Бухгалтерский учет оплаты труда, пути его совершенствования

(10)

где ФЗПабс - абсолютное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП1 - фонд заработной платы за отчетный период, млн р.;

ФЗП0 - фонд заработной платы за прошлый период, млн р.

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции (11) [39, с.48]:

(11)

где ФЗПотн, ФЗПпл - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПпл - плановый фонд заработной платы;

ФЗПф - фонд заработной платы фактический;

ФЗПСК - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер. и ФЗПпл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Переменная часть фонда заработной платы - зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих но окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных) не изменяется при увеличении или снижении объема производства.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, па какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП%) (12):

(12)

2-й этап. Определяются факторы, влияющие на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (рисунок 3.1).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы

по плану ФЗПпл

по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре ФЗПпл Квп

по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру

фактически при фактической удельной трудоемкости (УТфi) и или новом уровне оплаты труда за час (ЗПчпл) (Qфi * УТфi* ЗПч.плi)

фактически (Qфi * УТфi* ЗПч. фi).

Отклонение от плана:

-абсолютное;

- относительное.



Рисунок 3.1 - Структурно-логическая модель факторной системы переменной части фонда заработной платы

Источник: [39, с.48]

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда заработной платы. Фонд зарплаты зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка [38, с.28].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели (13), (14), (15) [39, с.48]:

(13)

(14)

(15)

где ЗПГ - среднегодовая заработная плата одного рабочего;

ЗПДН - среднедневная заработная плата одного рабочего;

ЗПЧ - среднечасовая заработная плата одного рабочего.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

Изменение фонда заработной платы за счет численности рабочих (16) [39, с.48]:

(16)

Изменение фонда заработной платы за счет среднегодовой заработной платы (17) [39, с.49]:

(17)

В том числе:

2.1 Среднего количества дней, отработанных рабочим (18) [39, с.50]:

(18)

Продолжительность смены (19) [24, с.284]:

(19)

2.3 Часовой оплаты (20) [38, с.29]:

(20)

3-й этап. При анализе использования фонда зарплаты изучаются данные о среднем заработке работников организации, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Среднегодовая зарплата зашит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты (Зчас) (21) [38, с.29]:

(21)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

Изменение среднечасовой зарплаты в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине организации и др.

4-й этап. В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

а) Изменение среднего заработка работающих за тог или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗПср ф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗПср пл) (22) [38, с.29]:

 (22)

где ЗПср ф - средняя зарплата за отчетный период;

ЗПср пл - средняя зарплата в базисном периоде.

б) Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда работающих (IВ) (23) [24, с.285]:

(23)

где IВ - индекс производительности труда работающих.

в) Коэффициент опережения (КОП) равен (24) [38, с.29]:

(24)

где КОП - коэффициент опережения.

г) Для определения суммы экономии (-) или перерасхода (+) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста и роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу (24) [38, с.29]:

(24)

д) В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период (25):

 (25)

анализируется эффективность использования трудовых ресурсов, прежде всего, по использованию рабочего времени. Для этого анализируют фонд рабочего времени работников (ФРВ) в человеко-часах. Для анализа используют следующую модель или формулу:

(26)

где - списочная численность работников за год, чел.;

Д - среднее число дней, отработанных одним среднесписочным рабочим за год, дни;

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.

Определяется изменение фонда рабочего времени (ФРВ) в человекочасах по формуле

(27)

где ФРВотч, ФРВбаз - фонд рабочего времени отчетного и базисного периода, ч.

Затем методом абсолютных разниц или цепных подстановок определяется влияние факторов на изменение фонда рабочего времени ( по формуле

(28)

где Дбаз - среднее число дней, отработанных одним среднесписочным рабочим в базисном периоде, дни;

Пбаз - средняя продолжительность рабочего дня в базисном периоде, ч.

Влияние изменения количества отработанных дней в среднем одним среднесписочным рабочим за год (ФРВ(Д)) рассчитывается по формуле

(29)

где отч - среднесписочная численность рабочих за отчетный период, чел.;

Д - изменение среднего количества дней, отработанных одним среднесписочным рабочим за год, дни;

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня (ФРВ(П)) исчисляется следующим образом:

, (30)

где Дотч - среднее число дней, отработанных одним среднесписочным рабочим в отчетном периоде, дни;

П - изменение средней продолжительности рабочего дня за год, ч.

Суммарное изменение фонда рабочего времени составит:

(31)

Если установлены потери рабочего времени, то определяется объем недополученной продукции (ДVпр) по формуле

 (1.32)

где - среднечасовая выработка рабочего, р./чел.;

ФРВчас - изменение среднечасового фонда рабочего времени, ч.

Величину суммарных потерь рабочего времени (ФРВ) в человекочасах, если они имели место, можно приравнять к дополнительно привлеченной (условно) численности рабочих (Чраб), которая может быть определена по следующим формулам:

(33)

, (34)

где ФРВэф пл - фонд рабочего времени эффективный плановый в среднем на одного рабочего, ч;

- среднегодовая базисная выработка рабочего, р./чел.

Фонд рабочего времени эффективный плановый одного среднесписочного рабочего определяется вычитанием из календарного фонда праздничных и выходных дней, а также планируемых неявок на работу и планируемых внутрисменных потерь рабочего времени.

Схема взаимосвязи рабочего времени представлена на рисунке 3.2



Рисунок 3.2 - Схема взаимосвязи рабочего времени

Примечание - Источник: [30, с.49]

Потери рабочего времени ведут к перерасходу фонда заработной платы, росту себестоимости продукции и снижению прибыли.

Поэтому по результатам анализа должны быть разработаны мероприятия по улучшению использования рабочего времени и увязаны с мотивацией труда.

Таким образом, для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем валовой, товарной продукции в действующих ценах, сумма прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Общую численность производственного персонала целесообразно рассчитывать на основе полной трудоемкости, включающей технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания и трудоемкость управления. Но это возможно только в том случае, когда на предприятии рассчитывается полная трудоемкость, что, к сожалению, не всегда бывает из-за недостаточного уровня и охвата нормированием труда всех категорий работников. При отсутствии полной трудоемкости общая численность работающих рассчитывается прямым путем как сумма численностей по отдельным категориям ППП и непромышленного персонала.

При кадровом планировании, кроме определения потребности в людях с учетом планируемого объема производства или услуг, приходится также учитывать предполагаемое плановое (переводы, командировки, учеба) и естественное выбытие кадров (болезни, декретные отпуска, увольнение по собственному желанию).

3.2 Анализ численности работников, эффективности использования рабочего времени и производительности труда

Оценка состояния и динамики персонала предполагает рассмотрение структуры персонала по функциональному, профессиональному и возрастному составу, а также движение персонала организации. Все это характеризует трудовые ресурсы предприятия с качественной стороны и непосредственно влияет на:

Качество выпускаемой продукции;

Величину выпускаемой продукции и выработку;

Качество принимаемых управленческих решений;

Стратегию развития;

Конкурентоспособность продукции и предприятия.

Исходя из всего этого на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» постоянно проводится анализ данных показателей.

Основными показателями эффективности использования персонала организации являются:

- среднегодовая производительность труда;

- среднедневная производительность труда;

- среднечасовая производительность труда;

- коэффициент отдачи средств на оплату труда;

- трудоемкость продукции.

рассмотрим показатели движения персонала КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010-2012 гг. (таблица 3.1).

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в целом численность персонала КПРСУП «Гомельоблдорстрой» в 2012 году по сравнению с 2010 г. сократилась на 116 человек, а по сравнению с 2011 годом - на 72 человека и составила 1165.

Таблица 3.1 - Динамика показателей движения персонала КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2012 к 2010	2012 к 2011
1.Среднесписочная численность работников, чел.	282	265	228	-54	-37
2.Принято на работу, чел.	92	46	48	-44	2
3.Уволено всего, чел. в том числе:	91	61	81	-10	20
3.1 в связи с сокращением численности или штатов	-	-	-
3.2 за прогул и нарушение трудовой дисциплины	-	-	-
3.3 по собственному желанию	91	61	81	-10	20
4.Количество работников проработавших весь год	179	207	197	18	-10
5.Показатели:
5.1 по приему, %	0,326	0,174	0,211	-0,116	0,037
5.2 по выбытию, %	0,323	0,230	0,355	0,033	0,125
5.3 текучести кадров, %	0,323	0,230	0,355	0,033	0,125
5.4 постоянства, %	0,635	0,781	0,864	0,229	0,083

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений Ж, И, К

В организации наблюдается текучесть кадров, так в 2012 году показатель текучести составил 0,355%, что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 0,033 п.п. и 0,125 п.п. Это связано с тем, что в 2012 году выбыл 81 человек, а в 2010 году -91 человек.

Основными показателями эффективности использования персонала организации являются:

- показатели производительности труда;

- коэффициент отдачи средств на оплату труда;

- трудоемкость продукции.

Рассмотрим динамику показателей эффективности использования персонала организации (таблица 3.2).

Производительность труда характеризует сумму выручки от реализации продукции на одного работника. Так в 2012 году данный показатель по сравнению с 2010 и 2011 гг. увеличилась на 97,16 млн р. и 69,30 млн р. соответственно и составила 166,33 млн р. Среднедневная производительность труда характеризует среднедневную выручку от реализации продукции на одного работника в 2012 году составил 0,65 млн р., что по сравнению с 2010 и 2011 гг. больше на 0,39 млн р. и 0,27 млн р. соответственно. Среднечасовая производительность труда характеризует среднечасовую выручку от реализации продукции на одного работника в 2012 году составила 0,08 млн р., что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 0,05 млн р. и 0,03 млн р.

Таблица 3.2 - Динамика показателей эффективности использования трудовых ресурсов по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-) или темп роста, %
	2010	2011	2012	2012 к 2010	2012 к 2011
Выручка от реализации товаров, млн р.	19506	25715	37924	194,4	147,48
Среднесписочная численность работников, чел.	282	265	228	80,9	86,04
Количество отработанных дней	257	255	254	98,8	99,61
Продолжительность рабочего дня, ч.	8	8	8	100,0	100,00
Фонд заработной платы, млн р.	3801,9	4757,4	6725,6	171,6	137,17
Среднегодовая производительность труда	69,17	97,04	166,33	97,16	69,30
Среднедневная производительность труда	0,27	0,38	0,65	0,39	0,27
Среднечасовая производительность труда	0,03	0,05	0,08	0,05	0,03
Коэффициент отдачи средств на оплату труда	5,13	5,41	5,81	0,68	0,41
Трудоемкость продукции	0,19	0,19	0,17	-	-0,01

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений А, Б, В, Ж, И, К

Коэффициент отдачи средств на оплату труда характеризует сумму выручки от реализации продукции на один рубль средств на оплату труда. В 2012 году данный показатель по сравнению с 2010 годом больше на 0,68 млн р., и больше на 0,41 по сравнению с 2011 годом и составил 5,81 млн р.

Таким образом, все показатели, характеризующие эффективность использования трудовых ресурсов имеют положительную тенденцию за анализируемый период.

В таблице 3.3 рассмотрим показатели, характеризующие эффективность использования персонала.

Таблица 3.3 - Динамика показателей эффективности использования персонала по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или Отклонение
		(+/-)
	2010	2011	2012	2012 г. к (от) 2010 г.	2012 г. к (от) 2011 г.
Выручка от реализации продукции, млн р.	19506	25715	37924	194,4	147,5
Прибыль от реализации, млн р.	1107	1442	855	77,2	59,3
Среднесписочная численность работников, чел.	282	265	228	80,9	86,0
Фонд заработной платы, млн р.	3801,9	4757,4	6725,6	171,6	137,2
Среднегодовая заработная плата, млн р.	13,48	17,95	28,62	15,14	10,67
Выручка на 1 р. ФЗП	5,13	5,41	5,81	0,68	0,41
Прибыль на 1 р. ФЗП	0,29	0,30	0,13	-0,16	-0,17
ФЗП на 1 р. выручки от реализации, млн р.	0,19	0,19	0,17	-0,02	-0,01
ФЗП на 1 р. прибыли от реализации	3,43	3,30	7,63	4,20	4,33

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений А, Б, В, Ж, И, К

Данные таблицы свидетельствуют о том, что выручка на 1 р. фонда заработной платы в 2012 г. составила 5,81 р., что больше по сравнению с 2010 г. на 0,68 р., и больше по сравнению с 2011 г. на 0,41 р. Прибыль на 1 р. фонда заработной платы в 2012 г. составила 0,13 р., что меньше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 0,16 р. и на 0,17 р. Фонд заработной платы на 1 р. выручки от реализации продукции в 2012 году составил 0,17 р., что меньше по сравнению с 2011 г. на 0,01 р.

Далее проведем факторный анализ производительности труда (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Факторный анализ производительности труда по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Отклоне- ние (+/ -)	Расчет влияния факторов
	2011	2012
Влияние выручки от реализации продукции и среднесписочной численности работников
Среднесписочная численность работников, чел.	265	228	-37
Показатели	Годы	Отклоне- ние (+/ -)	Расчет влияния факторов
	2011	2012
Выручка от реализации продукции, млн р.	25715	37924	12209

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений А, Б, В, Ж, И, К

По данным таблицы видно, что на производительность труда положительное влияние оказало как сокращение среднесписочной численности работников на 37 человек, так и увеличение выручки от реализации продукции на 12209 млн р., в связи с чем производительность труда увеличилась на 15,8 млн р. и 53,5 млн р. соответственно.

Далее рассчитаем влияние факторов на изменение выручки от реализации (таблица 3.5).

Таблица 3.5- Алгоритм расчета влияния среднесписочной численности работников, количества отработанных дней, продолжительности рабочего дня и среднечасовой производительности труда на изменение выручки от реализации продукции

Показатели	Годы	Отклонение (+; -)	Расчет влияния факторов
	2011	2012
Среднесписочная численность работников, чел.	265	228	-37	ДВ(Ч) = -3725580,05=-3774
Среднее количество отработанных дней	255	254	-1	ДВ(Д) = -122880,05=-91,2
Продолжительность рабочего дня, ч	8	8	-	ДВ(ЧА) = 0
Среднечасовая производительность труда, млн р.	0,05	0,08	0,03	ДВ(ПТ) = 0,032282548= =16074,2
Выручка от реализации товаров, млн р.	25715	37924	12209	ДВ = -3774-91,2+0+16074,2 =12209

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений Ж - Н

По данным таблицы видно, что выручка от реализации продукции в 2012 по сравнению с 2011 годом увеличилась на 12209 млн р. и составила 37924 млн р., в том числе положительное влияние оказала среднечасовая производительность труда, которая в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 0,03 млн р. и составила 0,08 млн р., в связи с этим выручка от реализации увеличилась на 16074,2 млн р.

Показатель продолжительности рабочего дня не оказал влияния на изменение выручки от реализации продукции, т.к. в 2012 и 2011 гг. оставался неизменным - 8 часов.

Отрицательное влияние на изменение выручки от реализации оказали сокращение среднего количества отработанные дней на 1 день и сокращение среднесписочной численности на 37 человек, в связи с чем выручка от реализации сократилась на 3774 млн р. и 91,2 млн р. соответственно.

В целом, как видно из приведенных данных, организация использует производственный персонал достаточно полно.

Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовому коллективу. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы в промышленной организации.

Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.

Для анализа обеспеченности эффективного использования трудовых ресурсов применяется статистическая форма № 1-т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени».

По данным таблицы 3.6 проанализируем использование календарного фонда рабочего времени КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010-2012 гг.

Таблица 3.6 - Показатели использования календарного фонда времени КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010-2012 гг

Показатели	Годы	Отклонение по удельному весу, п.п.
	2010	2011	2012	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	сумма, чел-дн	уд.вес, %	сумма, чел-дн	уд.вес, %	сумма, чел-дн	уд.вес, %
Число человеко-дней явок и неявок на работу	105485	100	108040	100	95187	100	х	х
в том числе
отработанное время	61952	58,7	58138	53,8	54395	57,1	3,3	-1,6
Показатели	Годы	Отклонение по удельному весу, п.п.
	2010	2011	2012	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	сумма, чел-дн	уд.вес, %	сумма, чел-дн	уд.вес, %	сумма, чел-дн	уд.вес, %
выходные и праздничные дни	29661	28,1	31352	29,0	25931	27,2	-1,8	-0,9
неявки по уважительным причинам	13044	12,4	13936	12,9	8150	8,6	-4,3	-3,8
потери рабочего времени:	828	0,8	4614	4,3	6711	7,1	2,8	6,3
в том числе							0,0	0,0
отпуска без сохранения заработной платы	811	0,8	4606	4,3	6677	7,0	2,8	6,2
прогулы и другие неявки из-за нарушения трудовой дисциплины	17	0,02	8	0,01	-	-	-	-
целодневные простои	-		-		-
Численность работников, совершивших прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины, чел.	17	х	7	х	11	х	х	х
Средняя численность работников, по которым отражаются данные об использовании календарного фонда времени, чел.	289	х	296	х	260	х	х	х

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений Л, М, Н

Таким образом, в 2012 г. календарный фонд рабочего времени в целом использован на 97,6 %. Это связано с уменьшением численности работников организации на 13,9 %, а также с уменьшением выходных и праздничных дней на 0,8 %, неявок по уважительным причинам на 5786 чел.-дн. В 2012 г. потери рабочего времени составляют 6711 чел.-дн. или 7,1 %.

В таблице 2.15 проанализируем эффективность использования трудовых ресурсов, прежде всего, по использованию рабочего времени. Для этого оценим фонд рабочего времени рабочих (ФРВ) в человеко-часах. Анализ использования фонда рабочего времени осуществим способом абсолютных разниц, используя факторную модель 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет влияния изменения среднесписочной численности работников, отработанных или дней и продолжительности рабочего дня на изменение фонда рабочего времени КПРСУП «Гомельоблдорстрой» в 2012 г.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
	2011	2012
1. Списочная численность работников, чел.	265	228	-37	-372197,4=-8095,6
2. Среднее число дней, отработанных одним среднесписочным рабочим за год, дни	219	239	20	202287,4=33744
3. Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,4	7,0	-0,4	-0,4228239=-21796,8
4. Фонд рабочего времени, ч.	429459	381444	-48015	-8095,6+33744-21796,8=-48015

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно данным расчетов, представленных в таблице 3.7, можно сделать вывод о том, что в 2012 году фонд рабочего времени по сравнению с 2011 годом снизился на 48015 ч. и составил 381444 ч.

Отрицательное влияние на изменение фонда рабочего времени оказало снижение списочной численности работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 37 человек и снижение среднего числа дней, отработанных одним среднесписочным работником на 0,4 дня. Вследствие этого фонда рабочего времени снизился на 8095,6 ч. и на 21796,8 ч. соответственно.

Положительное влияние на изменение фонда рабочего времени оказало сокращение средней продолжительности рабочего дня на 0,4 ч в 2012 году по сравнению с 2011 годом, вследствие чего фонда рабочего времени увеличился на 21796,8 ч.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.

Во второй главе, нами был рассмотрен анализ формирования и эффективности использования персонала КПРСУП «Гомельоблдорстрой», проанализировано состояние и динамика персонала. От обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов, и как следствие - объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Эффективность использования персонала характеризуется качеством, полнотой и своевременностью выполнения каждым работником своих функциональных обязанностей с учетом результатов работы организации в целом. Т.к. производительность труда повысилась, следовательно, трудоёмкость в организации снизилась, что, безусловно, является доказательством эффективного использования персонала.

Все показатели, характеризующие эффективность использования трудовых ресурсов имеют положительную тенденцию за анализируемый период. Производительность труда характеризует сумму выручки от реализации продукции на одного работника. Так в 2012 году показатель среднегодовой производительности труда показатель по сравнению с 2010 и 2011 гг. увеличилась на 97,16 млн р. и 69,30 млн р. соответственно и составил 166,33 млн р.

3.3 Анализ фонда заработной платы и средней заработной платы работников. Анализ влияния показателей по труду и его оплате на финансовые результаты организации

В таблице 3.8 рассмотрим динамику средней заработной платы по КПРСУП «Гомельоблдорстрой», Республике Беларусь и промышленности Республики Беларусь.

Таблица 3.8 - Динамика показателей по средней заработной плате за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2012 г. к (от) 2010 г.	2012 г. к (от) 2011 г.
Средняя заработная плата в целом по Республике Беларусь, р.	1217313	1899782	3740148	307,2	196,9
Средняя заработная плата в целом по промышленности, р.	1315029	2093416	4223518	321,2	201,8
Средняя заработная плата в целом по КПРСУП «Гомельоблдорстрой», р.	1123492	1496038	2134213	189,9	142,7

Примечание. Источник: собственная разработка

Данные таблицы свидетельствую о том, что средняя заработная плата по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» в 2012 году составила 2134213 р., что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 89,9% и на 42,7%. Также следует отметить, что средняя заработная плата по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» значительно ниже по сравнению со средней заработной платой по Республике Беларусь и по промышленности.

Фонд заработной платы состоит из основной и дополнительной оплаты труда. К основной относится оклад работника, а к дополнительной - прими и выплаты, которые бывают стимулирующего и компенсирующего характера.

В таблице 3.9 рассмотрим выполнение плана по фонду заработной платы организации.

Таблица 3.9 - Абсолютное и относительное отклонение численности работников КПРСУП «Гомельоблдорстрой»

Показатели	Годы	Выполнение плана, %	Темп роста, %	Отклонение (+; -)
	прош-лый	отчетный			абсолютное
		план	факт			от плана	от прошлого года
1. Фонд заработной платы	4757,4	5984,2	6725,6	109,0	137,2	541,4	1768,2
2. Среднесписочная численность работников, чел.	265	234	228	97,4	86,0	-6	-37

Примечание. Источник: собственная разработка

По данным таблицы видно, что план по фонду заработной платы перевыполнен на 9% и составил в 2012 году 6525,6 млн р., что больше по сравнению с 2011 годом на 37,2% или на 1768,2 млн р.

В таблице 3.10 представлена структура фонда заработной платы КПРСУП «Гомельоблдорстрой».

Таблица 3.10 - Состав, структура и динамика фонда заработной платы КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2010 и 2012 гг.

Показатели	Год	Темп роста, %
	2010	2012
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
1. Оплата за отработанное время, млн р. в том числе:	3916,6	82,3	5691,5	84,6	145,3
- по тарифным ставкам	3305,0	69,5	4517,5	67,2	136,7
Показатели	Год	Темп роста, %
	2010	2012
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
- набавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам	586,2	12,3	909,4	13,5	155,1
- премии	43,4	0,9	47,9	0,7	110,4
- другие виды оплаты труда	24,5	0,5	27,9	0,4	113,9
- заработная плата лиц несписочного товара	124,0	2,6	188,8	2,8	152,2
2. Оплата за неотработанное время, млн р.	593,3	12,5	818,5	12,2	138,0
3. Единовременные поощрительные и другие выплаты	190,3	4,0	215,5	3,2	113,2
Итого фонд заработной платы, млн р.	4757,4	100	6725,5	100	141,4

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения П

Данные таблицы свидетельствуют о том, что фонд заработной платы КПРСУП «Гомельоблдорстрой» в 2012 году составил 6725,5 млн р., что больше по сравнению с 2010 годом на 41,4%.

Наибольший удельный вес в структуре фонда заработной платы занимает оплата за отработанное время 84,6%, которые в 2012 году составили 5691,5 млн р., что больше по сравнению с 2010 годом на 45,3%, а наименьший удельный вес имеют единовременные поощрительные и другие выплаты - 3,2%.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде (2.1):

Для КПРСУП «Гомельоблдорстрой» индекс средней зарплаты равен 2,1.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ):

Индекс производительности труда в КПРСУП «Гомельоблдорстрой» составляет 2,1.

Приведенные данные показывают, что в КПРСУП «Гомельоблдорстрой» темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы. Коэффициент опережения (Коп) равен:

(2.1)

Коэффициент опережения в КПРСУП «Гомельоблдорстрой» составляет 1.

Для определения суммы перерасхода (экономии) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(2.2)

где ФЗП1 - фонд заработной платы за отчетный период, млн р.

Экономия фонда заработной платы в КПРСУП «Гомельоблдорстрой» составит:

Таким образом, темпы роста производительности труда с темпами роста заработной платы составляют 1,71 и 1,59 соответственно, что обеспечивает снижение себестоимости продукции, увеличение рентабельности и повышение эффективности производства. По КПРСУП «Гомельоблдорстрой» данное соотношение соблюдается, так как темп роста среднемесячной заработной платы меньше темпа роста производительности труда: 1,59>1,71.

Произведем факторный анализ на фонд заработной платы за счет изменения выручки от реализации, производительности труда, среднегодовой заработной платы.

По данным таблицы 3.11 видно, что фонд заработной платы в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 1968,2 млн р.и составил 6725,6 млн р., в том числе положительное влияние на фонда заработной платы оказали рост выручки от реализации продукции и рост среднегодовой заработной платы на 12209 млн р. и 11,55 млн р.

Таблица 3.11 - Расчет влияния факторов на фонд заработной платы КПРСУП «Гомельоблдорстрой» за 2011 и 2012 гг.

Показатели	Год	Отклоне-ние (+/-)	Подстановки	Расчет влияния факторов
	2011	2012
				1	2
Выручка от реализации продукции, млн р.	25715	37924	12209	37924	37924	7015,0-4757,4=2257,6
Производительность труда, млн р.	97,04	166,33	69,29	97,04	166,33	4092,7-7015,0= -2922,3
Среднегодовая заработная плата, млн р.	17,95	29,50	11,55	17,95	17,95	6725,6-4092,7= 2632,9
Фонд заработной платы, млн р.	4757,4	6725,6	1968,2	7015,0	4092,7	2257,6-2922,3+ +2632,9=1968,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Соответственно, за счет чего фонд заработной платы увеличился на 2257,6 млн р. и 2632,9 млн р., а увеличение производительности труда на 69,29 млн р. привило к сокращению фонда заработной платы на 2922,3 млн р., следовательно, основным резервами роста фонда заработной платы являются среднегодовая заработная плата и выручка от реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время Республика Беларусь находится на пути построения социально-ориентированной рыночной экономики, что нашло свое отражение и в области оплаты труда: государство предоставляет своим гражданам ряд социальных гарантий, ограничивая тем самым действие рыночных механизмов - спроса и предложения.

Однако ни участие государства, ни рыночных механизмов не могут существенно уменьшить главенствующую роль организации при выборе форм и систем оплаты труда. Существующее законодательство в Республике Беларусь в области оплаты труда представляет самостоятельность организациям при выборе принципов вознаграждения работников, стимулирующих их к высокой производительности и эффективности труда. В процессе реализации такой самостоятельности и конкурирования отечественных систем заработной платы целесообразно использовать опыт зарубежных предпринимателей, которые широко используют разные системы оплаты труда, ориентированные на обеспечение максимально высокого результата производства.

По итогам исследований, проведенных в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Из огромного количества форм расчетов с персоналом организация должна выбирать сама форму и размеры оплаты труда служащих. Виды поощрений: надбавки премии дивиденды, командировочные средства и многое другое, конечно же на основе действующего закона.

В КПРСУП «Гомельоблдорстрой» с этой целью приняты в рамках учетной политики положения о премировании работников, которых указаны размеры и условия доплат к заработку по основному виду деятельности

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений в догосрочные активы;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

При приеме на работу на каждого работника заполняются первичные документы, ему присваивается табельный номер. Результаты расчетов ежемесячно фиксируются в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое отражение в журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и бухгалтерском балансе.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции.

Полезным для предприятий промышленности может оказаться опыт высокого уровня нормирования труда при повременной форме оплаты, многоступенчатого стимулирования, определения уровней заработной платы по разрядам, или установление «цены» каждого разряда в денежном выражении, опираясь не только на социально-экономическую политику данной организации, но и учитывая статистические данные по заработной плате работников аналогичных профессий и квалификации в других компаниях. Невыполнение последнего требования, на мой взгляд, и является причиной оттока высококвалифицированных кадров из системы потребительской кооперации в коммерческие организации.

Решение данной проблемы может быть осуществлено через внедрение оплата труда в зависимости не от рабочего места, а от персональных качеств работника. Что сопряжено с проблемой совершенствования процесса управления персоналом, уровень которого на данный момент еще низок.

Положительным является то, что организация оплаты труда на КПРСУП «Гомельоблдорстрой» учитывает действующие нормативно-правовые акты Республики Беларусь, а также интересы как работодателя, так и работников.

Негативной, на наш взгляд, является инерция традиционного подхода в процессе установления размеров оплаты труда, а также отсутствие автоматизации ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда во всех подразделениях (цехах) КПРСУП «Гомельоблдорстрой».

КПРСУП «Гомельоблдорстрой» сработало в 2012 году прибыльно, однако некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности снизились, что даёт основания для поиска резервов увеличения деятельности.

В организации наблюдается текучесть кадров, так в 2012 году показатель текучести составил 0,355%, что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 0,033 п.п. и 0,125 п.п. Это связано с тем, что в 2012 году выбыл 81 человек, а в 2010 году -91 человек.

Производительность труда характеризует сумму выручки от реализации продукции на одного работника. Так в 2012 году данный показатель по сравнению с 2010 и 2011 гг. увеличилась на 97,16 млн р. и 69,30 млн р. соответственно и составила 166,33 млн р. Среднедневная производительность труда характеризует среднедневную выручку от реализации продукции на одного работника в 2012 году составил 0,65 млн р., что по сравнению с 2010 и 2011 гг. больше на 0,39 млн р. и 0,27 млн р. соответственно. Среднечасовая производительность труда характеризует среднечасовую выручку от реализации продукции на одного работника в 2012 году составила 0,08 млн р., что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 0,05 млн р. и 0,03 млн р.

Коэффициент отдачи средств на оплату труда характеризует сумму выручки от реализации продукции на один рубль средств на оплату труда. В 2012 году данный показатель по сравнению с 2010 годом больше на 0,68 млн р., и больше на 0,41 по сравнению с 2011 годом и составил 5,81 млн р.

В 2012 г. календарный фонд рабочего времени в целом использован на 97,6 %. Это связано с уменьшением численности работников организации на 13,9 %, а также с уменьшением выходных и праздничных дней на 0,8 %, неявок по уважительным причинам на 5786 чел.-дн. В 2012 г. потери рабочего времени составляют 6711 чел.-дн. или 7,1 %.

Средняя заработная плата по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» в 2012 году составила 2134213 р., что больше по сравнению с 2010 и 2011 гг. на 89,9% и на 42,7%. Также следует отметить, что средняя заработная плата по КПРСУП «Гомельоблдорстрой» значительно ниже по сравнению со средней заработной платой по Республике Беларусь и по промышленности.

Фонд заработной платы состоит из основной и дополнительной оплаты труда. К основной относится оклад работника, а к дополнительной - прими и выплаты, которые бывают стимулирующего и компенсирующего характера.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

Авсеенко, Н. Н. Оценка взаимосвязи сложности труда и его оплаты / Н. Н. Авсеенко // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2012. - № 1. - С. 33-39.

Акимова, Е. В. Оплата труда работников / Е. В. Акимова // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - С. 105-108.

Акулич, В. А. Оценка эффективности использования средств на оплату труда / В. В. Акулич // Планово-экономический отдел. - 2012. - № 2. - С. 37-43.

Акулич, В. В. Анализ использования фонда оплаты труда / В. В. Акулич // Планово-экономический отдел. - 2012. - № 7. - С. 45-50.

Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н. И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н. И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск : ФУАинформ, 2007. - 808 с.

Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др. - 5-е изд., перераб. и доп./ Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 685с.

Бухгалтреский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учеб. пособие / А. О. Левкович [и др.] ; под общ.ред. А. О. Левковича, О. А. Левковича. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск : Амалфея, 2012. - 728 с.

Гараева, А. Корректировка среднего заработка без применения ЕТС / А. Гараева // Налоговый вестник. - 2011. - № 14. - С. 67-75.

Гараева, А. Особенности расчета среднего заработка / А. Гараева // Экономика Беларуси. - 2011. - № 9. - С. 11-12.

Долинина, Т. Н. Роль организации оплаты труда в повышении эффективности производства / Т. Долинина // Директор. - 2012. - № 10. - С. 53-55.

Ефремова, Т. М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т. М. Ефремова, Т. А. Кольцова, О. А. Кузьменко. - М. : КНОРУС, 2010. - 184 с.

Калиновская, Ж. Оплата труда работников: определяем правила сами / Ж. Калиновская // Юрист. - 2011. - № 9. - С. 83-87.

Карцевич, Д. Для коммерческих организаций разработаны Рекомендации по оплате труда / Д. Карцевич // Налоговый вестник. - 2013. - № 21. - С. 60-67.

Кодекс о браке и семье Республики Беларусь : принят Палатой представителей 03.06.1999 г. : одобр. Советом Республики 24.06.1999 г. (в ред. от 16.07.2009 г. № 43-З) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Кожевникова, Т. С. В организации применяют различные системы оплаты труда, разрабатывая положения об оплате труда и премировании, учтите эту особенность / Т. Кожевникова // Главный бухгалтер. Зарплата. - 2012. - № 23. - С. 22-32.

Котова, Т. В. Удержание из заработной платы / Т. В. Котова // Кадровая служба. - 2012. - № 11. - С. 22-24.

Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - 8-е изд. перераб. и доп. - Минск : Амалфея, 2012. - 648 с.

Ляшецкий, А. Система организации труда и его оплаты требует обновления / А. Ляшецкий // Человек и труд. - 2011. - № 1. - С. 28-31.

Малышев, С. Минимальная заработная плата: разбор типичных ошибок / Сергей Малышев // Главный бухгалтер. Зарплата. - 2013. - № 1. - С. 8-12.

Мисникова, Л. В. Управление трудом и его мотивация в торговле: сравнительный анализ. - Минск : Бел. Навука, 2008. - 87 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) : принят Палатой представителей 11.12.2009 г. : одобр. Советом Респ. 18.12.2009 г. // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь, вступающих в силу с 1 января 2011 г : Закон Республики Беларусь от 15.11.2010 г. № 174-З. // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда : Указ Президента Респ. Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

О порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам : Постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (в ред. от 02.06.2011 № 693) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-XIII (в ред. от 06.01.2009 № 6-З) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Пархимович, А. Формирование окладов работников в коммерческих организациях / А. Пархимович // Главный экономист. - 2012. - № 7. - С. 9-15.

Подобед, Ж. Заработная плата - денежный эквивалент самооценки? / Ж. Подобед // Кадровая служба. - 2012. - № 10. - С. 69-70.

Прус, Е. В. По труду и зарплата / Е.Прус // Экономика Беларуси. - 2012. - № 3. - С. 20-24.

Рахубо, Т. В. Удержания из заработной платы работников / Т. Рахубо // Главный экономист. - 2013. - № 4. - С.7-11.

Ревуцкий, Л. Д. Цена и стоимость труда / Л. Ревуцкий // Человек и труд. - 2011. - № 8. - С. 49-50.

Ризер, А. Повышение заработной платы. Что важно знать / А. Ризер // Государственный контроль: анализ, практика, комментарии. - 2013. - № 1. - С. 55-57.

Славина, О.А. Анализ заработной платы на предприятии / О. А. Славина // Планово-экономический отдел. - 2013. - № 2. - С. 97-101.

Трудовой кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 8.06.1999 г. : одобр. Советом Респ. 30.06.1999 г. (в ред. от 30.12.2010 г. № 225-З) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду: утв. постановлением Министерства статистики и анализа Респ. Беларусь от 29.07.2008 № 92 // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Хлус, Е. Н. Об изменениях в законодательстве, регулирующем вопросы государственного социального страхования / Е. Н. Хлус // Министрерство труда и социальной защиты Респ. Беларусь [Электрон. ресурс]. - Минск. - Режим доступа : http://www.ssf.gov.by/priside/about/publications. - Дата доступа : 27.11.2013.

Черных, А. Выбор программы автоматизации учета труда и заработной платы / А. Черных // Гл.бухгалтер. - 2008. - №5. - С.56-74.

Щёткина, М. А. Вектор либерализации - условия оплаты труда / М. А. Щёткина // Министрерство труда и социальной защиты Респ. Беларусь [Электрон. ресурс]. - Минск. - Режим доступа : http://mintrud.gov.by/ru/trud/new_url_284931866. - Дата доступа : 05.12.2013.

Юркович, А. М. Анализ трудовых ресурсов организации / А. М. Юркович // Планово-экономический отдел . - 2012. -- № 3. -- С. 25--32.

Юркович, А. М. Вопросы анализа трудовых ресурсов в организации / А. М. Юркович // Планово-экономический отдел. - 2009. - №7. - С.48-54.

Размещено на Allbest.ru