Являясь субъектом малого предпринимательства и находясь на общем режиме налогообложения, ТК Автомобиль формируют бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

На основе данных из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах за 2013 г. рассмотрим основные показатели финансово - хозяйственной деятельности организации в таблице 12.

Таблица 12 Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Абсолютное изменение, +/-	Относительное изменение, %
Выручка, тыс. руб.	7 178	6 928	-250	-3
Себестоимость продаж, тыс. руб.	2 167	1 571	-596	-28
Валовая прибыль, тыс. руб.	5 011	5 357	346	7
Коммерческие расходы, тыс. руб.	535	423	-112	-21
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4 476	4 934	458	10
Прочие доходы, тыс. руб.	10	8	-2	-20
Прочие расходы, тыс. руб.	12	15	3	25
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	4 474	4 927	453	10
Чистая прибыль, тыс. руб.	3 579	3 942	363	10
Среднесписочная численность персонала, чел.	12	10	-2	-17
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	692	779	87	13
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1 804	1 570	-234	-13
Среднегодовая заработная плата на 1 работника, тыс. руб.	150	157	7	4
Производительность 1 работника, тыс. руб.	598	694	96	16
Фондоотдача, руб.	10,38	8,89	-1,49	-14,32
Рентабельность продаж, %	62,36	71,22	8,86	х

На основании таблицы 12 можно сделать вывод, что по сравнению с 2012 годом в 2013 году выручка уменьшилась на 3% из-за уменьшения объема оказываемых услуг, в связи с понижением спроса на оказываемые услуги и увеличением числа конкурентов на рынке.

Себестоимость продаж, соответственно, тоже уменьшилась, но на 28%. Нужно отметить, что темп снижения себестоимости продаж опережает темп снижения выручки, что можно оценить, как положительную тенденцию, которая положительно повлияла на прибыль от продаж, увеличившуюся по сравнению с предыдущим годом на 10%. И, несмотря на уменьшение прочих доходов на 20%, увеличение прочих расходов на 25%, предприятие получило в 2013 году чистую прибыль, которая на 10% больше, чем в предыдущем 2012 году.

Показатель фондоотдачи уменьшился на 14,32% из-за снижения выручки и увеличения среднегодовой стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в 2013 году на сумму 87 тыс. руб.

Численность работников сократилась на 17%, то есть на 2 человека, из-за увольнения одного сотрудника по семейным обстоятельствам и второго сотрудника в связи с выходом на пенсию. Соответственно, уменьшился фонд оплаты труда на 13%, но среднегодовая зарплата на одного работника увеличилась на 4%.

Производительность труда в среднем на одного работника увеличилась на 16% несмотря на снижение количества работников и снижения выручки. Это говорит о том, что сотрудники стали выполнять больший объем работ.

Несмотря на уменьшение объема выручки, заметен рост прибыли от продаж, что в свою очередь повлияло на изменение показателя рентабельности продаж предприятия, значение которого увеличилось в 2013 году практически на 9%. Проведенный экспресс-анализ деятельности предприятия свидетельствует об устойчивом положении организации на рынке услуг данного вида.

Далее рассмотрим учет дебиторской задолженности в Транспортной компании Автомобиль.

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В ООО «ТК Автомобиль» большую часть дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков.

Отношения между Транспортной компанией и ее заказчиками оформляются договором перевозки груза автомобильным транспортом. В договоре прописаны общие положения, права, обязанности и ответственность двух сторон, а так же форс-мажорные обстоятельства и прочие условия.

ООО «ТК Автомобиль» помимо договора заключает со своими заказчиками заявку на каждую перевозку груза, в которой прописана стоимость перевозки и срок оплаты.

Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента разгрузки машины на складе грузополучателя до момента оплаты перевозки заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «ТК Автомобиль» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие документы как: счет, акт и счет-фактура.

