Учет и аудит денежных средств

6

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками, за приобретенные у них основные средства, материалы, сырье и другие товарно-материальнные ценности, за оказанные услуги, с покупателями, за купленные ими товары, заказчиками, за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Грамотная организация работы, систем планирования и контроля является залогом жизнеспособности предприятия и его развития. Без эффективной структуры управления и учетной политики предприятие не сможет выжить в современных рыночных условиях, где государство уже не регламентирует деятельность предприятия, а лишь осуществляет контроль за соблюдением действующего законодательства.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций на предприятии имеет важное значение для правильной организации денежного обращения. В укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, и затем по его результатам принять обоснованные решения. Таким образом, результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Кредиторы на основании анализа движения денежных потоков предприятия имеют возможность составить заключение о его способности генерировать денежные средства, необходимые для осуществления платежей.

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Евросеть".

Предметом изучения является учет и анализ денежных средств на предприятии. Цель работы - получение обобщающих сведений о предприятии, о наличии, оформлении и движении денежных средств, их учет и аудит.

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические и правовые вопросы по учету и аудиту денежных средств; изучить учет денежных средств в исследуемом предприятии (анализ внутренних документов; изучение первичного учета; изучение аналитического и синтетического учета; изучение инвентаризации); проведение аудита.

Источниками конкретной информации при написании работы послужили первичные учетные документы, регистры учета кассовых операций и операций по расчетному счету, учетная политика предприятия, бухгалтерская финансовая отчетность за 2004, 2005, 2006 годы.

В процессе изучения материала, и написании дипломной работы применялись следующие методы: диалектический, абстрактно-логический, монографический, балансовый, табличный, горизонтальный, сравнение, абсолютные и относительные разницы, коэффициентный, факторный и другие.

1 Теоретические и методологические аспекты учета и аудита денежных средств

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита денежных

В настоящее время все предприятия и организации независимо от их вида и форм собственности и подчинения ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующим законам и нормативным документам.

Существует 4 уровня документов, по которым осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ.

I уровень - законодательный. Он представлен федеральными законами, Постановления правительства РФ и указами Президента РФ, регулирующими бухгалтерский учет.

1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.) - в нем определены цели, задачи, общие методы ведения БУ, обязанность и ответственность организаций за состояние БУ и отчетности;

2. Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2. Приняты Государственной Думой. Лежит в основе гражданского законодательства, определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, прав на результаты интеллектуальной собственности, регулирует договорные и другие обязательства;

3. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» - устанавливает обязательность применения контрольно-кассовых машин при денежных расчетах с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ всеми предприятиями; утвержден Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения могут осуществлять расчеты с населением без применения ККТ;

4. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (в ред. 30.10.2007 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле» - устанавливает практически все важные параметры осуществления операций по валютном счетам;

5. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. 03.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности» - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

6. Налоговый кодекс РФ, части 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, части 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ

II уровень - нормативный. Это система национальных бухгалтерских стандартов, положений по бухгалтерскому учету. Стандарты по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами;

2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ устанавливает образцы форм бухгалтерской отчетности;

3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. 18.09.2006 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами;

4. ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н (в ред. 30.12.1999) «Учетная политика организации». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющиеся юридическими лицами организации;

5. ПБУ 3/2006 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Устанавливает и регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательства организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающееся в пересчете стоимости этих имуществ и обязательств в рубли; учет курсовой разницы; порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте;

6. ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. 18.09.2006 г.) «Бухгалтерская отчетность организаций». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

7. ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. 27.11.2006 г.) «Доходы организации». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

8. ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.11.2006 г.) «Расходы организации». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

9. ПБУ 15/01 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);

10. ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н. «Учет расчетов по налогу на прибыль». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

11. ПБУ 19/02 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н (в ред. 27.11.2006 г.) «Учет финансовых вложений». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

III уровень - методический. К нему относятся различного рода методические указания, письма, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие отраслевую специфику.

