Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Фондорентабельность в отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась на 1,302, в относительном выражении это изменение составило 74,73%. Снижение фондорентабельности вызвано боле быстрым ростом стоимости основных фондов по сравнению с ростом прибыли.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что основные фонды на предприятии ООО «Уралстрой» используются эффективно.

При анализе деловой активности предприятия анализируются в показатели рентабельности и оборачиваемости. Информационной базой для анализа может служить ф.№2.

Для анализа обобщенных показателей рентабельности используются данные таблицы 3.

Таблица 3- Динамика показателей рентабельности ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год 2007 т.р.	Отчетный год 2008 т.р.	Отклонение 2009г. т.р.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1 Прибыль до налогообложения, т.р.	1314	3470	2506	264,08
2 Выручка от продаж, т.р.	20978	42634	24642	203,23
3Себестоимость, т.р.	19664	39164	22136	199,17
4 Собственные средства, т.р.	819	32411	1592	294,38
5 Оборотный капитал (средние остатки), т.р.	4008	6806	2798	169,81
6 Валюта баланса (средние остатки), т.р.	4263	7707	3444	180,79
7 Основные производственные фонды (средние остатки), т.р.	510	901	391	176,67
Коэффициенты рентабельности по отношению к показателям:
- реализации;	0,063	0,081	0,018	128,57
- себестоимости;	0,067	0,089	0,022	132,84
-собственных средств;	1,604	1,439	-0,165	89,71
- оборотного капитала;	0,328	0,510	0,182	155,49
- валюты баланса;	0,308	0,450	0,142	146,10
-основных производственных фондов	2,576	3,851	1,275	149,5

По данным таблицы 3 можно заметить, что произошло увеличение почти всех показателей рентабельности, кроме рентабельности собственного капитала, которая снизилась на 0,165, а по отношению к предыдущему году составила 89,71%. Снижение рентабельности собственного капитала обусловлено тем, что темп роста прибыли в отчетном году меньше темпа роста собственного капитала. Но стоит отметить, что сумма полученной прибыли превышает сумму собственного капитала, поэтому значения показателей рентабельности капитала больше других показателей рентабельности.

Наибольший рост наблюдается по показателю рентабельности оборотного капитала. Он составляет 155,49% к предыдущему году, в абсолютном выражении - увеличение на 0,182. Увеличение рентабельности произошло за счет значительного роста прибыли.

Высокий прирост наблюдается по рентабельности основных производственных фондов. Рентабельность увеличилась на 1,275, по отношению к предыдущему году составила 149,5%. Рост рентабельности также вызван значительным ростом прибыли до налогообложения.

Самый низкий рост отмечен по рентабельности реализации. По отношению к предыдущему году она составила 128,57%, увеличение в абсолютном выражении 0,018. Рост показателя рентабельности реализации произошел не только за счет увеличения суммы прибыли, но и за счет увеличения доли прибыли в выручке от реализации.

Рост остальных показателей рентабельности также вызван ростом суммы прибыли. Увеличение рентабельности оценивается положительно, т.к. это означает увеличение эффективности деятельности предприятия и получение дополнительной прибыли.

Финансовая устойчивость предприятия является одной из ключевых характеристик финансового состояния, представляя собой наиболее емкий, концентрированный показатель, отражающий степень безопасности вложения средств в это предприятие. Это свойство финансового состояния, которое характеризует финансовую состоятельность предприятия. Так же необходимо отметить то, что уровень зависимости от привлеченных источников средств считается нормальным, когда доля собственных источников средств в общем их объеме составляет 50%.

ООО «Уралстрой» имеет два источника финансирования деятельности: собственные и привлеченные. Собственные источники финансирования деятельности - это кредит, предоставленный предприятию его собственниками на весь период осуществления его деятельности. Следовательно, собственные источники финансирования - это те суммы, которые предприятию не нужно отдавать кредиторам.

Для анализа финансового состояния и инвестиционной привлекательности используются данные бухгалтерского баланса и формы №2. Для оценки финансового состояния необходимо рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Финансовую устойчивость предприятия проанализируем по данным таблицы 4.

Таблица 4- Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Уралстрой»

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года
1 Собственные средства т.р.		1334	1744
2 Долгосрочные обязательства т.р.		-	-
3 Краткосрочные обязательства т.р.		4552	6040
4 Валюта баланса т.р.		5886	9528
5 Внеоборотные активы т.р.		510	1292
6 Текущие активы т.р.		5376	8236
7 Собственные средства в обороте т.р.		824	2196
Коэффициенты:
-независимости (автономии)	>=0,5	0,227	0,366
- маневренности		0,618	0,630
-обеспеченности собственными оборотными средствами	>=0,1	0,153	0,267

По данным таблицы 4 можно заметить рост абсолютных показателей. Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия ООО «Уралстрой», увеличились по сравнению с показателями на конец года.

Коэффициент независимости, показывающий долю собственных средств в валюте баланса, увеличился в отчетном году на 0,139. Это свидетельствует об увеличении доли собственных средств и росте независимости от заемных источников. Однако, стоит заметить, что значения коэффициента за период ниже нормативных. Согласно нормативу доля собственного капитала в валюте баланса должна составлять не менее 50%. Следовательно, предприятие не обладает достаточной степенью финансовой устойчивости и имеет зависимость от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности находится как отношение собственных средств в обороте к собственному капиталу. Произошло увеличение данного коэффициента за период на 0,012. Норматива для данного коэффициента не существует. Однако видно, что обеспеченность собственными оборотными средствами составляет боле е 60%.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами увеличился за период на 0,114. Он показывает, сколько собственных средств приходится на оборотные активы после погашения стоимости основных средств. Увеличение коэффициента свидетельствует о том, что собственных средств стало больше. Произошло это главным образом за счет роста нераспределенной прибыли. Значения коэффициента за оба анализируемых периода больше норматива, значит, собственных средств у предприятия достаточно.

Анализ платежеспособности предприятия приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика показателей платежеспособности ООО «Уралстрой»

Показатели	На начало года	На конец года
1 Краткосрочные обязательства, т.р.	4552	6040
2 Высоколиквидные активы (I класс), т.р.	3096	3036
3 Быстро реализуемые активы (II класс), т.р.	2280	5200
4 Медленно реализуемые активы (III класс),т.р.	-	-
- реализацию	0,089	0,104
- себестоимость	0,095	0,113
- валюту баланса	0,317	0,466
- прибыль до налогообложения	1,149	1,278
- собственные средства	1,397	,272

Платежеспособность предприятия показывает, как быстро предприятие может рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Для оценки платежеспособности анализируются данные 2-го раздела баланса и выясняется, достаточно ли у предприятия оборотных средств для погашения своих обязательств. Для целей анализа все оборотные средства ранжируются по степени их ликвидности, т.е. способности превращаться в наличные деньги. Коэффициенты платежеспособности находятся путем отношения оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

По данным таблицы 5 можно сделать вывод об устойчивой платежеспособности за период. Это можно объяснить снижением стоимости оборотных активов и увеличением краткосрочных обязательств предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается путем отношения 1-го класса оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Наблюдается снижение данного показателя за период на 0,207. Снижение обусловлено уменьшением суммы денежных средств и ростом краткосрочных обязательств. Кроме того, в составе высоколиквидных активов отсутствуют финансовые вложения. При их привлечении платежеспособность предприятия могла быть существенно выше. Однако значение показателя на начало и конец года выше норматива, а значит, предприятие имеет устойчивую платежеспособность.

Коэффициент относительной ликвидности показывает отношение суммы активов 1-го и 2-го класса к обязательствам. Его значение за период увеличилось на 0,183. Это произошло за счет привлечения дебиторской задолженности, сумма которой за период возросла. Значение показателя также выше нормативного.

Коэффициент текущей ликвидности показывает отношение всех оборотных активов, включая запасы, к обязательствам. Значения коэффициента за период совпадают со значениями коэффициента текущей ликвидности. Это объясняется тем, что в балансе отсутствуют остатки запасов. Данный коэффициент также используется для прогнозирования возможного банкротства предприятия. Его значения за период ниже норматива, поэтому можно сказать, что степень платежеспособности предприятия недостаточна.

При анализе инвестиционной привлекательности предприятия необходимо рассчитать также оборачиваемость оборотного капитала в днях и количестве оборотов за период. Оборачиваемость рассчитывается по данным таблицы 6.

Таблица 6 - Информация для расчета показателей оборачиваемости оборотного капитала ООО «Уралстрой»

Показатели	Остатки на:	Средние остатки
	На начало базисного года, т.р.	На начало отчетного года (конец базисного), т.р.	На конец отчетного года, т.р.	Базисный год, т.р.	Отчетный год, т.р.
Оборотные активы, всего:	2640	5376	8236	4008	6806
в т.ч.
-запасы	-	-	-	-	-
-дебиторская задолженность	2100	2280	5200	2190	3740

По данным таблицы 6 можно сделать вывод об увеличении стоимости оборотных активов с начала базисного до конца отчетного года, а также об увеличении их среднегодовых остатков. В составе оборотных активов отсутствует статья «Запасы», оборотные активы представлены лишь денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью. Сумма дебиторской задолженности за анализируемый период также возросла.

Расчет показателей оборачиваемости приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет оборачиваемости оборотного капитала ООО «Уралстрой»

Оборот по реализации за год, т.р.	Однодневный оборот по реализации, т.р.	Оборачиваемость в днях	Оборачиваемость в количестве оборотов
Базисный	Отчетный	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год
20978	42634	28,74	58,4	70	59	6	7

По данным таблицы 7 можно сделать вывод об ускорении оборачиваемости капитала ООО «Уралстрой» в отчетном году по сравнению с базисным.

Оборачиваемость в днях показывает, за сколько дней капитал совершает один оборот. Произошло ускорение оборачиваемость на 11 дней. Ускорение оборачиваемости в днях связано с ростом выручки от реализации за год. Причем для ускорения оборачиваемости необходимо, чтобы рост выручки происходил более быстрыми темпами, чем рост оборотного капитала.

Оборачиваемость в разах показывает, сколько раз в году оборачивается капитал. Наблюдается увеличение количества оборотов на 1 по сравнению с базисным годом. Увеличение количества оборотов капитала также связано с ростом выручки.

Ускорение оборачиваемости оценивается положительно, т.к. оно означает, что предприятие смогло эффективно использовать имеющийся у него оборотный капитал.

Кроме ускорения оборачиваемости следует отметить также увеличение однодневной выручки от реализации более, чем в 2 раза. Это также свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

Для оценки потенциального банкротства предприятия необходимо рассчитать коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности. Коэффициенты рассчитываются на конец года по данным баланса.

Оценка возможности банкротства приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности) ООО «Уралстрой»

Показатели	Норматив	По данным последнего баланса на:
		начало года	конец года
1 Собственные средства, т.р.		1334	3488
2 Внеоборотные активы, т.р.		510	1292
3 Оборотные активы, т.р.		5376	8236
4 Краткосрочные обязательства, т.р.		4552	6040
5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	>=0,1	0,153	0,267
6 Коэффициент общей (текущей) ликвидности	>=2	1,181	1,364
7 Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	>=1		0,728

Для оценки потенциального банкротства предприятия используются 3 основных коэффициента:

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

По данным таблицы 8 проведем анализ перечисленных коэффициентов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился за период на 0,114. Причем значения коэффициента на начало и конец периода превышают нормативное. Это означает, что у предприятия достаточно собственных средств для погашения стоимости оборотных активов.

Значения коэффициент текущей ликвидности на начало и конец периода ниже норматива. Это означает, что у предприятия недостаточно оборотных активов для погашения своих обязательств. Однако замечен рост коэффициента на конец периода на 0,183, что означает повышение платежеспособности предприятия.

Коэффициент восстановления платежеспособности, рассчитанный на 6 месяцев, ниже норматива. Это означает, что за указанный период предприятие не сможет полностью восстановить свою платежеспособность.

На основании полученных данных нельзя сделать вывод о признании предприятия банкротом. Значения 2-х коэффициентов ниже нормативных, однако предприятие стабильно функционирует, получает прибыль по итогам деятельности и своевременно рассчитывается по своим обязательствам.

Анализ налоговых издержек и налоговой нагрузки проводится с целью оценки налоговой системы и налоговой политики предприятия. При анализе источниками информации могут служить налоговые декларации по различным налогам, а также данные счетов 68 и 69.

Налоговые издержки представляют собой сумму всех налогов и сборов, начисленных на предприятии за отчетный период. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение налоговых издержек к отдельным показателям деятельности предприятия.

Анализ проводится по данным таблицы 9.

Таблица 9 - Динамика показателей налоговой нагрузки ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год предшествующий год, т.р.	Отчетный год, т.р.
1 Общая сумма налогов, т.р.	1864	4436
2 Реализация, т.р.	20978	42634
3 Себестоимость, т.р.	19664	39164
4 Валюта баланса, т.р.	5886	9528
5 Прибыль до налогообложения, т.р.	1314	3470
6 Собственные средства, т.р.	1334	3488
Коэффициенты налоговой нагрузки на:
- реализацию	0,089	0,104
- себестоимость	0,095	0,113
- валюту баланса	0,317	0,466
- прибыль до налогообложения	1,149	1,278
- собственные средства	1,397	1,272

По данным таблицы 9 замечаем увеличение налоговых издержек в отчетном году по сравнению с базисным. Увеличение общей суммы начисленных налогов произошло вследствие роста отдельных показателей деятельности предприятия. Например, реализация продукции в отчетном году увеличилась более, чем в 2 раза. Произошло увеличение фонда оплаты труда, из-за чего увеличилась сумма ЕСН. Рост налога на имущество и транспортного налога обусловлен увеличением среднегодовой стоимости имущества в отчетном году.