В ООО «ТК Автомобиль» в расчетах с покупателями применяется только безналичная форма расчетов с помощью платежных поручений. В безналичном порядке расчеты проводятся через банк, в котором у ООО «ТК Автомобиль» открыт расчетный счет:

расчетный счет 40704548784545468768999 в филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Омске.

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

В таблице 13 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками в ООО «ТК Автомобиль».

Таблица 13 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Отражена стоимость оказанных услуг	295 000	62.1	90.1
2. Начислен НДС	45 000	90.3	68.2
3. Поступление денежных средств от покупателей	295 000	51.1	62.1

Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)». Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Д 60.2 - К 51.1.

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг, подтвержденных документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов

При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Д 51.1 - К 60.1.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ТК Автомобиль» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также приказом руководителя ООО «ТК Автомобиль», предусматривающим круг лиц, которые имеют право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их расходовании.

Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, в каждом случае определяются руководителем ООО «ТК Автомобиль».

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «ТК Автомобиль» на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. К счету открыт субсчет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)».

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц организации.

Суммы, причитающиеся командированным работникам, исчисляются исходя из установленных норм расходов и расчетных показателей продолжительности командировки.

При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

- служебное задание для направления работника в командировку;

- приказ руководителя о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение;

- авансовый отчет.

Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается в ООО «ТК Автомобиль».

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам в ООО «ТК Автомобиль» представлена в таблице 14.

Таблица 14 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку	24 000	71.1	50.1
2. Отражены командировочные расходы	26 745	44.3	71.1
3. Выделен НДС с командировочных расходов	2 745	19.4	71.1
4. Возмещен перерасход работнику	2 745	71.1	50.1
5. Зачтен из бюджета НДС по командировочным расходам	2 745	68.2	19.4

Расчеты с разными дебиторами, а в частности расчеты по претензиям отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензии вставляются покупателям за нарушение условий заявок на перевозку груза, а именно за простой машины под погрузкой (разгрузкой) более 6 часов и за отказ от перевозки менее чем за 24 часа.

Простой машины под погрузкой /разгрузкой более 6 часов покупатель обязан оплатить в размере 500 рублей за один час простоя, а за отказ от перевозки менее чем за 24 часа оплачивается в размере 20% от стоимости перевозки.

В случае нарушении условий заявки на перевозку груза ООО «ТК Автомобиль» направляет покупателю претензию, где излагается факт нарушения и содержится требование об уплате неустойки со ссылкой на подтверждающие документы, в свою очередь покупатель обязан в ответ на претензию выслать либо согласие с ней либо отказ.

Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям к покупателям представлены в таблице 15.

Таблица 15 Бухгалтерский учет расчетов по претензиям к покупателям в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.Отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению	47 658	76.2	91.1
2.Начислен к уплате в бюджет НДС	7 270	91.2	68.2
3. Поступила на расчетный счет сумма неустойки	47 658	51.1	76.2

Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации.

В транспортной компании Автомобиль дебиторская задолженность списывается в случаях:

- истечения срока исковой давности;

- когда долг является нереальным для взыскания;

- вследствие ликвидации организации-должника.

Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации. В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания.

Отражение в учете ООО «ТК Автомобиль» списания дебиторской задолженности приведено в таблице 16.

Таблица 16 Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль» за июль 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Списана невостребованная дебиторская задолженность	150000	91.2	62.1
2. Отражена списанная задолженность на забалансовом счете	150000	007

Если дебиторская задолженность будет погашена, то необходимо будет сделать следующую проводку: Д 51.1 К 91.1.

Если по прошествии 5 лет с момента списания невостребованной дебиторской задолженности она не будет погашена, то необходимо провести следующую проводку: К 007.

Начиная с 2011 года все организации (включая субъекты малого предпринимательства, к которым относится ООО «ТК Автомобиль») обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, но в рассматриваемой организации его нет. Если бы такой резерв существовал, то списание дебиторской задолженности происходил за счет данного резерва. Списание невостребованной дебиторской задолженности с помощью резерва по сомнительным долгам осуществляется проводкой: Д 63 К 62.1.

Рассмотрев особенности учета дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль», рассмотрим особенности учета кредиторской задолженности исследуемой в организации.

2.3 Учет кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В ООО «ТК Автомобиль» большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность поставщикам и подрядчикам.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие свой грузовой транспорт с водителем для осуществления перевозок.

Отношения с поставщиками оформляются договором на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов автомобильным транспортом в междугороднем сообщении.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после выгрузки груза на складе грузополучателя и предоставления товарно-транспортных накладных.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТК Автомобиль» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)».

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, акты о выполнении работ и услуг).

Расчеты производятся в безналичной форме платежными поручениями.

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 17.

Таблица 17 Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Отражена стоимость оказанной услуги	220 170	44.3	60.1
2. Начислен НДС с оказанной услуги	48 330	19.4	60.1
3. Погашена задолженность перед поставщиками	268 500	60.1	51.1

В соответствии с заключенными договорами ООО «ТК Автомобиль» может получать авансы. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».

Суммы, полученные ООО «ТК Автомобиль», авансом отражаются на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке.

В таблице 18 представлены бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ТК Автомобиль».

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «ТК Автомобиль», и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 18 Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Получена предоплата за оказание услуги	59 000	51.1	62.2
2. Начислен НДС с авансов полученных	9 000	76.АВ	68.2
3. Отражена задолженность покупателя за оказание услуги	295 000	62.1	90.1
4.Начислен НДС от выручки	45 000	90.3	68.2
5. Восстановлен НДС по сумме аванса	9 000	68.2	76.АВ
6. Произведен зачет аванса	59 000	62.2	62.1

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «ТК Автомобиль» открывается субсчет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68.2 «Расчеты по НДС»;

68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;

68.7 «Расчеты по транспортному налогу»;

68.8 «Расчеты по налогам на имущество».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом.

Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС).

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 19.

Таблица 19 Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Удержан НДФЛ с дохода работника по ставке 13%	16 900	70	68.1
2. Отражен НДС, начисленный за оказанные услуги	53 100	90.3	68.2
3. Отражен налоговый вычет по входному НДС	48 330	68.2	19
4. Начислен налог на прибыль	26 745	99.2	68.4
5. Начислен транспортный налог	4 773	44.4	68.7
6. Начислен налог на имущество организаций	8 462	91.2	68.8
7. Перечислен НДФЛ в бюджет	16 900	68.1	51.1
8. Перечислен НДС в бюджет	4 770	68.2	51.1
9. Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	26 745	68.4	51.1
10. Транспортный налог перечислен в бюджет	4 773	68.7	51.1
11. Перечислен налог на имущество организаций	8 462	68.8	51.1

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования.

Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету - перечисление взносов или списание задолженности перед фондами.

Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому открыты субсчета второго порядка:

- 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»,

- 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к которому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

- 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 20.

Таблица 20 Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ	8 265	44.3	69.1
2. Начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии	6 741	44.3	69.2.1
3.Начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии	5 478	44.3	69.2.2
4.Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС	10 436	44.3	69.3.1
5.Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	9 258	44.3	69.11
6.Начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ	4 753	69.1	70
7.Перечислены взносы в ФСС РФ	8 265	69.1	51.1
8.Перечислены в ПФР взносы на страховую часть трудовой пенсии	6 741	69.2.1	51.1
9.Перечислены в ПФР взносы на накопительную часть трудовой пенсии	5 478	69.2.2	51.1
10.Перечислены взносы в ФФОМС	10 436	69.3.1	51.1
11.Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ	9 258	69.11	51.1

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «ТК Автомобиль» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику.

Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 21.

Таблица 21 Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Начислена заработная плата сотрудникам	130000	44.3	70
2. Удержан из суммы начисленной заработной платы налог на доходы физических лиц	16900	70	68.1
3. Заработная плата работникам выплачена из кассы организации	113100	70	50.1

Деятельность по осуществлению перевозок автотранспортом сопровождается большими рисками. Одни риски являются неизбежными, такие как погодные условия, дорожно-транспортные происшествия. Другие риски связанны с недобросовестностью водителей или работников складов, а именно хищение перевозимого груза или его намеренная или непреднамеренная порча при загрузке/разгрузке на складе. В связи с этими обстоятельствами контрагенты ООО «ТК Автомобиль» выставляют организации претензии с сумами выявленного ущерба.

Для обобщения информации о расчетах с прочими кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В ООО «ТК Автомобиль» к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» открыт субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет ведется по каждой претензии.

Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям заказчиков в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 22.

Таблица 22 Бухгалтерский учет расчетов по претензиям заказчиков в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.Отражена сумма неустойки	56 767	91.2	76.2
2. Перечислена с расчетного счета сумма неустойки	56 767	76.2	51.1

Во второй главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена краткая характеристика организации ООО «Транспортная компания Автомобиль», а так же рассмотрены особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

В следующей главе работы рассмотрим отражение в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, проведем их анализ и дадим рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Транспортная Компания Автомобиль».

учет дебитор кредитор задолженность

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению их оборачиваемости в ООО «ТК Автомобиль»

3.1 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «ТК Автомобиль»

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] и Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [6].

В состав бухгалтерской отчетности Транспортной компании Автомобиль входят два отчета:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах.

Данные формы отчетности формируются раз в год и сдаются в налоговые органы до 31 марта года следующего за отчетным годом.

Формирует бухгалтерскую отчетность главный бухгалтер.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следующих счетах:

- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)»;

- 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»;

- 76.2 «Расчеты по претензиям (в рублях)».

В Транспортной компании Автомобиль не разделяют задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Вся задолженность является краткосрочной, то есть задолженность, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев.

Состав дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 23.

Таблица 23 Состав дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	Сумма, тыс. руб.
	На 31 декабря 2011 года	На 31 декабря 2012 года	На 31 декабря 2013 года
1.Задолженность покупателей и заказчиков	1 138	1 096	1 169
2.Задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным	72	68	77
3.Задолженность подотчетных лиц	7	5	10
4.Задолженность прочих дебиторов	38	34	41

К задолженности прочих дебиторов относится задолженность покупателей за нарушение условий заявок на перевозку груза.

На 31 декабря 2013 года дебиторская задолженность ООО «ТК Автомобиль» составляет 1 297 тыс. рублей.

У Транспортной компании Автомобиль имеется невостребованная дебиторская задолженность, которая возникла вследствие ликвидации контрагента. Сумма невостребованной дебиторской задолженности составляет 150 тыс. рублей и числится она на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если задолженность будет погашена ее необходимо будет списать со счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следующих счетах:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

- 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 76.2 «Расчеты по претензиям».

Вся кредиторская задолженность ООО «ТК Автомобиль» является краткосрочной, погашение которой планируется в течение 12 месяцев.

Состав кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 24.

Таблица 24 Состав кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	Сумма, тыс. руб.
	На 31 декабря 2011 года	На 31 декабря 2012 года	На 31 декабря 2013 года
1.Задолженность поставщикам и подрядчикам	409	377	550
2.Задолженность по авансам полученным	67	69	58
3.Задолженность по налогам и сборам	26	35	32
4.Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	14	24	17
5.Задолженность перед персоналом по оплате труда	48	69	54
6.Задолженность прочим кредиторам	8	15	26

К задолженности прочим кредиторам относится суммы задолженности по претензиям, которые предъявляют заказчики в случаях порчи перевозимого груза либо его недостачи.

На 31 декабря 2013 года общая сумма кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» составляет 737 тыс. рублей.

Далее проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности Транспортной компании Автомобиль.

3.2 Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Так как ООО «ТК Автомобиль» не формирует «Приложение к бухгалтерскому балансу», поэтому для анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации используются данные из бухгалтерского учета, представленные в таблицах 23 и 24 и отчета о финансовых результатах.

