Международные стандарты финансовой отчетности

Прекращенная деятельность - возникает в результате продажи или прерывания операции, представляющей собой самостоятельное, крупное направление деятельности компании, активы, чистую прибыль или убыток которой можно отделить физически, операционно и для целей финансовой отчетности.

Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Учетная политика - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Чистая прибыль или убыток за период

7. Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается Международными стандартами финансовой отчетности.

8. Обычно все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчет чистой прибыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайных обстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако в определенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка текущего периода. Настоящий Стандарт рассматривает два таких условия: исправление фундаментальных ошибок и последствия изменений в учетной политике.

9. Другие Международные стандарты финансовой отчетности касаются статей, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, приведенным в документе "Принципы подготовки и представления финансовых отчетов", однако, обычно исключаются из расчета чистой прибыли или убытка. Примером таких статей может служить сумма дооценки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 16, Основные средства) и доходы и потери, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности иностранной организации. (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов).

10. Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:

(a) прибыль или убыток от обычной деятельности; и

(b) результаты чрезвычайных обстоятельств.

Результаты чрезвычайных обстоятельств

11. Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

12. По существу все статьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка за период, возникают в процессе обычной деятельности компании. Поэтому только в редких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.

13. Факт очевидного отличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорее природой этого события или сделки относительно деятельности, обычно осуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобные события и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайной для одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между их видами обычной деятельности. Например, убытки, понесенные в результате землетрясения могут квалифицироваться как чрезвычайная статья для многих компаний. Однако, иски от застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, не квалифицируются как результаты чрезвычайных обстоятельств для страховой компании, осуществляющей страхование такого рода рисков.

14. Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются:

(a) экспроприация активов; или

(b) землетрясение или другая природная катастрофа.

15. Раскрытие природы и величины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете о прибылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях к финансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляется только общая сумма всех чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток от обычной деятельности

16. Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно.

17. Хотя статьи дохода и расхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характера и величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельности компании, а также для прогнозирования финансового положения и результатов деятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях к финансовым отчетам.

18. Условия, которые приводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии с параграфом 16, включают следующие:

(a) списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

(b) реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

(c) выбытие объектов основных средств;

(d) выбытие долгосрочных инвестиций;

(e) прекращенная деятельность;

(f) урегулирование судебных споров; и

(g) прочие восстановления резервов.

Прекращенная деятельность

19. В то время как выбытие инвестиций или других крупных активов может быть достаточно важным для того, чтобы требовалось раскрытие соответствующих статей доходов или расходов, иногда компания продает или закрывает отдельное крупное направление деятельности, которое можно отличать от других видов ее деятельности, например, подразделение, определяемое в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 14, Отчетность по сегментам. В случае, когда это представляет собой прекращенную деятельность, как определено в настоящем Стандарте, требования к раскрытию, содержащиеся в параграфе 20, важны для пользователей финансовых отчетов.

20. Для каждой прекращенной деятельности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) характер прекращенной деятельности;

(b) отраслевые и географические сегменты, к которым она относится в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность;

(c) дата прекращения деятельности для учетных целей;

(d) форма прекращения (продажа, закрытие);

(e) прибыль или убыток от прекращения операции и учетная политика, использованная для расчета этой прибыли или убытка; и

(f) выручка, а также прибыль или убыток от прекращенной деятельности в обычных условиях за период, вместе с соответствующими суммами для каждого из представленных предшествующих периодов.

21. Результаты прекращенной деятельности обычно включаются в прибыль или убыток от обычной деятельности. Однако, в редких случаях, когда прекращение является результатом событий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании, и поэтому их частое или регулярное повторение не предвидится, доход или расходы, возникающие от прекращения, отражаются как результаты чрезвычайных обстоятельств. Например, если дочернее предприятие экспроприировано иностранным правительством, доход или расходы от экспроприации могут квалифицироваться как результаты чрезвычайных обстоятельств.

22. Если на дату утверждения финансовых отчетов становится известно, что операция прекращена или будет прекращена после отчетной даты, то требования по раскрытию, представленные в параграфе 20, применяются в той мере, в какой информация может быть достоверно оценена.

Изменения в бухгалтерских оценках

23. В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.

24. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.

25. Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке, с соответствующим раскрытием информации.

26. Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в:

(a) периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

(b) периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

27. Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

28. Результаты изменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.

29. Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибыли или убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистой прибыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайных обстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.

30. Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Фундаментальные ошибки

31. Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

32. В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

33. Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

Основной подход

34. Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.

35. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистую прибыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.

36. Пересчет сравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовых отчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтены регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать внесения изменений в такие финансовые отчеты.

37. Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

Допустимый альтернативный подход

38. Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная в соответствии с параграфом 34, должна представляться, если это практически осуществимо.

39. Исправление фундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако при этом, часто в виде отдельных граф, представляется дополнительная информация с тем. чтобы показать чистую прибыль или убыток текущего периода и любых других представленных периодов так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена. Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.

40. Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину исправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетной политике

41. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

42. Учетная политика должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

43. Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании.

44. Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.

(b) принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Принятие впервые политики переоценки активов является изменением учетной политики, но рассматривается скорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.

45. Изменение учетной политики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующим остаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решение изменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализировать эти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласно перспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам только после даты изменения в учетной политике.

Утверждение Международного стандарта финансовой отчетности

46. Изменение в учетной политике, которое происходит при принятии Международного стандарта финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 или допустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.

47. Переходные положения в Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либо ретроспективного либо перспективного применения изменения учетной политики.

48. Если компания еще не приняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще не вступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения в учетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль или убыток и финансовое положение.

Прочие изменения в учетной политике - основной подход

49. Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо.

50. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Таким образом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущих периодов, такая как исторические сводки финансовой информации, также пересчитывается.

51. Пересчет сравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовых отчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенных регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать изменения подобных финансовых отчетов.

52. Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой в соответствии с параграфом 49, не может быть обоснованно определена.

53. Когда изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из представленных предшествующих периодов, или может иметь существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) причины изменений;

(b) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

(c) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и

(d) информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Прочие изменения учетной политики - допустимый альтернативный подход

54. Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительная информация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если это практически осуществимо.

55. Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация, часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистую прибыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующем периоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применение этого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовыми отчетами, представленными в предыдущих периодах.

56. Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина, подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период в соответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.

57. Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

(a) причины изменения;

(b) величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину корректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнозной информации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.

Дата вступления в силу

58. Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл. Извлечения из отчетов о прибылях и убытках и отчетов о нераспределенной прибыли представлены с целью показать воздействие на эти финансовые отчеты сделок, описанных ниже. Эти извлечения необязательно соответствуют всем требованиям других Международных стандартов финансовой отчетности относительно раскрытия и представления информации.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. 1 июля 19Х1 г. компания Альфа продала свою компанию по производству клапанов двигателей для грузовых автомобилей. Результаты этой сделки ранее были представлены в отчете хозяйственного сегмента, производящего клапаны, и внутреннего географического сегмента. Убыток составил разность между выручкой от продажи деятельности и чистой балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату продажи. Прибыль, признанная в отношении этой деятельности с 1 января 19Х1 г. по 1 июля 19Х1 г., равнялась 15,000 (35,000 - 19Х0), а прибыль до налогообложения - 5,000 (10,000 - 19Х0).

2. 1 октября 19Х0 г. подразделение компании Альфа по производству клапанов автомобильных двигателей в стране Р было экспроприировано правительством без компенсации. Результаты деятельности этого подразделения ранее были представлены в отчете хозяйственного сегмента по производству клапанов и Тихоокеанского географического сегмента. Убыток от экспроприации был учтен как результат чрезвычайного обстоятельства. Этот убыток равняется чистой балансовой стоимости активов и обязательств подразделения на дату экспроприации. Прибыль, признанная в отношении данного подразделения с 1 января 19Х0 г. до 1 октября 19Х0 г., составила 10,000, а прибыль до налогообложения - 2,000.

Фундаментальные ошибки

В течение 19Х2 г. Компания Бета Ко обнаружила, что определенные товары, проданные в 19Х1 г., ошибочно были включены в запас по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. на сумму 6,500.

Бухгалтерские книги компании Бета за 19Х2 г. показывают продажи в размере 104,000, себестоимость продаж составляет 86,500 (в том числе 6,500 ошибочно внесенных в запас на начало периода), и налог на прибыль 5,250.

В 19Х1 г. нераспределенная прибыль на начало периода составляла 20,000, а на конец - 34,000.

Ставка налога на прибыль для компании Бета на 19Х1 и 19Х2 г.г. равнялась 30%.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. Себестоимость продаж за 19Х2 г. включает 6,500 по определенным товарам, проданным в 19Х1 г., но по ошибке включенным в запасы по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. Исправленная прогнозная информация за 19Х2 и 19Х1 годы представляется так, как если бы ошибка была исправлена в 19Х1 г.

Изменения в учетной политике

В течение 19Х2 г. компания Гамма изменила свою учетную политику в плане отражения затрат по займу, непосредственно направляемому на приобретение компанией Гамма строящейся гидроэлектростанции. В предыдущих периодах Гамма относила подобные затраты на счет капитала, без налога на прибыль, в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, предусмотренным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Компания Гамма приняла решение отнести эти затраты не на счет капитала, а на счет расходов для того, чтобы обеспечить соответствие основному порядку учета в МСФО 23.

Компания капитализировала затраты по займам в течение 19Х1 г. в размере 2,600 и в предшествующих 19Х1 году периодах - в размере 5,200. Все затраты по использованию заемных средств, понесенные в предыдущие годы в связи с приобретением гидроэлектростанции, были капитализированы.

Бухгалтерские книги компании Гамма за 19Х2 г. показывают прибыль от обычной деятельности до вычета процентов и налога на прибыль в размере 30,000; расходы по выплате процентов - 3,000 (относящиеся только к 19Х2 г.); и налог на прибыль - 8,100.

Гамма не признала пока никакой амортизации электростанции, поскольку она еще не введена в эксплуатацию.

Нераспределенная прибыль в 19Х1 г. в начале периода составляла 20,000, а в конце периода 32,600.

Ставка налога для компании Гамма на 19Х2 и 19Х1 г.г. равнялась 30%.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. В течение 19Х2 г. компания Гамма изменила учетную политику по отражению затрат по займам, связанным со строящейся для компании гидроэлектростанцией. Для соблюдения требований основного порядка учета, содержащегося в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам, компания теперь относит данные затраты на счет расходов, а не на счет капитала. Это изменение в учетной политике учитывается ретроспективно. Сравнительные отчеты за 19Х1 г. были пересчитаны с целью приведения их в соответствие с измененной политикой. Это изменение привело к увеличению затрат на выплату процентов в 3,000 (19Х2) и 2,600 (19Х1). Нераспределенная прибыль на начало периода 19Х1 г. уменьшилась на 5,200, что составляет сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествовавшим 19Х1 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10. (редакция 1994 г.). УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Советом Правлением в октябре 1974 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.

МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, заменяет те части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются условные события: параграфы с 4 по 22 и определение условных событий в параграфе 3. МСФО 37 применяется к ежегодной финансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В марте 1999 г. Правлением КМСФО был утвержден новый МСФО 10, События после отчетной даты, основанный на Проекте положения Е63, опубликованном в ноябре 1998 г. Он заменит оставшиеся части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются события после отчетной даты, и будет применяться для финансовой отчетности за периоды с 1 января 2000 г. или позднее. МСФО 10 (в редакции 1999 г.) не включен в настоящее издание.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после отчетной даты.

2. Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия настоящего Стандарта:

(a) обязательства по выпущенным страховым полисам компаний, занимающихся страхованием жизни;

(b) обязательства по пенсионным планам (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам);

(c) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(d) налоги на прибыль (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль).

Определения

1. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Условные событие - это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа таких событий:

(a) дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

(b) указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

Условные события

4. Термин условные события, используемый в данном Стандарте, ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых будет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качестве начислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей в бухгалтерском учете концепцией начисления.

5. В финансовой отчетности для многих видов продолжающейся и повторяющейся деятельности компании требуются предварительные оценки. Однако сам факт присутствия такой оценки еще не создает неопределенность, являющуюся отличительной чертой условного события, хотя процедура определения сумм, указываемых в финансовой отчетности, может быть аналогичной. Например, факт того, что для определения износа используются расчетные оценки сроков полезной службы, не делает износ условным событием; окончательное истечение срока полезной службы актива - вещь вполне определенная. Суммы задолженности за полученные услуги также не являются условными событиями, определяемыми в параграфе 3, несмотря на то, что эти суммы могли быть результатом предварительной оценки; нет ничего неопределенного относительно факта возникновения этих обязательств.

6. Неопределенность, связанная с будущими событиями, может быть выражена диапазоном возможных результатов. Этот диапазон можно представить в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов также может быть представлен общим описанием, с использованием терминов от вероятного до маловероятного.

7. Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматривается на основе суждения руководства компаний. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, подкрепленный опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.

Условные убытки

8. Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

(a) существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и

(b) может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

9. Существование условного убытка должно раскрываться в финансовой отчетности, если не удовлетворяется одно из условий, представленных в параграфе параграфе 8, кроме случаев, когда эта вероятность является весьма малой.

10. Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

11. Оценка суммы условного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события.

Должна быть признана наилучшая из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно было бы назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере минимальное значение.

Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков, сверх признанной величины, то делается раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

12. Если для оценки суммы условного убытка имеются противоречивые или недостаточные факты, то нужно делать раскрытие относительно наличия и характера условных событий.

13. Потенциальный убыток для компании может быть уменьшен или исключен, если условное обязательство перекрывается соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне.

В подобных случаях величина, признаваемая в качестве расхода, может определяться с учетом вероятной компенсации по этому иску.

14. Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым компанией, обычно раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания, несмотря на то, что вероятность возникновения убытка для компании является малой.

15. Суммы, начисленные на общие или неспецифированные хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и потому не могут квалифицироваться как отчисления на условные события.

Условные прибыли

16. Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив.

Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена.

17. Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена.

18. Важно, чтобы раскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.

Измерение условных событий

19. Величина, по которой условное событие отражается в финансовой отчетности, основывается на информации, имеющейся на дату ее утверждения к публикации. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию на отчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнуть обязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определении величин, по которым подобные условные события включаются в финансовую отчетность.

20. В некоторых случаях каждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете его величины могут учитываться специфические условия каждой ситуации. Таким условным событием может быть крупный судебный иск, выставленный компании. При оценке данного условного события руководство компании учитывает такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях на дату утверждения финансовой отчетности к публикации, мнения адвокатов или других советников, собственный опыт и опыт других компаний.

21. Если неопределенности, создавшие условное событие в отношение отдельной операции, являются общими для большого числа аналогичных операций, то величина этого условного события не обязательно определяется отдельно, а может рассчитываться для всей группы аналогичных операций. Примерами таких условных событий могут быть гарантии на проданные товары и расчетная сумма невзыскиваемой части дебиторской задолженности. Обычно такие затраты возникают часто, и опыт позволяет оценить величину убытка или обязательства с приемлемой точностью, хотя и без определения конкретных операций, которые могут привести к убытку. Начисление этих затрат выражается в их признании в том же учетном периоде, в котором имели место соответствующие операции.

Раскрытие информации

22. Когда раскрытие условных событий требуется параграфами 9 или 16 настоящего Стандарта, должна представляться следующая информация:

(a) характер условного события;

(b) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и

(c) расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

События, происходящиешедшие после отчетной даты

23. События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

24. Процесс утверждения финансовой отчетности к публикации варьируется в зависимости от структуры управления и методов, используемых при подготовке и завершении финансовой отчетности. Обычно датой утверждения финансовой отчетности к публикации будет дата, когда отчетность утверждена к публикации для внешних организаций.

25. Активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшими после отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую в оценке сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату, или указывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо ко всей компании или к ее части.

26. Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существовавшими на отчетную дату. Например, могут производится корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.

27. События, происходящие после отчетной даты, могут указывать на то, что вся компания или ее часть перестали отвечать принципу непрерывности деятельности компании. Ухудшение результатов деятельности и финансового положения после отчетной даты может указывать на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании при подготовке финансовой отчетности.

28. Активы и обязательства не должны корректироваться на события, происходящие после отчетной даты, и не влияющие на состояние активов и обязательств по состоянию на отчетную дату, но сами события должны раскрываться, если они настолько важны, что их нераскрытие может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения.

29. Корректировки активов и обязательств на события, происшедшие после отчетной даты, не требуются, если эти события не относятся к условиям, существовавшим по состоянию на отчетную дату. Примером тому может служить снижение рыночной стоимости инвестиций между отчетной датой и датой утверждения к публикации финансовой отчетности. Падение рыночной стоимости обычно не связывается с состоянием инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые сложились в следующем периоде. Однако, как правило, раскрываются события последующих периодов, которые представляют необычные изменения состояния активов или обязательств на отчетную дату; например, разрушение основной производственной компании в результате пожара после отчетной даты.

30. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетной даты, раскрываются, если их нераскрытие повлияло бы на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения. Примером такого события может служить приобретение другой компании.

31. Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого финансовой отчетностью, и предложенные или объявленные после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, должны корректироваться или они должны раскрываться.

32. Есть события, которые хотя и происходят после отчетной даты, иногда отражаются в финансовой отчетности по требованию законодательства или вследствие их специфическому характера. В некоторых странах эти специальные статьи включают величину дивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, в отношении периода, охватываемого финансовой отчетностью.

Раскрытие информации

33. При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, в соответствии с требованиями, содержащимися в параграфе 28 настоящего Стандарта, должна представляться следующая информация:

(a) характер события; и

(b) расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

Дата вступления в силу

34. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1980 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11 (редакция 1993 г.). ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 11, Учет договоров подряда, утвержденных Правлением в марте 1979 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (см. параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учетного отражения доходов и затрат, связанных с договорами подряда. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами подряда, дата начала контракта, и дата завершения работ по договору подряда обычно оказываются в разных отчетных периодах. Таким образом, главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы. Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должны отражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов, настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Он также дает практическое руководство по применению этих критериев

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для учета договоров подряда в финансовой отчетности подрядчиков.

2. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Учет договоров подряда, утвержденный в 1978 г.

Определения

3. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях:

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой - это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор "затраты плюс" - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

4. Договор подряда может заключаться для сооружения одного объекта, например: моста, здания, дамбы, трубопровода, дороги, судна или туннеля. Такой контракт может заключаться и для сооружения ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или функции, или по их конечному назначению или использованию. Примером тому могут служить договоры подряда на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других сложных основных средств.

5. В соответствии с настоящим Стандартом к договорам подряда относятся:

(a) контракты на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора; и

(b) контракты на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

6. Договоры подряда могут составляться по-разному, но в соответствии с настоящим Стандартом они подразделяются на договор подряда с фиксированной ценой и договор "затраты плюс". Некоторые договоры подряда могут иметь характеристики договоров обоих видов, как, например, в случае договора "затраты плюс" с согласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику нужно рассмотреть все условия, изложенные в параграфах 23 и 24 с тем, чтобы определить, когда отражать доходы и расходы по договору подряда.

Объединение и разделение договоров подряда

7. Обычно требования настоящего Стандарта применяются отдельно к каждому договору подряда. Однако в определенных обстоятельствах Стандарт необходимо применять к отдельным компонентам одного контракта или к группе контрактов для того, чтобы отразить сущность контракта или группы контрактов.

8. Когда контракт включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор подряда, если:

(a) на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;

(b) по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть контракта, относящуюся к каждому объекту; и

(c) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

9. Совокупность контрактов, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор подряда, если:

(a) переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности контрактов;