Международные стандарты финансовой отчетности

(ii) числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

(d) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;

(e) сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых ў временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;

(f) совокупная сумма ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (смотри параграф 39);

(g) в отношении каждого типа ў временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

(i) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;

(ii) сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском балансе; и

(h) в отношении прекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:

(i) прибылью или убытком от прекращения; и

(ii) прибылью или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

82. Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства в пользу его признания, когда:

(a) реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых ў временных разниц; и

(b) компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.

83. Компания раскрывает характер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когда это раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая сумма результатов чрезвычайных обстоятельств показывается в отчете о прибылях и убытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещения налога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезным раскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждому результату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределить расходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этих условиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, может могут раскрываться общей суммой.

84. Требования к раскрытию, установленные в параграфе 81(c), позволяют пользователям финансовой отчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли бы повлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как доход, освобожденный от налогообложения, расходы, которые не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговых убытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.

85. При объяснении зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью компания использует применяемую ставку налога, которая обеспечивает пользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самой значимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компания является резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую для национальных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов, которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для компании, действующей в нескольких юрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки, подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции. Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет на представление числовой сверки.

86. Средняя действующая ставка налога равняется расходу по налогу (возмещению налога), деленному на учетную прибыль.

87. Часто бывает нецелесообразно рассчитывать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности (смотри параграф 39). Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компания раскрывала совокупную величину лежащих в основе ў временных разниц, но не требует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда это имеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанных налоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности.

88. Компания раскрывает любые условные доходы и убытки в соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Условные доходы и убытки могут возникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами. Точно так же, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательства вводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрывает любое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенные налоговые требования и обязательства.

Дата вступления в силу

89. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, она должна раскрывать информацию о том, что она применяет настоящий Стандарт вместо МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденного в 1979 году.

90. Настоящий Стандарт заменяет МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденный в 1979 году.

Приложение 1

Примеры временных разниц

Приложение носит чисто иллюстративный характер и не является частью стандартов. Цель приложения проиллюстрировать применение стандартов с тем, чтобы способствовать прояснению их содержания.

А. Примеры обстоятельств, ведущих к образованию налогооблагаемых ў временных разниц

Все налогооблагаемые ў временные разницы ведут к возникновению отложенного налогового обязательства.

Сделки, которые оказывают влияние на отчет о прибылях и убытках

1. Процентный доход поступает по итогам года и включается в учетную прибыль на основе распределения во времени, а в налогооблагаемую прибыль он включается по кассовому методу.

2. Выручка от продажи товаров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемую прибыль - по мере поступления денежных средств. (примечание: как будет пояснено в пункте Б3 ниже, существует также вычитаемая временная разница, связанная с любым соответствующим запасом).

3. Амортизация актива ускоряется для целей налогообложения.

4. Затраты на разработку капитализируются и будут амортизированы в отчете о прибылях и убытках, но вычтены при определении налогооблагаемой прибыли в периоде, в котором они были понесены.

5. Авансированные расходы уже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов.

Сделки, которые оказывают влияние на бухгалтерский баланс

6. Амортизация актива не подлежит вычету для целей налогообложения, и никакие вычеты для целей налогообложения не будут производиться при продаже или ликвидации актива. (примечание: параграф 15 (b) Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если только актив не был приобретен при объединении компаний, смотри также параграф 22 настоящего Стандарта).

7. Заемщик учитывает ссуду по поступлениям средств (которые равняются сумме, подлежащей выплате в день окончания срока действия ссуды) за вычетом затрат по сделке. Впоследствии балансовая стоимость ссуды увеличивается за счет амортизации затрат по сделке, относимой на учетную прибыль. Затраты по сделке были вычтены для целей налогообложения в том периоде, когда ссуда была впервые признана. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма затрат по сделке, уже вычтенная при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предшествующего периодов, без накопленной суммы амортизации, отнесенной на учетную прибыль; и (2) поскольку первоначальное признание ссуды влияет на налогооблагаемую прибыль, исключение, оговоренное в параграфе 15 (b) настоящего Стандарта, не применяется. Таким образом, заемщик признает отложенное налоговое обязательство).