Первым этапом в анализе дебиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики.

Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 25.

Таблица 25 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение, (+, -)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.:	1 229	100	1 250	100	21	х
1.1.Задолженность покупателей и заказчиков	1 117	90,88	1 133	90,6	16	-0,28
1.2.Задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным	70	5,70	73	5,80	3	0,10
1.3.Задолженность подотчетных лиц	6	0,49	8	0,60	2	0,11
1.4.Задолженность прочих дебиторов	36	2,93	38	3,00	2	0,07
2. Просроченная дебиторская задолженность	70	х	66	х	-4	х

Анализируя полученные данные в таблице 25 видно, что дебиторская задолженность увеличилась на 21 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В большей степени это произошло за счет увеличения долга покупателей и заказчиков, а именно увеличение задолженности на 16 тыс. руб. Данное увеличение говорит о росте количества заказчиков и заказов на оказании услуг, что в будущем приведет к увеличению прибыли при погашении этой задолженности.

Также произошло увеличение задолженности по авансам выданным поставщикам на 3 тыс. руб. Это еще одно подтверждение роста спроса на оказываемые услуги, т.к. большую часть поставщиков Транспортной компании Автомобиль - это организации, предоставляемые свой транспорт для осуществления перевозок груза.

Произошло увеличение задолженности подотчетных лиц в 2013 году на 2 тыс. руб. Это изменение связанно с увеличением количества командировок в другие города для заключения договоров с новыми заказчиками и является положительным моментом для финансово-хозяйственной деятельности организации, чего нельзя сказать про рост задолженности прочих дебиторов на 2 тыс. руб. Рост данной задолженности носит скорее негативный характер в финансово-хозяйственной деятельности организации, потому что это говорит о том, что увеличилось количество «срывов» перевозок.

При анализе выявлено снижение просроченной дебиторской задолженности, платежи по которой не осуществились на указанную в заявке дату, на 4 тыс. руб. Это говорит о том, что в ООО «ТК Автомобиль» стали применять меры по предотвращению появления просроченной дебиторской задолженности.

Структура дебиторской задолженности практически не претерпела изменений по сравнению с 2013 годом. Все так же больший удельный вес в общей задолженности имеет задолженность покупателей и заказчиков и составляет она 90,60%. По сравнению с прошлым периодом ее удельный вес уменьшился на 0,29%.

Для наглядности структура дебиторской задолженности в 2013 году представлена на рисунке 2.

Далее необходимо проанализировать оборачиваемость дебиторской задолженности. Основной целью анализа является поиск ее ускорения.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитаем следующие показатели: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и период оборачиваемости дебиторской задолженности.



Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль», приведен в таблице 26.

Таблица 26 Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение, (+, -)
1.Выручка, тыс. руб.	7 178	6 928	-250
2.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1 229	1 250	21
3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5,841	5,542	-0,298
4.Период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни	62	66	3

Исходя из расчетов в таблице 26, можно сказать, что состояние расчетов с покупателями в ООО «ТК Автомобиль» ухудшается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,299 по сравнению с 2012 годом, а период оборачиваемости увеличился на 3 дня по сравнению с предыдущим годом. В Транспортной компании Автомобиль в 2013 году постоянным покупателям предоставлялась отсрочка платежей, что является положительным моментом в укреплении деловых отношений с контрагентами, но негативно сказывается на объеме дебиторской задолженности и ее оборачиваемости.

Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Рассчитаем влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:

УК_обДЗ = Вр⁰ / ДЗ¹ = 5,637

К_обДЗ (Вр) = УК_обДЗ - К_обДЗ¹ = -0,203

Рассчитаем влияние среднегодовой величины дебиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:

К_обДЗ (ДЗ) = К_обДЗ⁰ - УК_обДЗ = -0,095

Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, но в большей степени повлияло снижение выручки в отчетном году на 250 тыс. рублей.

