Учет и аудит денежных средств

Аудиторская проверка заканчивается составлением аудиторского заключения и отчета по аудиторской проверке.

Аудит, как отмечают американские специалисты, - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования.

Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчётах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчётов.

Собственники зачастую лишены возможности, самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов, а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторы могут осуществлять сопутствующие услуги, которые включают в себя ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения о проверяемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при компетентности и добросовестности аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета профессии аудитора.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

С точки зрения классификационных признаков можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит, как ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводится в следующих случаях:

- если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

- если организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

В Российской Федерации аудит осуществляют аудиторские организации и частные аудиторы. Физическое лицо является аудитором, если оно отвечает квалификационным требованиям и имеет квалификационный аттестат аудитора. Коммерческая организация имеет право осуществлять деятельность по проведению аудита, если в ее штате состоит не менее 5 аудиторов и 50% кадрового ее става аудиторской фирмы составляют граждане РФ (если руководителем фирмы является иностранный гражданин, то 75%). Кроме того, организационно-правовая форма такой организации не может быть ОАО.

Так же юридическая фирма должна иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура сам определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

- цель аудита;

- основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за членами бригады;

- предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

- отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности предприятия в целом;

- указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

Вместе с тем, ошибочный выбор проверяемых участков и неверные выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого экономического субъекта стать пайщиком-учредителем коммерческого банка требуется аудиторское заключение о его финансовом положении и платежеспособности; или в соответствии с намерением предприятия создать совместное предприятие с каким-либо иностранным партнером возникает необходимость оценки вклада с российской стороны. В таких случаях аудиторы могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.

Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

- отраслевые особенности предприятия;

- организационное устройство предприятия:

- производственные связи (поставщики, подрядчики);

- финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

- юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Основной метод аудиторских проверок - тестирование. Разновидности тестов: ротационные, глубинные, сквозные, направленные, независимые, тесты, на соответствие, тесты слабых мест, тесты на отсечение и другие. Тесты разрабатывает сам аудитор или использует существующие. Цель тестирования - найти свидетельства подтверждения достоверности (недостоверности) финансово - экономической информации при минимуме времени на аудит. Наиболее эффективной формой является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством.

При проверке можно использовать такие приемы' контроля, как чтение документов, проверка документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности эконом: веского субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме, безусловно, положительного, условно положительного так отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно, положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекте означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

2 Краткая характеристика ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Евросеть» образовано 4 апреля 2003 года и располагается по адресу: 109180, г. Москва, ул. Большая Якиманка, д. 25-27/2

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе. ООО «Торговый дом «Евросеть» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного капитала на дату создания предприятия составлял: 8 400 руб.

Из которых:

- доля Артемьева Тимура Владимировича в уставном капитале составляла 50 % уставного капитала (4 200 руб.);

- доля Чичваркина Евгения Александровича в уставном капитале составляла 50 % уставного капитала (4 200 руб.).

В июле 2004 года (Протокол № 1 от 29.07.2004 г.) общим собранием участников было принято решение об изменении размера уставного капитала. Размер уставного капитала после изменения: 8 000 000 руб., который принадлежит:

1. Юридическому лицу, созданному и действующему в соответствии законодательством Нидерландов, Евросеть Холдинг Н.В., расположенному по адресу: Стравинскийлаан 3105 Атриум 7-й, 1077 ZX Амстердам, и зарегистрированное в реестре Торгово - промышленной Палаты города Амстердама под номером 33217725, принадлежит доля равная 99,99% Уставного капитала. Номинальная стоимость доли Далнинк Холдинг Н.В. - 7 999 200 рублей.

2. Юридическому лицу, зарегистрированному за номером 642543 в качестве Международной Коммерческой Компании, расположенному по адресу: п.я. 3321, Роуд Таун, Тортола, Британские Виргинские Острова, Евросет Брэнд Лтд., принадлежит доля равная 0,01% Уставного капитала. Номинальная стоимость доли Евросет Брэнд Лтд.- 800 рублей.

ООО «Торговый дом «Евросеть» является коммерческой организацией, цель деятельности, которой получение прибыли. ООО «Торговый дом «Евросеть» осуществляет следующие виды деятельности:

- продажа товара (КЭО, карты IP телефонии, контракты, Sim-карты) операторов сотовой связи на основании комиссионных договоров.