Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Таблица 15 - Динамика производительности и оплаты труда в СПК «Коробейниковский» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Произведено продукции на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	133,8	172	191,9
2.Процент к базисному году	-	128	143
3. Процент к предыдущему году	-	128	111
4. Приходится зарплаты на 1 среднегодового работника, тыс.руб.	18,9	23,9	38,0
5. Процент к базисному году	-	126	201
6.Процент к предыдущему году	-	126	159
7. Коэффициент опережения по отношению к базисному году	-	1,6	0,8
8. Коэффициент опережения по отношению к предыдущему году	-	1,6	1,3

Данные таблицы свидетельствуют, что темпы роста как по производству продукции на 1 среднегодового работника, так и по количеству заработной платы на 1 среднегодового работника за все 3 анализируемых периода увеличиваются. Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонд заработной платы, который занимает немалую долю в расходах СПК «Коробейниковский». Анализ этой статьи расходов имеет важное значение для принятия определенных управленческих решений. Помимо заработной платы предприятие несет ряд других расходов, связанных с оплатой труда, включая: оплату труда за неотработанное время; единовременные выплаты; отчисление в ЕСН и другие обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель - фонд оплаты труда.

В таблице 16 рассмотрим структуру фонда оплаты труда.

Таблица 16 - Структура фонда оплаты труда в СПК «Коробейниковский» за 2005-2007 гг., тыс.руб

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменения 2007 г. к
				2005 г.	2006 г.
Фонд заработной платы	5700	4600	4941	-759	+341
в т.ч. оплата по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам -из нее по натуральной форме	4229 101	3517 135	3394 117	-835 +16	-123 -18
премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год	157	211	199	+42	-12
оплата отпусков	588	300	423	-165	+123
оплата стоимости питания работников	128	172	85	-43	-87
районный коэффициент и процент надбавки (за выслугу лет, стаж работы)	598	400	840	+242	+440

Из таблицы следует, что фонд оплаты труда в 2007 году по сравнению с 2005 годом уменьшился на 759 тыс.руб., а по сравнению с 2006 годом увеличился на 341 тыс.руб. Оплата по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам в 2007 году уменьшилась по сравнению с 2005 и 2006 годами на 835 и 123 тыс.руб. соответственно. Такие колебания можно объяснить сокращением численности работников при неизменной заработной плате.

3. Организация учета труда и его оплаты в ЗАО «Коробейник»

3.1 Первичный учет труда и заработной платы в ЗАО «Коробейник»

При начислении заработной платы в ЗАО «Коробейник» руководствуются Положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.п., установленных в коллективном договоре.

В ЗАО «Коробейник» в отделе кадров организован учет личного состава работников предприятия. При приеме на работу, увольнении, переводе, предоставлении отпусков и др. работником пишется заявление, которое затем подписывается руководителем. Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) в ЗАО «Коробейник» ведется книга приказов. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) открывается личная карточка по форме № Т-2 (Приложение 1), в которой содержатся основные данные о работнике, табельный номер присваивается, так как на предприятии большое количество работников. При приеме на работу (в случае отсутствия трудового стажа) на каждого работника выписывается трудовая книжка, в которую заносят в течении всей трудовой деятельности перемещения и переводы. При увольнении работника трудовая книжка выдается ему на руки на следующий день после дня увольнения, независимо от того выдан ему окончательный расчет или нет. Днем увольнения считается последний день, за который начислена работнику зарплата.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (Приложение 2),открываемый на каждый месяц. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на 1 день и более, считая со дня зачисления.

В конце месяца в табеле подводятся итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдается в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используют для составления расчетно-платежной ведомости. При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют специальный документ - акт о несчастном случае на производстве.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка в ЗАО «Коробейник» используют:

Учетный лист тракториста - машиниста (форма № 133-АПК) - используют для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Заполняется на каждого тракториста-машиниста (Приложение 3) отдельно. Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. По датам выполнения работ записывают количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем работ в натуре и в условных эталонных гектарах, расход горючего по норме и фактически. Учетный лист ведет бригадир или учетчик, подписывают тракторист-машинист, бригадир и утверждает агроном.

Путевой лист трактора (форма № 134-АПК) (Приложение 4) - используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенного груза и выполненных тонно-километров, условных эталонных гектаров, отработанных машино-дней, расход горючего по норме и фактически, суммы начисленной оплаты труда по ее видам.

Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 131-АПК (для бригады) и №132-АПК) - используют для учета ручных работ и работ, выполненных с использованием живой тягловой силы. Ежедневно в нем отражают наименование культур и выполненных работ, расценку, норму выработки, количество отработанных часов, объем фактически выполненных работ, сумму оплаты труда по ее видам.