Первым этапом в анализе кредиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики.

Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 27.

Таблица 27 Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение, (+, -)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.:	581	100	663	100	82	х
1.Задолженность поставщикам и подрядчикам	393	67,71	464	69,91	71	2,20
2.Задолженность по авансам полученным	68	11,71	64	9,58	-4	-2,14
3.Задолженность по налогам и сборам	31	5,25	34	5,05	3	-0,20
4.Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	19	3,27	21	3,09	2	-0,18
5.Задолженность перед персоналом по оплате труда	59	10,08	62	9,28	3	-0,80
6.Задолженность прочим кредиторам	12	1,98	21	3,09	9	1,11

Анализируя данные полученные в таблице 27 видно, что кредиторская задолженность в ООО «ТК Автомобиль» увеличилась на 82 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Наибольшее влияние на это изменение оказал рост задолженности поставщикам и подрядчикам на 71 тыс. руб. по сравнению с прошлым периодом. Рост кредиторской задолженности в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК Автомобиль» является положительным фактором, т.к. рост дебиторской задолженности и рост кредиторской задолженности являются взаимосвязанными явлениями, которые свидетельствуют об увеличении объема оказываемых услуг, т.е. об увеличении прибыли в будущих периодах.

Снижение задолженности по авансам полученным на 4 тыс. руб. означает, что покупатели и заказчики выбирают способ расчетов без предоплаты, что не является положительным для ООО «ТК Автомобиль».

Так же снизилась суммы задолженности бюджету и внебюджетным фондам на 3 тыс. руб. и 2 тыс. руб. соответственно. Тоже произошло и с задолженностью по заработной плате - она уменьшилась на 3 тыс. руб. Это произошло вследствие сокращения числа сотрудников в организации.

Задолженность прочим кредиторам в 2013 году увеличилась на 9 тыс. руб. Это значит, что увеличилось число претензий от заказчиков.

Структура кредиторской задолженности в 2013 году в ООО «ТК Автомобиль» изменилась, наибольший удельный вес все так же имеет задолженность поставщикам и подрядчикам - 69,91%, который увеличился на 2,20% по сравнению с 2012 годом. Удельный вес увеличился и задолженности прочих кредиторов на 1,11%. Снижение удельного веса наблюдает у остальных статей кредиторской задолженности, а именно у задолженности по авансам полученным на 2,14%, у задолженности по налогам и сборам на 0,20% и у задолженность перед персоналом по оплате труда на 0,80%.

Для наглядности структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Структура кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Далее необходимо проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности. Для ее оценки рассчитаем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период оборачиваемости кредиторской задолженности.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль», приведен в таблице 28.

Таблица 28 Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение, (+, -)
1.Выручка, тыс. руб.	7 178	6 928	-250
2.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	581	663	82
3.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	12,365	10,449	-1,916
4.Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни	30	35	5

Анализ показал, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 1,856 и период оборота увеличился на 5 дней. Данное увеличение дней является положительным моментом для ООО «ТК Автомобиль», потому что организация может дольше пользоваться чужими денежными средствами, но плохо для деловых взаимоотношений с поставщиками, потому что организации хотят получать оплату за свои услуги быстрее.

Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Рассчитаем влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:

УК_обКЗ = Вр⁰ / КЗ¹ = 11,935

К_обКЗ (Вр) = УК_обКЗ - К_обКЗ¹ = -0,431

Рассчитаем влияние среднегодовой величины кредиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:

К_обКЗ (КЗ) = К_обКЗ⁰ - УК_обКЗ = -1,485

Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, но в большей степени повлияло уменьшение величины кредиторской задолженности на 82 тыс. руб. в отчетном периоде.

Сравним период оборачиваемости дебиторской задолженности с периодом оборачиваемости кредиторской задолженности.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности равен 66 дней, а период оборачиваемости кредиторской задолженности равен 35 дней. Из этого следует, что оборачиваемости дебиторской больше периода оборачиваемости кредиторской задолженности практически в 2 раза. Это значит, что поступление денежных средств в организацию происходит в два раза медленнее, чем необходимость оплачивать счета поставщикам. Если такая тенденция будет продолжаться, то это приведет к неоправданному росту кредиторской задолженности.

Так же для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо рассчитать коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 29).

Таблица 29 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение, (+, -)
1.Общая сумма дебиторской задолженности	1 229	1 250	21
2.Общая сумма кредиторской задолженности	581	663	82
3.Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	2,115	1,885	-0,230

Из таблицы 29 видно, что коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности снизился на 0,230 и в 2013 году составляет 1,885. Несмотря на свое снижение, значение коэффициента свидетельствует о том, что сумма дебиторской задолженности покрывает сумму кредиторской задолженности.

Сравним такие показатели как авансы полученные и авансы выданные (таблица 30).

Таблица 30 Соотношение авансов полученных и авансов выданных в ООО «ТК Автомобиль»

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение, (+, -)
1.Авансы полученные, тыс. руб.	68	64	-4
2.Авансы выданные, тыс. руб.	70	73	3
3.Соотношение авансов полученных и выданных	0,971	0,876	-0,095

Исходя из полученных данных в таблице 30 видно, что авансы выданные превышают авансы полученные и так же они возросли по сравнению с 2012 годом на 3 тыс. руб., а авансы полученные, в свою очередь, наоборот снизились на 4 тыс. руб. Это все свидетельствует о том, что в организации отток денежных средств превышает их приток и необходимо сократить авансы поставщикам и подрядчикам.

Далее дадим рекомендации по устранению проблем с учетом дебиторской и кредиторской задолженности и оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль».

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В настоящее время ни одна организация не существует без долговых обязательств, все организации являются дебиторами и кредиторами.

В связи с этим необходимо уделять большое внимание разработке и использование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторской задолженности. Отлично налаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами является путем успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов в организации.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности организации.

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операций, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

В связи с выявленными в ООО «ТК Автомобиль» недостатками существующей в организации системы расчетов необходимо предпринимать меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью для того чтобы повысить платежеспособность и деловую активность организации.

Выявленные недостатки в ООО «ТК Автомобиль», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению представлены в таблице 31.

Таблица 31 Недостатки в ООО «ТК Автомобиль», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению

Недостатки	Рекомендации
1. Отсутствие контроля за сроками задолженностей	1.1. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами 1.2. Осуществление мер по ускорению погашения просроченной задолженности
2.Отсутствие резерва по сомнительным долгам	2. Создание резерва по сомнительным долгам
3.Низкая оборачиваемость дебиторской задолженности	3.Продажа дебиторской задолженности

Необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности). Для этого следует проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ТК Автомобиль».

В ООО «ТК Автомобиль» не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2012, отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями.

Инвентаризация имущества и обязательств - процедура обязательная для всех налогоплательщиков. Этого требует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]. В соответствии со статьей 11 данного закона для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, но тем не менее не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [3].

В виду отсутствия проведения инвентаризации невозможно подтвердить правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности. Из этого следует, что необходимо проводить инвентаризации в сроки, установленные действующим законодательством.

Необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченным задолженностям. В организации стали предпринимать такие меры, но так как просроченная дебиторская задолженность существует их необходимо продолжать и возможно усилить. Если просроченная дебиторская задолженность достигает 15 календарных дней ООО «ТК Автомобиль» принимают такие меры как телефонные переговоры и отправка официальных писем по средствам электронной почты, к этим мерам можно добавить деловые встречи генерального директора ООО «ТК Автомобиль» с директорами организаций - задолжников. Также рекомендуется обращаться в арбитражный суд в случае просрочки срока оплаты более чем на 90 дней и невозможности решить вопрос путем переговоров или другими методами.

В ООО «ТК Автомобиль» имеется просроченная дебиторская задолженность, которая нереальна к взысканию и списана она с баланса организации за счет собственных средств, так как резерва по сомнительным долгам нет. Поэтому необходимо создать резерв по сомнительным долгам.

Если в течение года организация ООО «ТК Автомобиль» не отразит на счетах бухгалтерского учета и в отчетности резерв по сомнительным долгам, ей грозит штраф в размере 10 тыс. руб. (В последующие периоды за данное нарушение, штраф увеличивается до 30 тыс. руб.).

Резерв создается по задолженности, у которой истек срок погашения, и по задолженности, срок погашения которой еще не прошел, но существует высокая вероятность, что когда наступит срок, она не будет погашена. Для создания резерва по второму виду задолженности необходимо мнение эксперта, который объективно оценит платежеспособность и финансовое состояние организации-должника. Необходимо все контрагентов изучить и разделить на три группы: надежных, обычных и критических.

Согласно вышесказанному сомнительную задолженность тоже следует разделить на группы:

1 группа - дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен в договоре;

2 группа - и дебиторская задолженность, у которой срок оплаты еще не наступил, однако степень вероятности не оплаты в срок высока.

Для дебиторской задолженности первой группы резерв создается в сумме полной величины задолженности. Для создания резерва по второй группе необходима оценка эксперта.

Так же разрабатывается шкала, по которой формируется резерв по сомнительным задолженностям. Если просрочка платежа ожидается не более чем на 30 дней, то в резерв по сомнительным долгам будет включено 10% суммы задолженности; от 30 до 90 дней - 30%; от 90 до 180 дней - 60% задолженности и т.д.

Основные правила для создания резерва по сомнительным долгам:

1. В учетную политику необходимо внести пункты, в которых обозначается создание резерва по сомнительным долгам, назначается эксперт из определенного отдела организации, описывается сроки отчислений сумм в резерв и списание за счет резерв сумм безнадежных долгов.

2. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, для того чтобы выявить просроченную и сомнительную задолженность.

3. Расчет сумм резерва по каждому долгу, но при этом сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного периода организации.

4. Сумма отчислений в резерв необходимо включить во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма отчислений в резерв в декларации по налогу на прибыль отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200.

5. При признании любого долга безнадежным он уменьшается на сумму резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые изначально не участвовали в расчете резерва. Во внереализационные расходы включается только превышающая резерв часть безнадежного долга.

6. Остаток резерва, который не был использован для покрытия убытков от безнадежных долгов, на 31 декабря:

- если организация приняла решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, - включается во внереализационные доходы;

- если организация приняла решение формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, - переноситься на следующий год. Если остаток резерва на 31 декабря прошлого года за вычетом безнадежных долгов, которые были списаны в I квартале текущего года, окажется больше суммы созданного резерва на 31 марта текущего года, разницу необходимо отнести к внереализационным доходам.

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений организации с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния.

Тем не менее, динамика роста и дебиторской, и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, позволяет разработать конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности ООО «ТК Автомобиль»;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Руководство ООО «ТК Автомобиль» должно строго контролировать структуру и сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;

- разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд);

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды.

Одной из основных проблем в ООО «ТК Автомобиль» является превышение периода оборота дебиторской над периодом оборота кредиторской задолженности в 2 раза, поэтому необходимо предпринимать меры по ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности. Сокращению дебиторской задолженности и ускорению ее оборота может способствовать продажа части дебиторской задолженности.

С точки зрения действующего законодательства продажа дебиторской задолженности представляет собой уступку права требования или цессию. Договор цессии предполагает замену прежнего кредитора на другое лицо, к которому переходят все права и обязанности прежнего кредитора. При этом кредитора, который уступил свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования, называют цессионарием. Согласие должника не требуется для перехода к другому лицу прав кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором.

Реализация дебиторской задолженности в большинстве случаев происходит по цене, ниже номинальной. Вследствие чего возникает убыток. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: