Международные стандарты финансовой отчетности

(b) контракты столь тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и

(c) контракты выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

10. Контракт может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор подряда, когда:

(a) объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным контрактом; или

(b) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Доходы по договору подряда

11. Доходы по договору подряда должны включать:

(a) первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте; и

(b) отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи:

(i) в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода; и

(ii) поддающиеся надежному измерению.

12. Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Измерение доходов по договору подряда подвержено воздействию самых разных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Оценки очень часто нуждаются в пересмотре по мере наступления событий и разрешения неопределенностей. Поэтому величина дохода по договору подряда может увеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. Например:

(a) подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору подряда в период, следующий за тем, в котором контракт был заключен первоначально;

(b) величина дохода, согласованная в контракте с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;

(c) величина дохода по договору подряда может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении контракта по вине подрядчика; или

(d) когда контракт с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске производимой продукции, доход по договору подряда увеличивается по мере увеличения количества произведенных изделий.

13. Отклонение - это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору подряда. Отклонение может вести к увеличению или уменьшению дохода по договору подряда. Примерами отклонения являются изменения характеристик или конструкции объекта и изменения в продолжительности сроков контракта. Отклонение включается в доходы по договору подряда, когда:

(a) существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму дохода, возникающего от него; и

(b) величина дохода может быть надежно измерена.

14. Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену контракта. Претензия может возникнуть в результате, например, задержек по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, и спорных отклонений в работе по договору подряда. Измерение размеров дохода, возникающего в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и часто зависит от результатов переговоров. Поэтому претензии включаются в доход по договору подряда только в тех случаях, когда:

(a) переговоры достигли определенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчик признает претензию; и

(b) сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

15. Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику и, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда:

(a) контракт находится на достаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и

(b) величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.

Затраты по договору подряда

16. Затраты по договору подряда должны включать:

(a) затраты, непосредственно связанные с конкретным контрактом;

(b) затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный контракт; и

(c) прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта.

17. Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному контракту, включают:

(a) заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

(b) стоимость материалов, использованных при строительстве;

(c) амортизация основных средств, использованных для выполнения контракта;

(d) затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

(e) затраты на аренду машин и оборудования;

(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с контрактом;

(g) предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

(h) претензии третьих сторон.

Эти затраты могут быть уменьшены случайным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда, например, доходом от продажи излишков материалов и реализации машин и оборудования после выполнения контракта.

18. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда подрядчика по договору и могут быть отнесены на конкретный контракт, включают:

(a) страховые платежи;

(b) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным контрактом; и

(c) накладные расходы строительства.

Подобные затраты распределяются с помощью систематических и рациональных методов, применяемых последовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Их распределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности. Накладные расходы строительства включают затраты на подготовку и обработку данных по заработной плате строительного персонала. Затраты, которые в общем относятся к деятельности по договору подряда и могут быть отнесены на конкретный контракт, также включают затраты по использованию заемных средств, если подрядчик принимает допустимый альтернативный метод, представленный в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

19. Затраты, которые непосредственно относятся на заказчика по условиям контракта, могут включать часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено контрактом.

20. Затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда, и не могут быть отнесены на договор подряда, не включаются в затраты по договору подряда. К таким затратам относятся следующие:

(a) общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями контракта;

(b) затраты на реализацию;

(c) затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда; и

(d) амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту.

21. Затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты его подписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть определены отдельно и надежно измерены, и если существует вероятность того, что контракт будет получен. Если же затраты, понесенные при обеспечении заключения контракта, признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются в затраты по договору подряда, если последний получен в последующем периоде.

Признание доходов и расходов по договору подряда

22. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемые убытки по договору подряда должны немедленно признаваться в качестве расходов, в соответствии с параграфом 36.

23. В случае контракта с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

(a) общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;

(b) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с контрактом;

(c) затраты по договору подряда, необходимые для его завершения и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены; и

(d) затраты по договору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.

24. В случае контракта "затраты плюс", результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

(a) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с контрактом; и

(b) затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат ли они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.

25. Признание доходов и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, доходы по договору подряда приводятся в соответствие с затратами по договору подряда, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, вызвавшей возникновение представляемых в отчете дохода, расходов и прибыли, которые могут быть отнесены на законченную часть работ. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельности за период.

26. По методу оплаты процента выполненных работ, доход по договору подряда отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты по договору подряда обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, к которой они относятся. Однако любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода, в соответствии с параграфом 36.

27. Подрядчик может понести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и часто классифицируются как незавершенные работы по договору подряда.

28. Результат договора подряда может быть оценен надежно только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от него. Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, и уже отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность погашения которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору подряда.

29. Как правило, компания может провести надежную оценку после заключения контракта, который устанавливает:

(a) обеспеченные права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;

(b) предполагаемое возмещение; и

(c) форму и условия расчетов.

Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере выполнения контракта она проверяет и при необходимости пересматривает оценки дохода и затрат по договору подряда. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат контракта не может быть надежно оценен.

30. Стадия выполнения контракта может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера контракта эти методы могут включать:

(a) определение затрат по договору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору подряда;

(b) наблюдение за выполненной работой

(c) фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору подряда.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков часто не отражают выполненной работы.

31. Когда стадия выполнения определяется по контрактным затратам, понесенным к дате составления отчета, в них включаются только те затраты по договору подряда, которые отражают выполненную работу. Примеры невключаемых затрат по договору подряда приведены ниже:

(a) затраты по договору подряда, относящиеся к будущей деятельности по договору подряда, такие как стоимость материалов, поставленных на строительную площадку, или отложенных для использования в выполнении контракта, но еще не использованных или не примененных, если только эти материалы не были специально изготовлены для данного контракта; и

(b) авансовые платежи субподрядчикам в счет работ выполняемых по договорам субподряда.

32. Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен:

(a) доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены; и

(b) затраты по договору подряда должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

Ожидаемый убыток по договору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.

33. На начальных стадиях выполнения контракта часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные по договору подряда затраты. Поэтому доход по договору подряда признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат выполнения контракта не может быть надежно оценен, прибыль не отражается. Однако даже если результат контракта не может быть оценен надежно, может существовать вероятность того, что общая сумма затрат по договору подряда будет превышать общую сумму доходов по договору подряда. В таких случаях ожидаемое превышение общих затрат по договору подряда над общими доходами по нему немедленно признается в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.

34. Затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примеры обстоятельств, в которых вероятность возмещаемости понесенных по договору подряда затрат может отсутствовать и в которых их нужно признавать немедленно в качестве расхода, включают контракты:

(a) которые не в полной мере обеспечены правовой защитой, то есть их юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;

(b) выполнение которых зависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательного акта;

(c) относящиеся к имуществу, которое вероятно будет отчуждено по приговору суда или экспроприировано;

(d) когда заказчик не может выполнить свои обязательства; или

(e) когда подрядчик не может выполнить контракт или выполнить обязательства по нему.

35. Когда неопределенности, препятствующие надежной оценке результата контракта, исчезают, доходы и расходы, связанные с договором подрядом, должны признаваться в соответствии с параграфом 22, а не в соответствии с параграфом 32.

Признание ожидаемых убытков

36. Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.

37. Величина такого убытка определяется независимо от:

(a) того, начались ли работы по договору подряда или нет;

(b) стадии выполнения работ по договору подряда; или

(c) величины прибылей, ожидаемых от других контрактов, которые не отражаются как единый договор подряда в соответствии с параграфом 9.

Изменения в оценках

38. Метод оплаты процента выполнения применяется на кумулятивной основе в каждом отчетном периоде к текущим оценкам доходов и затрат по договору подряда. Поэтому эффект изменения в оценке дохода или затрат по договору подряда, или эффект изменения в оценке результата контракта учитывается как изменение учетной оценки. Измененные оценки используются в определении величины дохода и расходов, признаваемых в отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.

Раскрытие информации

39. Компания должна показывать:

(a) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

(b) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; и

(c) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.

40. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее:

(a) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату;

(b) сумму полученных авансов; и

(c) сумму удержаний.

41. Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных контрактом для таких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договору подряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами называются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующей работы.

42. Компания должна учитывать:

(a) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; и

(b) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащая выплате заказчику за работу по договору подряда.

43. Валовая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору подряда - это нетто-величина:

(a) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус

(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленные промежуточные счета по долгосрочным контрактам.

44. Валовая сумма, подлежащая выплате клиентам за работу по договору подряда - это нетто-величина:

(a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус

(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).

45. Компания раскрывает любые условные прибыли и убытки в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Условные прибыли и условные убытки могут возникать из таких статей как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.

Дата вступления в силу

46. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этой даты.

Приложение

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Раскрытие учетной политики

Далее приведены примеры раскрытия учетной политики:

Доход от договора подряда с фиксированной ценой признается по методу процента выполнения, измеряемого на основании отношения затраченных на дату составления отчета часов рабочего времени к расчетному общему количеству часов рабочего времени для каждого контракта.

Доход от договоров подряда с ценой "затраты плюс" признается по сумме возмещаемых затрат, понесенных в течение периода и заработанного вознаграждения, измеряемой отношением понесенных затрат к расчетным общим затратам по договору подряда.

Определение дохода и расходов по договору подряда

Следующий пример иллюстрирует один из методов определения стадии выполнения контракта и временного графика признания дохода и расходов по договору подряда (смотри параграфы с 22 по 35 настоящего Стандарта).

Подрядчик заключил контракт с фиксированной ценой в 9,000 на строительство моста. Первоначально согласованная величина дохода по договору подряда равняется 9,000. Первоначальная оценка подрядчиком затрат по договору подряда равняется 8,000. Строительство моста займет три года.

К концу первого года оценка подрядчиком затрат по договору подряда увеличилась до 8,050.

В течение второго года заказчик утвердил отклонение, увеличившее доход по договору подряда на 200, и расчетные дополнительные затраты по договору подряда на 150. В конце 2 года понесенные затраты включали 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке, и предназначенные для использования в процессе завершения проекта в 3 году.

Подрядчик определяет стадию выполнения контракта путем вычисления отношения понесенных по договору подряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к последней расчетной величине суммарных затрат по договору подряда. Сводка финансовой информации в течение периода строительства выглядит следующим образом:

Стадия выполнения для второго года (74%) определяется путем вычитания из понесенных к дате составления отчета затрат на выполненные работы 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке и предназначенные для использования в 3 году.

В отчетах о прибыли и убытках за три года строительства отражаются следующие величины дохода, расходов и прибыли:

Раскрытия по договору подряда

Подрядчик подошел к концу первого года работы по договору подряда. Все затраты по договору подряда, понесенные им, были оплачены денежными средствами, все суммы по выставленным им промежуточным счетам и авансы были получены также денежными средствами. Контрактные затраты, понесенные по контрактам В, С и Е, включают стоимость приобретенных для осуществления контракта материалов, которые еще не были использованы к дате составления отчета. По контрактам В, С и Е заказчики произвели авансовые платежи за еще не выполненную работу.

Следующие показатели должны раскрываться в соответствии с настоящим стандартом:

Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период (параграф 39 (a))	1,300
Затраты по договору подряда и признанные прибыли (без признанных убытков) к дате отчета (параграф 40 (a))	1,435
Полученные авансы (параграф 40 (b))	125
Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда - представленная как актив в соответствии с параграфом 42 (a)	220
Кредиторская задолженность заказчикам за работу по договору подряда - представленная как обязательство в соответствии с параграфом 42 (b)	(20	)

Сумма, раскрываемая в соответствии с параграфом 40(a), та же, что и сумма за текущий период, потому что раскрытия относятся к первому году работы.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 (редакция 1996 г.). НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет МСФО 12, Учет налога на прибыль, утвержденный Правлением в новой редакции в 1994 г. Пересмотренный Стандарт вступила в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.

Введение

Настоящий Стандарт ("МСФО 12 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Учета налога на прибыль ("исходный МСФО 12"). МСФО 12 (пересмотренный) действует для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1998 года. Основные изменения по сравнению с МСФО 12 состоят в следующем:

1. Исходный МСФО 12 требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. МСФО 12 (пересмотренный) запрещает применение метода отсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах, тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временных разницах. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. ў Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Все временные разницы являются временными разницами. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению временных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же, как и сделки, вызывавшие временные разницы:

(a) дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;

(b) активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;

(c) затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными, к ним относятся, например, такие, которые возникают, когда:

(a) стоимость неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, переводится по историческим курсам обмена валюты;

(b) неденежные активы и обязательства пересчитываются согласно МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции; или

(c) балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.

2. Исходный МСФО 12 разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств, когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы не будут возвращены в течение значительного периода времени. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временных разниц, с определенными исключениями, перечисленными ниже.

3. Исходный МСФО 12, требовал, чтобы:

(a) отложенные налоговые требования, возникавшие в результате временных разниц, признавались при наличии обоснованного предположения их реализации; и

(b) отложенные налоговые требования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны были признаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализации налоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода. Исходный МСФО 12 разрешал (но не требовал) компании отложить признание налоговых льгот по принятию убытка до периода их реализации.

МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые ў временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

4. В качестве исключения из основного требования, установленного параграфом 2 выше, МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активами или обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы. Так как подобные обстоятельства не имеют своим результатом возникновение временных разниц, они не приводили к появлению отложенных налоговых требований или обязательств в соответствии с исходным МСФО 12.

5. Исходный МСФО 12 требовал, чтобы налоги, выплачиваемые на нераспределенные прибыли дочерних и ассоциированных компаний, признавались только в случае, если не было достаточных оснований полагать, что эти прибыли не будут распределены или что такого рода распределение не приведет к появлению налогового обязательства. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание таких отложенных налоговых обязательств (а также тех, которые возникают в результате соответствующих накопленных корректировок по переводу валют) в той мере, в которой:

(a) материнская компания, инвестор или предприниматель способны контролировать распределение во времени восстановления ў временной разницы; и

(b) существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем.

Когда это запрещение приводит к отсутствию признанных отложенных налоговых обязательств, МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания раскрывала общую сумму соответствующих временных разниц.

6. Исходный МСФО 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц и МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующим воздействием на определение величины положительной или отрицательной деловой репутации. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств, возникающих из самой цены компании (если амортизация деловой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенных налоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

7. Исходный МСФО 12 разрешал, но не требовал, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в связи с переоценками актива. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в связи с переоценками актива.

8. Налоговые последствия возмещения балансовой стоимости определенных активов или обязательств могут зависеть от способа возмещения или погашения, например:

(a) в определенных странах доходы от прироста капитала не облагаются налогом по той же ставке, что и прочий облагаемый налогом доход; и

(b) в некоторых странах величина, вычитаемая для целей налогообложения на продажу актива больше, чем величина, которая может вычитаться в виде амортизации.

Исходный МСФО 12 не давал никаких инструкций относительно оценки отложенных налоговых требований и обязательств в таких случаях. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований основывалась на налоговых последствиях в связи со способом, который компания предполагает использовать при возмещении или погашении балансовой стоимости своих активов и обязательств.

9. Исходный МСФО 12 четко не определял, могут ли отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства дисконтироваться. МСФО 12 (пересмотренный) запрещает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств. Поправка к параграфу 39 (i) МСФО 22, Объединение компаний, запрещает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств, приобретенных при объединении компаний (смотри страницу 599). Ранее параграф 39 (i) не запрещал и не требовал дисконтирования налоговых требований и обязательств, возникающих в результате объединения компаний.

10. Исходный МСФО 12 не определял, должна ли компания классифицировать сальдо отложенного налога как краткосрочные активы и обязательства или как долгосрочные активы и обязательства. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания, которая различает в своих отчетах краткосрочные и долгосрочные статьи, не классифицировала отложенные налоговые требования и обязательства как краткосрочные активы и обязательства.

11. Исходный МСФО 12 определял, что дебетовое и кредитовое сальдо, представляющие отложенные налоги, могут взаимозачитываться. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает более жесткие ограничительные условия для взаимозачета, основанные главным образом на условиях для взаимозачета финансовых активов и обязательств, определенных в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

12. Исходный МСФО 12 требовал представить в раскрываемой информации объяснение отношений между расходом по налогу и учетной прибылью, если налоговые ставки, действовавшие в стране отчитывающейся компании, служили недостаточным ориентиром. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы указанное объяснение принимало одну или обе из следующих форм:

(i) числовой сверки между налоговым расходом (доходом) и производной учетной прибыли, умноженной на применяемую налоговую ставку (ставки); или

(ii) числовой сверки между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой.

МСФО 12 (пересмотренный) также требует объяснения изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущим учетным периодом.

13. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает следующие новые требования к раскрытию информации:

(a) в отношении каждого типа временной разницы - неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты:

(i) величина признанных отложенных налоговых требований и налоговых обязательств; и

(ii) величина отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, в случае, если она не очевидна из изменений в величинах, признанных в балансе;

(b) в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, относящиеся к:

(i) прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и

(ii) прибыли или убытку от обычной деятельности прекращенного производства; и

(c) величина отложенного налогового требования и характер доказательства, подкрепляющего его признание, в случае, когда:

(i) использование отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в связи с восстановлением существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(ii) компания несет убыток либо в текущем, либо в предыдущем периоде в той налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.

Основополагающие параграфы стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании; и

(b) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы приведет к большим налоговым платежам, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), за исключением ограниченного количества конкретных случаев.

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.

Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль.

2. Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

3. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией.

4. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов.

Определения

5. В настоящем стандарте следующие термины используются в указанных значениях:

Учетная прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы по налогу (возмещение налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых ў временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

(a) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

(c) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

ў Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. ў Временные разницы могут быть:

(a) налогооблагаемыми, которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; или

(b) вычитаемыми, которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

6. Расходы по налогу (возмещение налога) состоят из текущего расхода по налогу (текущего возмещения налога) и отложенного расхода по налогу (отложенного возмещения налога).

Налоговая база

7. Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Примеры
1.	Станок стоит 100. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо в виде амортизационных отчислений, либо путем вычета при выбытии станка. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от реализации станка будет облагаться налогом, а любой убыток от реализации будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка равняется 70.
2.	Сумма процентов к получению по балансу равняется 100. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов к получению равняется нулю.
3.	Дебиторская задолженность по торговым операциям по балансу составляет 100. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 100.
4.	Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочерней компании равняется 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая сумма актива подлежит вычету из экономических выгод. Соответственно, налоговая база дивидендов к получению равняется 100.
5.	Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100.

8. Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Примеры
1.	Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 100. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения по кассовому методу. Налоговая база начисленных расходов равняется нулю.
2.	Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, балансовая стоимость которого равняется 100. Соответствующий процентный доход облагался налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов, полученных авансом, равняется нулю.
3.	Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью, равной 100. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения. Налоговая база начисленных расходов равняется 100.
4.	Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой суммой равной 100. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 100 .
5.	Балансовая стоимость ссуды к выплате равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100

9. Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе. Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определении учетной прибыли в периоде их возникновения, но возможность их вычитания при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть отложена до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, представляющая собой величину, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой ў временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

10. В тех случаях, когда налоговая база актива или обязательства не столь очевидна, полезно рассмотреть фундаментальный принцип, на котором основывается настоящий Стандарт: компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий. Пример В после параграфа 52 иллюстрирует обстоятельства, которые могут оказаться полезными при рассмотрении этого фундаментального принципа, например, когда налоговая база актива или обязательства зависит от способа возмещения или погашения.

11. В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой отдельной компании, входящей в группу.

Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований

12. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

13. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.

14. Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и может быть достоверно оценена.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Налогооблагаемые временные разницы

15. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

(a) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или

(b) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

(i) не является объединением компаний; и

(ii) на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться в соответствии с параграфом 39.

16. В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой ў временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением определенных обстоятельств, описанных в параграфах 15 и 39.

Пример
Актив стоимостью 150 имеет балансовую стоимость 100. Накопленная амортизация для целей налогообложения равняется 90, а налоговая ставка составляет 25%. Налоговая база актива равняется 60 (фактическая стоимость приобретения 150 минус накопленная налоговая амортизация 90). Для возмещения балансовой стоимости 100, компания должна получить налогооблагаемую прибыль 100, но при этом будет в состоянии вычесть налоговую амортизацию только в сумме 60. Следственно, при возмещении балансовой стоимости актива, компания будет платить налог на прибыль в размере 10 (40 по ставке 25%). Разница между балансовой стоимостью 100 и налоговой базой 60 составляет налогооблагаемую ў временную разницу, равную 40. Таким образом, компания признает отложенное налоговое обязательство в размере 10 (40 по ставке 25%), представляющее собой сумму налога на прибыль, которую она заплатит по возмещении балансовой стоимости актива.

Подобные документы

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
  
  реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015
  

• Особенности перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности

  Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.
  
  курсовая работа [570,6 K], добавлен 14.05.2015
  

• Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

  Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
  
  курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.
  
  контрольная работа [24,1 K], добавлен 22.10.2010
  

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности

  Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Формула в основе построения баланса. Классификация объектов основных средств по МСФО.
  
  контрольная работа [17,9 K], добавлен 18.09.2010
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  История развития Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Мониторинг мнений о ходе реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Пути реформирования белорусского бухгалтерского учета на МСФО по мнению отечественных экономистов.
  
  курсовая работа [45,5 K], добавлен 02.11.2009
  

• Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.
  
  контрольная работа [22,1 K], добавлен 21.06.2010
  

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности

  Сущность международного стандарта финансовой отчетности №12 "Налоги на прибыль", его сравнение с Положением по бухгалтерскому учету РФ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Анализ проблем реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
  
  контрольная работа [27,1 K], добавлен 10.02.2010
  

• Стандарты финансовой отчетности

  Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [25,5 K], добавлен 26.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам