Учет и аудит денежных средств

Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере и ведомости по счету 50.1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств в кассе предприятия, приведенные в отчете кассира.

Данные журнала - ордера и ведомости по счету 50.1 переносят в Главную книгу, а данные Главной книги используются при заполнении бухгалтерской отчетности.

3.3 Учет операций по расчетному счету

3.3.1 Порядок открытия расчетного счета

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся на банковских расчетных, валютных и специальных счетах и переводов в пути.

Денежные средства характеризуют кругооборот хозяйственных средств организаций. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся денег, как важнейшего средства платежа по обязательства, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособной считается организация, обладающая достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у нее обязательствам, но кроме этого необходим определенный запас для оплаты непредвиденных обязательств. При этом излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценения.

Учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками.

Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свои денежные средства в кредитных организациях.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание организации осуществляется по договору банковского счета между организацией и учреждением банка, в котором оговаривается стоимость банковских услуг организации и другие обязательства сторон.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется ЦБ РФ.

Для открытия расчетного счета ООО «Торговый Дом «Евросеть»» предоставляло следующие документы:

1. Заявление на открытие счета - подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета;

2. Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3. Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;

4. Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);

5. Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6. Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена). Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, которой открывается счет. Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам - предпринимателям - при предоставлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии организации, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделение, слияние и т. д.) - предоставляются новые документы.

Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:

- зачисление поступающих на счет клиента сумм;

- принятие от клиента и выдача ему со счета наличных денег;

- перечисление средств со счета клиента;

- депонирование средств на специальных счетах и пр.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые путем безналичных расчетов, выдача наличных денежных средств с расчетного счета. Банком производится списания со счета предприятия денежные средства по документам других организаций или по инициативе банка (проценты по кредитам, за оказанные услуги банка).

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная отчетность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете (создается карточка задолженности) для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачи денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так же требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

ООО «Торговый Дом «Евросеть»» имеет 11 расчетных счетов. Вот некоторые из них:

Номер счета: 40702810900000000202 открытый в Обществе с ограниченной ответственностью Коммерческий Банк «Адмиралтейский»

Номер счета: 40702810600001017165 в Открытое акционерное общество «Мастер-Банк»

Номер счета: 40702810500050000680 открытый в Открытое акционерное общество «Московский кредитный банк»

Номер счета: 40702810920150903101 Акционерный Коммерческий банк «Промсвязьбанк» (Закрытое акционерное общество)

Номер счета: 40702810550000004592 Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (Закрытое акционерное общество)

3.3.2 Документальное оформление операций по расчетному счету

ООО «Торговый Дом «Евросеть»» имеет расчетный счет №40702810900000000202 в ООО КБ «Адмиралтейский». Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенным к ним расчетно-денежных документов. В выписке указываются начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтер при получении выписки проверяет правильность зачисления и списания денежных средств по расчетному счету.

Наличные деньги вносятся на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Евросеть»» по объявлению на взнос наличными - письменному приказу предприятия - владельца счета - банку о приеме и зачислении на его расчетный счет наличных денег. Объявление заполняется в одном экземпляре и состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, квитанция, ордер. В нем обязательно указывают источник образования вносимых денег (выручка от реализации, депонированная зарплата и др.). верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.

Для перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Торговый Дом «Евросеть»» оформляется платежное поручение (см. приложение Ф). Это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в том или ином банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

- банковские реквизиты организации - клиента банка;

- реквизиты уполномоченного банка;

- дата предоставления выписки;

- дата предоставления предыдущей выписки;

- остаток средств на счете на начало и конец операционного дня;

- суммы проведенных операций;

- номера расчетных документов, на основании которых были произведены операции по расчетному счету;

- номера расчетных счетов сторонних организаций, явившихся плательщиком или получателем денежных средств.

Схема движения информации по учету операций на расчетном счете представлена на рисунке 6

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью системы 1С: «Бухгалтерия» и данные по счету 51 вводятся путем заполнения типового документа «Выписка банка», автоматически формирующего проводки. Для получения обобщающей информации используется отчет «Журнал-ордер по счету 51» (см. приложение Х) и другие отчеты.

Выписка банка заменяет регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

6

Рисунок 6 - Схема движения информации по учету операций на расчетном счете

3.3.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетные счета». Этот счет активный, основной, денежный. По дебету отражается поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту их списание.

Учет операций по расчетному счету на данном предприятии рассмотрен на примере, приведенном в таблице 12.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому открытому расчетному счету.

Синтетический учет ведется в «Журнале - ордере по счету 51» и «Ведомости по счету 51». Записи, в которых отражаются с разделением операций по корреспондирующим счетам.

Данные журнала - ордера и ведомости по счету 51 переносятся в Главную книгу, а данные Главной книги используются при заполнении бухгалтерской отчетности.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» за 25 апреля 2007 года

Содержание операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Дт	Кт
Поступила оплата от покупателей	Банковская выписка, платежное поручение	80000	51	62
Оплачено поставщику за товар	Банковская выписка, платежное поручение	24835	60	51
Сдана на расчетный счет из кассы выручка	Объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер № 296	120000	51	50
Списана оплата за расчетно - кассовое обслуживание	Банковская выписка	100	91	51
Перечислены с бюджет налоги	Банковская выписка, платежное поручение	39542,83	68	51

3.4 Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете

В сроки, установленные руководителем предприятий, а также при смене кассиров в каждой организации производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет Акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Инвентаризация кассы в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» проводится на первое число каждого месяца, а также при смене материально - ответственного лица. Приказом руководителя назначалась комиссия, которая непосредственно участвовала в проведении инвентаризации и составляла акт.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости. Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются.

Фактический остаток наличных денежных средств в кассе ООО «Торговый Дом «Евросеть»» сверяется с данными кассовой книги и учетными данными по счету 50.1 «Касса организации». В ходе инвентаризации обращается внимание на правильность оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, соблюдение лимитов остатка наличных денежных средств, применения контрольно - кассовой техники.

Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации денежных средств в кассе по форме № ИНВ-15 (см. приложение Н). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, а кассир должен дать пояснения о причинах расхождения в акте, в строке «Объяснение причин излишков или недостач».

В течение анализируемого периода излишков или недостач в кассе обнаружено не было.

Инвентаризация денежных средств организации перед составлением годовой отчетности включает проверку соответствия остатков средств на расчетных счетах организации данными бухгалтерского учета, путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка. Суммы, указанные в банковских выписках по кредиту необходимо сравнить с показателем по дебету счета 51 «Расчетные счета». После завершения инвентаризации денежных средств организации и приведения в соответствие их фактического наличия в кассе и на банковских счетах с данными бухгалтерского учета информация отражается в бухгалтерской отчетности.

3.5. Автоматизация учета денежных средств

Для ведения бухгалтерского учета на ООО «Торговый Дом «Евросеть»» используется «1С: Бухгалтерия 7.7»

В базовой версии система бухгалтерского учета, включая план счетов для предприятия, набор справочников и первичных документов, алгоритмы формирования проводок и получения отчетности.

Разнообразные и гибкие возможности программы «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Данная программа обладает гибкими возможностями организации учета:

- синтетический учет;

- валютный учет и учет покрытия валют;

- многомерный аналитический учет;

- многоуровневый аналитический учет по каждому изменению;

- количественный учет.

Ввод информации организован с разной степенью автоматичности:

- режим ручного ввода операций;

- режим типовых операций;

- режим автоматического формирования операций по документам.

Однако, кроме этого, программа имеет специальный механизм «Корректные проводки», который предназначен для контроля правильности заполнения операций с точки зрения методологии ведения бухгалтерского учета. Для выполнения контроля вводимых операций механизм «Корректные проводки» использует список корректных проводок, который вводится и корректируется пользователем.

Очень удобным является то, что бухгалтерские итоги могут формироваться за самые различные периоды. Система бухгалтерских итогов программы автоматически поддерживает их в актуальном состоянии при любых изменениях в проводках бухгалтерских операций. Просмотр бухгалтерских итогов выполняется при помощи отчетов.

В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализован учет наличных и безналичных денежных средств. Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Автоматизированы операции по расчета с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, внесение наличных на расчетный счет и получение наличных. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату.

Документы типовой конфигурации позволяют оформлять приходные и расходные кассовые ордера. По введенным кассовым ордерам автоматически строиться кассовая книга.

Работа с кассовыми - приходными расходными кассовыми ордерами - ведется в журнале «Касса».

Оформление приходных кассовых ордеров выполняется документом «Приходный кассовый ордер». При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки.

Оформление расходных кассовых ордеров выполняется документом «Расходный кассовый ордер». При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки.

Во время составления документа бухгалтер заполняет соответствующую экранную форму с указанными в ней необходимыми реквизитами и полями:

- из плана счетов указывается соответствующий выполненной хозяйственной операции корреспондирующий счет;

- далее выбирается из справочника «Движение денежных средств» вид операции;

- в строке «Принято от» указывается от кого приняты наличные денежные средства, она заполняется либо вручную, либо путем выбора значения из справочника «Сотрудники», «Контрагенты»;

- также указывается основание поступления денежных средств;

- в строке «Приложение» перечисляются документы, прилагаемые к приходному кассовому ордеру;

- в ячейке «Сумма» цифрами указывается получаемая кассиром сумма;

- если необходимо выделить НДС, то ставится флажок на поле «Указать в тексте НДС» и указывается «Ставка НДС»;

- важным является флажок, установленный в поле «Формировать проводки» (если флажок в этом поле установлен, то программа автоматически сформирует проводку по приходу в кассу денежных средств).

Когда экранная форма заполнена, приходный кассовый ордер сохраняется в информационной базе с помощью кнопки «Записать», затем формируется его печатная форма кнопкой «Печать» и документ выводится на печать. С помощью кнопки «Провести» будут сформированы проводки, предусмотренные данным документом, и документ получает статус «Проведенный».

По введенным в программу документам «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер» автоматически строится кассовая книга. Для этого используется специализированный отчет «Кассовая книга». Данный отчет составляется программой на основе проводок по счету 50.1 «Касса организации». На экране появится запрос настройки параметров данного отчета, в окнах которого заполняются необходимые реквизиты. Указывается период, за который необходимо сформировать отчет. Листы кассовой книги нумеруются автоматически, а флажок, поставленный в поле «Пересчитать номера листов с начала года», позволяет присвоить правильный порядковый номер каждому листу кассовой книги. При помощи кнопки печать формируется печатная форма отчета кассира, которая состоит из двух листов: отчета кассира и вкладного листа кассовой книги.

Помимо специализированного отчета «Кассовая книга», для получения итоговых и детальных сведений о движении средств в кассе можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» может быть использован для получения оперативной информации об остатке средств в кассе. Стандартный отчет «Анализ счета» содержит сводные обороты счета 50.1 «Касса организации» с другими счетами за период. Стандартный отчет «Анализ счета по датам» позволяет проанализировать обороты счета 50.1 «Касса организации» с другими счетами в разрезе дат. Стандартный отчет «Карточка счета» позволяет получить детальную информацию о движении средств в кассе.

Выдача из кассы наличных денежных средств может производиться не только по расходному кассовому ордеру, но и по «Платежной ведомости» (ф. №Т-53) при выдаче заработной платы работникам. Для отражения в информационной базе факта выдачи денежных средств по платежной ведомости бухгалтер - кассир ООО «Торговый Дом «Евросеть»» в меню «Выплата зарплаты из кассы», заполняет необходимую экранную форму.

Документы типовой конфигурации позволяют готовить платежные документы для предоставления в банк и водить информацию о совершенных операциях на расчетных счетах. Работа с платежными документами ведется в журнале «Платежные документы». Выписка платежного поручения оформляется документом «Платежное поручение». Для работы с документами предназначен журнал «Банк». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Выписка».

Для получения итоговых и детальных сведений о движении средств на счетах в банках можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету может быть использован для получения информации об остатке на начало, поступлении и расходе, об остатках на конец указанного периода на счетах в банке. Стандартный отчет «Анализ счета» содержит сводные обороты счета 51 «Расчетный счет» с другими счетами за период. Стандартный отчет «Карточка счета» позволяет получить детальную информацию о движении средств на расчетных счетах в банке (см. приложение Ц)

Для отправки платежных поручений в банк и для ежедневного получения выписок банка ООО «Торговый Дом «Евросеть»» пользуется программой «Интернет Банк», т.е. отправляет платежные документы в обслуживающий банк и получает документы, подтверждающие поступление денежных средств электронной почтой.

Из справочно-правовых программ ООО «Торговый Дом «Евросеть»» использует «Консультант плюс» (компания «Консультант плюс»).

4 Аудит денежных средств ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

4.1 Планирование аудиторской проверки

Цель проведения аудита денежных средств - проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

Основные задачи аудита денежных средств:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления кассовых операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

- проверке состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке;

- проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету;

- наличия случаев выдачи наличных денежных средств посторонним лицам без оформления доверенностей;

- полноты возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег.

Источниками информации при проверке кассовых операций на ООО «Торговый Дом «Евросеть»», являются:

- первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1, КО-2);

- кассовая книга (форма КО -4);

- авансовые отчеты (форма АО - 1).

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- журнал - ордер и ведомость по счету 50.1;

- главная книга;

- бухгалтерском балансе (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода.

В отчетной форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» приводятся суммы движения наличных денежных средств по направлениям поступления и использования (в совокупности с денежными средствами на расчетных и валютных счетах).

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения кассовых операций и операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе и на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым представлено право подписи денежных средств и расчетных документов по кассовым операциям и операциям на счетах банка.

Источниками информации при аудите банковских операций являются:

- выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно - расходных операций (копии платежных поручений, требований, объявления на взнос наличными и другие);

- журнал - ордер и ведомость по счету 51 «Расчетный счет»;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма №1)

4.2 План и программа аудита

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «планирование аудита», «аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу». Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Проверка состояния системы внутреннего и бухгалтерского учета операций с денежными средствами представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Системы внутреннего и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Уровень оценки	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4
Внутренний контроль
1.Заключён ли договор о полной материальной ответственности с кассиром.	Имеется приказ и договоров	Высокий уровень	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств.	Помещения кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Высокий уровень	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3. Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений.	Нет	Высокий уровень	Риск контроля низкий
4. Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платёжные документы в журналах регистрации.	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
5. Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах.	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
6. Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе.	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
7. Как регулярно отчёты кассира передаются в бухгалтерию и проверятся главным бухгалтером	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверятся главным бухгалтером в конце недели	Средний	Контроль удовлетворительный
8. Проводятся ли внезапные проверки кассы	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
9. Пописывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
10. Проверятся ли полнота оприходования поступивших денежных средств	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
11. Соблюдается ли установленный лимит кассы	Да	Высокий уровень	Риск контроля низкий
12. Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учётных регистров	Еженедельно	Средний уровень	Контроль удовлетворительный
13. Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам	Еженедельно	Средний уровень	Контроль удовлетворительный
Система учета
14. Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами	Да	Высокий уровень	Риск возникновения ошибок низкий
15. С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учётных регистров и первичных документов	Ежедневно (учет автоматизирован)	Высокий уровень	Риск возникновения ошибок низкий
16. Как регулярно обрабатываются и отражаются в учёте выписки банка"	Ежедневно	Высокий уровень	Риск возникновения ошибок низкий
17. Соответствуют ли данные учётных регистров «Отчету о движении денежных средств» (форма №4)	Да	Высокий уровень	Риск возникновения ошибок низкий
18. Проверяется ли соответствие данных регистров по учёту движения денежных средств и расчётов	Ежемесячно	Средний уровень	Система учёта удовлетворительная.

Аудиторская программа по проверке кассовых операций включает: инвентаризацию наличия и состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе, проверку полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу, исследование списания денег на расход, проверку соблюдения кассовой и финансовой дисциплины, проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторская программа по проверке банковских операций включает:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов;

- проверку задолженности совершаемых по банковским счетам операций;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку своевременности перечислений налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- определение платежеспособности организации.

Планирование аудиторской деятельности начнем с определения уровня существенности ошибок и аудиторского риска, оценки системы внутреннего контроля путем применения тестов средств контроля.

Таблица 14 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Наименование фактора	Оценка фактора
	Высокая	Средняя	Низкая
Форма бухгалтерского учета	+
Автоматизация учета	+
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей			+
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера		+
Соответствие учетной политике требованиям ПБУ	+
Порядок документирования хозяйственных операций	+
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств		+
Ведение регистров бухгалтерского учета	+
Порядок составления бухгалтерской отчетности	+
Итого оценок: высоких, средних, низких	6	2	1
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета		средняя

Надежность системы бухгалтерского учета равна: (6*100+2*50+1*0)/9=77,78% Планируемый аудиторский риск принимаем (ПАР) равным 4%. Внутрихозяйственный риск (ВХР) равен 22,22%

Таблица 15 - Оценка надежности контрольной среды

Наименование фактора	Оценка фактора
	Высокая	Средняя	Низкая
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	+
Отношение руководства к предпринимательскому риску		+
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	+
Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных		+
Ведение управленческого учета		+
Текучесть кадров			+
Загруженность персонала бухгалтерии		+
Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности	+
Установление ответственности за совершение нарушений			+
Распределение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов	+
Наличие должностных инструкций		+
Организационное закрепление функций внутреннего контроля			+
Итого оценок: высоких, средних, низких	4	5	3
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета		средняя

Надежность средств контроля равна (100*4+50*5+0*3)/12=54,17%

Риск средств контроля (РСК) равен 45,83%

ПАР=ВХР*РСК*РНО, где РНО - риск не обнаружения, который позволяет определить процент документов, которые можно не подвергать аудиту.

Так, РНО=ПАР/(ВХР*РСК)=0,04/(0,22*0,46)*100=39,53%

Это означает, что проверке необходимо подвергнуть 60,47% документов.

При подготовке общего плана и программы аудита аудитор устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры. Расчет уровня существенности представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения, ф №2, стр. 140	6691877	5	334593,85
Выручка от продаж, ф. №2	8359256	2	167185,12
Совокупные затраты, ф. №2, стр. 020+030+040	(8096771)	2	(161935,42)
Собственный капитал, 3 раздел ф. №1	6683617	10	668361,70
Валюта баланса	26126908	2	522538,16

Среднее арифметическое показателей составляет: (334593,85+167185,12-161935,42+668361,70+522538,16)/5=306148,70 руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на 118%, наименьшее значение - на 47%. Поэтому можно отбросить наибольшее и наименьшее значение.

Новое среднеарифметическое показателей составляет: (334593,85+167185,12++522538,16)/3=341439 руб.

Данное значение можно округлить, но разница между округленным и точным значением должна быть менее 20%.

Округляем до 341000 рублей (341439-341000)/ 341439*100%=0,13%, меньше 20%.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Планирование аудита» отмечается, что планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Прежде чем приступить к проверке., необходимо составить перечень тестов проверки контроля денежных средств и получить от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, позволяющие выявить состояние внутреннего контроля и учета. Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице 17. по этой таблице проверим, как осуществляется контроль на данном предприятии.

Таблица 17 - Перечень тестов проверки контроля денежных средств

№ п/п	Вопросы	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Осуществление внутреннего контроля
1	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?		+
2	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			+
3	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
Обеспечение сохранности
4	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?		+
5	Заключен ли договор с вневедомственной охраной		+
6	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя?		+
7	Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
8	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств		+
9	Производятся ли записи кассира ежедневно?
10	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок и др.?			+
11	Проводится ли движение валютных средств через кассу предприятия?			+
12	Вся ли выручка поступившая в кассу сверх лимита сдается в банк?		+
13	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?			+
	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?		+

Рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Торговый Дом «Евросеть»», ответственность за организацию и состояние которого несет руководитель.

В результате проведенного анализа системы внутреннего контроля можно констатировать, что в целом руководителем и главным бухгалтером принимаются меря, направленные на ограничение несанкционированного доступа к активам, к системе ведения документации.

Таблица 18 - Общий план аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Торговый Дом «Евросеть»»
Период аудита	01.01.2007 - 30.06.2007 г.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учетной политики	06.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит инвентаризации кассы	06.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит оформления первичных документов	06.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит соблюдения финансовой дисциплины	06.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит установленного лимита кассы	13.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит открытых расчетных счетов	13.09.2007	Стукалова Т. Б.
Аудит обоснованности поступления и расходования денежных средств	13.09.2007	Стукалова Т. Б.

На основе разработанного общего плана аудита денежных средств составим программу проведения аудита.

Организация: ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Период аудита: 01.01.2007 - 30.06.2007

Планируемый аудиторский риск: 4%

Таблица 19 - Программа аудита денежных средств

Перечень аудиторских процедур, проверяемых вопросов	Методы получения аудиторских документов	Рабочие документа аудитора
1	2	3
1. Аудит учетной политики в части вопросов, касающихся учета кассовых операций	Сканирование, инспектирование	Приказ об учетной политике
2. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	Инвентаризация	Приказ руководителя, акты внезапной ревизии, договоры о материальной ответственности кассира
3. Проверка правильности документального оформления кассовых операций	Инспектирование, сопоставление	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал ордер и ведомость по счету 50.1
4. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе	Инспектирование, перечет	Справка банка об установление лимита, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, кассовая книга
5. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств	Инспектирование	Приходные кассовые ордера, кассовая книга, книга учета приходных кассовых ордеров, выписки банка
6. Аудиторская проверка правильности списания денег в расход	Инспектирование	Расходные кассовые с ордера, кассовая книга, книга учета расходных кассовых ордеров, платежные ведомости, доверенности на получение денег в кассе, журнал - ордер по счету 71 и т.д.
7. Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины: - введение кассовой книги - проверка соблюдения порядка применения ККТ	Инспектирование	Кассовая книга, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера
8. Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета	Инспектирование	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, кассовая книга, журнал - ордер по счету 50.1
9. Аудит учетной политики в части вопросов, касающихся учета банковских операций	Сканирование, инспектирование	Приказ об учетной политике
10. Проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов	Инспектирование	Договоры банков, выписки банков
11. Аудит своевременности, законности и достоверности, отраженных банковских операций по поступлению и списанию денежных средств	Инспектирование, пересчет	Выписки банка, платежные поручения
12. .Аудит обоснованности поступления и расходования денежных средств	Инспектирование	Выписки банка, платежные поручения

На основе разработанной программы можно приступать к проведению самой процедуры аудита.

4.3. Аудит денежных средств

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. В начале аудиторской проверки проводилось ознакомление с Положением об учетной политике ООО «Торговый Дом «Евросеть»». В учетной политике организации указывается, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается письменным распоряжением руководителя по согласованию с главным бухгалтером. Приказ предъявлен.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписал кассир и главный бухгалтер.

Нарушений при проведении инвентаризации денежных средств не выявлено, однако выяснилось из устной беседы, что на предприятии не проводится внезапная ревизия кассы, что является нарушением пункта 37 «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

Далее проводился аудит оформления первичных кассовых документов, в ходе которого проверялась правильность оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. В соответствии с пунктом 12 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ» все кассовые операции на предприятии оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены Госкомстатом РФ. Были полистно пересмотрены все первичные документы. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, с указанием даты совершения операции и подписи кассира.

В расходных документах обращалось внимание на правильность записи полученных сумм (прописью получателем) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации.

Во всех документах проверялось наличие подписей распорядителей денежных средств. Было отмечено, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно, его заменяющему (отпуск, командировка). В соответствии с Гражданским Кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой непризнание юридической силы таких документов.

Выявлены следующие нарушения в оформлении первичных кассовых документов, которые отражены в таблице 20.

Неточная формулировка в приходном кассовом ордере № 329 от 19.04.2007 г. при получении наличных денежных средств в строке «основание» ничего не указано.

Таблица 20 - Рабочий документ аудитора. Заполнение реквизитов в первичных кассовых документах

Наименовании е документа, по которому выявлено нарушение	Дата составления документа	Номер документа	Виды нарушений, выявленных документе
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№327	Нет
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№328	Нет
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 329	Отсутствует основание прихода денежных средств
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 330	Нет
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 331	Нет
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 332	Нет
Приходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 333	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 387	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 388	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 389	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 390	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 391	Нет
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 392	Отсутствуют паспортные данные получателя
Расходный кассовый ордер	19.04.2007	№ 393	Нет

Нарушение пункта 15 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ»: при выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, кассир должен записать в соответствующую строку наименование и номер удостоверяющего личность документа, а также кем и когда выдан этот документ. Данное нарушение зафиксировано в расходном кассовом ордере № 392 от 19.04.2007 г. (см. приложение Р)

Также была проведена проверка соблюдения установленного лимита кассы (пункта 5 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ»), в ходе которой проверялось соответствии остатков наличных денег в кассе предприятии установленному банком лимиту. Установленный лимит кассы предприятия подтверждается расчетом лимита остатка кассы на 2007 год и оформленным разрешением на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, утвержденным обслуживающим банком, иначе вся наличность, остающаяся в кассе предприятии, признается сверхлимитной. Лимит остатка касса для исследуемого предприятия на 2007 год составляет 100 тысяч рублей. Для проверки выполнения лимита остатка наличных денежных средств в кассе проводился арифметический пересчет остатков денег в кассе по кассовой книге. Расхождений не выявлено. Результаты проверки выборочно приведены в таблице 21.

Таблица 21 - Фрагмент рабочего документа аудитора. Проверка правильности бухгалтерских записей в кассовой книге

Дата	Операция	Документ	Корреспон-денция	Сумма, руб.	Сальдо по счету 50.1, руб. коп.	По данным аудитора	Расхо-жде-ния
1	2	3	4	5	6	7	8	9
04.06.07	Остаток в кассе		50.1			49875,59		Нет
04.06.07	Выдано Ивлиевой в подотчет	РКО	71.1	50.1	20000	29875,59	20000	Нет
04.06.07	Выдано Казакову в подотчет	РКО	71.1	50.1	17000	12875,59	17000	Нет
04.06.07	Поступили наличные денежные средства из банка	ПКО	50.1	51	90000	102875,59	90000	Нет
04.06.07	Возврат неиспользованных сумм от Сусоева	ПКО	50.1	71.1	4985,41	97890,18	4985,41	Нет
04.06.07	Выдана заработная плата по ведомости	Платежная ведомость, РКО	70	50.1	89823,67	8066,51	89823,67	Нет
05.06.07	Остаток в кассе		50.1			18037,33		Нет
05.06.07	Поступили денежные средства из банка	ПКО	50.1	51	250000	268037,33	250000	Нет
05.06.07	Оплачен счет поставщика	РКО, доверенность	60.1	50.1	98546,87	169490,46	98546,87	Нет
05.06.07	Выдано Колупаевой в подотчет	РКО	71.1	50.1	47000	122490,46	47000	Нет
05.06.07	Оплачен счет поставщика	РКО, доверенность	60.2	50.1	37891,10	84593,36	37891,10	Нет
06.06.07	Остаток в кассе		50.1			84593,36		Нет

Проверяя правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, сверялись суммы, отраженные в приходно - расходных кассовых документах и аналогичные им суммы в учетных регистрах (журнале-ордере и ведомости по счету 50.1), а также правильность указанных в документах корреспондентских счетов. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 «Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета, т.е. корреспонденция счетов, указанная на первичных кассовых документах должна соответствовать аналогичной корреспонденции в учетных регистрах. В ходе сверки данных кассовой книги с данными журнала - ордера и ведомости по счету 50.1 расхождений не выявлено.

4.4. Аудит безналичных денежных средств

В ходе проверки было установлено, что на предприятии ежедневно ведется сверка остатков сумм по дебету счета 51 с данными выписок, предоставленных обслуживающим банком. Выписки подшиваются помесячно в хронологическом порядке. Практически каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена оправдательным документом. В ходе проверки отмечено, что все совершенные операции отражены в выписках банков, подтверждаются наличием соответствующих платежных документов (поручений, требований), подтверждающих факт совершения операций и имеющих на документе банковскую отметку. Проверка идентичности выписок банков приложенным документам частично представлена в таблице 22.

Также проверялось наличие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций (счетов, счетов-фактур, копии договора).

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками, были проведены сверки записей по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 22 - Фрагмент рабочего документа аудитора. Проверка идентичности выписок банков приложенным к ним документам

Дата выписки	№ документа	Содержание операции	Сумма по выписке, руб.	Сумма по документу, руб.	Выявленное расхождение руб.
20.04.07	1439	Выплата аванса поставщику	30000,00	30000,00	Нет
20.04.07	1501	Поступление от покупателей	78954,76	78954,76	Нет
20.04.07	1440	Оплата поставщику	135324,87	135324,87	Нет
20.04.07	1502	Поступление от покупателей	87456,90	87456,90	Нет
20.04.07	1441	Выплата аванса поставщику	21950,00	21950,00	Нет
20.04.07	762	Оплата услуг банка	5288,00	5288,00	Нет

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверялись путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», а также сверялись выписки банков и приложенные к ним документы. Особое внимание уделялось проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводилась встречная проверка записей с данными учетного регистра по кредиту 50.1 «Касса организации». Перечисление денежных с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам анализировалось путем сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Нарушений выявлено не было.

Проверяя правильность отражения операций на расчетном счете, сверялись суммы, отраженные в выписках банка и данных в журнале - ордере и ведомости по счету 51, а также правильность указанных в документах корреспондентских счетов (таблица 16). Получено подтверждение соответствия записей, указанных в выписках банка, записям в журнале - ордере и ведомости по счету 51.

Таблица 23 - Рабочий документ аудитора. Проверка правильности бухгалтерских записей

Дата выписки	№ выпи-ски	Содержание операции	Сумма по документу, руб.	Дана корреспонденция счетов	Необходимо отразить	Расхождения
20.04.07	1439	Выплата аванса поставщику	30000,00	60.1	51	60.1	51	Нет
20.04.07	1501	Поступление от покупателей	78954,76	51	62.1	51	62.1	Нет
20.04.07	1440	Оплата поставщику	135324,87	60.1	51	60.1	51	Нет
20.04.07	1502	Поступление от покупателей	87456,90	51	62.1	51	62.1	Нет
20.04.07	1441	Выплата аванса поставщику	21950,00	60.2	51	60.2	51	Нет
20.04.07	762	Оплата услуг банка	5288,00	91.2	51	91.2	51	Нет

В результате проведенной аудиторской проверки составлено следующее заключение:

1. Был проведен аудит денежных средств ООО «Торговый Дом «Евросеть»» с 01.01.2007 по 30.06.2007 года. Документация к проверке подготовлена исполнительным органом предприятия.

2. Бухгалтерский учет ведется в Обществе в целом в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ, Положений по бухгалтерскому учету, других нормативных документов.

3. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. ООО «Торговый Дом «Евросеть»» можно написать условно-положительное аудиторское заключение, так как все же некоторые замечания по учету денежных средств у предприятии существуют, и порекомендовать их устранение.

4. Основное внимание было уделено оформлению первичной документации, обоснованности ее составления, правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Был установлен ряд ошибок:

- допускаются неточности в формулировках при оформлении первичных кассовых документов;

- отсутствии паспортных данных получателя в расходном кассовом ордере, а также отсутствие доверенности на данного получателя от юридического лица, с которым проводятся расчеты;

Тем не менее, необходимо отметить, что к большим штрафным санкциям данные нарушения предприятие не приведут. Но бухгалтерам нужно уделить большее внимание таким моментам, как наличие и полнота заполнения первичной документации по учету денежных средств. В целом же проверка денежных средств предприятия доказала высокий уровень организации контроля и учета денежных средств предприятия.

По результатам аудита внесены соответствующие предложения:

1. Необходимо проводить инвентаризацию денежных средств, находящихся в кассе предприятии, в том числе и внезапные (пункт 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ), отсутствие которых может свидетельствовать о низком уровне контроля за наличием и движением денежных средств в кассе со стороны руководителя и главного бухгалтера.