В отчетном году произошло увеличение коэффициента налоговой нагрузки на реализацию на 0,015; на себестоимость - на 0,018; на валюту баланса - на 0,149, на прибыль до налогообложения - на 0,129. Рост указанных коэффициентов вызван увеличением общей суммы налогов и показателей, по отношению к которым рассчитывается налоговая нагрузка. Следует заметить, что рост данных показателей происходит более медленными темпами, чем рост налогов.

В отчетном периоде произошло уменьшение коэффициента налоговой нагрузки на собственные средства на 0,107. Данное изменение вызвано тем, что рост собственных средств происходил более быстрыми темпами, чем рост суммы налогов.

Чтобы оценить эффективность деятельности предприятия за период, необходимо проанализировать выпуск и реализацию продукции. Для целей анализа можно использовать данные формы П-4, налоговых деклараций по НДС за квартал, а также данные по счетам реализации (90,62 и др.).

2.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет на ООО «Уралстрой» ведется на основании принятого Положения об учетной политике от 11 января 2009г. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа.

Бухгалтерский учет в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерия версия 7.7, с помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учет поступления товара, начисление заработной платы работникам, формирование отчетов, таких как - декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 - «Товары», 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62 и др.

Реализация работ и услуг на ООО «Уралстрой» покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров поставки. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов с поставками между покупателями и заказчиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ.

Взаимоотношения с покупателями и заказчиками устанавливаются договорами на выполнение работ, оказание услуг.

Сначала предприятие заключает с заказчиком договор подряда на выполнение работ, оказание услуг. На основании договора, учитывая объем и сложность выполняем работ, составляется локальный сметный расчет или локальная смета.

В смете указывается:

- сметная стоимость строительных работ в соответствии с договором подряда, средства на оплату труда, сметная трудоемкость работ;

- наименование работ;

- единица измерения;

- стоимость единицы, в том числе основная заработная плата механиков;

- общая стоимость каждого вида работ.

Кроме того, подсчитывается общая сумма прямых затрат, накладных расходов, сметная прибыль.

Сдача работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ по ф.КС-2, в котором указывается та же информация, что и в локальной смете. Так же оформляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по ф. КС-3. Также может формироваться ведомость объемов работ.

Стоимость выполненных работ и затрат указываются за три периода:

- нарастающим итогом с начала проведения работ, включая отчетный период;

- нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период;

- за отчетный период.

При реализации работ и услуг ООО «Уралстрой» ведет учет выданных счетов-фактур в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки от отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры.

Пример: ООО «Уралстрой» получила оплату за оказанные работы, услуги от заказчика в размере - 94 8038 рублей, включая НДС - 144 616 рублей. Заказчику выдается счет-фактура, учет выданных счет-фактур ведется в книге продаж.

Бухгалтером ООО «Уралстрой» формируются следующие проводки:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 - «Учтена выручка по выполненным работам, оказанным услугам» - на сумму 94 8038 рублей

Дебет 90.3 Кредит 68.2 - «Выставлена счет-фактура» - на сумму 144 616 рублей.

Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в реестре документов.

Заключающим этапом реализации работ, услуг является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книга продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров оказанию услуг, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у бухгалтера допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение). Для отправления отчетности на ООО «Уралстрой» установлена программа Референт, которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

В составе доходов предприятия выручка от реализации работ услуг. К прочим доходам относятся проценты, начисляемые банком за использование средств на расчетном счете.

Учет продаж и финансовых результатов отражается в третьем разделе бухгалтерского баланса после уплаты налога на прибыль. В форме №2 финансовый результат показывается развернуто, т.е отдельно доход и расходы по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам

2.3 Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции оказанию услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО «Уралстрой» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

- 1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 2 «Расчеты по авансам полученным»;

- 3 «Векселя полученные»;

- 4 ««Расчеты плановыми платежами».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Пример: В июне 2009 г ООО «Уралстрой» выполнило работы МУП УКЖФ «Южная» по капитальному ремонту систем теплоснабжения. Предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ООО «Уралстрой» необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Получен аванс от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» - на сумму 401711тысяч рублей.

Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя, к уплате в бюджет:

Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 72308 рублей.

Учтена выручка по выполненным работам:

Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»

Кредит субсчета 90.1 «Выручка» - на сумму 803422 рублей.

Начислен НДС по выполненным работам:

Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 144616 рублей.

Произведен зачет ранее полученного аванса:

Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 401711 рублей.

Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»

Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» - на сумму 72308 рублей.

Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 401711 рублей.

На основании выписанного и оплаченного счета - фактуры №44 от 19 октября 2009г. формируется книга продаж.

На основании договора, учитывая объем и сложность выполняем работ, составляется локальный сметный расчет или локальная смета.

Сдача работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ по ф.КС-2, в котором указывается та же информация, что и в локальной смете. Так же оформляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по ф. КС-3. Так же предприятием формируется ведомость объемов работ.

Пример: При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств от УФК по Оренбургской области (ОФК 40, Администрация МО Ивановский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области ) на расчетный счет в оплату задолженности, платежное поручение № 771от19.06.2009г. является подтверждением факта перечисления денежных средств на счет организации, в учете ООО "Уралстрой" делает проводку по кредиту счета 62:

Дебет 51 «Расчетный счет» поступили средства от покупателя

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оплату продукции, товаров, работ, услуг. 213 000 рублей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО "Уралстрой" ее списывает.

При списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, бухгалтер делает записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с истечением срока исковой давности. 213000 рублей.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91.2 «Прочие расходы».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 213000 рублей.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО "Уралстрой" вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 213 000 рублей.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Пример:В декабре 2008 года ООО "Уралстрой " приобрело у МУП «Южная» Шевлякова А.Г. партию материалов,документами подтверждающими факт произведенной сделки является договор купли продажи и товарный чек. Стоимость партии материалов - 3696 рублей. (в том числе НДС - 665,28 рублей.).

При оприходовании материалов сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3030,72 рублей.

(3696-665,28) - оприходованы поступившие от у МУП «Южная» материалы;

Дебет 19 «НДС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 665,28 рублей. - учтен НДС.

Задолженность у МУП «Южная» перед ООО "Уралстрой" по договору № 33/05-11 составила 3696 рублей. (в том числе НДС - 665,28 рублей.). Задолженность ООО "Уралстрой" перед у МУП «Южная» по договору составила 3696 руб. (в том числе НДС - 665,28 рублей.).

ООО"Уралстрой" у МУП «Южная» произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ООО "Уралстрой" он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии ООО "Уралстрой";

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве 5 лет. Образец подобного акта представлен в.

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ООО "Уралстрой" направило в у МУП «Южная» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в.

ЗАО "Гидравлика" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

В ООО "Уралстрой" сделаны проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - составила 3696 рублей. - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 «НДС»- - 665,28 рублей. - произведен налоговый вычет.

На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру на отгруженный товар. В конце дня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.

Учет выданных счет-фактур ведется в книге продаж. Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по ранее наступившей дате оплаты, регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

2.4 Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 (далее по тексту Методические указания).

Приказом по учетной политике ООО «Уралстрой» оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности - один раз в год, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона №129 и п.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляют основные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года и один раз в пять лет соответственно. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

- при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Уралстрой» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Уралстрой» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее по тексту Постановление Госкомстата РФ № 88).

В ООО «Уралстрой» за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №88

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма №ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1) наименование организации дебитора;

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3)суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

В ООО «Уралстрой» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями таблица10.

Таблица 10 - Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Уралстрой» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Документ - основание	Дебет	Кредит
1 Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	63	62
2 Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	91	62
3 Списана дебиторская задолженность	Приказ		007

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

В ООО «Уралстрой» в декабре 2008 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен в, к акту так же прилагается справка.

Из акта инвентаризации мы видим, что на конец 2008 года в ООО «Уралстрой» выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки таблица11

Таблица 11 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Уралстрой»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, т.р.	Дебет	Кредит
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	1800	91	62
На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов	1800	007

Если же в течение 5 лет ООО «Стройсервис» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Уралстрой» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций таблица12.

Таблица 12- Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма, т.р.	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	1800	51	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	1800		007

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Уралстрой» можно сделать следующий вывод:

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.

2.5 Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками ООО «Уралстрой»

ООО «Уралстрой» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками:

1 Обязательная внутренняя проверка документов. Для проверки документа требуется значительно меньше времени (порядка 10%), чем для его составления. Но качество подготовки и достоверность документов после проверки значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2 Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр дебиторской задолженности по срокам возникновения.

3 Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, не допустить преобладание дебиторской задолженности, так как этого показателя создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

4 Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

5 Внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета.

ООО «Уралстрой» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ, так же применяется и ручное оформление документов, что приводит к большому количеству ошибок и соответственно исправлений, но с использованием специализированных компьютерных программ, количество нерационального использования труда работников бухгалтерии сократилось.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж.