(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли дохода.

17. Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером компании, сохраняющей лишь незначительный риск, связанный с собственностью, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

18. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, может быть неизвестно достоверно, разрешит ли иностранное правительство перевод суммы полученного при продаже возмещения за границу. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка, соответственно, признается. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

19. Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Предоставление услуг

20. Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка от этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

(c) стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и

(d) затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

21. Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом "по мере готовности". Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение периода. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда, также требует признания выручки на этой же основе. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Компания обычно способна произвести надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

(b) возмещение, подлежащее обмену; и

(c) порядок и условия взаиморасчетов.

Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере исполнения сделки она проверяет и при необходимости пересматривает оценки выручки и затрат по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенности договора может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

(c) пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только те затраты, которые отражают услуги, которые предоставлены или должны быть предоставлены.

Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Для практических целей в случае, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного равномерного метода в течение определенного периода, если только нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. В случае, когда какое-либо определенное действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26. Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.

28. Когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. Когда неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результата договора, устраняются, выручка признается в соответствии с параграфом 20, но не в соответствии с параграфом 26.

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

29. Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в параграфе 30, когда:

(a) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

(b) сумма выручки может быть надежно оценена.

30. База для признания указанных видов выручки следующая:

(a) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив;

(b) лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

(c) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

31. Эффективный Реальный доход на актив - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

32. Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; только часть после приобретения признается в качестве выручки. Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого чистой дохода прибыли до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить иначе, чем арбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они, очевидно, не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

33. Лицензионные платежи накапливаются в соответствии с условиями соответствующих договоров, и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

34. Выручка признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Раскрытие информации

35. Компания должна раскрыть:

(a) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

(b) сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

(i) продажи товаров;

(ii) предоставления услуг;

(iii) процентов;

(iv) лицензионных платежей;

(v) дивидендов; и

(c) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки.

36. Компания раскрывает все возможные прочие доходы и расходы в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Возможные прочие доходы и расходы могут возникать по таким статьям, как гарантийные затраты, претензии, штрафы или возможные убытки.

Дата вступления в силу

37. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание в ряде коммерческих ситуаций. Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и не являются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли бы повлиять на признание выручки. Примеры обычно предполагают, что сумма может быть надежно оценена, существует вероятность того, что будущие выгоды поступят компании и затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть оценены надежно. Примеры не изменяют стандарты и не превалируют над ними.

Продажа товаров

Законодательство в разных странах может установить, что критерии признания, установленные в настоящем Стандарте, удовлетворяются в разные моменты времени. В частности, закон может определять момент времени, когда компания переводит значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующего в стране, в которой осуществляется сделка.

1. Продажи по схеме "выписать и отложить", при которых доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.

Выручка признается, когда покупатель приобретает право собственности, если:

(a) существует вероятность осуществления поставки;

(b) товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

(c) покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке; и

(d) применяются обычные условия платежа.

Выручка не признается, когда существует просто намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.

2. Отгруженные товары связаны с условиями.

(a) установка и проверка.

Выручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда:

(i) процесс установки по своему характеру несложен, например, установка оттестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны; или

(ii) проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору, например, поставки железной руды, сахара или соевых бобов.

(b) продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата.

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период для возможного отказа от товара.

(c) продажи по консигнации, при которых получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Выручка признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.

(d) продажи с оплатой наличными при получении.

Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.

3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.

Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Однако если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено, выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, в случае, если товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.

4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны.

Выручка признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), по которым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары, или когда у продавца имеется опцион покупателя на покупку проданных товаров, или когда покупатель имеет опцион продавца с требованием покупки проданных товаров продавцом.

Необходимо проанализировать условия договора для того, чтобы определить, перевел ли по существу продавец риски и вознаграждения, связанные с собственностью, на покупателя, и отсюда следует признание выручки. Когда продавец сохраняет риски и вознаграждения владения, даже, несмотря на то, что право собственности перешло, сделка является финансовой и не ведет к возникновению выручки.

6. Продажи посредникам, а именно, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи.

Выручка от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации.

7. Подписки на печатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

8. Продажи в рассрочку, при которых возмещение выплачивается частями.

Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.

9. Продажи недвижимости.

Выручка обычно признается тогда, когда юридическое право переходит к покупателю. Однако в некоторых юрисдикциях справедливая доля в имуществе может передаваться покупателю до перехода права собственности, и, таким образом, в тот же момент передаются риски и вознаграждения, связанные с собственностью. В таких случаях, при условии, что продавец не должен предпринимать больше никаких значительных действий для исполнения договора, может быть, уместно признать выручку. В противном случае, если продавец имеет еще обязательства произвести какие-либо существенные действия после передачи справедливой доли и/или юридического права, выручка признается по мере выполнения этих действий. В качестве примера можно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.

В некоторых случаях, недвижимое имущество может продаваться с сохранением некоторой степени непрерывного участия продавца, так что риски и вознаграждения, связанные с собственностью, не передаются. Примерами таких сделок могут служить договоры купли-продажи с обратной покупкой, которые содержат опционы продавца и покупателя, и договоры, в которых продавец гарантирует занятость имущества в течение определенного периода, или прибыль на инвестиции покупателя за определенный период. В таких случаях характер и степень непрерывного участия продавца определяет порядок учета сделки. Она может учитываться как продажа или как финансовое, арендное или какое-то другое соглашение о разделении прибыли. Если она учитывается как продажа, непрерывное участие продавца может задержать признание выручки.

Продавец также должен учитывать средства платежа и доказательства обязательств покупателя осуществить полную оплату. Например, когда сумма полученных платежей, включая первоначальный авансовый платеж покупателя, или его продолжающиеся платежи, обеспечивают недостаточное доказательство готовности покупателя выполнить свои обязательства по полной оплате, выручка признается только в размере суммы полученных денег.

Предоставление услуг

10. Плата за установку.

Плата за установку признается в качестве выручки относительно стадии выполнения работ по установке, если только она не является составной частью продажи данного товара, тогда она признается при его продаже.

11. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.

Когда продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание (например, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программного обеспечения), эта сумма переносится и признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма будет такова, чтобы покрывать ожидаемые затраты на обслуживание по договору, с учетом обоснованной прибыли в отношении этих услуг.

12. Комиссионное вознаграждение за рекламу.

Комиссионные средств массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией выполнения проекта.

13. Комиссионное вознаграждение страховой компании.

Полученное или ожидаемое комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предоставления дополнительных услуг агентом, признается им в качестве выручки на дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или их часть переносятся и признаются в качестве выручки на протяжении срока действия полиса.

14. Вознаграждения за финансовые услуги

Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг. Поэтому необходимо различать вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

(a) Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.

(i) Вознаграждения за подготовительную работу, полученные компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, которым она владеет.

Такого рода вознаграждения могут включать компенсацию затрат по такой деятельности, как оценка финансового состояния заемщика, оценка и учет соглашений по гарантиям, залогу и другому обеспечению, ведение переговоров по условиям инструмента, подготовка и обработка документов и завершение сделки. Эти вознаграждения являются неотъемлемой частью обеспечения постоянной связи с подготавливаемым финансовым инструментом и, вместе с соответствующими прямыми затратами, переносятся и признаются в качестве корректировки эффективного реального дохода.

(ii) Вознаграждение за принятое обязательство, полученное компанией для создания или покупки долгового инструмента.

Если существует вероятность того, что компания заключит договор займа, то полученное вознаграждение за принятое обязательство рассматривается в качестве компенсации за непрерывное участие в приобретении финансового инструмента и, вместе с соответствующими прямыми затратами, переносится и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. Если компания не осуществляет заем до истечения срока обязательства, то вознаграждение признается в качестве выручки.

(b) Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг.

(i) Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга.

Вознаграждения, начисленные компанией за обслуживание долга, признаются как выручка по мере предоставления услуг. Если компания продает долг, но оставляет за собой его обслуживание за вознаграждение, которое ниже, чем нормальное вознаграждение за такие услуги, часть продажной цены долга переносится и признается в качестве выручки по мере оказания услуг.

(ii) Вознаграждения за принятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента.

Если отсутствует вероятность того, что будет заключено какое-либо конкретное соглашение о займе, вознаграждение за принятое обязательство признается в качестве выручки пропорционально на протяжении периода действия обязательства.

(c) Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, которое является более важным по сравнению с любым другим действием.

Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которых приведены ниже.

(i) Вознаграждение за распределение акций клиенту.

Вознаграждение признается в качестве выручки после распределения акций.

(ii) Вознаграждение за размещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором и заемщиком.

Вознаграждение признается в качестве выручки после заключения соглашения.

(iii) Вознаграждение за синдицирование кредита.

Необходимо различать вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, и вознаграждения, связанные с выполнением действия в будущем, или с оставшимся риском. Вознаграждение за синдицирование кредита, полученное компанией, которая занимается организацией кредитного соглашения и которая не оставляет себе ни одной части из кредитного пакета (или удерживает его часть по той же ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, как и другие участники) является компенсацией за участие в синдикате. Такое вознаграждение признается в качестве выручки после создания синдиката. Однако когда участник синдиката оставляет за собой часть кредитного пакета по ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, которая ниже ставки для других участников синдиката, часть полученного за синдицирование вознаграждения относится на оставшийся риск. Соответствующая часть этого вознаграждения переносится и признается в качестве выручки как корректировка эффективного реального дохода от инвестиции, как показано в параграфе 14 (a) выше. И наоборот, когда участник синдиката сохраняет часть кредитного пакета по ставке эффективного реального дохода за сопоставимый риск, которая выше, чем получаемая другими участниками синдиката, часть эффективного реального дохода относится к вознаграждению за синдицирование. Соответствующая часть эффективного дохода признается как часть вознаграждения за синдицирование после завершения создания синдиката.

15. Плата за вход.

Выручка от художественных представлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

16. Плата за обучение.

Выручка признается в течение периода обучения.

17. Первоначальные, вступительные и членские взносы.

Признание выручки зависит от характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а все остальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или, в случае существования отдельной платы за годовую подписку, взнос признается в качестве выручки при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения. Если взнос дает право члену на пользование услугами и периодическими изданиями на протяжении периода членства, или покупку товаров и получение услуг по ценам ниже установленных для не членов, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.

18. Комиссия за передачу монопольного или льготного права.

Комиссионное вознаграждение за предоставление монопольного или льготного права может охватывать предоставление и первоначальных и последующих услуг, основных средств и других материальных активов и ноу-хау. Соответственно, такие комиссионные вознаграждения признаются в качестве выручки на основе, отражающей цель, с которой это вознаграждение было начислено. Применяются следующие методы признания вознаграждения за передачу монопольного или льготного права:

(a) Поставки основных средств и других материальных активов.

Сумма, основанная на справедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.

(b) Предоставление первоначальных или последующих услуг.

Вознаграждение за предоставление постоянного обслуживания, будь то часть первоначальной платы или отдельная плата, признаются в качестве выручки по мере предоставления услуг. В случае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания с обоснованной прибылью, часть первоначальной платы, достаточная для покрытия затрат на постоянное обслуживание и обеспечения обоснованной прибыли на эти услуги, переносится и признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.

Договор о франшизе может предусматривать поставку владельцем патента основных средств, запасов или других материальных активов по цене ниже той, которую он взыскивает с других покупателей, или которая не обеспечивает обоснованную прибыль на эти продажи. В этих условиях часть первоначальной платы, достаточная для покрытия расчетных затрат сверх этой цены и для обеспечения обоснованной прибыли на эти продажи, переносится и признается в течение периода, когда товары предполагается продать компании, приобретающей данную привилегию у владельца патента. Сальдо первоначальной платы признается в качестве выручки после предоставления всех первоначальных услуг и исполнения других предусмотренных договором обязательств владельца патента (таких как помощь в подборе и подготовке персонала, финансирование и реклама).

Первоначальные услуги и другие обязательства по региональному договору франшизы зависят от количества отдельных торговых точек в регионе. В этом случае вознаграждения за первоначальные услуги признаются в качестве выручки пропорционально количеству торговых точек, для которых первоначальные услуги были в значительной степени выполнены.

Если первоначальная плата поступает на протяжении продолжительного периода и имеется значительная неопределенность в том, что она будет получена в полном объеме, плата признается по мере получения денежных взносов.

(c) Плата за постоянное право пользования льготой.

Плата за пользование постоянными правами, предоставляемыми по договору, или за другие услуги, предоставляемые в течение срока действия этого договора, признается в качестве выручки по мере предоставления услуг или использования прав.

(d) Агентские операции.

Между компанией-владельцем патента и компанией, купившей привилегию, могут осуществляться сделки, в которых первая компания по существу действует в качестве агента для компании, купившей привилегию. Например, компания-владелец патента может заказать товар и организовать его доставку компании, купившей привилегию, без прибыли для себя. Такие операции не ведут к образованию выручки.

19. Гонорары за разработку специального программного обеспечения.

Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

20. Лицензионные платежи и дивиденды.

Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответствии с содержанием договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении установленного периода времени.

Передача прав за фиксированное вознаграждение или невозмещаемые гарантии по неаннулируемому контракту, который разрешает лицензиату свободно использовать эти права, и по которому лицензиар выполнил все обязательства, по существу является продажей. Примером такой передачи является лицензионное соглашение на использование программного обеспечения, когда лицензиар после продажи не несет никаких обязательств. Другим примером является предоставление прав на прокат художественных фильмов в коммерческих целях, когда лицензиар не имеет средств контроля за компанией проката, и не предполагает получить дополнительный доход от кассовой выручки. В таких случаях, выручка признается на момент продажи.

В некоторых случаях получение лицензионных платежей или роялти зависит от того, произойдет или нет какое-либо будущее событие. Тогда выручка признается только в том случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти, что обычно происходит, когда указанное событие имело место.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19 (редакция 1998 года). Вознаграждения работникам

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 19 Затраты на пенсионное обеспечение, утвержденный Советом Правлением в пересмотренном варианте в 1993 году. Пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применение стандарта приветствуется.

Введение

1. Стандарт предписывает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам. Он заменяет МСФО 19, Затраты на пенсионное обеспечение, утвержденный в 1993 г. Основные отличия от МСФО 19 изложены в Приложении 3 (Основа для выводов), параграф 3. Стандарт не рассматривает отчетность пенсионных планов (см. МСФО 26, Учет и отчетность пенсионных планов).

2. Стандарт определяет пять категорий вознаграждений работникам:

(a) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

3. Стандарт требует признания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставлении работником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.

4. Пенсионные планы классифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Стандарт дает конкретное руководство классификации пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и планов с застрахованными выплатами.

5. В рамках пенсионного плана с установленными взносами компания уплачивает взносы в фиксированном размере в отдельную организацию (фонд) и не несет юридических правовых или традиционных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когда у фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанных в текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компанией взносов в пенсионный план вознаграждений по окончании трудовой деятельности с установленными взносами на момент предоставления работником услуг в обмен на данные взносы.

6. Все иные пенсионные планы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут быть нефондируемыми либо полностью или частично фондируемыми. Стандарт требует от компании:

(a) учитывать не только юридические правовые обязательства, но и любые традиционные обязательства, вытекающие из практики компании;

(b) определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и реальную справедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены на отчетную дату;

(c) использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки обязательств и затрат;

(d) распределять выплаты по конкретным периодам службы работников согласно установленной в плане формуле исчисления выплат, кроме случаев, когда служба работников в более поздние годы влечет за собой существенно более высокие выплаты, чем служба в более ранние годы;

(e) применять непредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношении демографических переменных (таких как текучесть кадров и смертность) и финансовых переменных (таких как повышение оплаты труда в будущем, изменения затрат на медицинское обслуживание и определенные случаи изменения государственных пенсий). Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должны быть исполнены;

(f) определять ставку дисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок таких облигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокам соответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовой деятельности;

(g) вычитать реальную справедливую стоимость любых активов плана из балансовой стоимости обязательств;

(h) ограничивать величину балансовой стоимости актива таким образом, чтобы она не превышала чистую суммарную величину:

(i) любой непризнанной стоимости прошлых услуг работников и актуарных убытков; плюс

(ii) дисконтированная стоимость любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план;

(i) признавать стоимость прошлых услуг работников на равномерное равномерной основе на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере;

(j) признавать прибыли или убытки при секвестре пенсионного плана или при окончательном расчете по плану. Прибыли или убытки должны включать любые результативные итоговые изменения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану, реальной справедливой стоимости активов плана, непризнанной части любых относящихся к ним актуарных прибылей и убытков и стоимости прошлых услуг работников; и

(k) признавать отдельные статьи чистых совокупных актуарных прибылей и убытков, превышающие наибольшую из следующих величин:

(i) 10% дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана); и

(ii) 10% реальной справедливой стоимости любых активов плана.

Часть актуарных прибылей и убытков, которая должна признаваться для каждого пенсионного плана с установленными выплатами, представляет собой превышение 10%-ного "коридора" на предыдущую отчетную дату, поделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшейся до выхода их на пенсию.

Стандарт также разрешает применять методы более быстрого признания при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая последовательно используется от периода к периоду. Такого рода методы включают немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков.

7. Настоящий Стандарт определяет более простой метод для учета других долгосрочных вознаграждений, отличных от пенсий: актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услуг работников в отношении данных вознаграждений признаются немедленно.

8. Выходные пособия - это вознаграждения работникам, выплачиваемые в результате: либо решения компании уволить работника до достижения им пенсионного возраста; либо решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения. Событием, приводящим к возникновению такого обязательства, является прекращение, а не продолжение службы работника. Таким образом, компания должна признавать выходные пособия тогда и только тогда, когда она формально обязана:

(a) уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; или

(b) выплатить выходное пособие в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.

9. Компания формально обязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеет подробный формализованный план (с типовым минимальным содержанием) по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от исполнения обязательств по данному плану.

10. Когда выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, они должны дисконтироваться. В случае, когда делается предложение о добровольном увольнении в обмен на вознаграждение, оценка выходных пособий должна основываться на количестве работников, которые, как ожидается, примут данное предложение.

11. Компенсационные выплаты долевыми инструментами - это вознаграждения работникам в соответствии с которыми: работники приобретают право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или сумма обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией. Стандарт устанавливает определенные требования к раскрытию информации в отношении таких вознаграждений, но не устанавливает требования по их признанию и оценке.

12. Стандарт вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 1999 г. или позже этой даты. Приветствуется его досрочное применение. При первоначальном принятии Стандарта компании разрешается признать любое влияющее на финансовые результаты увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности работников не более чем за пять лет. Если при принятии Стандарта происходит уменьшение обязательств, то компания должна немедленно признать это уменьшение.

Основные параграфы стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по применению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать:

(a) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и

(b) расход - в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников.

2. Настоящий Стандарт не касается отчетности по пенсионным планам (смотри МСФО 26, Учет и отчетность по пенсионным планам).

3. Настоящий Стандарт применяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которые обеспечиваются:

(a) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между компанией и ее работниками или их представителями;

(b) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми компания должна осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие пенсионные планы группы работодателей; или

(c) согласно сложившейся практике компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства. Сложившаяся практика приводит к возникновению неформализованного обязательства, когда компания не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером традиционного обязательства может служить ситуация, в которой изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу для ее отношений с работниками.

4. Вознаграждения работникам включают:

(a) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более чем двенадцати двенадцать месяцев после окончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В силу того, что каждая из категорий, указанных в (a) - (e) выше имеет разные характеристики, настоящий Стандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.

5. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

6. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Определения

7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Вознаграждения работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании периода занятости.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Пенсионные планы с установленными взносами - планы пенсионного обеспечения, предполагающие, что компания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметь каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств по уплате дополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами - планы пенсионного обеспечения иные, чем пенсионные планы с установленными взносами.

Пенсионные планы группы работодателей - пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

(a) объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и

(b) используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии, что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какой компании заняты получающие их работники.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги.

Выходные пособия - выплаты работникам, являющиеся результатом:

(a) решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или

(b) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода выплаты.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами - выплаты работникам, при которых:

(a) работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или

(b) величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией.

Планы компенсационных выплат долевыми инструментами - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами одному или нескольким работникам.

Гарантированные пенсии - пенсии, право на получение которых не зависит от дальнейшей работы сотрудников.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.