Международные стандарты финансовой отчетности

19. Ниже представлены примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие:

закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных);

закупки и продажи имущества и других активов;

оказание или получение услуг;

агентские соглашения;

договоры аренды;

передача исследований и разработок;

лицензионные соглашения;

финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);

гарантии и залоги; и

контракты на управление.

20. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

21. Для того чтобы пользователь финансовой отчетности смог составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами, в случаях, когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами.

22. Если операции между связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, также как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности.

23. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности обычно относятся:

(a) показатель объема операций, либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении;

(b) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; и

c. (c) политика ценообразования.

24. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

24. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

25. Раскрытие информации об операциях между членами группы в сводной финансовой отчетности необязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании. Операции с ассоциированными компаниями, отраженными с применением метода участия, не ликвидируются, и, таким образом, требуют самостоятельного раскрытия информации как операции между связанными сторонами.

Дата вступления в силу

26. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1986 года.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26 (редакция 1994 г.). УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)

Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в июне 1986 года. Стандарт представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

1. Настоящий стандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такого рода отчетность.

2. Пенсионные планы иногда называются иначе, например, "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге лет" или "схемы пенсионного обеспечения". Настоящий Стандарт рассматривает пенсионный план как единицу отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Все остальные Международные стандарты финансовой отчетности применяются к пенсионным планам в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта.

3. Настоящий Стандарт касается учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Он не имеет ничего общего с отчетностью для отдельных участников плана относительно их пенсионных прав.

4. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждение работникам, рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих планы. Поэтому настоящий Стандарт дополняет МСФО 19.

5. Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Во многих случаях предъявляется требование о создании отдельных фондов, которые могут учреждаться как отдельные юридические лица или без оформления в виде юридического лица, и которые могут иметь или не иметь доверительных собственников, которым перечисляются взносы, и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий Стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, и независимо от того, имеются ли доверительные собственники.

6. Пенсионные планы, активы которых созданы путем инвестирования в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям по учету и финансированию, что и частные пенсионные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере действия настоящего Стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным выплатам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

7. Настоящий стандарт не касается других форм выплат за работу, таких как выходное пособие в случае увольнения, договоры об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные планы по досрочному увольнению на пенсию или по сокращению кадров, социальные, медицинские планы или премиальные планы. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы действия настоящего Стандарта.

Определения

8. Следующие термины используются в данном Стандарте в значениях, соответствующих приведенным ниже определениям: тех же значениях, что и в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам:

Пенсионные планы - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы (либо в виде годового дохода, либо в виде единовременной выплаты) при этом такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам, так и на основе принятой в компании практики.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Отчисление в пенсионный фонд - это перевод компанией активов на счет другой независимой организации (фонда), для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем Стандарте также используются следующие термины:

Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

Гарантированные пенсии - это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.

9. Некоторые пенсионные планы поддерживаются спонсорами, не являющимися работодателями; настоящий Стандарт также применяется к отчетности по таким планам.

10. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики ведения дел. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам, обычно им бывает трудно аннулировать пенсионный план, если они хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.

11. Многие пенсионные планы предусматривают раздельное учреждение фондов, в которые производятся взносы, и тех, из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могут находиться под административным контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными собственниками. Термин доверительный собственник используется в настоящем Стандарте применительно к таким лицам, независимо от того, создается ли формально доверительный фонд (траст) или нет.

12. Пенсионные планы обычно называются либо пенсионными планами с установленными взносами, либо пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные характеристики. Иногда могут формироваться планы, обладающие характеристиками обоих вариантов. В целях настоящего Стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионный план с установленными взносами

13. Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования.

14. В соответствии с пенсионным планом с установленными взносами размер будущей пенсии работника определяется взносами работодателя, самого работника, или их обоих в пенсионный фонд, а также результатами деятельности и инвестиционными доходами самого фонда. Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих пенсионных пособий, которые могут быть достигнуты на основе текущих взносов и различных вариаций уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.

15. Участники заинтересованы в работе плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих пенсий. Участники также заинтересованы в получении информации относительно поступления взносов в пенсионный фонд и осуществлении надлежащего контроля, для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективном и добросовестном функционировании плана.

16. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о плане и результатах его инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления отчетности, содержащей следующую информацию:

(a) описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий.

(b) разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и

(c) описание инвестиционной политики.

Пенсионные планы с установленными выплатами

17. Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо:

(a) отчет, показывающий:

(i) чистые активы, служащие источником выплат;

(ii) актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии; и

(iii) итоговое превышение или дефицит; или

(b) отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую следующую информацию:

(i) примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии; и

(ii) ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основы должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

18. В контексте параграфа 17, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий должна основываться на пенсиях, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо планируемых уровней заработной платы, с раскрытием используемого метода. Воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших существенное влияние на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий также должно раскрываться.

19. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

20. Согласно пенсионному плану с установленными выплатами, выплата причитающихся пенсий зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и оперативной эффективности плана.

21. Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

22. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода. Эта цель обычно достигается представлением отчетности, включающей следующую информацию:

(a) описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий;

(b) разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и

(c) актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности;

(d) описание инвестиционной политики.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий

23. Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и представляться в отчетности основываясь либо на текущих уровнях заработной платы либо на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

24. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:

(a) актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;

(b) увеличения пенсий, связанные с увеличением заработной платы становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы; и

(c) сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае окончания прекращения или ликвидации плана.

25. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:

(a) финансовая информация должна готовиться на основании принципа непрерывности деятельности, независимо от необходимых допущений и расчетов;

(b) для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяется относительно заработной платы в момент увольнения на пенсию или в течение некоторого периода перед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться; и

(c) не включение прогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избытка финансирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень финансирования, когда план фактически испытывает недостаток финансирования.

26. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на текущей заработной плате, раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобы показать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на прогнозируемой заработной плате, раскрывается в целях отражения потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности, который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд. Помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, может потребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, в котором эта стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд и о политике финансирования фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Все это может включаться в раздел финансовой информации или в отчетность актуария.

Частота проведения актуарных оценок

27. Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была проведена на дату составления отчетности, то за основу берется самая последняя из имеющихся оценок, при этом указывается дата проведения этой оценки.

Содержание отчетности

28. Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

(a) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий и итоговое превышение или дефицит. Отчетность по пенсионному плану также содержит информацию об изменениях в чистых активах пенсионного плана и изменениях актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Отчетность может включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

(b) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечании к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчетность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; и

(c) отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.

В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенным построенной по принципу отчетности руководства или директоров, и инвестиционным отчетностям.

29. Специалисты, выступающие в поддержку форматов, описанных в параграфах 28 (a) 28 (b) полагают, что количественное выражение причитающихся пенсий и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а не опираться на сопроводительные отчетности. Однако, как полагают некоторые эксперты, описанный в параграфе 28 (a) формат может создать впечатление наличия обязательства, тогда как, по их мнению, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не обладает всеми характеристиками обязательства.

30. Те специалисты, которые отстаивают применение формата, описанного в параграфе 28 (c), считают, что актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не должна включаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана, как это предусмотрено форматом, описанным в параграфе 28 (a), или даже просто раскрываться в примечании, согласно формату, представленному в параграфе 28 (b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть неправомерным. Они утверждают, что актуариям совсем необязательно сравнивать актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую актуарную оценку плана и оно может быть неправильно понято. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсиях, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельной отчетности актуария, который может представить надлежащее разъяснение.

31. Настоящий Стандарт принимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительно причитающихся пенсий в отдельной актуарной отчетности. Он отвергает аргументы против числового выражения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Соответственно, форматы, описанные в параграфах 28 (a) и 28 (b), рассматриваются настоящим Стандартом в качестве приемлемых, как и формат, описанный в параграфе 28 (bc), если финансовая информация содержит ссылку на отчетность актуария и сопровождается этой отчетностью, содержащей актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Все планы

Оценка активов плана

32. Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случае рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. В случае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценить справедливую стоимость, должна раскрываться причина не использования справедливой стоимости.

33. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период. Те ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость выкупа и были приобретены с целью сбалансирования выполнения обязательств по плану или его конкретным частям, могут учитываться по величине, основанной на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. В тех случаях, когда нет возможности получить справедливую стоимость инвестиций пенсионного плана, таких, например, как полное владение компанией, в отчетности раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. Для инвестиций, которые учитываются не по рыночной или справедливой стоимости, справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, использованные в операциях фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.

Раскрытие информации

34. Отчетность по пенсионному плану, будь то план с установленными выплатами или с установленными взносами, должна содержать также следующую информацию:

(a) отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана;

(b) изложение значительных элементов учетной политики; и

(c) описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода.

35. Отчетность по пенсионным планам включает в себя следующую информацию, если это уместно:

(a) отчетность о чистых активах пенсионного плана, раскрывающую:

(i) активы по состоянию на конец периода, соответствующим образом классифицированные;

(ii) метод оценки активов;

(iii) детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

(iv) детальные сведения о каждой инвестиции в работодателя; и

(v) обязательства иные, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

(b) отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана, показывающую следующую информацию:

(i) вклады работодателя;

(ii) вклады работника;

(iii) инвестиционный доход, такой, как проценты и дивиденды;

(iv) прочий доход;

(v) пенсии, выплаченные или подлежащие выплате (проанализированные по категориям, например, пенсии по старости, по причине смерти, нетрудоспособности, и единовременные выплаты);

(vi) административные расходы;

(vii) прочие расходы;

(viii) налоги на прибыль;

(ix) прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и

(x) переводы из других планов и в другие планы;

(c) описание политики отчислений в пенсионный фонд;

(d) для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий (которые могут разделяться на обеспеченные и необеспеченные гарантированные и негарантированные пенсии), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости оказанных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагающуюся отчетность актуария, предназначенную для прочтения вместе с соответствующей финансовой информацией; и

(e) для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий.

36. Отчетность по пенсионному плану содержит описание плана, либо как часть финансовой информации, либо в качестве отдельной формы отчетности. Она может включать следующую информацию:

(a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

(b) количество участников, получающих пенсии, и количество прочих участников, соответствующим образом классифицированных;

(c) тип плана - с установленными взносами или с установленными выплатами;

(d) примечание, поясняющее, делают ли взносы участники плана;

(e) описание пенсий, причитающихся участникам;

(f) описание каждого из условий прекращения плана; и

(g) изменения в условиях от (a) до (f) в течение отчетного периода.

Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых дается описание пенсионного плана, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.

Дата вступления в силу

37. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1988 года.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27 (редакция 1994 г.). СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ

Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в июне 1988 года. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности начиная с 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений по сравнению с первоначальным вариантом. Были внесены определенные изменения в терминологию для приведения ее в соответствие с существующей на данном этапе практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

В 1998 г. с выходом МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, были внесены изменения в параграфы 13, 24, 29 и 30 МСФО 27. Внесенными изменениями ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, заменены ссылками на МСФО 39.

МСФО 27 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

ПКИ-12: Консолидация - компании специального назначения.

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Область применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской компании.

2. Настоящий Стандарт также следует применять для отражения инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 3, Сводная финансовая отчетность, за исключением вопросов, в которых последний касается учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании).

4. Сводная финансовая отчетность подпадает под смысл термина "финансовая отчетность", включенного в Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности. Таким образом, сводная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

5. Настоящий Стандарт не касается:

(а) методов учета объединения компаний и их влияния на сведение отчетности, включая учет деловой репутации, возникающую возникающей при объединении компаний (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний);

(б) учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании); и

(в) учета инвестиций в совместную деятельность (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности).

Определения

6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Контроль (для данного Стандарта) - это возможность определить определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией).

Материнская компания - компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.

Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящиеся приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Представление сводной финансовой отчетности

7. Материнская компания, за исключением случая, указанного в параграфе 8, должна представлять сводную финансовую отчетность.

8. Материнская компания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности или в сущности в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. Такая материнская компания должна раскрывать причины, по которым сводная финансовая отчетность не представлялась, а также методы, в соответствии с которыми дочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности. Также должны быть раскрыты название и юридический адрес материнской компании, которая публикует сводную финансовую отчетность.

9. Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности.

10. Материнская компания, которая сама находится в полной собственности другой компании, может иногда не представлять сводную финансовую отчетность, поскольку ее материнская компания может не требовать представления такой отчетности, а потребности других пользователей могут быть лучше удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания также освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если она находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли меньшинства. Под практически полным владением часто понимается владение материнской компанией не менее чем 90 % акций, имеющих право голоса.

Сфера применения сводной финансовой отчетности

11. Материнская компания, которая представляет сводную финансовую отчетность, должна свести в нее все дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые перечислены в пункте 13.

12. Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, исключаемых по причинам, приведенным в пункте 13. Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций компании, если она обладает:

(a) возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

(b) полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

(c) возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; или

(d) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

13. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда:

(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

Вложения в такие дочерние компании должны учитываться как инвестиции в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 3925, Финансовые инструменты, признание и оценка учет инвестиций.

14. Иногда дочерняя компания исключается из сводной финансовой отчетности по той причине, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы. Исключение на этом основании не оправдано, потому что сведение отчетности таких дочерних компаний и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивает более качественную информацию. Например, раскрытие информации в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность, помогает выявить масштабы различных видов деятельности внутри группы.

Процедуры сведения

15. При составлении сводной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее:

(a) балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний, в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей в результате объединения деловой репутации);

(b) доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании; и

(b) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

(i) суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний; и

(ii) доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения.

16. Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

17. Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.

18. Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

19 Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

20. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая при составлении сводной финансовой отчетности обычно составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду.

21. Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

22. Во многих случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

23. Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

24. Инвестиция в компанию должна учитываться в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 3925, Финансовые инструменты: признание и оценка учет инвестиций, начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в определении, приведенном в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.

25. Балансовая стоимость инвестиции на дату, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании, рассматривается впоследствии как фактическая себестоимость.

26. Доля меньшинства должна представляться в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также должна показываться отдельно.

27. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

28. Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

29. В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность должны быть:

(a) учтены по фактической себестоимости; или

(b) либо учтены согласно методу участия в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; или

(c) либо учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка по фактической себестоимости или с учетом переоценки в соответствии с учетной политикой, принятой материнской компанией для долгосрочных инвестиций (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций)..

30. Инвестиции в дочерние компании, которые исключаются из сводной финансовой отчетности, должны отражаться в отдельной финансовой отчетности материнской компании так, как будто они являются инвестициями в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций.

(a) учтены по фактической себестоимости; или

(b) учтены методом учета по долевому участию, как это описано в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; или

(c) учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка..

31. Во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или другими требованиями материнской компанией представляется отдельная финансовая отчетность.

32. В дополнение к раскрытиям, предусмотренным пунктами 8 и 21, должна раскрываться следующая информация:

(а) в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

(б) в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

(i) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

(ii) характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса.

(iii) название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

(iv) влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

(в) в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.

Дата вступления в силу

33. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 года.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСФО 31 был утвержден Правлением в ноябре 1990 г.

В ноябре 1994 г. текст МСФО 31 был представлен в измененном формате, принятом для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. (МСФО 31 (редакция 1994 г.)). Исходный текст не претерпел существенных изменений. Некоторые термины были изменены для приведения Стандарта в соответствие с принятой на тот момент практикой КМСФО.

В июле 1998 г. параграфы 39 и 40 МСФО 31 (редакция 1994 г.) были пересмотрены, и был добавлен один новый параграф - 41 - для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов. Пересмотренный текст стандарта (МСФО 31 (редакция 1998 г.)) вводится в действие с момента введения МСФО 36, т. е. для годовой финансовой отчетности за периоды с 01 июля 1997 г. или позднее, если МСФО 36 не применялся досрочно.

В 1998 г. параграфы 35 и 42 МСФО 31 были изменены - ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, были заменены ссылками на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 31 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

??ПКИ-13, Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур и форм в которых осуществляется деятельность совместной компании.

Определения

2. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль - Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Совместный контроль - Договорно согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику.