Стоимость процентов - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий.

Активы плана - активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), которыми владеет организация (фонд), отвечающие следующим условиям:

(a) организация юридически отделена от отчитывающейся компании;

(b) активы фонда должны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсий работникам, недоступны обращения взыскания кредиторов самой компании и не могут быть возвращены ей (или могут быть возвращены лишь в том случае, если оставшихся активов фонда достаточно для исполнения обязательств по плану); и

(c) в той мере, в какой активы фонда достаточны, компания не имеет юридических правовых или традиционных обязательств по выплате пенсий сотрудникам напрямую.

Справедливая (реальная) стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Доход на активы плана - проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты на управление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данного плана.

Актуарные прибыли и убытки - актуарные прибыли и убытки включают:

(a) корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и

(b) результаты изменений в актуарных допущениях.

Стоимость прошлых услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (при введении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (при уменьшении существующих выплат).

Краткосрочные вознаграждения работникам

8. Краткосрочные вознаграждения включают в себя такие статьи как:

(a) заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

(b) краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

(c) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(d) вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.

9. Учет краткосрочных вознаграждений работникам осуществляется обычно линейным методом, поскольку для оценки обязательств или расходов не требуется применение актуарных допущений, и у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Более того, обязательства по краткосрочным вознаграждениям работникам оцениваются на недисконтируемой основе.

Признание и оценка

Все краткосрочные вознаграждения работникам

10. Когда работник оказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:

(a) в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов) в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств; и

(b) в качестве расхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы и МСФО 16 Основные средства).

Параграфы 11, 14 и 17 объясняют, как компания должна применять это требование к краткосрочным вознаграждениям работникам в форме оплачиваемых отпусков.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска

11. Компания должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом 10 следующим образом:

(a) при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков; и

(b) при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - непосредственно при наступлении отпуска.

12. Компания может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории:

(a) накапливаемые; и

(b) ненакапливаемые.

13. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо компенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут будут использованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

14. Компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

15. В соответствии с методом, определенным в предыдущем параграфе, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, которые возникают исключительно в связи с накоплением выплат. Во многих случаях у компании отсутствует необходимость производить подробные вычисления для того, чтобы прийти к выводу о том, что у нее не имеется существенных обязательств по отношению к неиспользованным оплачиваемым отпускам. Например, обязательства в отношении отпуска по болезни будут существенными только в том случае, когда существуют формальные или неформальные основания предполагать, что неиспользованный отпуск по болезни может быть взят как оплачиваемый отпуск.

Пример, иллюстрирующий параграфы 14 и 15

В компании занято 100 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью пять рабочих дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год вперед. Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года (на основании ЛИФО). По состоянию на 31 декабря 20Х1 года в среднем на одного работника приходилось по два дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, основные тенденции которого предположительно сохранятся в будущем, компания ожидает, что в 20Х2 году 92 работника возьмут не более пяти дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем шесть с половиной дней каждый.

Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результате неиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 20Х1 года (полтора дня для каждого из 8 работников). Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 12 дней отпуска по болезни.

16. Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды: они пропадают в случае их неиспользования или неполного использования в текущем периоде, и не дают права работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск. Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованные в прошлых периодах отпуска не увеличивают отпуска в будущих периодах), отпуску по уходу за ребенком и отпуску в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Компания не признает обязательство или расход до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Планы участия в прибыли и премии

17. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в соответствии с параграфом 10 только в случае, если:

(a) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо традиционное, обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и

(b) обязательство может быть надежно оценено.

18. По некоторым планам участия в прибыли работники получают долю в прибыли только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы приводят к образованию традиционного обязательства, так как работники предоставляют услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода. Оценка такого рода традиционных обязательств учитывает возможность ухода из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.

Пример, иллюстрирующий параграф 18

В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 3% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 2,5% чистой прибыли.

Компания признает обязательство и расход в размере 2,5% чистой прибыли.

19. Компания может не иметь юридического правового обязательства выплачивать премии. Тем не менее, в некоторых случаях в компании может существовать практика выплаты премий. В таких случаях компания имеет традиционное обязательство, поскольку она не имеет реальной возможности не выплачивать премии. Оценка традиционного обязательства в данном случае учитывает возможность ухода из компании некоторых ее работников без получения премий.

20. Компания может надежно оценить ее юридические правовые или традиционные обязательства только в случае, если:

(a) формализованные условия плана включают формулу определения величины вознаграждения;

(b) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности; или

(c) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства компании.

21. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компания признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли.

22. Если суммы, подлежащие выплате по планам участия в прибыли и премиях, не выплачиваются полностью в течении двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги, они относятся к иным долгосрочным вознаграждениям работникам (смотри параграфы 126 - 131). Если вознаграждения, предоставляемые по планам участия в прибыли и премиях, отвечают определению компенсационных выплат долевыми инструментами, компания учитывает их в соответствии с параграфами 144 - 152.

Требования к раскрытию информации

23. Несмотря на то, что настоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношении краткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другие Международные стандарты финансовой отчетности. Например, как требует МСФО 24, Раскрытие информации о связанных сторонах, компания должна представлять данные о выплатах ключевым управляющим. МСФО 1, Представление финансовых отчетов, требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: Различие между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами

24. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:

(a) вознаграждения по выходу на пенсию, такие как пенсии; и

(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания использует настоящий Стандарт применительно ко всем подобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждение отдельного юридического лица для получения взносов и осуществления пенсионных выплат.

25. Пенсионные планы делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий. По планам с установленными взносами:

(a) юридическое правовое или традиционное обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд. Таким образом, полученная работником сумма выплат по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченных компанией (и, возможно, также работником) пенсионному плану или страховой компании, в совокупности с доходом на инвестиции средств, полученных в качестве взносов; и

(b) актуарный риск (что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.

26. Обязательство компании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, в случае, когда у компании имеется юридическое правовое или традиционное обязательство, возникшее в связи с:

(a) формулой выплат по пенсионному плану, которая привязана не только к взносам;

(b) гарантиями, либо косвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода на взносы; или

(c) той сложившейся практики, которая ведет к образованию традиционного обязательства. Например, традиционное обязательство может возникнуть в случае, когда в компании сложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранения влияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридического правового обязательства.

27. По условиям пенсионных планов с установленными выплатами:

(a) обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам; и

(b) актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.

28. Параграфы 29-42 ниже объясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованных пенсионных выплат.

Пенсионные планы группы работодателей

29. Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:

(a) учитывать свою пропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и

(b) раскрывать информацию в соответствии с параграфом 120.

30. Когда имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для плана с установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:

(a) учитывать план в соответствии с параграфами 44 - 46, как если бы он являлся планом с установленными взносами; и

(b) раскрывать:

(i) информацию о том, что план является планом с установленными выплатами;

(ii) причину недостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана с установленными выплатами;

(c) в той степени, в какой превышение или дефицит в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:

(i) любую имеющуюся информацию об указанном превышении или дефиците;

(ii) базу, использованную при определении превышения или дефицита; и

(iii) последствия для компании, при наличии таковых.

31. Ниже приведен один из примеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами:

(a) план финансируется распределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этом же периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов; и

(b) пенсии работников определяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане, не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспечения пенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такой план создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, уже заработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либо увеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсий. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами.

32. Когда у компании достаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегося планом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональной доли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности, связанных с планом, таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Однако в некоторых случаях компания может быть неспособна оценить свою долю в финансовом положении и финансовых показателях плана с достаточной надежностью для целей учета. Это может произойти в случае, если:

(a) компания не имеет доступа к информации о плане, которая удовлетворяла бы требованиям настоящего Стандарта; или

(b) план подвергает компании-участники актуарным рискам, связанным с занятыми в настоящее время и бывшими работниками других компаний, в связи с отсутствием последовательной и надежной базы для распределения обязательств, активов и затрат между отдельными компаниями, участвующими в плане.

В таких случаях компания ведет учет для плана так, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами и раскрывает дополнительную информацию, требуемую в соответствии с параграфом 30.

33. Планы группы работодателей отличаются от профессиональных пенсионных планов. Профессиональный пенсионный план - это простая совокупность отдельных планов различных работодателей, объединенных для того, чтобы позволить участвующим работодателям объединить их активы в пул для инвестиционных целей и уменьшить затраты на управление инвестициями и административные расходы, но при этом требования различных работодателей разделены для целей выплаты вознаграждения своим работникам. Профессиональные пенсионные планы не представляют конкретных проблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобы применять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельного работодателя, а также в связи с тем, что указанные профессиональные планы не подвергают участвующие компании актуарным рискам, связанным с действующими и бывшими работниками других компаний. Определения в настоящем Стандарте требуют от компании классифицировать профессиональные пенсионные планы в качестве планов с установленными взносами или с установленными выплатами в зависимости от условий плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий).

34. Планы с установленными выплатами, объединяющие активы, внесенные различными компаниями под общим контролем, например, материнской и ее дочерними компаниями, не являются планами группы работодателей. Поэтому компания использует порядок учета таких планов аналогично планам с установленными выплатами.

35. МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, требует чтобы компания признавала или раскрывала информацию об определенных условных обязательствах. В контексте плана группы работодателей условное обязательство может возникнуть в результате, например:

(a) актуарных убытков, связанных с другими участвующими компаниями, потому что любая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски каждой участвующей компании; или

(b) предусмотренной планом обязанности по финансированию его дефицита в случае выхода из него других компаний.

Государственные пенсионные планы

36. Компания должна учитывать государственный пенсионный план аналогично плану группы работодателей (смотри параграфы 29 и 30).

37. Государственные планы учреждаются в законодательном порядке с целью охвата всех компаний (или всех компаний определенной категории, например, конкретной отрасли) и осуществляются национальным или местным правительством или другим органом (например, автономным агентством, созданным специально для этой цели), который неподконтролен отчитывающейся компании и не находится под ее влиянием. Некоторые планы, учрежденные компанией, обеспечивают как обязательные пенсии, которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом, так и дополнительное пенсионные обеспечение. Такие планы не являются государственными.

38. Государственные планы подразделяются на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами по характеру обязательств компании в соответствии с планом. Многие государственные планы не являются фондированными: взносы устанавливаются на уровне, который предполагается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов. Тем не менее, согласно большинству государственных планов, компания не имеет ни юридических правовых, ни традиционных обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: ее единственным обязательством является обязательство уплачивать взносы по мере наступления срока платежа, и, если компания прекращает найм участников государственного пенсионного плана, у нее не возникает обязательство выплатить пенсии, заработанные ее собственными работниками в предыдущие годы. По этой причине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как планы с установленными взносами. Однако в редких случаях, когда государственный пенсионный план является планом с установленными выплатами, компания применяет метод учета, предписанный в параграфах 29 и 30.

Страхование пенсионных выплат

39. Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами, кроме случаев, когда у компании возникают (прямо или опосредованно, через план) юридические правовые или традиционные обязательства:

(a) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты; или

(b) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит все причитающиеся будущие пенсии работникам, относящиеся к службе работника в текущем и предшествующих периодах.

Если компания сохраняет такого рода юридические правовые или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.

40. Пенсии, застрахованные посредством заключения договора страхования, необязательно связаны напрямую или автоматически с пенсионными обязательствами компании. В отношении планов выплат по окончании трудовой деятельности, предусматривающих договоры страхования, действуют те же различия между системами фондирования и учета, как и в отношении иных нефондированных пенсионных планов.

