Международные стандарты финансовой отчетности

Определения сегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

16. Следующие дополнительные термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Доходы сегмента - это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая на обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

(a) результаты чрезвычайных обстоятельств;

(b) процентный или дивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другим сегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера; или

(c) прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

(a) результаты чрезвычайных обстоятельств;

(b) проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

(c) убытки от продаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

(d) долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

(e) отчисления налога на прибыль; или

(f) общие административные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшие на уровне компании и относящиеся к компании в целом. Однако затраты иногда возникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, и могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента - это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться на сегмент.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственные дебиторские задолженности к получению, ссуды, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в доходы сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу участия в соответствии с МСФО 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политика сегмента - это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

17. Определения доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которые непосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могут быть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегменты. То есть, предполагается, что суммы, которые были идентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности, непосредственно распределяются или обоснованно относятся на сегменты для целей измерения доходов отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

18. В некоторых случаях, однако, доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегмент для внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управления компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания для внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение не представляло бы собой обоснования, согласно определениям доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств в настоящем Стандарте. И наоборот, компания может предпочесть не распределять какую-либо статью дохода, расходов, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то, что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласно определений доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенных в настоящем Стандарте.

19. Примеры активов сегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17, Аренда), и нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегмента включают операционные активы, которые делят между собой два или более сегментов, если для распределения существует надежное основание. Активы сегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется на сегмент или может быть обоснованно отнесена на него, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию деловой репутации.

20. К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции, и прочие претензии, относящие к предоставлению товаров и услуг. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17), и прочие обязательства, которые были приняты скорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходы включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, чьи операции не носят в основном финансового характера, не включают заемные средства и аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляет операционные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силу того, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы, в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить или обоснованно отнести обязательство, содержащее проценты, на сегмент.

21. Оценка активов и обязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельных активов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединении компаний, учтенном как покупка, даже если эти корректировки делаются только для целей подготовки сводных финансовых отчетов, и не записываются ни в финансовые отчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочерней компании. Точно также, если основные средства подверглись переоценке после приобретения в соответствии с альтернативным методом учета, разрешенным МСФО 16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

22. Некоторые указания для распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартах финансовой отчетности. Например, параграфы 8 - 16 МСФО 2, Запасы, дают указания по распределению и отнесению затрат на запасы, а параграфы 16 - 21 МСФО 11, Договоры подряда, дают указания по распределению и отнесению затрат на договоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесении затрат на сегменты.

23. МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств, дает указание относительно того, должны ли банковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств или должны представляться как заемные средства.

24. Доходы сегмента, его расходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируются внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессе сведения. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо и операции происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

25. Тогда как учетная политика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетов компании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента, учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относится специально к отчетности сегмента, такая такую как определение сегментов, метод ценообразования межсегментных передач, и основа для распределения доходов и расходов на сегменты.

Определение отчетного сегмента

Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

26. Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности отраслевые хозяйственные сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть отраслевые хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно также, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

27. Внутренняя организационная и управленческая системы компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания, и, таким образом, для определения того, какой формат отчетности будет для компании первичным, а какой вторичным, за исключением случаев, перечисленных в подпунктах (a) и (b) ниже:

(a) если риски и нормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различий в производимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своей деятельности, о чем свидетельствует "матричный подход" к управлению компании и к внутренней отчетности совету директоров и генеральному директору, тогда компания должна использовать отраслевые хозяйственные сегменты в качестве первичного формата отчетности и географические сегменты - в качестве вторичного формата отчетности; и

(b) если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормы прибыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать, какие сегменты, отраслевые хозяйственные или географические, должны использоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используя оставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

28. Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структура компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

29. "Матричное" представление - как отраслевых хозяйственных так и географических сегментов в качестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиями сегмента на каждой основе - часто будет обеспечивать полезную информацию, если риски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различий в географических районах, где действует компания. Настоящий Стандарт не требует, но и не запрещает "матричное представление".

30. В некоторых случаях организация и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 27 (b) требует, чтобы директора и управление компании определяли от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании - от товаров/услуг или от географического расположения, и выбирали хозяйственнотраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

Отраслевой хозяйственный и географический сегменты

31. Для целей внешней отчетности отраслевой хозяйственный и географический сегменты компании должны быть теми организационными подразделениями, по которым информация представляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлых показателей деятельности подразделения, и принятия решений относительно будущего распределения ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных в параграфе 32.

32. Если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, параграф 27 (b) требует, чтобы директора и управление компании выбирали отраслевые хозяйственные или географические сегменты в качестве первичного формата на основании своей оценки, когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности. В этом случае директора и управление компании должны определять свои хозяйственнотраслевые и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании факторов, перечисленных в определении, данном в параграфе 9 настоящего Стандарта, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, в соответствии со следующим:

(a) если один или несколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров и управлению, является хозяйственным отраслевым или географическим сегментом на основании факторов, перечисленных в определениях из параграфа 9, а остальные таковыми не являются, подпункт (b), приведенный ниже должен применяться только к тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям параграфа 9 (то есть сегмент внутренней отчетности, который отвечает определению, не должен далее сегментироваться);

(b) для сегментов внутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечают определениям параграфа 9, управление компании должно рассмотреть возможность следующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации по товарным направлениям и услугам или по географическим направлениям, в соответствии с определениями параграфа 9; и

(c) если такой сегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определению хозяйственнотраслевого или географического сегмента на основе факторов из параграфа 9, к этому сегменту должны применяться критерии для определения сегмента, подлежащего представлению в отчетах, содержащиеся в параграфах 34 и 35.

33. Согласно настоящего Стандарта, большинство компаний будут определять свои хозяйственнотраслевые и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применять параграф 32, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности не соответствуют товарно/сервисной специализации или географической специализации, она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной и сервисной специализацией или географической специализацией, а не создавать сегменты чисто для целей внешней отчетности. Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании и ее системе внутренней финансовой отчетности для определения хозяйственнотраслевых и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется "управленческим подходом", а организационные компоненты, для которых представляется внутренняя информация иногда называются "операционными сегментами".

Отчетные сегменты

34. Два или более существенно похожих хозяйственнотраслевых или географических сегментов внутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный отраслевой или географический сегмент. Два или более хозяйственнотраслевых или географических сегмента существенно похожи, только если:

(a) они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели; и

(b) они похожи по всем факторам из соответствующего определения в параграфе 9.

35. Хозяйственный отраслевой или географический сегмент должен определяться как подлежащий представлению в отчетах, если большинство из его доходов получается за счет продаж внешним покупателям и:

(a) его доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее 10 процентов общих доходов, внешних и внутренних, всех сегментов; или

(b) его результат, будь то прибыль или убыток, составляет не менее 10 процентов общего результата всех сегментов по прибыли или убытку, в зависимости от того, что больше по абсолютной величине; или

(c) его активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

36. Если сегмент внутренней отчетности ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35:

(a) этот сегмент может быть определен как отчетный, несмотря на его размер;

(b) если он не определен в качестве отчетного, несмотря на его размер, этот сегмент может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности, которые также оказались ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35 (два или более хозяйственнотраслевых или географических сегмента являются аналогичными, если они разделяют большинство факторов, содержащихся в соответствующем определении параграфа 9); и

(c) если этот сегмент не представляется в отчетах отдельно и не объединяется, он должен включаться как нераспределенная сверочная статья.

37. Если суммарный внешний доход, распределяемый на отчетные сегменты составляет менее 75 процентов суммарного сводного дохода или дохода компании, дополнительные сегменты должны быть определены в качестве отчетных, даже, несмотря на то, что они не отвечают требованию десятипроцентных порогов, перечисленных в параграфе 35, до тех пор, пока, по крайней мере, 75 процентов суммарного сводного дохода или дохода компании не будет включено в отчетные сегменты.

38. Десятипроцентные пороги в настоящем Стандарте не призваны быть указанием по определению существенности для любых аспектов финансовой отчетности, кроме отчетных хозяйственнотраслевых и географических сегментов.

39. Ограничивая круг отчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своих доходов от продаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов различных стадий вертикально интегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практика состоит в представлении определенных вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже если они не производят существенного дохода от внешних продаж. Например, многие международные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичную деятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку и продажу) в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже если большая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутри компании перерабатывающему контуру компании.

40. Настоящий Стандарт поощряет, но не требует представления в добровольном порядке вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов, с соответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразования межсегментных передач, в соответствии с требованиями параграфа 75.

41. Если внутренняя система отчетности компании учитывает вертикально интегрированные виды деятельности как отдельные сегменты, а компания не показывает их во внешних отчетах в качестве хозяйственнотраслевых сегментов, продающий сегмент должен объединяться в покупающий сегмент(ы) при определении хозяйственнотраслевых сегментов, подлежащих представлению во внешних отчетах, если только не существует обоснованная причина не делать этого, в случае чего продающий сегмент включался бы в отчет в качестве нераспределенной сверочной статьи.

42. Сегмент, определенный в качестве подлежащего представлению в предшествующем периоде, в силу того, что он удовлетворял соответствующие десятипроцентные пороги, должен сохранять свой статус в текущем периоде, несмотря на то, что его доходы, результат и активы больше не превышают десятипроцентных показателей, если управление компании считает, что он сохраняет свою значимость.

43. Если сегмент определяется в качестве отчетного в текущем периоде, в силу того, что он удовлетворяет соответствующие десятипроцентные пороги, данные сегмента за предыдущий период, которые представляются для сравнения, должны быть обновлены для отражения нового сегмента как отдельного, даже если тот сегмент не удовлетворял десятипроцентные показатели в предшествующем периоде, если только это не является нецелесообразным с практической точки зрения.

Учетная политика сегмента

44. Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности группы или компании.

45. Существует предположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлением компании при подготовке своих сводных финансовых отчетов или общих финансовых отчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей для целей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять более обоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требует использования при подготовке сегментной информации учетной политики избранной директорами и управлением. Однако это не означает, что сводная учетная политика или учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления, сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании, могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание. Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифры компании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента о демографической ситуации.

46. Настоящий Стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовлена на основе, отличной от учетной политики, принятой для сводных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, при условии, что (a) информация является внутренней и представляется совету директоров и генеральному директору для принятия решений относительно распределения ресурсов на сегмент и оценки его результатов деятельности и (b) основа измерения для этой дополнительной информации четка описана.

47. Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами должны распределяться на сегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.

48. Способ, которым статьи активов, обязательств, доходов и расходов распределяются на сегменты, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента. Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, которая должна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительно распределять статьи активов, обязательств, доходов и расходов компании, которые относятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа для этого спорна или трудно понятна. В то же самое время определения сегментных доходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны, и получающееся распределение должно быть последовательным. Таким образом, совместно используемые активы распределяются на сегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты. Например, актив включается в активы сегмента, если и только если соответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.

Раскрытие информации

49. Параграфы 50 - 67 определяют раскрытия, необходимые для отчетных сегментов, для первичного формата сегментной отчетности компании. Параграфы 68 - 72 определяют раскрытия, необходимые для вторичного формата отчетности компании. Компании поощряются к представлению всех первичных сегментных раскрытий, перечисленных в параграфах 50 - 67 для каждого вторичного отчетного сегмента, хотя параграфы 68 - 72 требуют значительно меньшего раскрытия на вторичной основе. Параграфы 74 - 83 затрагивают несколько других вопросов сегментного раскрытия. Приложение 2 к настоящему Стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия.

Первичный формат отчетности

50. Требования к раскрытию, приведенные в параграфах 51 - 67 должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного формата отчетности компании.

51. Компания должна раскрывать сегментные доходы для каждого отчетного сегмента. Доходы сегмента от продаж внешним клиентам и его доходы от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.

52. Компания должна раскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента.

53. Если компания может рассчитать чистую прибыль или убыток сегмента, или какой-либо другой показатель рентабельности сегмента, кроме сегментного результата, без спорного распределения, то представление таких сумм, с соответствующими пояснениями, в дополнение к сегментному результату, поощряется. Если этот показатель подготавливается на основе, отличающейся от учетной политики, утвержденной для сводных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, она будет включать в свои финансовые отчеты четкое описание основы для измерения этого показателя.

54. Примером показателя эффективности работы сегмента сверх сегментного результата в отчете о прибылях и убытках является валовая прибыль на продажи. Примерами показателей эффективности работы сегмента ниже сегментного результата в отчете о прибылях и убытках является прибыль или убыток от обычной деятельности (либо до либо после налогов на прибыль) и чистая прибыль или убыток.

55. Компания должна раскрывать общую балансовую сумму активов сегмента для каждого отчетного сегмента.

56. Компания должна раскрывать сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента.

57. Компания должна раскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) для каждого сегмента, подлежащего представлению в отчетах. Тогда как это иногда называется приростом основных средств или капитальными затратами, измерение, требуемое этим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовой основе.

58. Компания должна раскрывать общую сумму расходов, включенную в сегментный результат для амортизации активов сегмента за период для каждого отчетного сегмента.

59. Компания поощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментного дохода и его расходов, размер, характер или сфера деятельности которых таковы, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период.

60. МСФО 8 требует, чтобы "когда статьи доходов или расходов в прибылях или убытках от обычной деятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании за период, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно". МСФО 8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основных средств, резервы на реструктуризацию, реализация основных средств и долгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебных споров и восстановление резервов. Параграф 59 не имеет целью изменить классификацию любой такой статьи доходов или расходов с обычной на чрезвычайную (как определено в МСФО 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие, которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на котором оценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании до уровня сегмента.

61. Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента общую сумму существенных неденежных расходов, кроме амортизации, для которых, согласно параграфа 58 требуется отдельное раскрытие, которые включались в расходы сегмента и, таким образом, вычитались при измерении результата сегмента.

62. МСФО 7 требует, чтобы компания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельно представлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. МСФО 7 отмечает, что раскрытие информации о движении денежных средств для каждого отчетного хозяйственнотраслевого и географического сегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидности и потоков денежных средств компании. МСФО 7 поощряет раскрытие такой информации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются МСФО 7. Кроме того, он поощряет раскрытие существенных неденежных доходов, которые были включены в доходы сегмента и, таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

63. Компания, представляющая раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются МСФО 7 не должна в дополнение к этому раскрывать амортизационные расходы, согласно параграфа 58, или неденежные расходы, согласно параграфа 61.

64. Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически все операции этих ассоциированных компаний осуществляются в рамках этого одного сегмента.

65. Тогда как в соответствии с предыдущим параграфом раскрывается одна совокупная сумма, каждая ассоциированная компания, совместное предприятие или другая инвестиция, учтенная по методу участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить все ли операции осуществляются в рамках сегмента.

66. Если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестиций, учтенных по методу участия, раскрываются раскрывается отчетным сегментом, он также должен раскрывать совокупные инвестиции в этих ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

67. Компания должна представлять сверку между информацией, раскрытой для отчетных сегментов и совокупной информацией в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании. При представлении сверки доходы сегмента должны сверяться с доходами компании от внешних клиентов (включая раскрытие суммы доходов компании от внешних клиентов, не включенной в доходы сегмента); результат сегмента должен сверяться с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании, а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должны сверяться с активами компании; а обязательства сегмента - с обязательствами компании.

Вторичная сегментная информация

68. Параграфы 50 - 67 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основании первичного формата отчетности компании. Параграфы 69 - 72 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах на основании вторичного формата отчетности компании, следующим образом:

(a) если первичным форматом компании являются хозяйственнотраслевые сегменты, то необходимые раскрытия вторичного формата указываются в параграфе 69;

(b) если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов (где производится продукция компании или где базируются ее операции по предоставлению услуг), требуемые раскрытия вторичного формата перечислены в параграфах 70 и 71;

(c) если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов (где продается продукция компании или предоставляются услуги), требуемые раскрытия вторичного формата перечислены в параграфах 70 и 72.

69. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются хозяйственнотраслевые сегменты, она также должна представлять следующую информацию:

(a) доходы сегмента от внешних клиентов по географическим районам на основе географического расположения ее клиентов, для каждого географического сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходов компании от продаж всем внешним клиентам.

(b) общую балансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов активов всех географических сегментов; и

(c) суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех географических сегментов.

70. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого хозяйственнотраслевого сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляет составляют не менее 10 процентов суммарных доходов компании от продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех хозяйственнотраслевых сегментов:

(a) доходы сегмента от внешних клиентов;

(b) суммарная балансовая сумма активов сегмента; и

(c) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

71. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компания также должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента, основанного на расположении клиентов, доходы которого от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходов компании от продаж всем внешним клиентам.

72. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого сегмента, основанного на активах, доходы которого от продаж внешним клиентам или сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих сводных сумм или показателей компании.

(a) общая балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и

(b) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

Демонстрационные раскрытия сегмента

73. Приложение 2 к настоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного и вторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.

Прочие вопросы раскрытия

74. Если хозяйственный отраслевой или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров и генеральному директору, не является сегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большую часть своих доходов от продаж другим сегментам, но тем не менее его доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарных доходов компании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт, и суммы доходов от (a) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другим сегментам.

75. При измерении и представлении доходов сегмента от операций с другими сегментами межсегментные передачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компанией для определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передач и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

76. Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что делать это представляется нецелесообразным с практической точки зрения, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если компания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это нецелесообразно с практической точки зрения, тогда для целей сравнения компания должна представить данные по сегменту как для новой так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

77. Изменения в учетной политике, утвержденные компанией, рассматриваются в МСФО 8. МСФО 8 требует, чтобы изменения учетной политики производились только если они требуются уставом, или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменение обеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетах компании.

78. Изменения учетной политики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментную информацию, рассматриваются в соответствии с МСФО 8. Если только новый Международный стандарт финансовой отчетности не предусматривает другого, МСФО 8 требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобы информация предыдущего периода обновлялась, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения (основной подход), или чтобы кумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения включалась в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимый альтернативный подход). Если применяется основной подход, информация предыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимого альтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результат сегмента, если она является оперативной статьей, которая может быть распределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае МСФО 8 может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сфера действия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективности деятельности компании за период.

79. Некоторые изменения в учетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами тому являются изменения в определении сегментов и изменения в основе для распределения доходов и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметь существенное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменят совокупную финансовую информацию для компании. Для того, чтобы помочь пользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация предшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения, обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетной политики.

80. Параграф 75 требует, чтобы для сегментной отчетности, межсегментные передачи оценивались на основе, фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компания изменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это не является изменением учетной политики, для которого сегментные данные должны обновляться в соответствии с параграфом 76. Однако параграф 75 требует раскрытия этого изменения.

81. Компания должна указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственный отраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.

82. Для того чтобы оценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья и материалов или других факторах производства, и разработка альтернативных товаров и процессов в хозяйственнотраслевом сегменте, необходимо знать виды деятельности, объединенные сегментом. Точно также для оценки влияния изменений в экономических и политических условиях на риски и нормы прибыли географического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.

83. Ранее представленные в отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, не показываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этих пороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления, или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другими сегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетах сегмент больше не показывается в отчетах могут быть также полезны для подтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегии компании.

Дата вступления в силу

84. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 г. Досрочное применение поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года, вместо первоначального МСФО 14, компания должна раскрывать этот факт. Если финансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующие дате введения, или досрочному добровольному принятию этого настоящего Стандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты для согласования с условиями настоящего Стандарта, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чего компания должна раскрыть этот факт.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 15 (редакция 1994 г.). ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением в июне 1981 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Информация, отражающая влияние изменения цен

Заявление Правления совета, октябрь 1989 г.

На своем заседании в октябре 1989 г. Правление совет КМСФО приняло следующее заявление в дополнение к Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен.

"Международный консенсус по вопросу раскрытия информации, отражающей влияние изменения цен, который ожидался при выпуске МСФО 15, не был достигнут. В результате этого, Правление совет КМСФО решил, что компании не обязаны раскрывать информацию, требуемую МСФО 15 для того, чтобы их финансовая отчетность соответствовала Международным стандартам финансовой отчетности. Однако Правление совет призывает компании представлять подобную информацию, и настаивает на раскрытии статей, требуемых МСФО 15."

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.

2. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен.

3. Настоящий Стандарт применяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количества рабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности. Если одновременно представляется финансовая отчетность материнской компании и сводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандарту должна представляться только на сводной основе.

4. Представление информации, необходимой по настоящему Стандарту, не требуется для дочерней компании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании, если последняя представляет сводную информацию на этой основе. Для дочерней компании, действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании, представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только в том случае, когда в стране ее пребывания принята практика представления аналогичной информации экономически значимыми компаниями.