Наряд на сдельную работу (для бригады, форма № 136-АПК или индивидуальный, форма № 137-АПК) (Приложение 5)- для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы. В течение месяца в нем отражают выполненные работы и ведут учет рабочего времени. После выполнения задания или в конце месяца рассчитывают общую сумму оплаты плата и распределяют между работниками бригады пропорционально отработанного времени с учетом разряда работника.

В животноводстве в ЗАО «Коробейник» заработную плату начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции, поэтому для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов по учету движения животных: так на основании акта на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК или СП-39) начисляют заработную плату дояркам, скотникам; данные акта на перевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК или СП-47) используется для начисления заработной платы свинарям, конюхам и чабанам; ведомость взвешивать животных (форма № 216-АПК или СП-43) и расчет прироста животных служат основанием для начисления заработка телятницам, скотникам; по данным журнала учета надоя молока (форма № 176-АПК или CII-21, начисляют заработную плату дояркам.

Расчет начисления заработной платы (оплаты труда) работникам, животноводства (форма № 135-АПК) (Приложение 6) - применяется для начисления заработной платы работникам животноводства с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В расчете указывают Ф.И.О. работников, количество отработанного времени, расценки и объем выполненных работ. Составляет расчет заведующий фермой, бригадир или учетчик, утверждает зоотехник.

В автопарке для учета труда и заработной платы применяют:

Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4с - сдельный, или 4п- повременный) (Приложение 7) - для учета выполненной работы и начисления заработной платы шоферам и грузчикам. Он выписывается на один день или рейс, отражает данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего по норме и фактически.

Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3) - для учета выполненной работы и начисления заработной платы шоферам. Выдается на день или смену.

Путевой лист автобуса (форма №6) - для учета выполненной работы и начисления заработной платы водителям автобусов.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработную плату. Порядок начисления которой зависит от формы оплаты труда и производится в соответствии с положением об оплате труда и премирования, разработанном в хозяйстве.

По многим формам первичных документов в бухгалтерском учете возникает необходимость накапливания данных. Основная схема накапливания и группировки данных из первичных документов по учету труда и его оплаты строится следующим образом. Данные накапливаются по двум направлениям: первое - для отнесения в регистры по счетам учета затрат, второе - для отнесения в регистры по учету начисленной оплаты труда.

Группировка данных о начисленной заработной плате по каждому работнику отражает аналитический учет, который будет рассмотрен в следующем разделе.

В соответствии с утвержденными формами, данные из первичных документов о суммах начисленной оплаты для отнесения их в затраты производства относятся в накопительную ведомость (ф. № 301-АПК), где их группируют по объектам учета затрат. Из накопительной ведомости данные о начисленной оплате труда переносят в лицевые счета (производственные отчеты) (ф. № 83-АПК).

В ЗАО "Коробейник" основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость учета затрат, составляемая в произвольной форме. Данные о суммах начисленной оплаты труда здесь группируют по видам работ в отраслях, где отражают объекты учета затрат, количество отработанного времени, объем выполненной работы (полученной продукции), а также сумму затрат. В дальнейшем данные листков-расшифровок отражают в регистрах аналитического учета затрат по отраслям, подразделениям и видам деятельности в лицевом счете (производственном отчете) (ф. № 83-АПК). Лицевой счет открывается на каждый субъект счета 20 "Основное производство" на один год. Данные в нем отражаются за месяц и нарастающим итогом с начала года до отчетного месяца.

3.2 Порядок начислений и удержаний на заработную плату в ЗАО «Коробейник»

В ЗАО «Коробейник» применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. Различают следующие виды начислений: основная; дополнительная; районный коэффициент; выслуга лет; оплата отпуска; оплата листков по временной нетрудоспособности (больничный лист); материальная помощь; единовременное премирование; совмещение и др. Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы на сельскохозяйственных предприятиях используют несколько форм первичных документов.

Основная оплата труда рабочих производится по сдельным расценкам на основе утвержденных тарифных ставок и норм выработки. В случае невозможности установления норм выработки - повременно (за фактически отработанное время).

Таблица 16 - Доплата за непрерывный стаж работы на предприятии

Категории работников	Стаж	%
Рабочие и служащие	От 2 до 5 лет	12
	От 5 до 1 0 лет	15
	От 1 0 до 1 5 лет	20
	Свыше 15 лет	25

Доплата за стаж в случае нарушения трудовой и производственной дисциплины не производится полностью или частично согласно распоряжения руководителя.