41. Когда компания финансирует обязательства по пенсионным выплатам по окончании трудовой деятельности посредством уплаты взносов по страховому полису, по которому она (либо прямо, либо опосредованно через план или механизм установления будущих страховых премий или через отношения со страховщиком как со связанной стороной) сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства, платежи страховых взносов не эквивалентны платежам по пенсионному плану с установленными взносами. Отсюда следует, что компания:

(a) признает свои права, согласно страховому полису, в качестве собственного актива (если полис находится у самой компании), или в качестве актива плана (если права плана по данному полису отвечают определению активов плана); и

(b) учитывает свое договорное обязательство перед работниками в качестве долгового обязательства, как если бы договора страхования не существовало.

42. Когда страховой полис выписан на имя определенного участника плана или на группу участников плана, и компания не имеет каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств покрывать какие-либо убытки по договору, она не несет обязательств по выплате пенсий работникам, и страховщик в одиночку несет ответственность за выплату пенсий. Уплата фиксированных страховых взносов по таким договорам по существу должна рассматриваться как исполнение обязательств по пенсионным выплатам работникам, а не как вложение капитала в целях исполнения этого обязательства. В результате у компании не имеется больше ни актива, ни обязательства. Таким образом, компания учитывает такие взносы как платежи в пенсионный план с установленными взносами.

Выплаты по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами

43. Учет планов с установленными взносами осуществляется на линейной основе, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются в размере взносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходов актуарные допущения не требуются, и компания не имеет возможности получения никакой актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются на недисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежат исполнению в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Признание и оценка

44. Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги:

(a) в качестве обязательства (начисленный расход) за вычетом всех ранее уплаченных взносов. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств; или

(b) в качестве расхода, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства).

45. Когда взносы в план с установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться с применением ставки дисконта, указанной в параграфе 78.

Требования к раскрытию информации

46. Компания должна раскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами.

47. Компания раскрывает информацию о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользу ключевого управленческого персонала, когда это требуется МСФО 24, Отражение информации о связанных сторонах.

Планы выплат по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами

48. Учет планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность получения актуарных прибылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Признание и оценка

49. Пенсионные планы с установленными выплатами могут быть нефондированными либо полностью или частично фондированными, при этом взносы могут уплачиваться как компанией, так и ее работниками, как в полном объеме, так и частично, в организацию или фонд, юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсии работникам. Осуществление фондированных пенсионных выплат при наступлении их срока зависит не только от финансового положения и результатов инвестиционной деятельности фонда, но также от способности (желания) компании компенсировать любой дефицит в активах фонда. Таким образом, компания фактически принимает на себя актуарный и инвестиционный риски, связанные с планом. Как следствие, величина расходов, признанных в отношении пенсионного плана с установленными выплатами, может быть неэквивалентна сумме взносов за этот период.

50. Учет компанией пенсионных планов с установленными выплатами осуществляется в следующей последовательности:

(a) используя методы актуарных расчетов, следует произвести надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Для этого компания должна определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть и смертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий;

(b) дисконтируя эти выплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг (см. параграфы 64 - 66);

(c) определить реальную справедливую стоимость активов плана (см. параграфы 102 - 104);

(d) определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны (см. параграфы 92 - 95);

(e) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг (см. параграфы 96 - 101); и

(f) при секвестре или исполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток (см. параграфы 109 - 115).

При наличии у компании нескольких пенсионных планов с установленными выплатами она применяет эти процедуры отдельно для каждого существенного плана.

51. В некоторых случаях оценки, средние показатели и сокращенные расчеты обеспечивают достаточно надежные данные, приближенные к результатам подробных расчетов, приведенных в настоящем Стандарте.

Учет традиционных обязательств

52. Компания должна учитывать не только свои юридические правовые обязательства в соответствии с формализованными условиями ее пенсионного плана с установленными выплатами, но и любые традиционные обязательства, вытекающие из ее сложившейся практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению традиционного обязательства, если компания не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам. Примером традиционного обязательства может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.

53. Формализованные условия пенсионного плана с установленными выплатами могут допускать прекращения прекращение обязательств компании по данному плану. Тем не менее, в большинстве случаев для компании весьма непросто прекратить эти обязательства, если она стремится сохранить своих работников. Поэтому, при отсутствии свидетельств о прекращении компанией своих обязательств по пенсионному плану в целях учета выплат по окончании трудовой деятельности предполагается, что компания, в настоящее время обещающая такие выплаты своим работникам, будет поступать аналогичным образом на протяжении всего оставшегося периода трудовой деятельности работников.

Бухгалтерский баланс

54. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:

(a) дисконтированной суммы обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату (смотри параграф 64);

(b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в параграфах 92 - 93;

(c) минус любые еще не признанные затраты, относящиеся к услугам в прошлых периодах (смотри параграф 96);

(d) минус реальная справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (если они есть), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы 102 - 104).

55. Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами - это совокупные обязательства до вычета реальной справедливой стоимости любых активов плана.

56. Компания должна определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и реальную справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от величин, которые будут определены на отчетную дату.

57. В соответствии с настоящим Стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекала профессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности. По практическим соображениям компания может запросить профессионального актуария сделать подробную оценку обязательства до отчетной даты. Тем не менее, результаты такой оценки обновляются с учетом любых существенных сделок и иных существенных изменений в обстоятельствах (включая изменения рыночных цен и процентных ставок), имевших место до отчетной даты.

58. Величина, определенная в соответствии с параграфом 54, может быть отрицательной (актив). Компания должна оценивать возникающий актив по наименьшей из следующих величин:

(a) величины, определенной в соответствии с параграфом 54; и

(b) чистой суммы:

(i) любых непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг (см. параграфы 92, 93 и 96); и

(ii) дисконтированной стоимости любых экономических выгод, поступающих в форме возврата средств из плана или сокращений будущих взносов в план. Дисконтированная стоимость этих экономических выгод должна определяться с использованием ставки дисконта, определенной в соответствии с параграфом 78.

59. Актив может возникнуть в случае излишнего финансирования плана с установленными выплатами или в случае признания актуарных прибылей. В таких условиях компания признает актив, поскольку:

(a) она осуществляет контроль над ресурсом, представляющим собой возможность использования указанного превышения в финансировании плана для создания будущих выгод;

(b) этот контроль является результатом прошлых событий (взносов, уплаченных компанией, и услуг, оказанных работником); и

(c) будущие экономические выгоды будут поступать в форме сокращения размеров будущих взносов или в форме возврата денежных средств, либо напрямую компании, либо опосредованно, в покрытие дефицита по другому плану.

60. Ограничение, установленное в параграфе 58(b), не отменяет отсроченное признание определенных актуарных убытков (см. параграфы 92 и 93) и, в определенных случаях, стоимости прошлых услуг (см. параграф 96). Однако это ограничение превалирует над переходными положениями в параграфе 155(b).

Отчет о прибылях и убытках

61. Компания должна признавать чистую суммарную величину приведенных ниже статей в качестве расхода или (с учетом ограничения, установленного в параграфе 58 (b)) дохода, за исключением той ее части, которую другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

(a) стоимость текущих услуг (смотри параграфы 63 - 91);

(b) стоимость процентов (смотри параграф 82);

(c) предполагаемый доход на любые активы плана (смотри параграфы 105 - 107);

(d) актуарные прибыли и убытки в той мере, в какой они признаются в соответствии с параграфами 92 и 93;

(e) стоимость прошлых услуг, в той части, в какой параграф 96 требует от компании их признания; и

(f) результат любых секвестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 - 110).

62. Прочие Международные стандарты финансовой отчетности требуют включения некоторых затрат на выплату вознаграждений работникам в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства (смотри МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства). Любые затраты на выплату вознаграждений по окончании трудовой деятельности, включенные в себестоимость таких активов, содержат в соответствующей пропорции статьи, перечисленные в параграфе 61.

Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг

63. Окончательные затраты по пенсионному плану с установленными выплатами могут зависеть от многих переменных, таких как величина заработной платы на момент выхода на пенсию, текучесть и смертность кадров, тенденции в медицинском обеспечении и, для фондированного плана, инвестиционный доход на активы плана. Окончательные затраты плана неопределенны, и эта неопределенность обычно сохраняется на протяжении длительного периода времени. Для того чтобы оценить дисконтированную стоимость обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость текущих услуг, необходимо:

(a) применить метод актуарной оценки (см. параграфы 64 - 66);

(b) распределить вознаграждение по периодам службы (см. параграфы 67 - 71); и

(c) сделать актуарные допущения (см. параграфы 72 - 91).

Метод актуарной оценки

64. Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг и, где это применимо, стоимости прошлых услуг.

65. Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период службы, или методом вознаграждения/продолжительности службы) рассматривает каждый период службы в как основание для дополнительного права на пенсию (смотри параграфы 67 - 71) и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода (смотри параграфы 72 - 91).

66. Компания дисконтирует обязательства по выплатам по окончании трудовой деятельности в полном объеме, даже если часть обязательства подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Распределение вознаграждения по периодам службы

67. При определении дисконтированной стоимости обязательств и стоимости текущих услуг, и, где это применимо, стоимости прошлых услуг, компания должна распределять вознаграждение по периодам службы по формуле, установленной планом. Однако если служба работника в более поздние годы приведет к существенно более высокому вознаграждению, чем в более ранние годы, компания должна распределять вознаграждения на равномерной основе с:

(a) момента, когда работник впервые получил право на вознаграждение (независимо от того, влияет на их размер будущая служба или нет); до

(b) момента, когда право работника на получение всех существенных вознаграждений, причитающихся в соответствии с планом, больше не зависит от будущей службы, кроме случаев дополнительного роста заработной платы.

68. Метод прогнозируемой условной единицы требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобы определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами). Компания распределяет вознаграждение по периодам, в которых возникло это обязательство по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Это обязательство возникает по мере оказания услуг работниками в обмен на вознаграждения по окончанию трудовой деятельности, которые компания предполагает выплачивать в будущих отчетных периодах. Актуарные приемы позволяют компании оценивать это обязательство с достаточной степенью надежности для того, чтобы обосновать признание долгового обязательства.

Примеры, иллюстрирующие параграф 68

1. Пенсионный план с установленными выплатами обеспечивает получение пенсии в размере 100 за каждый год службы.

Пенсия в размере 100 причитается за каждый год. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости 100. Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости 100, умноженной на количество лет службы работника до отчетной даты.

Если пенсия начинает выплачиваться немедленно после ухода работника из компании, стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами отражают момент ожидаемого ухода работника из компании. Таким образом, в связи с дисконтированием они будут меньше, чем, если бы работник уволился на отчетную дату.

2. План обеспечивает ежемесячную пенсию в размере 0.2 % величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы. Выплата пенсии начинается по достижении работником 65 лет.

Вознаграждения, равные дисконтированной стоимости на дату предполагаемого увольнения месячной пенсии в размере 0.2 % ожидаемой величины заработной платы на момент выхода на пенсию, подлежащей выплате с ожидаемого момента ухода работника из компании вплоть до ожидаемого момента его смерти, распределяются на каждый год службы. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости указанных выплат. Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости ежемесячной пенсии в размере 0,2% величины заработной платы на момент выхода на пенсию, умноженной на количество лет, проработанных до отчетной даты. Стоимость текущих услуг и дисконтированной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами подлежат дисконтированию в связи с тем, что выплата пенсий начинается с возраста 65 лет.

69. Служба работников ведет к возникновению обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами даже в том случае, если вознаграждение обусловлено будущей службой (другими словами, в случае негарантированных пенсий). Служба работника до момента возникновения права на получение гарантированных пенсионных выплат создает традиционное обязательство в связи с тем, что на каждую последующую отчетную дату размер услуг, которые должен будет оказать работник перед тем, как он получит право на пенсию, уменьшается. При оценке обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами компания учитывает вероятность того, что некоторые работники могут не удовлетворять условиям получения гарантированных пенсий. Аналогично, несмотря на то, что некоторые виды вознаграждения по окончании трудовой деятельности, например, медицинское обеспечение, должны быть предоставлены только при наступлении определенных событий, когда работник уже не работает в компании, обязательство формируется при оказании работником услуг, что обеспечивает его право на получение вознаграждения при наступлении определенных событий. Вероятность возникновения определенных событий влияет на оценку обязательства, но не влияет на сам факт его существования.

Примеры, иллюстрирующие параграф 69

1. По пенсионному плану выплачивается вознаграждение в размере 100 за каждый год службы. Вознаграждения Вознаграждение становится гарантированным после десяти лет службы.

Вознаграждение в размере 100 относится на каждый год службы. В течение каждого из первых десяти лет стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может и не прослужить все десять лет.

2. По пенсионному плану вознаграждение равняется 100 за каждый год службы, за исключением службы до достижения 25 лет. Вознаграждения гарантируются сразу.

Вознаграждения не начисляются в период службы до достижения 25 лет, потому что работники не имеют права ни на какие вознаграждения (условные или безусловные) до достижения этого возраста. На каждый последующий год распределяется вознаграждение в размере 100.

70. Обязательство возрастает до того момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Поэтому все вознаграждения относятся на периоды, заканчивающиеся на этот момент или до него. Вознаграждения распределяются между отдельными отчетными периодами согласно установленной в плане формуле. Однако если служба работника в последующие годы приведет к существенно более высоким вознаграждениям, чем в ранние годы, компания распределяет вознаграждения на равномерной основе до момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Это связано с тем, что служба работника на протяжении всего периода в конечном счете является основанием для выплаты вознаграждения в этом наиболее высоком размере.

Примеры, иллюстрирующие параграф 70

1. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 1,000, которое становится гарантированным после десяти лет службы. План не обеспечивает дополнительное вознаграждение за службу в последующие годы.

Вознаграждение в размере 100 (1,000 разделить на десять) распределяется на каждый из первых десяти лет. Стоимость текущих услуг в течение каждого года из первых десяти лет отражает вероятность того, что работник может не проработать все десять лет полностью. На последующие годы вознаграждение не распределяется.

2. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 2,000 для всех работающих по достижении возраста 55 лет при наличии трудового стажа не менее 20 лет или для всех работающих по достижении возраста 65 лет, независимо от их трудового стажа.

Услуги работников, принятых на работу в возрасте моложе 35 лет, начинают подпадать под действие плана с возраста 35 лет (работник может уволиться в 30 лет и вернуться в возрасте 33 года, что не окажет никакого влияния на величину или время выплаты вознаграждения). Эти вознаграждения обусловлены дальнейшей службой. Кроме того, служба по достижении возраста 55 лет не является основанием для сколько-нибудь существенного прироста вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год работы в возрасте от 35 до 55 лет.

Для работников, принятых на работу в возрасте от 35 до 45 лет, стаж более двадцати лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год из первых двадцати лет.

Для работника, принятого на работу в возрасте 55 лет, служба сверх десяти лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 200 (2,000, деленные на 10) на каждый год из первых десяти лет.

Для всех работников стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может не проработать полностью необходимый срок.

3. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 40% затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, если он уволился после более чем десяти, но менее чем двадцати лет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после двадцати и более лет службы.

По формуле, установленной в плане, компания распределяет 4% дисконтированной стоимости ожидаемых затрат на медицинское обслуживание (40%, деленные на десять) на каждый год из десяти лет службы и 1% (10% деленные на десять) на каждый год из последующих десяти лет. Стоимость текущих услуг в каждом году отражает вероятность того, что работник может не выслужить полностью срок, необходимый для того, чтобы заработать часть или все вознаграждение. На работников, чей уход из компании ожидается ранее, чем через десять лет, вознаграждение не распределяется.