболее существенные статьи затрат: корма, средства защиты животных, оплата труда, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, работы и услуги вспомогательных производств, работы и услуги сторонних организаций и лиц, налоги, сборы и другие платежи, потери от падежа животных, прочие основные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание каждой группы овец. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре - Журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах путем списания их с аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе отпущенных концентрированных кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания животным на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с группами овец на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4) и транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью «Оплата труда» - расходы на оплату труда грузчиков.

По статье «Средства защиты животных» учитывают стоимость израсходованных на учетную группу овец медикаментов (антибиотиков, вакцин, сывороток, витаминов и т.д.), дезинфицирующих средств (раствор кальцинированной соды, хлорной извести, серно-карболовой смеси), средств ухода (эмульсия креолина), а также стоимость спермы (спермодоз).

По статье «Оплата труда» учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании учетной группы овец, бригадиров, чабанов, подсменных рабочих и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессии и др. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп овец одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают суммы отчислений на социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве в размерах, установленных действующим законодательством.

Статья «Содержание основных средств» предназначена для учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, используемых в овцеводстве, и другие основные средства. По основным средствам, которые используются при содержании и выращивании конкретных половозрастных групп и соответствуют одному объекту учета затрат, амортизация и затраты на ремонт относятся на затраты именно по данному объекту.

По основным средствам, которые используются при содержании и выращивании нескольких половозрастных групп и соответствуют нескольким объектам учета затрат, указанные расходы относятся на затраты путем распределения пропорционально занимаемой овцами площади или среднемесячному поголовью.

В таком же порядке относятся на затраты отчисления в ремонтный фонд, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.

Статья «Работы и услуги вспомогательных производств» предназначена для учета выполненных в овцеводстве работ и услуг собственных вспомогательных производств. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической). Расчет объемов и стоимости отражается в Лицевом счете (производственном отчете) ф. №83-АПК (раздел 2 «Выход продукции») и включается в затраты овцеводства по соответствующим объектам учета (Приложение 8).

Статья «Работы и услуги сторонних организаций и лиц» включает расходы по выполненным работам и оказанным сторонними организациями и лицами услугам на основании заключенных договоров и актов выполненных работ и оказанных услуг.

На статью «Налоги, сборы и другие платежи» относят: налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством), относимые непосредственно на затраты соответствующих отраслей; платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели ягнят, ремонтного молодняка и т.д. (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера (в том числе затраты по строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями, стоимость подстилки для животных и др.).

В статье «Общепроизводственные расходы» отражают расходы на организацию и управление производством в овцеводстве в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении соответствующих расходов. При этом фермерские расходы относят на объекты учета затрат только соответствующих ферм.

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

Базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов может быть: сумма основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на корма, сырье, материалы, основная оплата труда производственного персонала. При необходимости для целей управления и иных потребностей предприятия общепроизводственные расходы могут распределяться иным способом.

Затраты и выход продукции отрасли овцеводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Овцеводство», по дебету которого отражают затраты по выше установленной номенклатуре статей, а по кредиту - выход продукции.

В овцеводстве номенклатура объектов учета затрат включает: места возникновения затрат (участки, бригады), элементы и статьи издержек, виды и группы однородной продукции.

Аналитический учет затрат ведется по технологическим группам овец и производственным подразделениям. Уровень аналитичности учета выбирается организацией самостоятельно. Например, счет 20.2.1 «Овцеводство».

При наличии цеха кормов учет затрат по нему ведется на отдельном аналитическом счете в составе основного производства, поскольку в нем производят кормовые смеси и комбикорма как из собственных, так и покупных сырьевых ресурсов по отдельным статьям применительно к их общей номенклатуре.

Таблица 3.2

Классификация затрат

Носитель затрат	Место затрат	Элементы и статьи затрат
1. Содержание баранов-производителей	По местам возникновения затрат (фермы и т.д.)	По элементам и статьям затрат
2. Содержание основного стада	По местам возникновения затрат (фермы и т.д.)	По элементам и статьям затрат
3. Содержание молодняка на доращивании	По местам возникновения затрат (фермы и т.д.)	По элементам и статьям затрат
4. Содержание ремонтного молодняка	По местам возникновения затрат (фермы и т.д.)	По элементам и статьям затрат
5. Содержание откормочного поголовья	По местам возникновения затрат (фермы и т.д.)	По элементам и статьям затрат
6. Содержание пункта искусственного осеменения животных	-	По элементам и статьям затрат
7. Содержание кормоцеха и т.д.	-	По элементам и статьям затрат

При организации аналитического учета отдельно учитывают затраты на получение шерсти, которые включают в себя затраты на стрижку овец, классировку шерсти, обработку шерсти и т.д.

При организации аналитического учета отдельно учитывают затраты на навозоудаление, которые включают: стоимость подстилки, затраты на удаление, обработку, обеззараживание, хранение, утилизацию навоза. Навоз с подстилкой из помещений удаляется каждый раз после окончания технологического цикла, а с выгульно-кормовых площадок - по мере его накопления.

В помещениях с решетчатыми полами навоз из навозных траншей удаляют ежедневно или по мере его накопления и окончания технологического цикла.

Затраты на навоз согласно п. 57 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях должны быть оценены по фактическим затратам.

Затраты по содержанию пункта искусственного осеменения учитывают на отдельном аналитическом счете.

Аналитический учет затрат и выхода продукции в овцеводстве при журнально-ордерной форме ведется на основе первичных документов в соответствующих накопительных регистрах и отчетах подразделений.

Учетный процесс в овцеводстве в связи с разнообразием документов и количеством хозяйственных операций может строиться как путем прямого отражения учетных данных из первичных документов в регистры аналитического учета (начисление оплаты труда, начисление амортизации и т.д.), так и поэтапно с предварительной группировкой.

При небольших размерах производства с ограниченным числом хозяйственных операций может быть использована более простая схема записей: непосредственно из первичных документов в регистры аналитического учета либо с применением 1-2-х промежуточных этапов.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции ведут в Лицевых счетах (производственных отчетах) ф. №83-АПК в разрезе отдельных подразделений (ферм, бригад).

Лицевой счет открывают на месяц, квартал или год с использованием вкладных листов. Построение этого аналитического регистра производится таким образом, что в подлежащем (по графам) отражается наименование видов и технологических групп овец, а в сказуемом (по срокам) - статьи затрат и выход продукции.

В СПК «Колхоз Забайкалец» для ведения учета предназначены приспособленные бланки, заполняемые вручную.