На основании приказов бухгалтер начисляет дополнительную заработную плату за отпуск (отпускные). Право трудящихся на отпуск закреплено ст. 37 Конституции РФ, где сказано, что каждый имеет право на отпуск, «...оплачиваемый ежегодный отпуск». Это право расшифровано в ст. 114 ТК РФ: всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [6,25]. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г., № 129 - ФЗ.

Работники ЗАО «Коробейник» имеют социальные гарантии, в связи с чем, предприятие начисляет и уплачивает единый социальный налог. Так как предприятие находится на едином сельскохозяйственном налоге, то ЕСН уплачивают в размере 20,2 %(в фонд социального страхования 2,1% и в пенсионный фонд 16 %).

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

В частности, досрочный отпуск предоставляется:

- работнику, усыновившему ребенка, которому еще не исполнилось 3-х месяцев;

- несовершеннолетнему сотруднику;

-женщине перед отпуском по беременности и родам или сразу после него.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством РФ.

В ТК РФ [6,с.-36] сказано, что ежегодный отпуск длится 28 календарных дней. Теперь отпуск в рабочих днях предоставляется только тем, кто заключил с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев, ст.291 ТК РФ[6,145]

Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает удлиненные отпуска. Право на такой отпуск зависит от характера деятельности, условий труда, состояния здоровья работника и других обстоятельств.

Оплата ежегодного отпуска производится на основании составляемого расчета среднего заработка. В расчет среднего заработка необходимо включать все суммы, которые предусмотрены Положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, различные компенсации, надбавки, премии и т.п. Что же касается материальной помощи, оплаты стоимости питания, проезда, обучения, то их учитывать не надо.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 изменился порядок расчета среднего заработка для отпускных. Теперь действует новый механизм определения количества календарных дней. В виде формулы его можно представить так:

К = 29,4 дн. * М + ( 29,4 дн. / Кдн1 * Котр1 +29,4 дн./ Кдн1 * Котр2…), где

К - количество каледарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле, которая не изменилась:

О = ЗП / К*Д , где

О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

К - количество календарных дней;

Д - количество календарных дней отпуска

Расчет отпускных сумм производится в соответствии с постановление Минтруда РФ, но не менее установленного законом минимального размера оплаты труда. Расчетным периодом является 12 месяцев предшествующих месяцу, в котором работник идет в отпуск.

Согласно действующему трудовому законодательству организация, увольняя работника, обязана полностью с ним рассчитаться. За отработанное, но не оплаченное время работник получает заработную плату, не выданную на день увольнения, и денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска, а в некоторых, предусмотренных законодательством, случаях, если ему выплачивается и выходное пособие. Запрещается заменять отпуск денежной компенсацией, за исключением случая, когда работник на день увольнения еще не использовал свой отпуск. В ЗАО «Коробейник» для начисления заработной платы работнику при увольнении применяют следующий расчет. В первую очередь, определяется, сколько дней неиспользованного отпуска приходится на 1 отработанный месяц, т.е. 28 дней делят на 12 месяцев и получают 2,33 дня неиспользованного отпуска приходится на 1 отработанный месяц, затем умножают на фактически отработанное время с момента предыдущего отпуска до момента увольнения и определяют сколько дней неиспользованного отпуска нужно оплатить. После этого средний дневной заработок (порядок расчета смотреть выше) умножают на фактические дни, неиспользованного отпуска и определяют сумму компенсации за неиспользованный отпуск, которую нужно выплатить работнику при увольнении. Определяя среднедневной заработок, бухгалтер должен исключить из расчетного периода праздничные, нерабочие дни, установленные законодательством РФ.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка для компенсации за неиспользованный отпуск в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если работник увольняется раньше, чем заканчивается рабочий год, в счет которого ему предоставлен отпуск, то бухгалтерия должна удержать с него суммы за неотработанные дни отпуска. Удержание за неотработанные дни отпуска делается на основании приказа руководителя предприятия. Причем согласие работника на это не требуется.

Если работник заболел и не может выходить на работу, то после болезни он должен представить в бухгалтерию больничный лист- листок временной нетрудоспособности, выданный врачом. По этому листку предприятие оплатит то время, когда сотрудник был не в состоянии работать. Оплачивая больничный, следует учитывать страховой стаж работника, а не как ранее непрерывный трудовой стаж.

Поэтому теперь пособие выдается в размере:

- 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет;

- 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

- 60 % среднего заработка - работникам со страховым стажем менее 5 лет.

Однако в некоторых случаях работнику выплачивают пособие, по временной нетрудоспособности исходя из 100% заработка независимо от страхового стажа. Организация должна выплатить такое пособие заболевшему сотруднику, если он:

- получил профессиональное заболевание или трудовое увечье;

- имеет на своем иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет;

- заболел из-за контузии, ранения или увечья, полученного ранее при выполнении интернационального долга;

- подвергался радиационному воздействию во время аварии на Чернобыльской АЭС;

- имеет инвалидность, которую получил в результате этой аварии;

- проживает и работает в одном из районов Крайнего Севера или в приравненной к нему местности;

- является добровольным донором.

Пособие по временной нетрудоспособности сотрудника, который работает сдельно рассчитывается из его среднего заработка за 24 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Начиная с 1 января 2011 года теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие дни, а календарные дни. То есть дневное пособие следует умножать на календарные дни болезни.

Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 24 месяца, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, начисляемого в ФСС России. Посчитав заработок за 24 месяца, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так:

заработок работника количество

за 24 месяца, : календарных дней за Х 100, 80, = Размер дневного предшествующих эти же 24 месяца или 60 % пособия

месяцу болезни (730 дней)

После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Дело в том, что в 2007 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 16125 руб. за полный календарный месяц. Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, 16125 руб. надо разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум. То есть меньший из двух рассчитанных показателей.

После определения размера дневного пособия полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни:

дневное пособие число календарных дней, общая сумма

на которое имеет Х в течение которых болел = больничного

право работник работник

Рассмотренный порядок определения размера пособий по временной нетрудоспособности не распространяется на те пособия, которые выплачивают работникам в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Дело в том, что эти пособия относятся к отдельному виду обязательного социального страхования.

Кроме того, производится начисление пособия на детей.

За счет средств ФСС РФ организация может выплачивать:

- единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие после рождения или усыновления ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком, пока ему не исполниться полтора года.

На сумму этих пособий организация вправе уменьшить единый социальный налог, который она должна уплачивать в ФСС РФ.

Из заработной платы рабочих и служащих производятся определенные удержания. Эти удержания делают только в случаях и размерах, предусмотренных законом.

Из заработной платы работников к удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; налог на доходы физических лиц; суммы по исполнительным листам суда; подотчетные суммы; излишне выплаченная заработная плата; задолженность за товары, купленные в кредит.

Налог на доходы является основным налогом, удерживаемым с доходов физических лиц в Российской Федерации. Согласно главе 23 НК РФ с 2002 года налог на доходы физических лиц взимается по единой ставке - 13%.

Удержание налога на доходы физических лиц производится исходя из суммы полученного дохода, уменьшенного на вычеты.

Есть четыре вида вычетов, на которые можно уменьшить

налогооблагаемый доход граждан: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Социальный и имущественный вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Так сказано в пункте 4 статьи 218 НК РФ[6,с.-258]

Налоговую базу работнику можно ежемесячно уменьшать на 400 рублей и этот вычет предоставляется лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 тыс. руб.

При смене места работы работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2-НДФЛ).

Есть еще дополнительный вычет, на который могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети, и он составляет 1000 рублей в месяц на каждого ребенка пока зарплата не достигнет 460000 руб. нарастающим итогом. Одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам и попечителям указанный вычет предоставляется в двойном размере.

В сумму дохода включаются все выплаты с начала года, в том числе премии и пособия по временной нетрудоспособности, входящие и не входящие в состав фонда заработной платы. В совокупный доход, облагаемый налогом, включаются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.

Предприятия обязаны перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. Перечисление налога в бюджет производится во всех случаях, независимо от того, производятся выплаты в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В ЗАО «Коробейник» исчисление, удержание с физических лиц и перечисление налога в бюджет производится ежемесячно.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей выплачиваются ежемесячно.

Размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так, на содержание одного ребенка уплачивается ј заработка, на двоих детей - 1/3 заработка, на троих и более детей 1/2 заработка родителя.( но не более 50 % от заработной платы)

Алименты удерживаются в 3-х дневный срок со дня выдачи заработной платы. Не все суммы, выплачиваемые работнику принимаются в расчет. Согласно постановлению Правительства РФ от 18 июля 1996 г № 841 алименты не удерживаются со следующих доходов сотрудников: премий, выплачиваемых единовременно; выходного пособия при увольнении; материальной помощи. Все расходы по перечислению алиментов производится за счет лица, который их уплачивает (ст. 109 СК РФ). Если работник, уплачивающий алименты увольняется, об этом необходимо в течение 3-х дней известить получателя алиментов и судебного исполнителя (ст.111 СК РФ).

В соответствии с пунктом 4 постановления №. 841 алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц. Согласно пункту 5 ст.217 НК РФ[6,с.-145] алименты не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, из заработной платы может производиться удержание остатка подотчетных сумм, если у подотчетного лица нет оправдательных документов на израсходованную сумму.

Также из заработной платы производят различные удержания по инициативе организации[18,с.-231]. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10\99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ. От 06.05.1999 года № 33н.

Для начисления заработной платы и удержаний по каждому работнику на основании данных из первичных документов составляется расчетно-платежная ведомость (Приложение 4), которая открывается на текущий месяц. В этой ведомости в отдельной строке по каждому работнику указываются: ФИО работника, профессия, отработанное время, сальдо на начало месяца за предприятием или за работником, все начисления по видам и их итоговая сумма, все удержания и их общая сумма. Сумма к выдаче в конце месяца не рассчитывается, а определяется сальдо на конец месяца за предприятием, в течении года оно увеличивается с нарастающим итогом, а уменьшается только тогда, когда выдается полученная продукция в счет заработной платы, выплачивается аванс по просьбе работника и с разрешения председателя или удерживают за другие всевозможные услуги. Здесь отражают удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листами прочие удержания. Иногда возникает сальдо на конец месяца и за работником, но очень редко. Оно свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы[18,с.-21].

3.3. Синтетический и аналитический учет заработной платы в ЗАО «Коробейник»

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско - правового характера".

Счет активно-пассивный. По кредиту счета отражают суммы начисленной заработной платы, а также выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы, а также пособия по временной нетрудоспособности и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы. По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое отражающее задолженность предприятия по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников предприятию.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Синтетический учет труда и заработной платы ведется в журнале- ордере № 10. Журнал-ордер № 10 открывается на каждый месяц, в нем отражаются данные по кредиту 70 счету.

В таблице 17 представлена корреспонденция счетов по начислению и удержаниям из заработной платы в ЗАО «Коробейник» за октябрь 2010 года.

Таблица 17 - Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаниям из заработной платы ЗАО «Коробейник» за октябрь 2010 года

№	Содержание операции	Сумма, руб руб	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам основного производства в том числе: - работником растениеводства - работникам животноводства	66000 230000	20/1 20/2	70 70
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	95000	23	70
3	Начислена заработная плата работникам общехозяйственного персонала	80000	26	70
4	Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу	179000	25	70
5	Начислены отпускные	70000	20,23,25,26	70
6	Выдана заработная плата из кассы	7000	70	50
7	Удержан из заработной платы НДФЛ	1260	70	68
8	Удержаны из заработной платы неиспользованные суммы подотчета	500	70	71
9	Удержаны из зарплаты суммы недостач	300	70	73
10	Удержано по исполнительным документам	1000	70	76
11	Начислен ЕСН	20000	20,23,25,26	69

3.4 Совершенствование учета труда и заработной платы в ЗАО «Коробейник»

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков работы. Затраты времени на ведение первичного учета труда и его оплаты в общем объеме учетных работ велики.

С целью снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки первичных документов необходимо разработать мероприятия по совершенствованию этого участка учета.

Совершенствование учета является одной из основных задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, эти задачи могут сгруппировать в следующих направлениях: повышение роли учета в управление производством и снижение затрат на сбор и обработку учетных данных, а также согласованность учетных и плановых регистров, повышение аналитичности сводных регистров.

Одним из направлений совершенствования является переход на программу 1С: Предприятие 8.0 конфигурацию «Зарплата и управление персоналом». Программа 1С Зарплата и Управление персоналом 8.0 предназначена для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятия. Это прикладное решение нового поколения, в котором учтены как требования законодательства, так и реальная практика работы предприятий, а также перспективные мировые тенденции развития подходов к мотивации и управлению персоналом. Типовая конфигурация «Зарплата и Управление Персоналом» предлагается в качестве инструмента для реализации кадровой политики предприятия, а также автоматизации различных служб предприятия, начиная от службы управления персоналом и линейных руководителей до работников бухгалтерии по следующим направлениям:

· Планирование потребностей в персонале;

· Обеспечение бизнеса кадрами;

· Управление компетенциями и аттестация работников;

· Управление обучением персонала;

· Управление финансовой мотивацией персонала;

· Эффективное планирование занятости персонала;

· Учет кадров и анализ кадрового состава;

· Трудовые отношения, в том числе кадровое делопроизводство;

· Расчет заработной платы персонала;

· Управление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование;

· Исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

· Отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.

Конфигурация позволяет ведение двух видов учета - управленческого и регламентированного: управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации.

Данная конфигурация включает в себя несколько подсистем:

1. Подсистема планирования потребностей в персонале.

В результате планирования потребностей в персонале получаем так называемый кадровый план, который состоит из штатного расписания, определяющего плановый численный состав работников подразделения, и из фонда оплаты труда, определяющего издержки на оплату труда. Штатное расписание станет основным документом для кадровой службы, определяющим объем набора персонала, а также будет необходим службе по материальному обеспечению рабочих мест. Процедуру планирования можно представить следующими этапами:

Создание документов на изменение кадрового плана;

Принятие решения об утверждении или отклонении изменений;

Анализ отчетов о результатах планирования.

Помимо формы для просмотра текущего состояния кадрового плана, в конфигурацию включены также следующие отчеты для анализа кадрового плана:

«Состояние кадрового плана». В данном отчете на указанную дату строится список запланированных рабочих мест, в котором можно вывести следующую информацию: подразделение и должность; количество запланированных, занятых и вакантных рабочих мест; плановые ежемесячные затраты; должностные инструкции и требования.

«Фонд затрат на персонал». Данный отчет позволяет оценить затраты на персонал. За указанный в отчете период фонд затрат на персонал рассчитывается помесячно на основании кадрового плана по каждой должности и отделу. Отчет представляет рассчитанный фонд затрат на персонал как в виде обычной таблицы и диаграммы в разрезе указанных пользователей группировок, так и в виде сводной таблицы, которая позволяет анализировать полученные данные в различных разрезах.

«Штатная расстановка». В отчете можно вывести следующую информацию: количество запланированных рабочих мест, плановые затраты; Ф.И.О. или наименование работника.

«Исполнение кадрового плана». Данный отчет предназначен для анализа исполнения кадрового плана и может быть использован для оценки результативности работы менеджеров по набору персонала.

2. Подсистема подбора персонала.

Процедура подбора кадров представлена следующими этапами:

Учет первичных контактов, это могут быть резюме или телефонные звонки;

Планирование собеседований;

Учет принятых решений;

Учет кандидатов, принятых на работу.

З. Подсистема управления компетенциями.

Данная подсистема обеспечивает оценку персонала, включая контроль результатов и качества оценки. На основании оценки работника принимаются ключевые кадровые решения: прием на работу, ротации, изменение оплаты труда, потребность в обучении, увольнение.

4. Подсистема обучение персонала.

Конфигурация помогает организовать работу по обучению персонала, разделяя ее на следующие задачи:

Выявление потребностей в обучении. Для решения этой задачи используются средства проведения опросов и анкетирования;

Составление учебных планов;

Организация обучения;

Оценка результативности обучения. Для решения этой задачи используются средства оценки персонала.

5. Подсистема управление финансовой мотивацией работников.

В рамках данной подсистемы могут быть разработаны и применены схемы мотивации с использованием различных показателей эффективности деятельности, как отдельного работника, так и предприятия в целом. При разработке схем мотивации может быть использовано произвольное количество видов начислений, причем предоставляется возможность конструировать алгоритм расчета начислений.

6. Подсистема планирования занятости.

Данная подсистема позволяет планировать встречи работников предприятия, в том числе со сторонними лицами, и проведение мероприятий. Кроме того, поддерживается планирование очередных отпусков работников предприятия с использованием системы утверждения принятых решений. Процедура планирования отпусков предполагает следующие этапы:

Планирование важных мероприятий на год, т.е. еще до начала отпусков необходимо определить промежутки времени, где отсутствие работников нежелательно или невозможно в силу производственной необходимости;

Создание работниками или их руководителями документов с желаемыми отпусками;

Принятие решения об утверждении или отклонении отпусков, результатом которого будут записи в графике отпусков;

Перепланирование отпусков, которым было отказано в утверждении.

7. Подсистема расчета и учета заработной платы.

В данной подсистеме решаются задачи автоматизации деятельности как менеджеров, принимающих решения по зарплате персонала, так и бухгалтеров - расчетчиков зарплаты. Подсистема обеспечивает ведение взаиморасчетов с работниками предприятия, а также учет затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции и услуг. Подсистема позволяет автоматизирован, весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату зарплаты и депонирование, а также отчетности в государственные надзорные органы. В подсистеме реализованы основные формы оплаты труда, используемые на хозрасчетных предприятиях: повременная и сдельная формы оплаты труда, а также их варианты - повременно - премиальная, сдельно - премиальная.

8. Подсистема исчисление налогов и взносов с заработной платы

Данная подсистема обеспечивает автоматизированный учет полученных работниками доходов для целей исчисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Исчисление ЕСН и страховых взносов в ПФР для всех режимов налогообложения доходов организации, включая специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД. По результатам учета доходов, сумм исчисленных налогов и взносов формируется регламентированная отчетность.

