Международные стандарты финансовой отчетности

Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи

53. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Параграфы 57-65 настоящего Стандарта применяются тогда, когда проводится такое различие. Когда компания предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должны представляться в общем, в порядке их ликвидности.

54. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

55. Когда компания поставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла, раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистых активов, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных операциях компании. Это также подчеркивает активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

56. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требует раскрытия сроков погашения как финансовых активов, так и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговые и прочие дебиторские задолженности, а финансовые обязательства включают торговые и прочие кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещения или погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы, также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, компания раскрывает сумму запасов, которую ожидает возместить после более чем одного года от отчетной даты.

Краткосрочные активы

57. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

(a) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(c) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

58. Настоящий Стандарт использует термин "долгосрочный" для описания материальных, нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использования других определений при ясности их смысла.

59. Операционный цикл компании представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства. Краткосрочные активы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируются как долгосрочные активы.

Краткосрочные обязательства

60. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

(a) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

61. Краткосрочные обязательства могут разделяться по категориям также как и краткосрочные активы. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и начисления для работника и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

62. Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

63. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

(a) первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

(b) компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

(c) это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим параграфом, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

64. Может ожидаться, что некоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующего операционного цикла, будут рефинансированы или "пролонгированы" по решению компании, и поэтому они не потребуют использования оборотного капитала компании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования компании и должны классифицироваться как долгосрочные. Однако в тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по решению компании (как было бы в случае отсутствия договора о рефинансировании), рефинансирование не может считаться автоматическим и обязательство классифицируется как краткосрочное, кроме случая, когда заключение договора рефинансирования до утверждения финансовой отчетности представляет собой доказательство того, что по состоянию на отчетную дату обязательство по своему содержанию было долгосрочным.

65. Некоторые соглашения о предоставлении займа включают условия для заемщика (оговорки), которые предусматривают, что обязательство подлежит погашению по требованию при нарушении определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика. В таких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, только когда:

(a) ссудодатель согласился, перед утверждением финансовой отчетности, не требовать платежа в случае нарушения условий; и

(b) отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе

66. Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a) основные средства;

(b) нематериальные активы;

(c) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g);

(d) инвестиции, учтенные по методу участия;

(e) запасы;

(f) торговые и другие дебиторские задолженности;

(g) денежные средства и их эквиваленты;

(h) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

(i) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль;

(j) резервы;

(k) долгосрочные обязательства включающие выплату процентов;

(l) доля меньшинства; и

(m) выпущенный капитал и резервы.

67. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

68. Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Параграф 66 просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления в балансе. Иллюстративные форматы представлены в Приложении к настоящему Стандарту. Корректировки к вышеперечисленным статьям включают следующее:

(a) линейные статьи добавляются, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует отдельного представления в балансе, или когда размер, характер или функция статьи таковы, что отдельное представление помогло бы достоверному представлению финансового положения компании; и

(b) названия и порядок расположения статей могут изменяться в соответствии с характером компании и ее операций, чтобы обеспечить информацию, необходимую для всестороннего понимания финансового положения компании. Например, банк изменяет указанные выше названия для того, чтобы применить более специфические требования параграфов 18-25 МСФО 30, Раскрытия информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

69. Линейные статьи, перечисленные в параграфе 66 являются широкими по характеру и не обязательно должны ограничиваться статьями, подпадающими под сферу действия других Стандартов. Например, статья нематериальные активы включает деловую репутацию и активы, возникающие из расходов на разработки.

70. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего:

(a) характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих, в большинстве случаев, к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

(b) их функции в рамках компании, ведущей, например, к раздельному представлению операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов; и

(c) размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, классифицированных как краткосрочные и долгосрочные, если это целесообразно.

71. Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру и функциям, иногда подлежат оценке на разной основе. Например, определенные классы основных средств могут учитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки в соответствии с МСФО 16. Использование различных основ оценки для разных классов активов предполагает, что они различаются по своему характеру и функции, и таким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях

72. Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

73. Подробности, представляемые в подклассах, будь то в балансе или в примечаниях, зависят от требований Международных стандартов финансовой отчетности и размера, характера и функции вовлеченных величин.

Факторы, установленные в параграфе 70, также используются в целях определения основы для создания подклассов. Раскрытия для каждой статьи будут разными, например:

(a) материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16, Основные средства;

(b) дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

(c) запасы разделяются на подклассы в соответствии с МСФО 2, Запасы, на такие группы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

(d) резервы подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие статьи, классифицируемые в соответствии с операциями компании; и

(e) капитал и резервы подразделяются на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода резервов.

74. Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

(a) для каждого класса акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

(iii) номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

(v) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

(vi) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; и

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

(b) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

(c) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

(d) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках

75. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a) выручку;

(b) результаты операционной деятельности;

(c) затраты по финансированию;

(d) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

(e) расходы по налогу;

(f) прибыль или убыток от обычной деятельности;

(g) результаты чрезвычайных обстоятельств;

(h) долю меньшинства; и

(i) чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

76. Воздействия различной деятельности компании, операций и событий, отличаются по стабильности, риску и предсказуемости, а раскрытие элементов финансовых результатов деятельности помогает пониманию достигнутых результатов и оценке будущих результатов. Дополнительные линейные статьи включаются в отчет о прибылях и убытках, а названия и порядок расположения статей при необходимости изменяются для объяснения финансовых результатов деятельности. Например, банк изменяет названия для того, чтобы применить конкретные требования параграфов 9 - 17 МСФО 30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдении критериев параграфа 34.

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях

77. Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

78. Компании поощряются к представлению анализа, указанного параграфе 77, в самом отчете о прибылях и убытках.

79. Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

80. Первый анализ называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

81. Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собой корректировку производственных расходов, призванную отразить факт того, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых юрисдикциях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ представления не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.

82. Второй анализ называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

83. Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

84. Выбор метода анализа между методом себестоимости продаж и методом характера затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера организации. Оба метода указывают на те затраты, прямое или косвенное изменение которых может предполагаться с изменением уровня продаж или объема производства компании. В силу того, что каждый метод представления выгоден для различных компаний, настоящий Стандарт требует делать выбор классификации, основанной на том методе, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании. Однако, в силу того, что информация о характере компании полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие.

85. Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале

86. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

(a) чистую прибыль или убыток за период;

(b) каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; и

(c) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

(d) операции капитального характера с владельцами и распределения им;

(e) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период; и

(f) сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

87. Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или состояния в течение периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как внесение капитала и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

88. МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, требует того, чтобы все статьи дохода и расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, кроме случаев, когда Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы прибыли и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с владельцами компании и распределениями им. Поскольку при оценке финансового положения компании между двумя отчетными датами важно принимать во внимание все прибыли и убытки, настоящий Стандарт требует представления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяет суммарные прибыли и убытки компании, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.

89. Требования параграфа 86 могут удовлетворяться различными способами. Подход, принятый во многих юрисдикциях, предполагает столбцовый формат, в котором производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала, включая статьи от (a) до (f). Альтернативным способом является представление отдельного компонента финансовой отчетности, представляющего лишь статьи от (a) до (c). При таком подходе статьи, указанные в пунктах от (d) до (f), показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Оба подхода иллюстрируются в приложении к настоящему Стандарту. Какой бы подход не использовался, параграф 86 требует указания промежуточного итога статей из пункта (b), что позволяет пользователям выводить суммарные прибыли и убытки, возникающие из деятельности компании в течение периода.

Отчет о движении денежных средств

90. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий. Он утверждает, что информация о движении денежных средств обеспечивает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании производить денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании по использованию этих денежных потоков.

Примечания к финансовой отчетности

Структура

91. Примечания к финансовой отчетности компании должны:

(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

(b) раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; и

(c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

92. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

93. Примечания к финансовой отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Примечания включают информацию, раскрытие которой требуется и поощряется Международными стандартами финансовой отчетности, и другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.

94. Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

(a) заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

(b) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

(c) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности; и

(d) прочие раскрытия, в том числе:

(i) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия; и

(ii) раскрытия нефинансового характера.

95. В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибылях и убытках, а последняя - к балансу. Тем не менее, систематическая структура для примечаний должна сохраняться настолько, насколько это практично.

96. Информация об основе представления финансовой отчетности и специфической учетной политике может представляться в виде отдельного отчета перед примечаниями к финансовой отчетности.

Представление учетной политики

97. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

(a) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

(b) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

98. В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

99. При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:

(a) признание выручки;

(b) принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

(c) объединения компаний;

(d) совместная деятельность;

(e) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

(f) капитализация затрат по займам и других затрат;

(g) договоры подряда;

(h) инвестиционнуаяю собственность;

(i) финансовые инструменты и инвестиции;

(j) аренда;

(k) затраты на исследования и разработки;

(l) запасы;

(m) налоги, в том числе отложенные налоги;

(n) резервы;

(o) затраты на пенсионное обеспечение;

(p) пересчет иностранной валюты и хеджирование;

(q) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;

(r) определение денежных средств и их эквивалентов;

(s) учет инфляции; и

(t) правительственные субсидии.

Другие Международные стандарты финансовой отчетности конкретно требуют осуществления раскрытий учетной политики во многих других областях.

100. Каждая компания рассматривает характер своих операций и политику, которые пользователь ожидает увидеть представленными для этого типа компании. Например, предполагается, что все компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов на прибыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеет значительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.

101. Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующими Международными стандартами финансовой отчетности, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 20.

Прочие раскрытия информации

102. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

(a) постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

(b) описание характера операций и основной деятельности компании;

(c) название материнской компании и конечной материнской компании группы; и

(d) количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

Дата вступления в силу

103. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 года. Досрочное применение приветствуется.

104. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, утвержденные Правлением КМСФО в новой редакции в 1994 году.

Приложение

Иллюстративная структура форм финансовой отчетности

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в примечаниях. Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способов выполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и изменений в капитале в финансовой отчетности. Порядок представления и названия, использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, для достижения достоверного представления в конкретных условиях каждой компании.

Для иллюстрации представлены два отчета о прибылях и убытках, демонстрирующие два альтернативных способа классификации доходов и расходов, по характеру и по функции. Также приводятся два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале.

Группа XYZ - сводный баланс по состоянию на 31 декабря 20-2 года.

(В тысячах единиц условной валюты)

	20-2		20-2		20-1		20-1
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства	Х				Х
Деловая репутация	Х				Х
Производственные лицензии	Х				Х
Инвестиции в ассоциированные компании	Х				Х
Прочие финансовые активы	Х				Х
			Х				Х
Краткосрочные активы
Запасы	Х				Х
Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	Х				Х
Предоплаты	Х				Х
Денежные средства и их эквиваленты	Х				Х
			Х				Х
Суммарные активы			Х				Х
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	Х				Х
Фонды	Х				Х
Накопленная прибыль/(убытки)	Х				Х
			Х				Х
Доля меньшинства			Х				Х
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов	Х				Х
Отложенные налоги	Х				Х
Пенсионные обязательства	Х				Х
			Х				Х
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	Х				Х
Краткосрочные займы	Х				Х
Текущая часть займов включающих выплату процентов	Х				Х
Резерв по гарантиям	Х				Х
			Х				Х
Итого капитал и обязательства			Х				Х

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 (редакция 1993 г.). ЗАПАСЫ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 2, Оценка и отражение запасов в контексте учета по первоначальной стоимости, утвержденный Правлением в октябре 1975 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен в действие для финансовых отчетов за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.

К МСФО 2 имеет отношение одна интерпретация ПКИ:

ПКИ-1, Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Сфера применения

1. Этот стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличным от:

(a) незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том числе непосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда);

(b) финансовых инструментов; и

(c) запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, а также минеральных руд, в той их части, в которой они могут быть оценены по возможной чистой цене продаж в соответствии с отработанными методиками в определенных отраслях промышленности.

2. Этот Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Оценка и представление запасов в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения, утвержденный в 1975 г.

3. Запасы, упомянутые в параграфе 1(c) оцениваются по возможной чистой цене продаж на определенных этапах производства. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или правительственные гарантии, или когда существует однородный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы не входят в сферу применения этого Стандарта.

Определения

4. Следующие термины используются в этом Стандарте в указанных значениях:

Запасы - это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

(b) в процессе производства для такой продажи; или

(c) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

5. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, в соответствии с параграфом 16, для которой компания еще не признала соответствующую величину дохода (смотрите Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18, Выручка).

Оценка запасов

6. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов

7. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение

8. Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

9. В редких случаях, предусмотренных допустимым альтернативным методом отражения в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов, затраты на закупку могут включать курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, Эти курсовые разницы допускаются только в случаях их возникновения в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты, которых нельзя избежать никакими практическими средствами, и которые влияют на непогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретенными запасами.

Затраты на переработку

10. Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

11. Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

12. В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой реализационной стоимостивозможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты

13. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

14. Ниже приведены примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

(c) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

(d) сбытовые расходы.

15. В некоторых условиях в себестоимость запасов включаются затраты по займам. Эти условия определены в допустимом альтернативном методе отражения в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги

16. Себестоимость запаса компании сферы обслуживания главным образом включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения.

Методы определения себестоимости

17. Методы определения себестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в свете современной обстановки.

18. Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента.

Формулы расчета себестоимости запасов

19. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

20. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот метод отражения подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Однако, специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействия на чистую прибыль или убытки за период мог бы быть использован метод выбора тех статей, которые остаются в запасах.

Основной подход

21. Себестоимость запасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется по формулам первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

22. Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

Допустимый альтернативный подход

23. Себестоимость запасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется по формуле последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).

24. Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были раньше всего приобретены или произведены.

Возможная чистая цена продаж

25. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

26. Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако, в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации, например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли или географическом сегменте. Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

27. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

28. Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах. Непредвиденные потери по контрактам продаж, превышающие имеющиеся объемы запасов, и непредвиденные потери по контактам купли отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты.

29. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

30. В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж. Это происходит, напри-мер, тогда, когда статья запаса, учтенного, из-за снижения его продажной цены, по возможной чистой стоимости продаж, все еще остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Признание в качестве расхода

31. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.