8. Ссуда, подлежащая выплате, была оценена при первоначальном признании по величине чистых поступлений, за вычетом затрат по сделке. Затраты по сделке амортизируются в учетной прибыли на протяжении срока действия ссуды. Эти затраты по сделке не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли будущего, текущего и предшествующего периодов. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма неамортизированных затрат по сделке; и (2) параграф 15 (b) настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).

9. Элемент обязательства сложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) оценивается с учетом дисконта по сумме, подлежащей погашению при наступлении срока, после распределения части денежных поступлений на элемент капитала (смотри МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации). Скидка не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма неамортизированной скидки, смотри пример 4 в приложении 2; и (2) компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство и начисляет отложенный налог непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала, смотри параграф 23 и 61 настоящего Стандарта. В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога).

Корректировка и переоценка справедливой стоимости

10. Текущие инвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, которая превышает фактическую себестоимость, но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

11. Компания переоценивает основные средства (согласно допустимого альтернативного метода, представленного в МСФО 16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции (смотри МСФО 25, Учет инвестиций), но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: параграф 61 настоящего Стандарта требует начисления соответствующего отложенного налога непосредственно на счет капитала).

Объединение компаний и сведение отчетности

12. Балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при объединении компаний в форме приобретения, и при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: при первоначальном признании возникающее отложенное налоговое обязательство увеличивает положительную или уменьшает отрицательную деловую репутацию, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).

13. Амортизация деловой репутации не подлежит вычету при определении налогооблагаемой прибыли, и фактическая себестоимости себестоимость деловой репутации не будет вычитаться при продаже бизнеса (примечание: параграф 15 (a) настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).

14. Нереализованные убытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путем включения в балансовую стоимость запасов или основных средств.

15. Нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных компаний, филиалов, а также по совместной деятельности включается в сводную нераспределенную прибыль, но налоги на прибыль должны будут выплачиваться, если прибыль получена отчитывающейся материнской компанией. (примечание: параграф 39 настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать время восстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).

16. Инвестиции в иностранные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или доли участия в совместной деятельности за рубежом зависят от изменений валютных курсов. (примечания: (1) может появляться налогооблагаемая ў временная разница, или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 39 настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать время восстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).

17. Компания учитывает фактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, которое является неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося отчитывающейся компании, в своей собственной валюте, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либо вычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется налогооблагаемая ў временная разница, признается образующееся отложенное налоговое обязательство, потому что оно относится к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, а не к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

Гиперинфляция

18. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции), и никакая эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: (1) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках; и (2) если в дополнение к пересчету, неденежные активы также переоцениваются, отложенный налог, относящийся к переоценке, начисляется на счет капитала, а отложенный налог, относящийся к пересчету, начисляется в отчете о прибылях и убытках).

Б. Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые ў временные разницы

Все вычитаемые ў временные разницы порождают отложенное налоговое требование. Однако некоторые отложенные налоговые требования могут не отвечать критериям признания, установленным в параграфе 24 настоящего Стандарта.

Сделки, которые влияют на отчет о прибылях и убытках

1. Пенсионные затраты вычитаются при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, пока компания либо выплатит сами пенсии, либо сделает взносы в фонд. (примечание: аналогичные вычитаемые ў временные разницы появляются, когда другие расходы, такие как затраты по гарантийному обслуживанию товаров или проценты, вычитаются по кассовому методу при определении налогооблагаемой прибыли).

2. Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

3. Фактическая себестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определении учетной прибыли, на момент отпуска товаров или услуг, а при определении налогооблагаемой прибыли вычитается при получении денег. (примечание: как объяснялось в А2 выше, также существует налогооблагаемая ў временная разница, связанная с задолженностью соответствующих покупателей и заказчиков).

4. Возможная чистая цена продажи объекта запаса или возмещаемая сумма объекта основных средств меньше, чем предыдущая балансовая стоимость и, таким образом, компания уменьшает балансовую стоимость актива, но это уменьшение игнорируется для целей налогообложения до тех пор, пока актив не продан.

5. Затраты на исследования (или организационные или другие затраты на подготовку дела) признаются в качестве расхода при определении учетной прибыли, но их нельзя вычитать при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода.

6. Доход отложен в балансе, но уже включен в налогооблагаемую прибыль в текущем или предыдущем периодах.

7. Правительственная субсидия, которая включается в баланс в качестве отложенного дохода, не будет облагаться налогом в будущих периодах. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования, смотри также параграф 33 настоящего Стандарта).

Корректировка и переоценка справедливой стоимости

8. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, которая меньше, чем фактическая себестоимость, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

Объединение компаний и сведение отчетности

9. Обязательство признается по его справедливой стоимости при объединении компаний в форме приобретения, но ни один из соответствующих расходов не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода. (примечание: образующееся отложенное налоговое требование уменьшает величину деловой репутации или увеличивает ее отрицательную величину, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).

10. Отрицательная деловая репутация включается в баланс в качестве отложенного дохода, а доход не будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования).

11. Нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

12. Инвестиции в зарубежные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или доли участия в совместной деятельности за рубежом находятся под влиянием изменений валютных курсов. (примечания: (1) может возникать налогооблагаемая ў временная разница или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 44 настоящего Стандарта требует признания образующегося отложенного налогового требования в той степени, и только в той степени, в какой существует вероятность того, что: (a) ў временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и (b) компания получит достаточно налогооблагаемой прибыли для реализации ў временной разницы).

13. Компания учитывает фактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, которое является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в валюте своей страны, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либо вычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется вычитаемая ў временная разница, образующееся отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой существует вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль, потому что отложенное налоговое требование относится скорее к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, чем к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог дебетуется в отчете о прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

С. Примеры обстоятельств, в которых балансовая стоимость актива или обязательства равняется его налоговой базе

1. Начисленные расходы уже вычтены при определении текущего налогового обязательства компании за текущий или более ранние периоды.

2. Ссуда, подлежащая выплате, оценивается по первоначально полученной сумме, и эта сумма равняется сумме, подлежащей возмещению по наступлению срока погашения ссуды.

3. Начисленные расходы никогда не будут вычитаться для целей налогообложения.

4. Начисленный доход никогда не будет облагаться налогом.

Приложение 2

Иллюстративные расчеты и представление результатов

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание. Выписки из отчетности о прибылях и убытках и балансов представляются с целью показать воздействие на указанные формы финансовой отчетности сделок, описанных ниже. Эти выписки необязательно соответствуют всем требованиям по раскрытию и представлению информации, содержащимся в Международных стандартах финансовой отчетности.

Все примеры в этом приложении предполагают, что рассматриваемые компании не осуществляют других операций, кроме описываемых.

Пример 1 - Амортизируемые активы

Компания покупает оборудование за 10,000 и амортизирует его на равномерной основе на протяжении предполагаемого срока полезной службы продолжительностью пять лет. Для целей налогообложения оборудование амортизируется по ставке 25% в год на равномерной основе. Налоговый убыток может переноситься на прошлые периоды для зачета против налогооблагаемой прибыли за пять предыдущих лет. В 0 году налогооблагаемая прибыль составляла 5,000. Ставка налога равняется 40%.

Компания возместит балансовую стоимость оборудования его использования использованием для производства товаров на продажу.

Компания признает текущие налоговые требования в конце каждого года с 1 по 4 год, поскольку она восстанавливает выгоду от принятия налогового убытка против налогооблагаемой прибыли в 0 году.

ў Временные разницы, связанные с оборудованием, и образующимися отложенным налоговым требованием и обязательством, и отложенными расходами по налогу и возмещениями налога будут следующими:

Компания признает отложенное налоговое обязательство с 1 по 4 год, потому что восстановление налогооблагаемой ў временной разницы создаст налогооблагаемый доход в последующие годы. Отчет о прибылях и убытках компании будет следующим:

Пример 2 - Отложенные налоговые требования и обязательства

Пример рассматривает деятельность компании на протяжении двухлетнего периода, Х5 и Х6. В Х5 году действующая ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемой прибыли. В Х6 году действовала ставка налога на прибыль, равная 35% налогооблагаемой прибыли.

Благотворительные пожертвования признаются в качестве расхода на момент их выплаты и не вычитаются для целей налогообложения.

В Х5 г. соответствующие органы уведомили компания о намерении возбудить иск против компании в связи с выбросами серы. Хотя по состоянию на декабрь Х6 г. иск еще не был передан в суд, компания признала обязательство в размере 700 в Х5 г., что является наилучшей оценкой возможного штрафа по результатам иска. Штрафы не вычитаются для целей налогообложения.

В Х2 г. компания понесла затраты в размере 1,250 на разработку нового продукта. Эти затраты были вычтены для целей налогообложения в Х2 г. Для целей учета компания капитализирует эти затраты и амортизирует их на равномерной основе на протяжении пяти лет. 31/12Х4 г неамортизированный остаток этих затрат на разработку товара равнялся 500.

В Х5 г. компания заключила договор с работающими на ней сотрудниками относительно предоставления медицинского обеспечения пенсионерам. Компания признает затраты на реализацию этого плана по мере оказания услуг работниками. В Х5 и Х6 г.г. такие выплаты выходящим на пенсию не производились. Затраты на здравоохранение подлежат вычету для целей налогообложения при осуществлении выплат выходящим на пенсию. Компания определила, что существует вероятность того, что у него нее будет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть реализовано образующееся отложенное налоговое требование.

Здания амортизируются для целей учета по ставке 5% в год на равномерной основе, и по ставке 10% в год на равномерной основе - для целей налогообложения. Транспортные средства амортизируются для целей учета по ставке 20% на основе метода равномерного списания и по ставке 25% в год на основе метода равномерного списания для целей налогообложения. Полная амортизация за год начисляется для целей учета в год приобретения актива.

1/1/Х6 г. здание было дооценено до 65,000 и компания рассчитывала, что здание прослужит еще 20 лет с даты переоценки. Переоценка не повлияла на налогооблагаемую прибыль в Х6 г. и налоговые органы не корректировали налоговую базу здания для того, чтобы учесть переоценку. В Х6 г. компания перевела 1,033 из фонда переоценки на счет нераспределенной прибыли. Это представляет разницу 1,590 между фактической амортизацией здания (3,250) и эквивалентной амортизацией, основанной на фактической себестоимости здания (1,660, которая представляет собой результат деления балансовой стоимости по состоянию на 1/1/X6 г. 33,200 на остающийся срок полезной службы продолжительностью 20 лет), за вычетом соответствующего отложенного налога в сумме 557 (смотри параграф 64 настоящего Стандарта).

Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (параграф 81 (a))

Кроме того, отложенный налог в сумме 557 был перенесен в Х6 г. из нераспределенной прибыли в резерв переоценки. Эта сумма относится к разнице между фактической амортизацией здания и эквивалентной амортизацией, основанной на его фактической себестоимости.

Объяснение зависимости между расходами по налогу и учетной прибылью (параграф 81 (c))

Настоящий Стандарт разрешает применение двух альтернативных методов для объяснения зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью. Оба метода иллюстрируются на следующей странице.

числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом произведения учетной прибыли и применяемой налоговой ставки (ставок), раскрывающая также информацию о базе, на которой рассчитывается применяемая(ые) налоговая(ые) ставка (ставки).

Применяемая налоговая ставка представляет собой сумму ставки общенационального налога на прибыль 30% (Х5: 35%) и ставки местного налога на прибыль 5%.

числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой ставкой налога, раскрывающая также основу, на которой рассчитывается применяемая ставка налога

Применяемая ставка налога представляет собой сумму общенациональной ставки налога на прибыль (30% (Х5: 35%) и местной ставки налога на прибыль 5%.

Объяснение изменений в применяемой налоговой (ых) ставке (ах) относительно предыдущего учетного периода (параграф 81 (d))

В Х6 г. правительство изменило ставку общенационального налога на прибыль с 35% до 30%.

В отношении каждого типа ў временной разницы и каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показывается:

(i) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;

(ii) сумма отложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не очевидно из изменений в величинах, признанных в балансе (параграф 81 (g))

(примечание: сумма отложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за текущий год, очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе)

Пример 3 - Объединение компаний

1 января Х5 г. компания А приобрела 100% акций компании Б по фактической себестоимости 600. Компания А амортизирует деловую репутацию на протяжении 5 лет. Амортизация деловой репутации не вычитается для целей налогообложения. Ставка налога в юрисдикции, в которой работает компания А, составляет 30%, а ставка налога в юрисдикции, в которой работает Б, - 40%.

Справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств (за исключением отложенных налоговых требований и обязательств), приобретенных А, показана в следующей таблице вместе с их налоговой базой в налоговой юрисдикции Б и образующимися временными разницами.

Если компания А определяет, что она не будет продавать инвестицию в обозримом будущем и что Б не будет распределять свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, в отношении инвестиций А в Б не признается никакого отложенного налогового обязательства. (смотри параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта). Обратите внимание, что это исключение применялось бы к инвестиции в ассоциированную компанию только в случае, если существует договоренность, содержащая требование о том, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем (смотри параграф 42 настоящего Стандарта). Компания А раскрывает величину (40) ў временной разницы, для которой не признается отложенный налог (смотрите параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Если компания А предполагает продать инвестицию в Б, или если Б распределит свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, то А признает отложенное налоговое обязательство в той мере, в какой предполагается восстановление `временной разницы. Налоговая ставка отражает способ, которым А предполагает возместить балансовую стоимость своей инвестиции (смотри параграф 51 настоящего Стандарта). А кредитует или дебетует отложенный налог на счет капитала в той мере, в какой отложенный налог возникает из курсовых разниц при пересчете иностранной валюты, которые дебетуются или кредитуются непосредственно на счет капитала (параграф 61 настоящего Стандарта). Компания А отдельно показывает:

(a) сумму отложенного налога, который был дебетован или кредитован непосредственно на счет капитала (параграф 81 (a) настоящего Стандарта); и

(b) величину любой остающейся ў временной разницы, восстановления которой не предвидится в обозримом будущем, и для которой, таким образом, не признается отложенный налог (смотри параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Пример 4 - Сложные финансовые инструменты

31 декабря Х4 г. компания получает беспроцентную конвертируемую ссуду 1,000, подлежащую возврату по номинальной стоимости 1 января Х8 г. В соответствии с МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, компания классифицирует элемент обязательства инструмента в качестве долгового обязательства, а элемент капитала - в качестве капитала. Компания присваивает элементу обязательства конвертируемой ссуды первоначальную балансовую стоимость 751, и элементу капитала - 249. Затем компания признает условный дисконт как расходы по процентам по ставке 10% годовых от балансовой стоимости элемента обязательства на начало года. Налоговые органы не разрешают компании заявлять какие-либо вычеты в отношении условного дисконта к элементу обязательства конвертируемой ссуды. Налоговая ставка равняется 40%.

ў Временные разницы, связанные с составляющей обязательства, и являющиеся их результатом отложенное налоговое обязательство и отложенные расходы по налогу и возмещение налога будут следующими:

Как это было объяснено в параграфе 23 настоящего Стандарта, на 31 декабря Х4 г. компания признает соответствующее отложенное налоговое обязательство путем корректировки первоначальной балансовой стоимости элемента капитала конвертируемой ссуды. Таким образом, суммы, признанные на эту дату, будут следующими:

Последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве возмещения налога (смотри параграф 23 настоящего стандарта). Таким образом, отчет о прибылях и убытках компании будет выглядеть так:

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14 (редакция 1997 г.). СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом, который был утвержден Правлением в измененном формате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В параграфах 116 и 117 МСФО 36, Обесценение активов, содержатся требования по раскрытию в сегментной отчетности убытков от обесценения.

Введение

Настоящий Стандарт ("МСФО 14 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом ("исходный МСФО 14"). МСФО 14 (пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с или после 1 июля 1998 года. Основными отличиями от исходного МСФО 14 являются следующие:

1. Исходный МСФО 14 применялся к компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются, и другим экономически значимым субъектам. МСФО 14 (пересмотренный) применяется к компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, в том числе компаний, находящиеся находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, но не к другим экономически значимым субъектам.

2. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы представлялась информация для отраслевых и географических сегментов. Он представлял только общие указания для определения отраслевых и географических сегментов. Он предлагал, чтобы внутренние организационные группы могли составлять основу для определения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность могла требовать переклассификации данных. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы информация представлялась в отчетах для хозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он содержит более детальные указания, чем исходный МСФО 14, для определения хозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он требует, чтобы компания для определения этих сегментов обращала внимание на свою внутреннюю организационную структуру и систему внутренней отчетности. Если внутренние сегменты основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни на географии, МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы компания для определения отчетных сегментов рассматривала следующий более низкий уровень внутренней сегментации.

3. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы для отраслевых и географических сегментов представлялось одинаковое количество информации. МСФО 14 (пересмотренный) определяет, что одна основа сегментации должна быть первичной, а другая - вторичной, при этом для вторичных сегментов требуется раскрытие значительно меньшей информации.

4. Исходный МСФО 14 не касался вопроса должна ли сегментная информация подготавливаться с помощью учетной политики, принятой для сводной финансовой отчетности или для финансовой отчетности компании. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы применялась одна и та же учетная политика.

5. Исходный МСФО 14 допускал различия в определениях сегментных результатов между компаниями. МСФО 14 (пересмотренный) предоставляет более подробные указания, чем исходный МСФО 14, в отношении конкретных статей доходов и расходов, которые должны включаться в, или исключаться из сегментного дохода или расходов. Соответственно, МСФО 14 (пересмотренный) дает стандартизированное измерение сегментного результата, но только в той степени, в какой статьи дохода и операционных расходов могут быть непосредственно отнесены или обоснованно распределены на сегменты.

6. МСФО 14 (пересмотренный) требует соблюдения симметрии во включении статей в сегментные результаты и в сегментные активы. Если, например, сегментные результаты отражают амортизационные расходы, амортизируемый актив должен включаться в сегментные активы. Исходный МСФО 14 не затрагивал этой темы.

7. Исходный МСФО 14 не отвечал на вопрос относительно того, могут ли сегменты, кажущиеся слишком мелкими для отдельной отчетности, объединяться с другими сегментами или исключаться из всех отчетных сегментов. МСФО 14 (пересмотренный) предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, от которых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом, если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяют хозяйственно-отраслевой или географический сегменты, или же они могут объединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которого предоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенные условия.

8. Исходный МСФО 14 не касался вопроса, должны ли географические сегменты основываться на месте расположения активов компании (происхождение продаж), или на месте расположения ее клиентов (назначение продаж). МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы независимо от того, какая бы основа ни использовалась для географических сегментов компании, несколько статей данных должны представляться на другой основе, если они существенно отличаются.

9. Исходный МСФО 14 требовал представления четырех основных статей информации как для отраслевых, так и для географических сегментов:

(a) продажи или другие операционные доходы, различающиеся на доходы, проистекающие от клиентов за пределами компании, и доходы, получаемые от других сегментов;

(b) сегментные результаты;

(c) используемые сегментные активы; и

(d) основа межсегментного ценообразования.

Для первичной основы сегментной отчетности компании (отраслевые хозяйственные сегменты или географические сегменты), МСФО 14 (пересмотренный) требует представления тех же четырех статей информации плюс:

(a) сегментные обязательства;

(b) себестоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода;

(c) амортизационные расходы;

(d) неденежные расходы, отличающиеся от амортизации; и

(e) доля компании в чистой прибыли или убытке ассоциированной компании, совместной деятельности, или другой инвестиции, учтенной в соответствии с методом участия, если практически все операции ассоциированной компании осуществляются только внутри этого сегмента, и сумма соответствующей инвестиции.

Для вторичной основы сегментной отчетности компании МСФО 14 (пересмотренный) снимает требование исходного МСФО 14 о представлении сегментных результатов и заменяет его требованием представления себестоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода.

10. Исходный МСФО 14 не уточнял, должна ли сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, пересчитываться в случае существенного изменения сегментной учетной политики. МСФО 14 (пересмотренный) требует обновления, если только это не является нецелесообразным с практической точки зрения.

11. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы, если общий доход от внешних клиентов для всех отчетных сегментов вместе взятых составляет меньше 75 процентов общего дохода компании, тогда должны быть определены дополнительные отчетные сегменты, до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 процентов.

12. Исходный МСФО 14 допускал использование в сегментных данных другого метода ценообразования межсегментных передач, нежели тот, который фактически был использован для ценообразования передач. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы межсегментные передачи измерялись на основе, которая фактически используется компанией для ценообразования передач.

13. МСФО 14 (пересмотренный) требует раскрытия дохода для любого сегмента, который кажется не подлежащим отчетности, потому что он получает большую часть дохода от продаж другим сегментам, если доход этого сегмента от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов от общего дохода компании. Исходный МСФО 14 не содержал похожего требования.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам - информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает - с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

(a) лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

(b) лучше оценить риски и прибыли компании; и

(c) принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах - часто называемая сегментной информацией - имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения в капитале, и примечания, как это предусмотрено в МСФО 1, Представление финансовой отчетности.

3. Настоящий Стандарт должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

4. Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания поощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

5. Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдать требования настоящего Стандарта.

6. Если один финансовый отчет содержит как сводную финансовую отчетность компании, чьи ценные бумаги обращаются свободно, и отдельные финансовые отчеты материнской или одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должна представляться только на основе сводной финансовой отчетности. Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

7. Аналогично, если один финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются, и отдельные финансовые отчеты, по методу участия, ассоциированной компании или совместного предприятия, в которых компания имеет финансовый интерес, сегментная информация должна представляться только на основе финансовых отчетов компании. Если ассоциированная компания по методу участия или совместное предприятие само является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.

Определения

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности

8. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в значениях, указанных в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; и МСФО 18, Выручка:

Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Учетная политика - это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определения отраслевого хозяйственного сегмента и географического сегмента

9. Термин отраслевой хозяйственный сегмент и географический сегмент применяются в настоящем Стандарте в следующих значениях:

Отраслевой Хозяйственный сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других хозяйственнотраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

(a) характер товаров или услуг;

(b) характер производственных процессов;

(c) тип или класс клиента для товаров или услуг;

(d) методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг; и

(e) если это применимо, характер регулирующей среды, например, банковские, страховые и коммунальные предприятия.

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

(a) сходство экономических и политических условий;

(b) отношения между операциями в разных географических районах;

(c) близость операций;

(d) специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

(e) правила валютного контроля; и

(f) лежащие в основе валютные риски.

Отчетный сегмент - это отраслевой хозяйственный или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого, согласно настоящего Стандарта, требуется представление сегментной информации.

10. Факторы, перечисленные в параграфе 9 для определения отраслевых хозяйственных и географических сегментов перечислены не в каком-то определенном порядке.

11. Один отраслевой хозяйственный сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимися рисками и прибылями. Тогда как могут возникать расхождения в отношении одного или нескольких факторов в определении отраслевого хозяйственного сегмента, предполагается, что товары и услуги, включенные в один отраслевой хозяйственный сегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

12. Точно также географический сегмент не включает операции в экономических средах, со значительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран, или регион внутри страны.

13. Доминирующие источники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинство компаний. Таким образом, параграф 27 настоящего Стандарта предусматривает, что организационная структура компании и ее внутренняя система финансовой отчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компании зависят как от географического расположения ее операций (где производится ее продукция, или где базируется ее деятельность по предоставлению услуг), а также от расположения ее рынков (где ее продукция продается, или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географический сегмент был основан на:

(a) месте расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании; или

(b) месте расположения ее рынков и клиентов.

14. Организационная структура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будут предоставлять доказательства того, является ли основным источником географических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) или расположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно, компания рассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должны основываться ее географические сегменты: на расположении ее активов, или на расположении ее клиентов.

15. Определение состава отраслевого хозяйственного или географического сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление компании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту, как это установлено в настоящем Стандарте, и качественные характеристики финансовых отчетов, как они определены в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность и сопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетах относительно различных групп товаров и услуг компании и ее операциях в конкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков и прибылей компании в целом.