Регламентированными называются отчеты, форма, порядок заполнения, сроки и порядок составления которых определяются различными государственными органами. К регламентированной отчетности относятся:

Налоговые декларации и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и взносов;

Отчетность во внебюджетные фонды;

Формы статистики;

Различные справки.

Программа «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» будет полезна всем без исключения работникам предприятия.

- Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.

- Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

- Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и т.д.

Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда (СЗВ-4, АДВ-11) и отчетности по налогу на доходы физических лиц (2- НДФЛ).

1С: Предприятие 8.0 Зарплата и управление персоналом - это программа массового назначения для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятия и организаций. Она успешно применяется в кадровых службах и бухгалтериях, а также в других подразделениях, в задачу которых входит организация эффективной работы персонала.	12600 руб.
Программное обслуживание	5000 руб.
Компьютерное оборудование	50000 руб.

Предположим на ручную обработку требуется примерно 100 чел./час., при автоматизированной же форме учета 30 чел./час.

Абсолютный показатель экономической эффективности составит

Сэк = Со - С1 = 100 -30 = 70 чел./час.

Относительный индекс производительности труда составит Кэф = 0,3 (т.е при автоматизированном способе понадобится по сравнению с ручным 30% затрат труда).

Срок окупаемости затрат:

Соз = (Зо - По) * Кэф /(Со - С1)

Зо - затраты на техобслуживание

По - затраты на программное обеспечение

Кэф -коэффициент эффективности

Со -ручная обработка

С1 - автоматизированная обработка

Соз = 67600*0,3/70 = 289,7 т.е. примерно 9-10 месяцев.

В ЗАО «Коробейник» основная часть расходов на оплату отпусков приходится на зимнее время, так как производство сезонное. Однако распределить такие расходы можно равномерно в течение года. Для этого необходимо создать на предприятии резерв на оплату отпусков.

Порядок создания и использования в налоговом учете резерва на оплату отпусков установлен в ст. 324.1 НК РФ. Формирование резерва - право, а не обязанность налогоплательщика.

Если решение о создание резерва принято, его нужно отразить в учетной политике. Соответственно, в течение всего налогового периода затраты на оплату отпусков надо списывать только за счет резерва, а не относить к текущим расходам на оплату труда.

Прежде всего, в учетной политике надо прописать способ резервирования, предельную сумму отчислений (предельный размер резерва), а также ежемесячный процент отчислений в резерв (п.1 ст. 324.1 НК РФ).

Далее организация составляет специальный расчет (смету), в котором определяет размер ежемесячных отчислений в резерв. Для этого сначала рассчитываются суммы, которые предположительно будут израсходованы на оплату труда и оплату отпусков за год. Обе этих величины включают ЕСН. Сумма планируемых расходов на оплату отпусков и будут составлять предельный размер резервного фонда.

Затем организация определяет процент ежемесячных отчислений в резерв (ПОмес). Предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков (ПОО) надо разделить на сумму планируемых расходов на оплату труда (ПОТ) и умножить на 100%:

ПОмес = ПОО / ПОТ * 100%

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на создание резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце (ФОТмес) и процента отчислений:

ОРмес = ПОмес * ФОТмес

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующих категорий работников. Об этом говорится в п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ. Общая сумма ежемесячных отчислений (ОРмес) не должна превышать предельную величину резерва на оплату отпусков за год (ПОО), отраженную в учетной политике.

Получается, что основная работа - это рассчитать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков. Рассчитывается она из количества дней отпусков работникам, которые будут им предоставлены по графику, и их усредненной заработной платы за этот период.

Суммы, отчисляемые в резерв, включаются в расходы организации по обычным видам деятельности и относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников. Суммы, зачисляемые в создаваемый резерв, учитываются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Организация рассчитала предполагаемую величину расходов на оплату отпусков в сумме 500000 руб. (сумма отпускных за 2007 год составила 423000 руб., планируется увеличение заработной платы и организация планирует сократить число рабочих мест, исходя из этого сумма отпускных приблизительно составит 500000 руб.).

Сумма ЕСН на эту сумму, начисленная по ставке 10,3%, составила 50000( 500000 руб.*10,3%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в организации начисляют по тарифу 1,5%, поэтому их величина для включения в резерв составила 7500 руб.(500000 руб.*1,5%).

Исходя из этих величин сумма резерва для оплаты предстоящих отпусков составила 557500 руб.(500000 + 50000 + 7500), а ежемесячно в резерв нужно отчислять 46458 руб.(46458 руб. / 12мес.).

Эта сумма отчислений в резерв представляет собой фиксированную величину и в течение года уже не меняется.

В бухгалтерском учете ежемесячно формирование резерва отражается проводкой:

Дебет 20 (23,25,26,29) - Кредит 96 - 46458 руб. зачислен резерв 1/12 годовой суммы расходов на оплату отпусков.

Когда организация предоставляет отпуск работнику, суммы фактически начисленных отпускных и начислений на них относят в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Таким образом, происходит отражение в бухгалтерском учете использования начисленных сумм резерва на оплату отпусков (Таблица 18).

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда - 6240000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, - 624000 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН составит 6864000 руб.

Предполагаемая сумма для оплаты отпусков - 500000 руб., а сумма ЕСН, начисленная на предполагаемые отпускные, составит 50000 руб. Тогда общая предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков - 550000 руб. Эта сумма будет предельной суммой создаваемого резерва.

Теперь можно определить ежемесячный процент отчислений в резерв.

Этот процент отчислений составит 9% (500000 руб./ 550000 руб. * 100%). Организация сельскохозяйственная и размер процента отчислений является допустим.

Таблица 18 - Формирование резерва на отпуск

Содержание операции	Бухгалтерские проводки
	Дт	Кт
1. Начислена заработная плата	20,23,25,26,29 и т.д.	70
2. Начислены отпускные	96	70
3. Начислены платежи во внебюджетные фонды: - с оплаты труда - с отпускных	20,23,25,26,29 и т.д. 96	69 69
4. Начислен резерв на отпуск в установленном размере	20,23,25,26,29 и т.д.	96

Выводы и предложения

Современный бухгалтер осуществляет обширную деятельность, включающую в себя отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, планирование и принятие управленческих решений, контроль и аудирование, обзор, оценку и анализ хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является, несомненно, актуальной темой для написания выпускной квалификационной работы, так как одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом, является оплата труда. Поэтому значение оплаты труда трудно переоценить.

В процессе написания выпускной квалификационной работы решены поставленные задачи и достигнута основная цель. Изучены теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда, раскрыта сущность оплаты труда, учет оплаты труда рассмотрен на примере конкретного предприятия ЗАО «Коробейник». Выявлены недостатки в учете и предложены конкретные мероприятия по их устранению.

Объектом исследования является ЗАО «Коробейник».

В первой главе работы мы рассмотрели теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда; сущность оплаты труда и принципы ее организации; виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления.

Во второй главе выпускной квалификационной работы дается характеристика предприятия ЗАО «Коробейник». Производственное направление ЗАО «Коробейник» зерновое с молочно- мясным животноводством. Стоимость товарной продукции в 2010 году по сравнению 2009 и 2008 гг. увеличилась соответственно на 13229 тыс.руб и 14114 тыс.руб. Среднегодовая численность работников уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2008 г. на 16 человек, с 2009 г. на 3 человека. Площадь с/х угодий по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 750 га, в т.ч. пашни на 230 га. Все это говорит о сокращение размеров производства ЗАО «Коробейник».

Также во второй главе проведена оценка финансового состояния. Анализ финансового состояния проведенный с помощью показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности значения которых представлены в таблицах 7,8,9,10,11 позволяют сделать следующие выводы:

- значение показателей финансовой устойчивости не соответствуют норме, поэтому можно сделать вывод, что предприятие нельзя назвать финансово устойчивым.

- значение показателей ликвидности свидетельствует о неспособности организации погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

- рассчитанные показатели оборачиваемости активов, собственного капитала свидетельствуют о значительном возрастание на конец 2010 года по сравнению началом деловой активности.

- полученная в 2010 и 2008 годах прибыль от реализации продукции обеспечила рентабельность 20,7 % и 5,89 % соответственно. Это свидетельствует о крайне неэффективной основной деятельности ЗАО «Коробейник».

В третьей главе выпускной квалификационной работе рассмотрен первичный, аналитический, синтетический учет труда и заработной платы, порядок начислений и удержаний из заработной платы, предложено совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «Коробейник».

Первичный учет ведется с применением унифицированных форм документов, вручную. Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов. Лицевые счета открываются на каждого работника в момент принятия его на работу. Основанием для заполнения счетов является табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности и т.д. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10. Журнал- ордер открывается на каждый месяц, в нем отражаются данные по кредиту счета 70.

По итогам исследования учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Коробейник» были предложены следующие варианты учета в пределах данной выпускной квалификационной работы:

- автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате труда с помощью программы 1С: Предприятие 8.0 конфигурация «Зарплата и управление».

- создание резерва на оплату отпусков.

Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате в ЗАО «Коробейник».

Список литературы

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (в ред. От 03.11.2006 г. № 183-ФЗ);

2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования;