Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

На исследуемом предприятии при ведении бухгалтерского учёта используется программа «1С: Предприятие 7.7.». Развитие рыночных отношений и внедрение новых технологий управления предприятием приводит к необходимости совершенствования бухгалтерского учета. Современные компьютерные технологии делают этот процесс всё менее трудоёмким, точным и совершенным. Уже сейчас разработана и активно внедряется в практику новая версия прикладных программ «1С: Предприятие 8», которая имеет ряд преимуществ.

Для совершенствования учёта расчётов с заказчиками ООО«Уралстрой» предлагается перейти с программы «1С:Предприятие 7.7» на программу «1С: Предприятие 8.0».

В новой версии имеются дополнительные возможности, которые позволяют усовершенствовать ведение учёта расчётов с заказчиками. Например, пользователь может самостоятельно задавать новые виды субконто. Кроме этого, новая версия программы имеет более удобный интерфейс. Так, окна в системе могут иметь несколько различных состояний (обычное, свободное, прикрепленное и т.д.), которыми может управлять пользователь. Введена возможность переключения пользовательских интерфейсов в режиме 1С:Предприятие. Теперь пользователь может выбрать тот интерфейс, который наиболее подходит для выполнения текущих задач. Работа с формами стала более функциональной.

В новой версии программы пользователь может изменять положение и размеры отдельных элементов управления в форме, передвигая мышью горизонтальные и вертикальные разделители. Это облегчает работу пользователя с компактными формами. Введены средства для интерактивной работы с полями составного типа. Теперь пользователь может выбирать тип, который будет иметь вводимое значение, или изменить тип у существующего значения. Поля, обязательные для заполнения, могут быть отмечены красной пунктирной линией, привлекающей внимание пользователя. Благодаря этому ускоряется ввод данных в большие или незнакомые формы. Ввести данные из справочников в формах, теперь можно просто набирая строку наименования - это удобно для быстрого ввода известных наименований. Если на введенные символы начинаются несколько наименований - система предложит выбрать из получившегося списка.

В сравнении с «1С:Бухгалтерией 7.7» программный продукт «1С:Бухгалтерией 8.0» имеет следующие преимущества:

- реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

- за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

- «1С:Бухгалтерия 8.0» учета по партиям расширяет область применения типового решения.

- реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

- реализована возможность учета товаров по розничным ценам.

- «1С:Бухгалтерия 8.0» поддерживается учет организаций по упрощенной системе налогообложения, учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих как упрощенную систему налогообложения, так и общий режим налогообложения. Таким образом, по своим функциональным возможностям «1С:Бухгалтерия 8.0» фактически заменяет несколько прикладных решений системы «1С:Предприятие 7.7»: «1С:Бухгалтерия 7.7», «1С:Бухгалтерия 7.7. Упрощенная система налогообложения» и «1С:Предприниматель 7.7».

- современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерия 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятие 8.0» даже для небольших организаций [12].

Использование новой версии программы «1С: Предприятие 8.0» позволит усовершенствовать не только учёт расчётов с заказчиками, но и весь бухгалтерский и управленческий учёт на предприятии, что положительно скажется на уровне эффективности его работы.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные и слабые. Все они хороши и их возможности, быть может в скором времени, найдут практическое применение на предприятии ООО «Уралстрой». При автоматизации следует выбрать необходимую программу, исходя из задач и имеющихся ресурсов. При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Уралстрой».

учет покупатель заказчик задолженность

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

3.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Основную массу всех расчетных операций в строительных предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в строительной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического анализа. [30]

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторам и др. определение причин их возникновения

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов) с дебиторов.

Одним из главных инструментов анализа расчетов с покупателями и заказчиками является вычисление ряда коэффициентов: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами.

3.2 Анализ динамики, и структуры дебиторской задолженности

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её динамики и структуры. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности проведем в таблице 13.

Таблица 13 - Динамика состава и структуры дебиторской задолженности тысяч рублей.

Показатель	На начало года	Темп роста	На конец года	Темп роста	Изменение	Темп прироста
	т.р	уд.вес	т.р.	уд.вес	т.р.	уд.вес
Дебиторская задолженность (общая)	6100	100	3600	100	-2500	59,01
Долгосрочная дебиторская задолженность	900	14,75	700	19,44	-200	77,77
Краткосрочная дебиторская задолженность В т.ч.:	5200	85,25	2900	80,56	-2300	55,76
Покупатели и заказчики	5200	85,25	2900	80,56	2300	55,76

Проводя анализ динамики, и структуры дебиторской задолженности следует учесть, что в бухгалтерском балансе задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).[22]

Из проведенного в таблице 1 анализа видно, что в отчетном периоде прирост дебиторской задолженности составил 2500 тыс. руб., темп роста составил 59,01%. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась на 200 тыс. руб., темп роста составил 77,77%. Краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 2300 тыс. руб., при этом темп роста составил 55,76%. Также из таблица видно, что краткосрочная дебиторская задолженность на 100% состоит из задолженности покупателей и заказчиков.

Структура дебиторской задолженности по отношению к прошлому году изменилась не существенно. Так, доля долгосрочной дебиторской задолженности составила 19,44% от общей суммы дебиторской задолженности, а доля краткосрочной дебиторской задолженности составила 80,56%.

Сокращение дебиторской задолженности может быть вызвано:

- улучшением платежной дисциплины;

- активн6ым воздействием на дебиторов по взысканию долгов, рациональным выбором партнеров;

- улучшением финансовых инструментов в работе с дебиторами (взятие процента за отсрочку платежа, предоставление скидок за досрочное погашение задолженности, применение факторинга и др.);

- сокращение продажи в кредит.

Тем самым снижаются издержки на предприятии, что свидетельствует о том, что произошло повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы, использование вторичных материалов, внедрение безотходных технологий, а так же снизились нормы расходов, снизились потери в процессе производства. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась к концу года на 4,69%, что говорит об интенсивных расчетах с предприятием дебиторов и потребителей.

Больший удельный вес занимает краткосрочная дебиторская задолженность, что говорит о высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации удается добиться равномерного погашения дебиторской задолженности, в том числе и задолженности покупателей и заказчиков, что характеризует положительную тенденцию развития предприятия.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

Для дальнейшего анализа составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности»

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это коммерческий кредит покупателю, предоставляемый продавцом товаров или услуг.

Получение платежей от дебиторов -- один из основных источников поступления денежных средств для предприятия, и чем выше удельный вес продукции, продаваемой с отсрочкой платежа, тем важнее для предприятия эффективный контроль за поступлением оплаты от кредитуемых покупателей.

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов (в нашем примере более 30%), определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств.

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

1) Оборачиваемость дебиторской задолженности:

где ВР - выручка от продаж;

СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

ДЗ + ДЗ (6)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

2) Период погашения дебиторской задолженности:

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Этот показатель следует соотносить с категориями дебиторов - юридических и физических лиц, с видами продукции, условиями расчетов.

3) Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.[17]

Для анализа дебиторской задолженности могут использоваться такие показатели, как средневзвешенное время периода просрочки и периода кредитования в сравнении с предыдущим периодом. При определении средневзвешенного времени просрочки сомнительную и безнадежную задолженность исключают из рассмотрения, чтобы обеспечить корректное сравнение. Очевидно, что рост средневзвешенного времени просрочки говорит о снижении эффективности работы с дебиторами, а уменьшение -- наоборот.

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности показан в таблице 14.

Таблица 14 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Уралстрой» за 2007-2008гг.

Показатели	2007г., т.р.	2008г., т.р.	Изменения 2007-2008гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	20978	24 642	+3664
2 Дебиторская задолженность, т. р.	3230	6100	+2870
3 Общая величина текущих активов, т. р.	6326	9136	+2810
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	20978/(2280/2) =18,401	24642/(6100/2) =8,079	-10,322

Продолжение таблицы 14

5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/18,401=19,564	360/8,079=44,559	+24,995
6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, в %	2280/6326)х100 =36,04	(6100/9136)x100 =66,76	+30,72
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(2280/2)/20978 =0,054	(6100/2)/24642 =0,123	+0,069

Как следует из таблицы 14, состояние расчетов с покупателями в 2008г. по сравнению с 2007г. улучшилось.

На 30,72 дня возрос средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 36,04 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Таблица 15 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Уралстрой» за 2008-2009гг.

Показатели	2008г., т.р.	2009г., т.р.	Изменения 2008-2009гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	24 642	42 634	+17992
2 Дебиторская задолженность, т. р.	6100	3600	-2500
3 Общая величина текущих активов, т. р.	9136	6660	-2476
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	24642/(6100/2) =8,079	42634/(3600/2) =23,685	-2476
5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/8,079=44,559	360/23,685=15,199	-29,360
6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, в %	6100/9136)x100 =66,76	(3600/6660)x100 =54,05	-12,71
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(6100/2)/24642 =0,123	(3600/2)/42634 =0,042	-0,081

Состояние расчетов с покупателями в 2009г. ухудшилось, в сравнении с 2008г.

На 29,36 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 66,76 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Падение покупательной способности денег за период характеризуется с помощью коэффициента Ки, обратного величине индекса цен. Если установленная договором сумма к получению составляет величину S, а динамика цен характеризуется индексов Iц, то реальная сумма денег с учетом их покупательной способности в момент оплаты составит Ки = S/Iц. Допустим, что за период цены выросли на 30%, тогда Iц = 1.3. Соответственно, выплата 1000 рублей. в этот момент равнозначна уплате 1000/1.3 = 769.23 рублей. в реальном измерении. Тогда 1000 - 769.23 = 230.77 рублей. - реальная потеря выручки в связи с инфляцией.

В рамках этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условии досрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия, связанные с обесценением денег.

Для анализируемого предприятия годовая выручка на 2007г. 20978тысяч рублей. Допустим в среднем 30% реализации продукции осуществляется на условиях предоплаты и, следовательно, 70% (0.7х 20978=14684,6 тысяч рублей) с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 14 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 19,56 дня. Принимая (условно) ежемесячный темп инфляции равным 20%, получаем, что индекс цен равен 1,2. Таким образом. месячная отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие получит реально лишь 83.33% ((1/1.2)x100) от договорной стоимости заказа. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 19,56 дня, индекс цен составит в среднем 0,78 ((1.2х19,56)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,6862 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 19,56 дня, предприятие реально получает лишь 68,62% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 113.8 (или11,38%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило 14684,6 х0,6862 =10076,57 тысяч рублей. Следовательно, 4608,03 тысяч рублей (14684,6 - 10076,57) составляют скрытые потери от инфляции. Аналогично рассчитываются и последующие 2008 и 2009 года.

Годовая выручка на 2008г. составила 24642 тысяч рублей. Реализация продукции производимая на условиях предоплаты составила 17249,4 тысяч рублей с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 15 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 44,55 дня. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 44,55 дня, индекс цен составит в среднем 1,7 ((1.2x44,55)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,5882 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 44,55 дня, предприятие реально получает лишь 58,82% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 411.8 (или 41,18%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции, реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально 17249,4х0,5882=10146, тысяч рублей. Следовательно, 7103,30 тысяч рублей (17249,4- 10146,09) составляют скрытые потери от инфляции.

Годовая выручка за 2009г. составляет 42 тысяч рублей. Реализация продукции производимая на условиях предоплаты составила 29843,8 тысяч рублей с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 15 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 15,19 дня. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 15,19 дня, индекс цен составит в среднем 0,60 ((1.2x15,199)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,6213 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 15,19 дня, предприятие реально получает лишь 62,13% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 378.7 (или 37,87%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально лишь 29843,8 x0,6213 =18541,95 тысяч рублей. Следовательно, 1301,85 тысяч рублей. (29843,8 - 18541,95) составляют скрытые потери от инфляции.

К примеру 10% скидка со стоимости договора при условии его оплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией, как это показано в таблице 16.

Таблица 16 - Выбор способов расчета с покупателями и заказчиками

Показатели	Вариант I (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки)	Вариант II (срок уплаты 46.84 дн.)	Отклоне-ния (гр. 2-гр. 1)
1 Индекс цен (Iц)	1.2	1.87	0.57
2 Коэффициент падения покупательной способности	0.8333	0.5348	-0.2985
3 Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	1000-(1000x0.8333) =166.7	1000-(1000x0.5348) =465.2	298.5
4 Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	100	-	100
5 Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты	166.7	465.2	198.5

В рамках каждой полученной скрытых потерь за 2007,2008,2009гг, предприятию целесообразно выбрать величину скидки договорной цены при условии досрочной оплаты по договору.

Таким образом, предоставление 10% скидки с договорной цены при условии сокращения срока оплаты с 46.84 дней до 30 дней позволяет предприятию сократить потери от инфляции в размере 198.5 рублей с каждой тысячи рублей договора. Аналогично могут быть рассмотрены варианты предоставления иных размеров скидок и сроков погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющих и продавца, и покупателя продукции.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:[28]

- долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

- краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 17- Дебиторская задолженность по срокам её возникновения.

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность	Краткосрочная дебиторская задолженность	Итого тыс. руб.
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	свыше 2,5 лет	до 3-х мес.	от 3-х до 6 мес	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	12	10	18	-	40
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев(425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ООО «Уралстрой» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 18 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность т.р.	Текущие активы т.р.	Доля (%)
I кв.\ 2008	1565	2454	63,77
II кв.\2008	1325	2024	65,46
III кв.\2008	1525	2284	66,77
IV кв.\2008	1685	2374	70,98
I кв.\ 2009	1110	1909	58,15

Рисунок 1 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в I квартале она составила-63,77%, во II квартале- 65,46%, в III квартале- 66,77%, и IV квартале - 70,98%, а в I квартале 2009 года отмечается снижение-41,81%

3.4 Рекомендации по совершенствованию анализа расчетов с покупателями и заказчиками

В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции, работ, услуг), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов).

Дебиторская задолженность представляет собой динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

Дебиторская задолженность по товарным операциям возникает при оплате с отсрочкой платежа как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов.

При выборе вариантов управленческих решений по сокращению дебиторской задолженности следует учесть, что ГК РФ устанавливает ряд способов прекращения обязательств:

- отступное соглашение - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества (ст.409 ГК РФ);

- зачет взаимных требований - прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования (ст.410 ГК РФ);

- совпадение должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ);

- новация - прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ);

- участие в расчетах третьих лиц - исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо (ст.313 ГК РФ);

- уступка права требования - право (требование) может быть передано другому лицу по сделке или на основе закона (ст.382 ГК РФ);

- перевод долга - перевод должником своего долга на другое лицо с согласия кредитора (ст.391 ГК РФ);

получение складского свидетельства - обязательство может быть прекращено путем получения складского свидетельства (ст.913 ГК РФ).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

- стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

- система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

- система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

- система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает:

а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит,

б) определение оптимальных условий кредитования;

в) четкую процедуру предъявления претензий;

г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено организовывать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования взаимоотношений с покупателями, подразумевает:

а) регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др.;

б) минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов;

в) направление платежных документов по надлежащим адресам;

г) аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

д) четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.

Исходя из возможностей, предоставленных ГК РФ, следует вести переговоры с должниками и составлять соответствующие юридические документы. Кроме того, здесь требуется и оперативное напоминание должнику о предстоящем наступлении срока расчетов или его нарушении.

В целях сокращения финансовых потерь организации следует производить сверки расчетов и создавать резервы сомнительных долгов в бухгалтерском (в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) и налоговом учете (в соответствии со ст.266 НК РФ).

При прогнозировании дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги) рекомендуется производить расчеты необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность.

Таким образом, можно сформулировать следующие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью для ООО "Уралстрой":

Осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, расширять по возможности круг потребителей продукции. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков.

Заключение

Дипломная работа построена по материалам ООО "Уралстрой". На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные работы и услуги. Объект исследования является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей.

В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО ведется согласно Закона "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7., хотя отдельные формы первичных учетных документов заполняются вручную.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). Однако одним из недостатков ведения учета является то, что на предприятии не утвержден рабочий план счетов, хотя используются далеко не все счета, предусмотренные типовым планом счетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по договорам подряда. Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с контрагентами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

На примере ООО "Уралстрой" мы изучили учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учета денежных средств, внеоборотных активов, продажи, выполненные этапы по незавершенным работам, прочие доходы и расходы и др.

Целью данной дипломной работы являлось изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью были выполнены следующие задачи:

- определены и теоретически исследованы понятие расчетов с покупателями и заказчиками; - изучены учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия; - изучены основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками; - рассмотрен порядок списания задолженности; - проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности; - выявлены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Практическая часть построена по материалам ООО "Уралстрой", конкретной информации для проведения исследования и расчетов являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 г.: - форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; - форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; - данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - первичные учетные документы.

Основным видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

- строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ;

- отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

- коммуникационные работы;

- проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

Основная масса расчетов, как правило, осуществляется в безналичной форме.

Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Различают следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Таким образом, особенности учета расчетов с контрагентами - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исследование показало, что дебиторская задолженность возникает не только из-за отсутствия денежных средств у заказчика строительства, но и его желания "воспользоваться" чужими денежными средствами.

В настоящее время качественный бухгалтерский учет дебиторской задолженности подрядными строительными организациями имеет существенное значение. Чтобы долг был погашен вовремя, необходимо иметь достоверные сведения о том, кто должен, сколько должен, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник конкретный долг и когда данная задолженность должна быть погашена. В то же время нецелесообразно стремиться свести дебиторскую задолженность к нулю. Как показывает опыт экономически развитых стран, дебиторская задолженность - это нормальное явление, сопутствующее деятельности абсолютного большинства субъектов рыночной экономики. Более того, оптимальное сочетание дебиторской и кредиторской задолженности может способствовать повышению эффективности использования денежных средств подрядной строительной организацией.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), то есть это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Как следует из расчетов таблицы состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом, ухудшилось.

На 25,74 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 63,13дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Существуют некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

При удовлетворительном состоянии аналитической работы создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого в основном к бухгалтерскому учету информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита заказчикам.

Из практики следует, что, пока за управление дебиторской задолженностью не отвечают конкретные работники или подразделения, то работа по управлению дебиторской задолженностью выполняется неудовлетворительно. Ответственность за взыскание дебиторской задолженности следует возложить на отдел продаж, а именно на того работника, который принимает заказ, объясняя это тем, что никто лучше него не знает экономическое положение покупателя. Никто не находится в более выгодном положении, чем он, в отношении будущих заказов к оплате на основании текущих балансов о задолженности.

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками:

- обязательно должна проводиться внутренняя проверка документов;

- большое значение для устранения недостатков в учете имеет правильная организация внутреннего документооборота в фирме, который должен быть установлен приказом ее руководителя;

- необходимо производить анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, не допустить преобладание дебиторской задолженности:

- контролировать оборачиваемость дебиторской и соответственно кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0.

- данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр дебиторской задолженности по срокам возникновения.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ и часть II от 26.01.1996№14-ФЗ)) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

2 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009. 3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)//справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1988г. № 34н ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

5 Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1/2008», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

6 Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации » ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н. ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

7 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г.N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

8 Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N 32н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006г. № 154н. //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

10 Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

11 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций: справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2009.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).

12 Гусева Т. М., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.Шеина. - 2-е изд. - М.: Проспект,2009. - 464 с. ISBN 978 - 5 - 392 - 00496 - 6

13 Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Ю. А Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 376 с. - Библиогр.: С. 369-375. - ISBN 978-5-392-00132-3.

14 Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташева.- 6 - е изд. - СПб.: Питер.2009. - 320 с.: ил. - (серия «Краткий курс») -ISBN 978 - 5 - 91180 - 661 - 3

15 Горбулин В.Д., Дебиторская и крекдиторская задолженность Особенности бухгалтерского учета. Учебное пособие: / В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина - М.: Издат.: ГроссМедиа Ферлаг - 2009.-283 с. -ISBN: 978-5-476-00000-0

16 Гусева Т.М., Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с. -ISBN 978-5-279-03211-2 17 Мигун О. Ф., Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: / О.Ф. Мигун, Н.А. Русак, В.А. Стражев. -7-е изд., испр. Издательство: Вышэйшая школа: Минск., 2008.- 527 с. - ISBN: 985-06-1472-2, ISBN13: 978-985-06-1472-8

18 Молчанов С. С., Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. С. Молчанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 416 с.- ISВN 978-5-699-30739-5

19 Парушина Н.В., Аудит: Практикум. / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В.Галкина - М.: ИНФРА-М, 2011. -288 с.- ISBN 978-5-8199-0389-6

20 Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева. - М.: Экономика и жизнь, 2008.- 278с. -ISBN 978-57911-0087-0

21 Басовский Л.Е., Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной) / Л.Е. Басовский, А.М. Лунёва, А.Л. Басовский, Издат.: ИНФРА-М.:2008.-222с.-ISBN 978-5-16-001285-8

22 Молибог Т.А., Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации /Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. Учебник для вузов - М., 2007. 383 с. ISBN: 978-5-691-01392-8 23 Леонтьева Ж.Г., Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций / Ж.Г. Леонтьева, Л.З. Миллер, Е.В. Леонтьева, М.В. Табакова, Издат.: СПбГУЭФ, 2010.-267с.- ISBN 978-5-7310-2511-9

24 Ермасова, Н.Б., Финансовый менеджмент: конспект лекций / Н.Б. Ермасова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт: Высш. образование, 2009. - 166 с. - ISBN 978-5-9692-035

25 Хромов, М.Ю., Дебиторка. Возврат, управление, факторинг / М.Ю. Хромов. - СПб.: Питер, 2008. - 205 с. - ISBN 978-5-91180-84