Бухгалтерский учет оплаты труда, пути его совершенствования

Учет рабочего времени обязателен по всем работникам независимо от применяемых форм оплаты труда. Трудовой режим в организации устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а для отдельных работников и графиками выхода на работу, утверждаемыми КПРСУП «Гомельоблдорстрой» по согласованию с профсоюзом.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять свои трудовые обязанности.

К рабочему относится также время работы, выполненной по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни).

Рабочее время нормируется путем установления норм его продолжительности на протяжении календарной недели (рабочая неделя) и в течение суток (рабочий день, рабочая смена). Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 35 часов в неделю.

Работники обязаны вовремя приходить на работу и полностью использовать установленную законодательством продолжительность рабочего времени для выполнения своих обязанностей, а наниматель должен создавать условия для полного и производительного использования рабочего времени.

В рабочее время запрещается отвлекать работников от их непосредственной работы, освобождать от работы для выполнения общественных обязанностей и проведения мероприятий, не связанных с производственной деятельностью, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, соглашением.

До начала работы каждый работник должен в порядке, установленном нанимателем, отметить свой приход, а по окончании - уход.

Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемое в соответствии с законодательством в рабочее время.

В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству.

В составе неотработанного времени выделяются оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по вине работника, так и при отсутствии его вины.

Фактическое рабочее время учитывается с момента явки работника на место выполнения работы согласно правилам внутреннего трудового распорядка, графику работ (сменности) или особому указанию нанимателя и до момента фактического освобождения от работы в этот рабочий день (смену).

Как фактически отработанное должно учитываться время выполнения основных и подготовительно-заключительных операций (получение наряда, материалов, инструментов, ознакомление с техникой, документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и др.), перерывов, предусмотренных технологией, организацией труда, правилами его технического нормирования и охраны, а при их отсутствии - нанимателем по согласованию с профсоюзом.

В фактическое время не входит и не учитывается время проезда от места жительства до места постоянной работы (постоянного сбора) и обратно, время, необходимое на дорогу от проходной до рабочего места, на переодевание перед началом и после окончания работы, на регистрацию при уходе [33].

Учет рабочего времени в организации ведут в табелях учета использования рабочего времени формы № Т13. Их составляют руководители структурных подразделений по отделам. Применяются для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, контроля за соблюдением рабочими и служащими режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду.

Табель составляется в одном экземпляре и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или работе неполный рабочий день, работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.)

Табель представляет собой список работников отдела (цеха) с указание табельного номера каждого работника, фамилии, имени и отчества, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу. При этом используются условные цифровые и буквенные обозначения, указанные на лицевой стороне.

По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, в т.ч. праздничных, сверхурочных и т.д. Табель утверждается руководителем.

Учет выработки заготовителей производят на основании приемных квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья. Для заготовителей данные приемные квитанции служат основанием для начисления заработной платы. За единицу физического объема продукции плановым отделом устанавливаются расценки, которые утверждаются начальником цеха заготовок сельхозпродукции и сырья. Для определения суммы заработной платы установленную расценку умножают на количество заготовленного сырья и сельхозпродукции.

С целью обобщения сведений о выработке работников КПРСУП «Гомельоблдорстрой» на основании данных первичного и бухгалтерского учета бухгалтеры составляют соответствующие справки. В них по каждому цеху (отделу) указывают плановый и фактический объем оборота, процент выполнения плана оборота и другие показатели выработки, для которых установлены сдельные расценки. Сведения о выработке бригады (работника) могут быть совмещены с расчетом сдельного заработка бригады (работника).

Все документы по учету численности, рабочего времени и выработки работников должны быть надлежаще оформлены и представлены в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота

Оплата труда работников промышленности может производиться по повременной, повременно-премиальной или сдельно-повременной системе. Порядок оплаты их труда определяется в положении по оплате труда и в коллективном договоре с администрацией организации.

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основе действующих расценок и определяется по формуле:

ЗП=Рсдi Ч Ni + НД, (2.1)

где: Рсдi - сдельная расценка за единицу (i-той) продукции,

Ni - количество (i-той) выпущенной продукции,

НД - надбавки и доплаты.

Доплаты бывают двух разновидностей:

за условия труда;

за профессиональное мастерство.

Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, норм выработки. Сдельная расценка может быть определена на основе часовой тарифной ставки и установленной нормы времени на выпуск определенного вида продукции по формуле:

Рсдi = Тст Ч Нврi, (2.2)

где: Тст - часовая тарифная ставка рабочего n-го разряда,

Нврi - норма времени на выполнение i-той продукции.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. Оплата производится за количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этой форме оплаты груда заработная плата (ЗП) определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки (Тст) работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов или дней (Чотр).

ЗП = Тcт Ч Чотр + НД, (2.3)

где: НД - надбавки и доплаты.

Труд руководителя, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Организация может устанавливать для руководителя, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и т.д.).

При расчете заработной платы работникам, для которых установлены должностные оклады, пользуются формулой:

ЗП = + НД, (2.4)

где: Окл. - должностной оклад,

Фотр.д. - количество отработанных дней,

Фраб.д. - количество рабочих дней в месяце,

НД - надбавки и доплаты.

Кроме выплаты основной заработной платы по тарифу работникам начисляется премии, размеры которых зависят от выполнения отдельных показателей в работе, и размеры премий не ограничены.

На предприятии бухгалтер составляет расчет заработной платы руководителя, специалистов и служащих.

При сдельной форме оплаты труда размер заработка зависит от объема выполненной работы и величины расценок.

При индивидуальной сдельной оплате заработок начисляют по расценкам в зависимости от объема выполненных работ индивидуально каждым работником. Заработок работника подсчитывается умножением расценки за единицу выполненной работы на объем фактически выполненной работы.

При бригадной сдельной оплате труда задания или нормы выработки устанавливаются на бригаду в целом. С учетом указанных показателей и установленной расценки заработную плату начисляют вначале всей бригаде, а затем распределяют между членами бригады пропорционально фактически отработанному каждым членом бригады времени и часовой тарифной ставке присвоенного ему разряда.

Так как оплата труда на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» практически полностью автоматизирована, то расчеты заработной платы работникам по сдельным расценкам производятся автоматически.

Кроме заработка по тарифным ставкам и премии работники получают различные доплаты и надбавки, которые устанавливаются в процентах к ставке или окладу. Доплаты, надбавки, премии, вознаграждения и другие выплаты стимулирующего характера предприятие устанавливает самостоятельно.

Условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении об оплате труда КПРСУП «Гомельоблдорстрой».

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется заработная плата и за непроработанное время. Порядок его оплаты регулируется Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными Постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г., № 47 (ред. от 20.05.2011 г.).

Трудовой отпуск предназначен для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника.

Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка. За первый год работы работникам предоставляется трудовой отпуск не ранее чем через шесть месяцев работы, а в последующие годы - согласно графику отпусков.

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя о предоставлении отпуска, в котором указаны его продолжительность и период, за который он предоставляется. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается.

В расчет принимается заработок по трудовому договору. Лицам, работающим по совместительству у разных нанимателей, средний заработок исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству исходя из продолжительности отпуска у каждого нанимателя. При работе по совместительству у одного и того же нанимателя средний заработок исчисляется исходя из заработной платы начисленной по основному месту работы и по совместительству. Исходные данные берут из лицевых счетов работников. Расчет среднего заработка работника производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Если в течение периода, за который определяется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы, то месяцы, в которых были такие периоды, из подсчета исключают. Если работник перед уходом в отпуск отработал менее года, то средний заработок исчисляют из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если работник перед уходом в отпуск не отработал у нанимателя ни одного полного месяца или ни в одном месяце не имел полного заработка, то заработок, принимаемый в расчет среднего, определяют пересчетом фактического за отработанное время на установленную норму времени учитываемого периода. Сначала рассчитывают среднечасовой заработок работника за каждый месяц учитываемого периода делением начисленной заработной платы работнику на количество отработанных им часов в этом месяце. Затем рассчитывают заработную плату за каждый месяц умножением среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени в часах в этом месяце и суммируют за весь период, принимаемый в расчет.

Трудовой отпуск бывает основной и дополнительный: основной предоставляется всем работникам, дополнительный предоставляется в связи с особыми условиями труда.

Для расчета суммы заработной платы за время отпуска в основной заработок включают все начисленные суммы заработка: по ставкам и расценкам, доплата за работу во вредных условиях, премии, вознаграждение по итогам работы за год, индексация заработной платы и другие выплаты.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки первого разряда, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки (оклада). При этом принимается тарифная ставка (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством.

При применении в организации Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

При применении в организации нескольких тарифных ставок первого разряда поправочные коэффициенты для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику, исчисляются исходя из тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения его тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки первого разряда, установленные в месяцах, принимаемых для его расчета и применяемых для исчисления тарифной ставки (оклада) данного работника.

При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в результате проведенного совершенствования состава заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляются.

Не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска, приходящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника.

В расчете заработной платы за отпуск среднедневной заработок определяют делением заработной платы, начисленной работнику за месяцы принимаемые для исчисления среднего заработка и сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, с учетом корректировки на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и применяемое для расчета равным 29,7.

Сумму заработной платы за время отпуска рассчитывают умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска в календарных днях. Заработную плату за дни отпуска текущего и следующего месяца начисляют отдельно с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

Начисление рабочим и служащим среднего заработка на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за время отпуска оформляется специальным расчетом - Расчет начисления отпускных.

Согласно п.35 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 №1290 (в ред. от 02.06.2011 г. № 693), которым руководствуются на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определенного путем деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде [24].

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Пособие исчисляется в том же порядке если у работника в указанном периоде имеется хотя бы один рабочий день, и в двух календарных месяцах, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, или в месяце ее наступления не произошли такие обстоятельства как прием на работу, увеличение тарифной ставки (оклада), перевод на другую должность или изменение формы оплаты труда. Число рабочих дней определяется по табелю учета рабочего времени. Размер пособия по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка (с учетом поправочного коэффициента, если производилось повышение тарифных ставок (окладов) за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни непрерывной временной нетрудоспособности если работник не относится к кругу лиц, имеющих право на исчисление пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам в силу своих особенностей выделено в самостоятельный вид пособий по государственному социальному страхованию. Согласно части первой п.14 Положения на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» пособие по беременности и родам назначается с 30 недель беременности на 126 календарных дней независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособие по беременности и родам назначается на 140 календарных дней.

Пособие назначается в размере 100% среднедневного заработка за пропущенные дни в связи с отпуском по беременности и родам. В случае повышения у работницы в период отпуска тарифной ставки (оклада) размер пособия ее увеличивается на коэффициент роста тарифной ставки (оклада) со дня повышения.

Начисленная заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты отражаются в различных документах учета:

расчетных листках;

расчетах начисления отпускных;

расчетах нетрудоспособности.

Данные выплаты рабочим и служащим КПРСУП «Гомельоблдорстрой» включаются в расходы либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В установленные в организации дни месяца производится выдача всех выплат работникам под личную расписку в платежной ведомости.

2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

Одним из основных признаков, без которого невозможно говорить о наличии трудовых отношений, является их возмездный характер, то есть наличие безусловной обязанности нанимателя выплатить работнику вознаграждение за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации с учетом фактически отработанного времени. Соответственно безусловным является и право работника на получение заработной платы.

Вместе с тем в силу различных причин у нанимателей может возникнуть необходимость произвести удержания из заработной платы работника, что допускается законодательством, но при условии соблюдения определенных им требований и процедуры.

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом все производимые удержания из заработной платы работника условно можно разделить на три группы:

обязательные удержания в целях выполнения работником своих налоговых и иных обязательств: перед государством (удержание подоходного налога, обязательных страховых взносов) и удержания по исполнительным документам;

удержания, производимые по инициативе нанимателя: для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счете которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника;

удержания по инициативе работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника. К числу таких вычетов относятся:

вычеты за товары, проданные в кредит;

страховые платежи по индивидуальному страхованию;

вычеты за кредиты, полученные в банке или в организации;

различные взносы (например, профсоюзные).

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не свыше 50%;

по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, - не свыше 20%.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по налогообложению доходов граждан.

Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставленные организацией своим работникам материалы и социальные блага [16, с.22].

Согласно гл. 16 Налогового кодекса, ст.163, подоходным налогом не облагаются:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

пенсии;

суммы компенсаций;

доходы, получаемые плательщиком за сдачу крови;

алименты;

стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям;

доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника;

суммы единовременной материальной помощи;

государственные премии Республики Беларусь;

стоимость путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченные за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

доходы в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей;

выходные пособия;

другие выплаты, предусмотренные ст. 163 Особенной части Налогового кодекса [21].

С 2011 года суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, вне зависимости от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина), не будут являться объектом обложения подоходным налогом. До 2011 года не являлась объектом обложения подоходным налогом компенсация морального вреда только при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца.

Подоходный налог определяется по следующей формуле:

ПН = (Дн/о - НВ) Ч Стпн / 100, (2.5)

где ПН - сумма подоходного налога;

Дн/о - денежное выражение доходов, полученных физическим лицом как в денежной, так и в натуральной формах, подлежащих налогообложению;

НВ - налоговые вычеты;

Стпн - ставка подоходного налога.

С 01.01.2010 года ставка подоходного налога установлена в размере 12% (п. 1 ст. 173 Общей части Налогового кодекса) для доходов, полученных от белорусских организаций.

При определении суммы подоходного налога работник имеет право на получение нижеследующих вычетов:

1. Стандартных налоговых вычетов (на 01.01.2013):

550000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 белорусских рублей в месяц;

155000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

310000 бел. р. на каждого ребенка в месяц родителям, имеющим троих и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;

780000 бел. р. в месяц для физических лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям.

Одиноким родителем признается родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав и, соответственно, такая категория плательщиков имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в двойном размере - 310000 бел. р. в месяц.

Для вдовцов (вдов), одиноких родителей стандартный вычет в размере 310000 бел. р. предоставляется и в случае их вступления в брак, при условии, что ребенок не усыновлен (удочерен) другим супругом. Тогда как в 2010 году такое право данная категория плательщиков не имела. Однако, при усыновлении (удочерении) ребенка, стандартный вычет, указанной категории лиц, будет предоставляться в одинарном размере, при этом физическое лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка, также будет иметь право на данный вычет в одинарном размере.

2. Социальных налоговых вычетов:

в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение или за обучение близкого родственника;

в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов;

3. Имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов.

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право получить имущественный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества [21].

Страховые взносы уплачиваются со всех выплат, начисленных в пользу работающих граждан, при этом сумма выплат для исчисления указанных взносов, не должна превышать 4-х кратную величину средней заработной платы работников в республике (далее - СЗП) за месяц предшествующий месяцу, за который они уплачиваются. Сумма, превышающая указанную величину, не является объектом для исчисления страховых взносов.

Общий размер страховых взносов для КПРСУП «Гомельоблдорстрой» составляет 34 % (28 % на пенсионное страхование + 6 % на социальное страхование) и 0,6 % удерживается с работника [29, с.8].

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы [25].

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменного заявления работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документ строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более - 50%. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на одного ребенка, 75 % - на двух детей, 100 % - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты:

имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты;

если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы;

при объявлении несовершеннолетнего полностью недееспособным.

В том случае, когда взыскание алиментов затруднено в вышеуказанном порядке, в связи с тем, что родители, уплачивающие алименты, имеют нерегулярный заработок или получают часть его в натуральном виде, алименты могут удерживаться в твердой денежной сумме или сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из сумм заработка и (или) иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Из этого следует, что для исчисления алиментов необходимо из суммы заработка, определенного в соответствии с Перечнем, вычесть подоходный налог и обязательный страховой взнос. И только после этого применить установленные процентные ставки [14].

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по собственному желанию в связи с направлением на обучение или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника;

при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [33].

Любой работник может подать заявление КПРСУП «Гомельоблдорстрой» об удержании из его заработной платы соответствующих сумм для погашения кредита на строительство жилья, производства коммунальных и иных платежей, уплату страховых взносов по договорам личного страхования и т.д.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

2.3 Сводный бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Учет отчислений нанимателем от начисленной заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленных заработной платы, выплат социального характера и прочих вознаграждений, причитающихся работникам.

Синтетический учет удержаний из заработной платы ведется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту разных счетов.

В состав фонда заработной платы, отражаемого в государственных статистических наблюдениях, включаются следующие выплаты:

заработная плата за выполненную работу и отработанное время:

заработная плата по должностным окладам, ставкам, расценкам;

заработная плата работников, состоящих в списочном составе, за выполнение кроме основной работы по совместительству;

индексация заработной платы в связи с инфляцией, а также при несвоевременной её выплате;

доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ);

доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

выплаты стимулирующего характера:

за профессиональное мастерство;

за классность, за безаварийное и качественное обслуживание автомобиля (водителям автомобилей);

ежемесячные и разовые премии и вознаграждения;

за владение иностранными языками;

за высокие достижения в труде и высокую квалификацию;

за ученую степень и ученое звание;

за стаж работы на данном предприятии;

материальная помощь на питание и проезд к месту работы;

материальная помощь к отпуску;

выплаты компенсирующего характера:

за работу в ночное время;

инициативность труда, ненормированный рабочий день, особый характер работы;

работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни;

неиспользованный трудовой отпуск;

оплата за неотработанное время:

оплата трудового и социального отпуска;

заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, направляемыми на обучение или курсы повышения квалификации;

оплата отпусков в связи с обучением;

другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы:

оплата стоимости питания работников;

оплата стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников;

другие выплаты [34].

Заработная плата, как правило, выплачивается два раза в месяц в виде аванса и окончательного расчета. Дата выплаты заработной платы указывается в коллективном договоре.

Общепринятая корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с работниками по заработной плате

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Начислена оплата труда:
1.1 Работникам основных производств по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам	20	70
1.2 Работникам вспомогательных производств	23	70
1.3 Работникам, занятым обслуживанием производств, административно-управленческому персоналу	25, 26	70
1.4 Работникам по исправлению брака выпущенной продукции	28	70
1.5 Работникам обслуживающих производств и хозяйств, находящихся на балансе предприятия	29	70
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.6 Рабочим за доставку на склад оборудования к установке	07	70
1.7 Работникам по выполненным работам, связанным с вложениями организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов и др.	08	70
1.8 Рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов	10	70
1.9 Рабочим по упаковке готовой продукции на общехозяйственных складах, погрузке, доставке и др.	44	70
1.9 Работникам за демонтаж, разборку основных средств, услуги по реализации ценностей, за исключением готовой продукции, работ, услуг	91	70
1.10 Работникам за предотвращение и ликвидацию стихийных бедствий, пожаров, аварий; за оказание услуг, связанных с благотворительной помощью и др.	92	70
2. Начислено пособие:
2.1 по временной нетрудоспособности	69	70
2.2 по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве	76	70
3. Начислена сумма разницы между прежним заработком и заработком на новой работе при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением, компенсируемая за счет средств бюджета	86	70
4. Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
5. Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящаяся на дни текущего месяца)	20, 23, 25, 26, 29	70
6. Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующие отчетные месяцы	97	70
8. Индексация суммы заработной платы в связи с инфляцией	20, 23, 25, 26, 29	70
9. Начислены доходы работникам организации от участия в уставном фонде	84	70
10. Начислены выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, за снижение норм их расхода	20, 23, 25, 26, 29	70
11. Начислены премии за соблюдение норм расхода	84 (92)	70
12. Начислены вознаграждения по итогам работы за год	20, 92, 23, 29	70
13. Начислены надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемые руководителям, специалистам и другим служащим	25, 26	70
14. Начислены надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы) рабочим, руководителям, специалистам, служащим	20, 23, 25, 26, 29	70
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
15. Начислены доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания	20, 23, 25, 26	70
16. Начислены доплаты, надбавки, премии, не включаемые в затраты по производству продукции	84 (92)	70
17. Депонирование заработной платы работников на оплату отпусков	07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28 и др.	96
18. Удержаны из заработной платы:
18.1 суммы подоходного налога	70	68
18.2 суммы по исполнительным документам	70	76
18.3 суммы недостач, растрат, хищений, а также займов, выдаваемых работникам на жилищное строительство, и процентов по ним	70	73
18.4 подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки	70	94
19. Выплачена заработная плата:
19.1 в денежном выражении из кассы организации	70	50
19.2 в денежном выражении с расчетного счета организации путём перечисления на пластиковую карточку	70	51, 55
19.3 в натуральном выражении	70	90

Примечание. Источник: [7, с.384]

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения производится единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Стразовой тариф отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» установлен в размере 0,6 %. Однако он может быть изменен согласно решению БРУСП «Белгосстрах».

Страховые взносы перечисляются в день выплаты заработной платы работникам.

Ежеквартально не позднее 12-го числа месяца, следующего за квартальным, организация заполняет в двух экземплярах отчет о средствах Фонда социальной защиты. Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Он содержит сроки выдачи заработной платы за первую и вторую половины месяца, а также сведения о среднесписочной численности работающих, о выплатах, на которые начисляются страховые взносы, о расчете и движении средств фонда, об использовании средств фонда организацией по видам выплат за отчетный квартал и с начала года.

Для учета отчислений от начисленной заработной платы в организации используют следующую корреспонденцию счетов, которая приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Общепринятая корреспонденция счетов по учету отчислений от начисленной заработной платы

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Произведены страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения в размере 34 % от фонда заработной платы	70	69
Начислены обязательные платежи от несчастных случаев в БРУСП «Белгосстрах» с размере 0,6 % от фонда заработной платы	70	76

Примечание. Источник: [17, с.348]

Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация составляет аналогично и представляет филиалу БРУСП «Белгосстрах» до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В день выплаты заработной платы формируются и распечатываются расчетные листки, которые выдаются работникам на руки. В расчетом листке указываются фамилия, имя, отчество работника, занимаемая им должность и оклад, соответствующий данной должности согласно штатному расписанию, а также виды начислений, удержаний и сумма к выплате.

Для контроля за использованием фонда заработной платы и составления отчетности по труду производится обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях в их группировке по видам выплат (в том числе входящих в фонд заработной платы и не входящих в него), видам удержаний, категориям работников, структурным подразделениям и организации в целом.

Для этого составляется разработочная таблица типовой формы №5 «Свод начислений и удержаний». Сводные данные по видам удержаний используются для их отражения в соответствующих журналах-ордерах.

В КПРСУП «Гомельоблдорстрой» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда автоматизирован, поэтому итоговые данные по организации в требующихся группировках получают с помощью ПЭВМ (ЭВМ) в соответствующих машинограммах.

3. Анализ показателей по труду и расходов на его оплату

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа показателей по труду и расходов на его оплату

Методика анализа трудовых ресурсов проводится по схеме:

- оценивается наличие и состав ресурсов;

- изучается их движение за период;

- оценивается эффективность их использования.

В ходе анализа трудовых ресурсов первоначально изучается состав, структура и динамика списочной численности работников на начало и конец отчетного периода.

Состав и структура численности работников оценивается в разрезе:

- специальностей и профессий;

- по возрасту;

- по образовательному уровню (имеющие высшее образование, средне специальное, среднее);

- половозрастному составу.

Также в ходе анализа необходимо оценить движение кадрового состава по следующим показателям:

(1)

где ЧП - численность работников, принятых на работу;

- среднесписочная численность работников.

Характеризует долю вновь принятых на работу в среднесписочной численности работников.

(2)

где ЧВ - численность выбывших работников.

Характеризует долю выбывших работников в среднесписочной численности работников.

(3)

где Чж - численность работников, выбывших по собственному желанию и за нарушение трудового законодательства.

Характеризует долю работников, выбывших по собственному желанию и нарушивших трудовое законодательство, в среднесписочной численности персонала.

(4)

где Ч1Г - численность работников, работающих более 1 года.

Показывает долю работников, работающих более 1 года, в среднесписочной численности персонала [14, с.116].

После изучения численности работников оценивается состав фонда рабочего времени, а также устанавливаются причины его изменения. С этой целью используется следующая факторная модель:

(5)

(6)

где ФРБ - фонд рабочего времени;

Д - количество отработанных дней;

ЧА - продолжительность рабочего дня.

На основании данной модели оценивают влияние факторов на изменение человеко-дней и человеко-часов, явок на работу:

(7)

где - изменение фонда рабочего времени;

- изменение среднесписочной численности работников.

(8)

где - изменение количества отработанных дней;

- среднесписочная численность работников в отчетном году

(9)

где - изменение продолжительности рабочего дня.

В процессе кадрового планирования могут быть выделены четыре этапа. Первый этап - анализ стратегического плана организации. Четкое определение стратегических целей является тем ориентиром, относительно которого будут оцениваться все важные решения в сфере человеческих ресурсов.

Второй этап - прогнозирование потребности организации в персонале. Кадровое планирование, решая задачу восполнения качественного или количественного дефицита персонала, позволяет наметить конкретные направления кадровой работы. Одним из подходов к оценке потребности организации в кадрах является прогноз вакансий по различным должностным позициям. При этом могут быть использованы статистические данные по движению кадров, относящихся к основным профессиональным группам, позволяющие выявить ключевые факторы, вызывающие это движение.

Количественная потребность в кадрах - это потребность в определенном числе работников разных специальностей.

Для определения количественной потребности в персонале могут использоваться следующие подходы:

Метод, основанный на учете времени, необходимого для выполнения работ;

Расчет численности персонала на основе данных о трудоемкости рабочего процесса;

Метод расчета по нормам обслуживания;

Метод расчета по рабочим местам и нормативам численности;

Статистические методы, позволяющие увязать потребность в персонале с объемами производства, трудоемкостью работ и др.;

Методы экспертных оценок: простая экспертная оценка (когда потребность в персонал оценивается руководителем соответствующей службы) и расширенная экспертная оценка (когда потребность в персонале оценивается группой экспертов).

Качественная потребность в кадрах - это потребность работниках определенных специальностей, определенного уровня квалификации. Для определения качественной потребности в персонале также могут использоваться различные подходы.

Среди них основными являются следующие:

Профессионально- квалификационное деление работ на основе производственно-технологической документации;

Анализ положения об отделах, должностные инструкции и описание рабочих мест;

Штатное расписание;

Анализ документации, определяющей профессионально-квалификационный состав исполнителей для выполнения конкретных видов работ;

При определении потребности в кадрах часто решающее значение предается мнениям экспертов, позволяющим лучше понять, какие качественные изменения кадрового состава необходимо произвести организации для успешного достижения поставленных целей. В качестве экспертов могут выступать как работники организации, имеющие необходимый опыт, знания и подготовку, так и внешние эксперты.

Потребность и готовность организации к введению систематического кадрового планирования возрастает по мере увеличения размеров организации, масштабов и сложности деятельности компании. Происходят изменения содержания труда, технологий и самих орудий труда. Эти изменения выдвигают на первый план все новые требования к работникам, которые необходимо учитывать при отборе. Кадровое планирование должно в идеале дать ответы на все вопросы, связанные с обеспечением компании необходимой рабочей силой и определением связанных с этим издержек.

Третий этап - оценка состояния внутренних трудовых ресурсов организации. Необходимо проанализировать значительный объем кадровой информации: демографические данные и образовательный уровень, результаты проведения опросов и тестовых испытаний, результаты периодической оценки работа персонала (аттестаций), должностные требования, реальный уровень производительности и многое другое. Так как собственные возможности организации по удовлетворению растущей количественной и качественной потребности в кадрах часто бывают недостаточны, кадровое планирование почти всегда требует изучения и оценки внешних рабочей силы.

Четвертый этап - подготовка планов, определение временных рамок решения всего комплекса задач по обеспечению компании необходимыми кадрами. Разработка комплексных планов мероприятий при кадровом планировании имеет своей целью сокращение разрыва между сегодняшней обеспеченностью человеческими ресурсами и будущими потребностями организации [38, с.25].

Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно повышать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы его роста. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенною воспроизводства.

В процессе анализа следует осуществлять систематический контроль, за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Этапы анализа фонда заработной платы:

1-й этап. Проводят расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины ФЗП от плановой.

Абсолютное отклонение () определяется сравнением использованных средств на оплату труда в отчетном году (ФЗП1) с прошлым фондом заработной платы (ФЗП0) в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников (10) [39, с.48]: