Международные стандарты финансовой отчетности

17. Некоторые ў временные разницы появляются при включении дохода или расхода в учетную прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы часто называются временными разницами. Ниже приведены примеры ў временных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и, таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a) процентный доход включается в учетную прибыль пропорционально времени, но в некоторых юрисдикциях он может включаться в налогооблагаемую прибыль при получении денежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемой в балансе относительно такого дохода, равняется нулю, потому что доход не влияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

(b) амортизация, используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется для учетной прибыли. ў Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой, которая равняется первоначальной стоимости актива с учетом всех вычетов в отношении этого актива, разрешенных налоговыми органами при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов. Налогооблагаемая ў временная разница возникает и выражается в отложенном налоговом обязательстве, когда налоговая амортизация ускоряется (если налоговая амортизация медленнее, чем учетная амортизация, то появляется вычитаемая ў временная разница, что выражается в отложенном налоговом требовании; и

(c) затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов при определении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затраты на разработки имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли. ў Временная разница - это разница между балансовой стоимостью затрат на разработки и их налоговой базой, равной нулю.

18. ў Временные разницы также появляются, когда:

(a) стоимость объединения компании в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 19);

(b) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20);

(c) положительная или отрицательная деловая репутация возникает при сведении отчетности (смотри параграфы 21 и 32);

(d) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами (смотри параграфы 22 и 33); или

(e) балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия (смотри параграфы 38 - 45).

Объединение компаний

19. При объединении компаний в форме приобретения затраты на приобретение распределяется на конкретные приобретенные активы и обязательства относительно их справедливой стоимости на дату операции обмена. ў Временные разницы возникают в случае, когда объединение компаний не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается до величины справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая ў временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на деловую репутацию (смотри параграф 66).

Активы, учтенные по справедливой стоимости

20. Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости, или переоценивать их (смотри, например, МСФО 16, Основные средства, и МСФО 25, Учет инвестиций). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате этого налоговая база актива корректируется, и ў временная разница не появляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно, налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещение балансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступлении экономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод. Разница между балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляет ў временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство или требование. Это справедливо, даже если:

(a) компания не намерена продавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещена посредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, который превышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах; или

(b) налог на прирост капитала отложен в случае, если выручка от выбытия актива инвестирована в аналогичные активы. В таком случае в конечном итоге налог уплачивается при продаже или использовании аналогичных активов.

Деловая репутация

21. Деловая репутация - это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Многие налоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации в качестве статьи вычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшается при продаже дочерней компанией своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловая репутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовой суммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемой ў временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признания возникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация - это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую стоимость деловой репутации.

Первоначальное признание актива или обязательства

22. ў Временная разница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства, например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налогообложения. Метод учета для такой ў временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

(a) при объединении компаний компания признает отложенное налоговое обязательство или требование, и это влияет на положительную или отрицательную деловую репутацию (смотри параграф 19);

(b) если сделка оказывает влияние либо на учетную прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то компания признает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете о прибылях и убытках итоговое отложенное налоговое возмещение или расход по налогу (смотри параграф 59);

(c) если сделка не является объединением компаний, и не влияет ни на учетную прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, и при этом не применимы исключения, перечисленные в параграфах 15 и 24, компания будет признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или требование и корректировать балансовую стоимость актива или обязательства на такую же сумму. Такого рода корректировки придали бы финансовой отчетности меньшую ясность. Таким образом, настоящий Стандарт не разрешает компании признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или требование при первоначальном признании или впоследствии (смотри пример на следующей странице). Более того, компания не признает последующие изменения в непризнанном отложенном налоговом обязательстве или требовании по мере амортизации актива.

23. В соответствии с МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, эмитент сложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует долговой элемент инструмента в качестве долгового обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая база элемента обязательства при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой стоимости элементов обязательства и капитала. Итоговая налогооблагаемая ў временная разница появляется из-за первоначального признания элемента капитала отдельно от элемента обязательства. Таким образом, исключение, установленное в параграфе 15 (b), не применяется. Следовательно, компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии с параграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала. В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

Вычитаемые ў временные разницы

24. Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых ў временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая ў временная разница, если только отложенное налоговое требование не возникает из:

(a) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний; или

(b) первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

(i) не является объединением компаний; и

(ii) на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для вычитаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также доли участия в совместной деятельности, отложенное налоговое требование должно признаваться в соответствии с параграфом 44.

25. Само признание обязательства предполагает, что балансовая стоимость будет погашена в будущих периодах путем выбытия из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует ў временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться в будущих периодах, когда при определении налогооблагаемой прибыли часть обязательства разрешается вычесть. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

26. Ниже приведены примеры вычитаемых ў временных разниц, которые ведут к появлению отложенных налоговых требований:

(a) пенсионные затраты могут вычитаться при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником, но при определении налогооблагаемой прибыли они могут вычитаться тогда, когда компания делает взносы в пенсионный фонд, или выплачивает пенсии сотрудникам. ў Временная разница существует между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой; налоговая база обязательства обычно равняется нулю. Такая вычитаемая ў временная разница выражается в отложенном налоговом требовании, так как экономические выгоды будут поступать в компанию в форме вычета из налогооблагаемой прибыли при осуществлении взносов в фонд или выплате пенсий.

(b) затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении учетной прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть запрещено до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, являющаяся величиной, которую налоговые органы разрешат для вычитания в будущих периодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, составляет вычитаемую ў временную разницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива;

(c) при объединении компаний в форме приобретения стоимость приобретения распределяется на признанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости на дату совершения сделки. Когда обязательство признается при приобретении, но связанные с ним затраты не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода, образуется вычитаемая ў временная разница, которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенное налоговое требование также возникает, когда справедливая стоимость приобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоих случаях, итоговое отложенное налоговое требование влияет на деловую репутацию компании (смотри параграф 66); и

(d) определенные активы могут учитываться по справедливой стоимости, или переоцениваться без выполнения эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20). Вычитаемая ў временная разница появляется, если налоговая база актива превышает его балансовую стоимость.

27. Восстановление вычитаемой ў временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые требования только тогда, когда существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль, относительно которой вычитаемые ў временные разницы могут быть использованы.

28. Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая ў временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

(a) в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой ў временной разницы; или

(b) в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой ў временной разницы.

29. При недостаточности налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой:

(a) существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой ў временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых ў временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; или

(b) компания, которая будет получать налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах, располагает возможностями планирования налогов.

30. Возможности планирования налогов - это действия, которые компания предприняла бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, до истечения срока действия льготы по использованию налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, в некоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличена с помощью:

(a) выбора одного из двух вариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или по сумме к получению;

(b) отсрочки права требования произвести определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;

(c) продажи, возможно с обратной арендой, активов, которые подорожали, но налоговая база которых не была скорректирована для учета этого повышения стоимости; и

(d) продажи актива, приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторых юрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрести какую-либо другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Когда возможности планирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднего периода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка или налогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли от источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают ў временные разницы.

31. При наличии у компании убытков, учтенных в предшествующем периоде, она пользуется инструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36.

Отрицательная деловая репутация

32. Настоящий Стандарт не разрешает признание отложенного налогового требования, образуемого из ў временной разницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой как отложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний, потому что отрицательная деловая репутация - остаток, а признание отложенного налогового требования увеличило бы ее балансовую стоимость.

Первоначальное признание актива или обязательства

33. Одним случаем возникновения отложенного налогового требования при первоначальном признании актива является получение не облагаемой налогом правительственной субсидии, относящейся к активу, которая вычитается при расчете его балансовой стоимости, но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива (другими словами, из налоговой базы); балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, и это порождает вычитаемую ў временную разницу. Правительственные субсидии могут также быть представлены как отложенный доход, в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равной нулю, является вычитаемой ў временной разницей. Какой бы метод представления информации ни выбирала компания, она не признает появляющееся отложенное налоговое требование по причине, указанной в параграфе 22.

Непринятые и использованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты

34. Отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет в будущем налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.

35. Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых ў временных разниц. Однако наличие непринятых налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом, когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенное налоговое требование, возникающее из непринятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми ў временными разницами, или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать непринятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. В таких условиях параграф 82 требует раскрытия суммы отложенного налогового требования и характера доказательства, подтверждающего его признание.

36. При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты компания учитывает следующие критерии:

(a) имеет ли компания достаточное количество налогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительно которых непринятые налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы до истечения срока действия льготы;

(b) существует ли вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечения срока действия льготы по использованию налоговых убытков или налоговых кредитов;

(c) возникают ли неиспользованные налоговые убытки по определенным причинам, которые вряд ли повторятся; и

(d) имеются ли у компании возможности планирования налогов (смотри параграф 30), которые создадут налогооблагаемую прибыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговые кредиты могут быть реализованы.

В той мере, в какой отсутствует вероятность того, что компания будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы, отложенное налоговое требование не признается.

Переоценка непризнанных отложенных налоговых требований

37. На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Она признает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той мере, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческих условий может повысить вероятность того, что компания сможет произвести достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенное налоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах 24 или 34. Другим примером является ситуация, когда компания переоценивает отложенные налоговые требования на дату объединения компаний или после нее (смотри параграфы 67 и 68).

Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности

38. ў Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (а именно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочерней компании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включая балансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

(a) наличие нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компаний и совместной деятельности;

(b) изменения в валютных курсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и

(c) снижение балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.

В сводной финансовой отчетности ў временная разница может отличаться от ў временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности материнской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

39. Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

(a) материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления ў временной разницы; и

(b) существует вероятность того, что ў временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

40. Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления ў временных разниц, связанных с инвестицией (включая ў временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении ў временной разницы. Таким образом, когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

41. Компания ведет учет неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежным операциям (деятельности), составляющим неотъемлемую часть его собственного производства, в валюте страны своего пребывания (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов). Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом, налоговая база неденежного актива или обязательства) по зарубежным операциям (деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсе ведут к появлению ў временной разницы. Так как такие ў временные разницы относятся к собственным активам и обязательствам субъекта зарубежной деятельности, а не к инвестициям в нее отчитывающейся компании, последняя признает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии с параграфом 24) требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуется в отчете о прибылях и убытках (смотри параграф 58).

42. Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своих вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. В таких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

43. Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участников или определенного их большинства. Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

44. Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых ў временных разниц, появляющихся в результате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той мере, в какой существует вероятность того, что:

(a) ў временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

(b) будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой ў временная разница может быть использована.

45. При принятии решения относительно признания отложенного налогового требования в связи с вычитаемой ў временной разницей, связанной с инвестициями компании в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместных компаниях, компания руководствуется инструкциями, определенными в параграфах 28 и 31.

Оценка

46. Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате.

47. Отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

48. Краткосрочные и отложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощи действующих налоговых ставок (и налогового законодательства). Однако в некоторых юрисдикциях объявление налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеет существенный эффект фактического вступления в действие, которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В таких случаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства).

49. Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, отложенные налоговые требования и обязательства оцениваются с помощью средних налоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемой прибыли (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление ў временных разниц.

50. Как уже объяснялось в параграфе 3, настоящий Стандарт не определяет, когда или как компания должна осуществлять учет налоговых последствий распределения дивидендов и других доходов, осуществленных отчитывающейся компанией.

51. Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.

52. В некоторых юрисдикциях способ, которым компания возмещает (гасит) балансовую стоимость актива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующих показателя:

(a) налоговую ставку, применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива (обязательства); и

(b) налоговую базу актива (обязательства).

В подобных случаях компания оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуют предполагаемому способу возмещения или погашения.

Пример А
Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%. Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования.
Пример Б
Актив с фактической себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Накопленная амортизация для целей налогообложения составляет 30, а ставка налога равняется 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом. Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая ў временная разница - 80. Если компания предполагает возместить балансовую сумму путем использования актива, она должно получить налогооблагаемую прибыль в сумме 150, при этом она сможет вычесть в виде амортизации только 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом:
Накопленная налоговая амортизация		30		30%		9
Выручка сверх фактической себестоимости		50		ноль		-
Итого		80				9
(примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, начисляется непосредственно на счет капитала)

53. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

54. Надежный расчет отложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой ў временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых требований и обязательств. Разрешить, но не требовать, дисконтирование - значит создать ситуацию, когда возникнут отложенные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различным компаниям. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.

55. Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства. Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам).

56. Балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом.

Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.

57. Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой этой сделки или события. Этот принцип вводится параграфами 58 - 68.

Отчет о прибылях и убытках

58. Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

(a) сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала (смотри параграфы 61 - 65); или

(b) объединения компаний в форме приобретения (смотри параграфы 66 - 68).

59. Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований возникает тогда, когда доход или расход включаются в учетную прибыль в одном периоде. Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются ситуации, в которых:

(a) проценты, лицензионные платежи или дивиденды поступают по итогам года и включаются в учетную прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО 18, Выручка, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - по кассовому методу; и

(b) затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с МСФО 38, Нематериальгные активы, разработки капитализируются в соответствии с МСФО 9, Затраты на исследования и разработки, и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.

60. Балансовая стоимость отложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей ў временной разницы не меняется. Это может произойти, например, в результате:

(a) изменения ставки налога или налогового законодательства;

(b) переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; или

(c) изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (смотри параграф 63).

Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала

61. Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

62. Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерами таких статей являются:

(a) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО 16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций);

(b) корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике);

(c) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов); и

(d) суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте (смотри параграф 23).

63. В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитала. Это имеет место, например, когда:

(a) имеются дифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) облагается налогом;

(b) изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отложенное налоговое требование или обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала; или

(c) компания определяет, что отложенное налоговое требование должно признаваться, или не должно более признаваться в полном объеме, и что отложенное налоговое требование относится (полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала.

В таких случаях текущий и отложенный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отложенного налога юридического лица в данной налоговой юрисдикции, или на каком-либо ином методе, который позволяет достичь более правильного распределения в конкретных условиях.

64. МСФО 16, Основные средства, не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности между начисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отложенного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

65. Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках.

Отложенный налог, возникающий в результате объединения компаний

66. Как уже говорилось в параграфах 19 и 26 (c), ў временные разницы могут появляться при объединении компаний в форме приобретения. В соответствии с МСФО 22, Объединения компаний, компания признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той степени, в какой они отвечают критериям признания, определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно, эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на положительную или отрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15 (a) и 24 (a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычету для целей налогообложения) и отложенные налоговые требования, возникающие из необлагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

67. В результате объединения компаний покупатель может считать для себя вероятным возместить свое собственное отложенное налоговое требование, которое не было признано до объединения компаний. Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих непринятых налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной компании. В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68. Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной компании в качестве идентифицируемого актива на дату объединения компаний, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в сводной финансовой отчетности покупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, покупатель:

(a) корректирует валовую балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до суммы, которая была бы учтена в случае, если отложенное налоговое требование было признано в качестве идентифицируемого актива по состоянию на дату объединения компаний; и

(b) признает снижение чистой балансовой стоимости деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель не признает отрицательную деловую репутацию, и не увеличивает ее балансовую стоимость.

Представление информации

Налоговые требования и налоговые обязательства

69. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70. Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Взаимозачет

71. Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств в случае, если и только если она:

(a) имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b) намерено погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

72. Хотя текущие налоговые требования и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Как правило, у компании будет законное право зачета текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством, когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.

73. В сводной финансовой отчетности текущее налоговое требование одной компании группы зачитывается против текущего налогового требования другой компании группы, если, и только если, эти компании имеют законное право на осуществление или получение единого сальдированного платежа, и компании намерены осуществить или получить такой сальдированный платеж или возместить актив и погасить обязательство одновременно.

74. Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств, если, и только если:

(a) компания имеет юридически закрепленное право переводить проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i) одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;

(ii) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

75. Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой `временной разницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенное налоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компания имеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.

76. В редких случаях компания может иметь юридическое право зачета и намерение осуществить погашение на сальдированной основе в некоторых периодах, но не во всех. В таких редких случаях составление подробного графика может требоваться для целей надежного определения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одного налогооблагаемого юридического лица приводить к увеличению налоговых выплат в том же периоде, в котором отложенное налоговое требование другого налогооблагаемого объекта будет приводить к уменьшению выплат этого второго налогооблагаемого объекта.

Расходы по налогу

Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности

77. Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должно представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям

78. МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов, требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно, когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям признаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.

Требования к раскрытию информации

79. Основные элементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80. Элементы расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

(a) текущие расходы по налогу (возмещение налога);

(b) любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

(c) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением ў временных разниц;

(d) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

(e) сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

(f) сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;

(g) отложенный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания, или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового требования в соответствии с параграфом 56; и

(h) сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

81. Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

(a) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;

(b) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течение периода;

(c) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной, или в той и другой, из следующих форм:

(i) числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); или