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Определяют порядок проведения инвентаризации, оформление инвентаризационных материалов, определение результатов инвентаризации;

3. «Положение о безналичных расчетах в РФ» утверждено Центральным Банком РФ от 03.10.2002 г. №2-П (ред. от 02.05.2007 г.). Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории, в формах предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а так же устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России и счетам межфилиальных расчетов;

4. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 (ред. от 26.02.1996 г.) «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Здесь отражаются: общие положения ведения кассовых операций; прием, выдача наличных денег и оформления кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение денег; ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины; признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России;

5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П (ред. от 31.10.2002 г.). Устанавливает правила организации наличного денежного обращения на территории РФ, обязательных для выполнения учреждениями Банка России, РКЦ, кредитными организациями;

6. «Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» утверждено Постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 30.07.1993 №745 (в ред. постановления Правительства РФ от 08.08.2003 г.) и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Определяет технические требования к ККМ, порядок расчетов с применением ККМ, оформление чеков и контрольных лент, порядок ведения книги кассира-операциониста;

7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 (ред. от 03.05.2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - приведены формы первичной учетной документации и порядок оформления.

IV уровень - это организационно-распорядительная документация предприятия, отражающая вопросы учета и отчетности. Разработка документов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие - содержание рабочих документов предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня. Основной нормативный документ данного уровня - приказ об учетной политике организации. Согласно п.5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998 г. (в ред. 26.03.2007 г.), организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законом РФ о бухгалтерском учете и другими нормативно-правовыми актами, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень - закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 года. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ.

Второй уровень - распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень - Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Основное назначение стандартов: установление норма аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражного суда.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стндарты).

Кроме того, при написании дипломной работы, были рассмотрены научные труды ряда авторов, таких как: М. П. Кондраков, П. С. Безруких, П. И. Камышанов, Е. П. Козлова, Т. М. Бабченко, Е. Н. Галанина и др. В их работах в форме последовательного изложения, проиллюстрированного практическими примерами, раскрыта сущность бухгалтерского учета.

В научных трудах таких авторов, как М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, Г. В. Савицкая, О. Е. Ефимова рассматриваются методы проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия, основные принципы, понятия и категории финансового анализа.

Также рассмотрены научные труды и учебно-методическая литература авторов Ю. А. Данилевского, В. И. Подольского, И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцева, Н.Н. Хохановой, в работах которых комплексно рассматриваются все важнейшие вопросы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий с учетом современной нормативной базы и практики; порядок, правила организации и проведения аудита.

Кроме того, большое внимание уделялось изучению статей, представленных в журналах «Бухгалтерский учет», «Главбух», газете «Экономика и жизнь» где наряду с публикацией нормативно-законодательных документов даются консультации и практические примеры по ведению бухгалтерского учета.

1.2 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов путем перечислений по расчетным, валютным иным счетам в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации и состоят из: наличных денежных знаков в кассе, денежных средств на расчетном счете и иных счетах в банке, иностранной валюты и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России.

В соответствии с Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня:

при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного кассового ордера . Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - "Получено", расходные - "Оплачено" с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано страниц. .." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 "Касса" могут быть открыты организацией следующие субсчета:

1 "Касса организации";

2"Операционная касса";

3" Денежные документы";

4 "Касса в иностранной валюте" и др.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса организации"). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 "Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор).

Субсчет 3 "Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".

Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб организации. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).

Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.

Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов, почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену приобретения.

Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

Списание денежных средств с расчетного счета производится на основании платежного поручения, платежного требования-поручения, инкассовые поручения.

Кроме того, расчеты могут проводиться в порядке плановых платежей и векселями. По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты временной задолженности, минуя банки. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений, Претензии, связанные с осуществлением расчетных операций, направляются клиентом в обслуживающий его банк. Коммерческие банки направляют претензии в обслуживающий их расчетно-кассовый центр.

Наиболее распространенная форма расчетов - это расчеты платежными поручениями. При таких расчетах банк обязуется по поручению плательщика за счет средств находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму, на счет указанного плательщиками лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним (схема расчетов по платежным поручениям представлена на рисунке 1).

договор

5 1 5

3

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

1. Покупатель предоставляет в банк платежное поручение в 4 экземплярах и получает назад 4 экземпляр в качестве расписки банка;

2. Банк, обслуживающий покупателя, на основании 1 экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;

3. Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк обслуживающий продавца 2 экземпляр платежного поручения и денежные средства;

4. Банк продавца зачисляет денежные средства на счет продавца;

5. Банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Поручение выписывается на бланке установленной формы. Действительно платежное поручение в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием в расчетах платежных поручений, платежных требований. В согласованные сроки расчеты регулируются, то есть составляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленного по договору товара. Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает данный документ в обслуживающий его банк для перечисления акцептованной им суммы на расчетный счет продавца. Покупатель имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором), не согласована цена товара и т.д.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах, и сдает их в обслуживающий банк.

Расчет платежными требованиями-поручениями совершается по следующей схеме (рисунок 2).



1

2

4 5 6 10 10

8

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными требованиями-поручениями

1. Отгрузка продукции продавцом;

2. Передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк, обслуживающий покупателя;

3. Помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банке, обслуживающим покупателя;

4. Передача платежного требования-поручения покупателю;

5. Оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии денег на счете покупателя;

6. Передача покупателю отгрузочных документов;

7. Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму оплаты со счета покупателя;

8. Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, платежное требование-поручение;

9. Банк, обслуживающий продавца, зачисляет сумму оплаты на счет продавца;

10. Банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся ему денежные средства от плательщика за отгруженные в его адрес товары и зачисляет эти средства на его счет в банке. Упрощенно инкассо можно определить как требование продавца (кредитора) через обслуживающий его банк получить от покупателя (плательщика) непосредственно или через другой банк определенную денежную сумму или подтверждение, что эта сумма будет выплачена в установленный срок.

Обычно применяется документарное инкассо, то есть поручение продавца банку получить от покупателя платеж против товарных документов с последующим перечисление суммы платежа. При документарном инкассо движение финансовых документов сопровождается движением коммерческих документов (счета, транспортные документы).

Документарное инкассо осуществляется по схеме (рисунок 3).

12

5 6 7 3 11

Рисунок 3 - Схем расчета инкассовым поручением

1. Заключение договора о поставке товара;

2. Отправка товара;

3. Предоставление документов на инкассо;

4. Поручение на инкассо, т.е. банк, обслуживающий продавца пересылает документы банку, обслуживающему покупателя;

5. Уведомление покупателя о получении документов;

6. Оплата документов (выставление платежного требования);

7. Передача документов покупателю;

8. Занесение денежных средств на счет банка, обслуживающего покупателя;

9. Уведомление банка, обслуживающего продавца об операции 8;

10. Списание денег со счета банка, обслуживающего покупателя и зачисление на счет продавца;

11. Уведомление продавца о зачислении денег на его расчетный счет.

Недостатками инкассовой формы расчетов являются: большая продолжительность по времени прохождения документов.

Валютные счета открываются в уполномоченных банках, т.е. имеющих соответствующую лицензию Банка России. Нормативное регулирование валютных операций осуществляется ПБУ 3/2006, утвержденным приказом МФ РФ № 154н от 27.11.2006 г.

Российские организации (резиденты), также юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории РФ ведут бухгалтерский учет валютных операций в рублях.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

- переводы в РФ и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из нее по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ и из нее.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций, для создания в РФ своих представительств, а также инвестиционной деятельности.

Резиденты - это юридические лица, находящиеся и зарегистрированные на территории РФ, в том числе, предприятия с участием иностранных инвестиций.

Нерезидент - это иностранные, дипломатические, торговые и иные официальные представительства, находящиеся на территории РФ.

Операции, связанные с движением капитала:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в УК организации;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров;

- все валютные операции, которые не являются текущими валютными операциями.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке установленном ЦБ РФ. Обо всех совершаемых операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Валютный эквивалент пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета:

- 52.1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52.2 «Валютные счета за рубежом»;

- 52.3 «Транзитные валютные счета».

Последние два счета открываются для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступившей от юридических и физических лиц нерезидентов.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организация приобретает ее на рынке. Все операции, совершаемые юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи. Цена валюты обуславливается в договоре с валютной оговоркой, которая предусматривает изменение курса валюты и соответствующие изменения цены договора. Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке:

- для ведения текущих валютных операций;

- для платежей за границу, связанных с выплатой процентов и погашением основного долга по кредитам, полученным в валюте;

- для совершения платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета (дебет субсчета 50.2, кредит субсчета 52.2), выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50.2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: на внереализационные доходы (кредит субсчета 91.1) предприятия - положительные курсовые разницы; на внереализационные расходы (дебет субсчета 91.2) - отрицательные курсовые разницы.

Согласно Федеральному закону № 129-ФЗ учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основе пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли обосновывается ПБУ 3/2000, где датой совершения кассовых операций в иностранной валюте считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы предприятия. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится одновременно и в валюте и в рублях. Отчет кассира представляет собой первичный документ, где должны быть одновременно представлены две суммы: в иностранной валюте и в рублях, в приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Одновременно ведут аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе.

Порядок пересчета иностранной валюты должен быть оформлен в качестве элемента учетной политики организации. Курсовая разница отражается в кассовой книге с записью кассира на основании бухгалтерской справки. При росте курса валюты кассир делает запись в кассовой книге в графе приход, при падении курса - в графе расход. Бухгалтерские справки подшиваются к отчету кассира и сдаются в бухгалтерию. Чтобы избежать излишних записей по переоценке в кассовой книге, необходимо выдавать наличную иностранную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денег из банка и сдавать валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» не открыты валютные счета.

Рассмотренные нами характеристика, порядок использования и назначение счетов для учета денежных средств (расчетный, валютный, касса) не полностью раскрывают возможности организаций в области хранения, целевого использования и контроля денежных средств специального назначения. Эти средства включают перечисления для открытия аккредитивов, чеков, на капитальные вложения, а также приобретение и расходование денежных документов.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и иностранной валюте.

К счету 55 дополнение учета при необходимости, открываются следующие субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы»;

- 55.2 «Чековые книжки»;

- 55.3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55.2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета), субсидии правительственных органов.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации. Пример проводок наиболее распространенных операций показан в таблице 9.

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» на данный момент не открыты специальные счета в банке.

Многие организации, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность, и экземпляр ведомости в специальные мешки передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути: Дт счета 57 - Кт счета 50. На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт счета 51 - Кт счета 57. На этом же счете 57 «Переводы в пути» учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи Дт 57 - Кт 52 и др.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3 и в ведомости с аналитическими данными к нему.

В результате развития экономики нашей страны предприятия в целях улучшения качества и эффективности бухгалтерского учета, а также для обеспечения соответствия хозяйственных и финансовых операций Законодательству Российской Федерации прибегают к услугам аудиторских фирм и независимых аудиторов.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что аудит в настоящее время является важным звеном в повышении эффективности бухгалтерского учета и деятельности предприятия в целом.

Предприятия могут прибегать как к услугам сторонних независимых аудиторов или аудиторских фирм, так и организовывать службу внутреннего аудита. При этом преследуется цель провести исследование структуры бизнеса и постановки бухгалтерского учета на предприятии, чтобы оптимизировать налоговые выплаты и устранить недостатки в учете.

Предприятие как основное звено рыночных отношений является предметом пристального внимания со стороны других объектов и субъектов хозяйствования, а также органов государственного управления и общественности. Финансовое положение предприятия интересует деловых партнёров, инвесторов, кредиторов, акционеров, работников. Вкладывая собственные деньги в акционерное общество *или общество с ограниченной ответственностью, инвестор хочет быть уверен в приросте капитала, а не потере его в обанкротившейся фирме. Есть большая потребность в достоверной информации о финансово - экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества в практике рыночной экономики применяют аудит.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» даётся следующее определение аудита.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.