25. Цена согласно договору о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением величины чистой продажной цены актива (генерирующей единицы) или расчетного поступления денежных средств от его окончательного выбытия при определении ценности использования актива (генерирующей единицы).

1. Балансовая сумма (возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму (возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть отнесена на разумной и последовательной основе к этой прекращаемой деятельности.

27. Начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать в свою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

(а) описание прекращаемой деятельности;

(b) составляет ли она, в соответствии с представленной отчетностью, хозяйственный или географический сегмент (сегменты)

(с) дату и характер события первоначального раскрытия;

(d) дату или период, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;

(е) балансовые величины на отчетную дату суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в рамках прекращения деятельности;

(f) суммы доходов, расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейся к прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, а также относящийся к ней налог на прибыль, в соответствии с требованиями параграфа 81(h) МСФО 12; и

(g) суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовой отчетности.

28. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться к прекращаемой деятельности в случае, если они будут проданы, погашены, сокращены или уничтожены на момент завершения операций по прекращению деятельности. В той степени, в какой такие статьи продолжат свое существование после завершения операций по прекращению деятельности, они не должны относиться к этой деятельности.

29. Если событие первоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров или другим аналогичным органом управления в этой финансовой отчетности должна раскрываться информация, указанная в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.

30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года и объявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 год должна включать информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 27.

Прочие требования к раскрытию информации

31. В случае, когда компания осуществляет продажу активов или исполнение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает имеющее обязательную силу соглашение о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:

(а) для любой прибыли или убытка, которые признаны в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, - (i) сумму прибыли до налогообложения или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этой прибыли или убытка, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и

(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько имеющих обязательную силу соглашений о продаже, расчетное время поступления денежных средств и балансовую стоимость этих чистых активов.

32. Выбытие активов, погашение обязательств и имеющие обязательную силу соглашения о продаже, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием первоначального раскрытия или в периоде, в котором происходит событие первоначального раскрытия, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, в случае если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких имеющих обязательную силу соглашений о продаже, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должна включать информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с параграфом 31.

Обновление раскрываемой информации

33. В дополнение к раскрытию информации, указанной в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению, и событий, вызвавших эти изменения.

34. Примеры событий или деятельности, информация о которых должна раскрываться, включают характер и условия имеющих обязательную силу соглашений о продаже активов, отделение активов путем передачи долевой ценной бумаги акционерам компании, а также законодательные или нормативные положения.

35. Раскрытие информации, указанной в параграфах 27-34, должно осуществляться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая, период, в котором завершились операции по прекращению деятельности. Операции по прекращению деятельности можно считать завершенными тогда, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.

36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как план по прекращению деятельности, этот факт и его влияние должны раскрываться.

37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие информации о влиянии отказа или отмены плана включает обратное списание любого предшествующего убытка от обесценения активов или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.

Раздельное раскрытие информации по каждой прекращаемой деятельности

38. Раскрытие любой информации, требуемое настоящим Стандартом, должно отдельно для каждой прекращаемой деятельности.

Требования к представлению информации

В самой финансовой отчетности или в примечаниях

39. Информация, раскрытие которой требуется в параграфах 27-37, может раскрываться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением раскрытия информации о величине прибыли до налогообложения или убытка, признанного в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), которая должна представляться в самих финансовых отчетах.

40. Приветствуется представление информации, раскрытие которой требуется в параграфах 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.

Отлично от представления результатов чрезвычайных обстоятельств

41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.

42. МСФО 8 определяет результат чрезвычайных обстоятельств как "доходы или расходы, которые возникают в результате событий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается". Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определено в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна быть основана на едином плане руководства компании по продаже или иным способом осуществляемому выбытию крупного компонента компании.

Ограниченное применение термина "прекращаемая деятельность"

43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.

Иллюстративное раскрытие информации

44. В Приложении 1 даны примеры представления и раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом.

Пересчет отчетности предшествующих периодов

45. Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события первоначального раскрытия, должна пересчитываться для целей отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности аналогично тому, как это требуется в параграфах 27-43.

46. Приложение 2 иллюстрирует применение предыдущего параграфа.

Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности

47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или событий, имевшие место с момента окончания последнего годового отчетного периода, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в величине или сроках движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или исполнению

48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений, имевших место после последней отчетной даты.

Дата вступления в силу

49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.

50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Приложение 1

Иллюстративное раскрытие информации

Настоящее приложение является только иллюстрацией к стандартам и не составляет их части. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.

Факты

1. Компания Х имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило отказаться от продолжения деятельности сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Х утвердил выбытие данного сегмента, о чем было официально объявлено. На эту дату балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от обесценения в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего обесценения активов.

2. 30 сентября 20х2 года, когда балансовая стоимость чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной 70, компания Х подписала имеющий обязательную силу договор о продаже сегмента С. Продажу ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемая сумма чистых активов равна 60. Основываясь на этом, Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от обесценения в размере 10. Кроме того, согласно договору продажи, до 31 января 20х3 года компания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы на выплату выходных пособий в размере 30, которая должна состояться до 30 июня 20х3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания обязательства и соответствующих расходов в указанной сумме 30. Компания продолжала деятельность сегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35 (с учетом резерва под расчетные расходы на выплату выходных пособий в размере 30). Ставка налога на корпоративную прибыль составляет 30 процентов.

3. Компания Х составляет свою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.

Финансовая отчетность за 20х1 г.

Примечания к финансовой отчетности за 20х1 г.

4. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года совет директоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажа соответствует долгосрочной стратегии компании, заключающейся в развитии деятельности в области производства и продажи продовольствия и напитков, и отказе от других, не связанных с этим, видов деятельности. Компания активно занимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2 года. На 31 декабря 20х1 года балансовая стоимость активов сегмента С составляла 85, а обязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понес операционные убытки до налогообложения в размере 2, при сопутствующей налоговой экономии для компании в размере 1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансовой деятельности составило 3.

Финансовая отчетность за 20х1 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20х2 г.

5. Должна быть раскрыта балансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31 декабря 20х2 года.

Отчет о прибылях и убытках за 20х2 г.

6. Далее представлен отчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по 20х1 году были пересчитаны для целей отдельного представления информации о прекращаемой и продолжающейся деятельности, в соответствии с требованиями параграфа 45 настоящего Стандарта.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 35. Прекращаемая деятельность

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны полужирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящего Стандарта является установить принципы для отчетной информации о прекращаемой деятельности с тем, чтобы повысить способность пользователей финансовой отчетности в прогнозировании потоков денежных средств, способности создания прибыли и финансовой позиции компании за счет отделения информации о прекращаемой деятельности от информации о продолжающейся деятельности.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.

Определения

Прекращаемая деятельность

2. Прекращаемая деятельность это компонент компании:

(а) который компания согласно единому плану:

(i) продает по существу целиком, как при продаже компонента в единой сделке, путем отделения или передачи права собственности на компонент акционерам компании;

(ii) продает по частям, как при индивидуальной продаже активов компонента и погашении его обязательств; или

(iii) прекращает использование через отказ от собственности;

(b) который представляет отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; и

(с) который может быть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.

3. Согласно критерию (а) определения (параграф 2(а)) прекращаемая деятельность может продаваться целиком или по частям, но всегда в соответствии с общим планом прекращения деятельности всего компонента.

4. Если компания продает компонент по существу целиком, результатом будет чистая прибыль или чистый убыток. Для такого прекращения существует единая дата заключения соглашения о продаже, имеющего обязательную силу, хотя фактический переход права собственности и контроля над прекращаемой деятельностью может происходить на другую, более позднюю дату. Кроме того, платежи продавцу могут производиться на момент заключения соглашения, на момент передачи или на протяжении длительного периода в будущем.

5. Вместо продажи крупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулировать его обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). При продаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль или чистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальных обязательств могут иметь производить обратный эффект. Более того, здесь отсутствует единая дата заключения общего соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Скорее продажа активов и урегулирование обязательств могут происходить на протяжении месяцев или даже более длительного срока, а конец периода финансовой отчетности может прийтись на момент частичного осуществления выбытия. Чтобы квалифицироваться как прекращаемая деятельность, выбытие должно осуществляться по единому скоординированному плану.

6. Компания может прекратить использование через отказ от собственности без существенной продажи активов. При удовлетворении критериев определения оставленная деятельность будет прекращаемой деятельностью. однако изменение масштаба деятельности или способов ее осуществления не является оставлением деятельности, так как эта деятельность продолжается, хотя и будучи измененной.

7. В ответ на воздействие рыночных сил хозяйственные компании часто закрывают производственные мощности, оставляют производство продукции или даже направления производства, и изменяют размеры своей рабочей силы. Хотя такие виды прекращения сами по себе не являются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот термин применяется в настоящем Стандарте, они могут происходить в связи с прекращаемой деятельностью.

8. Примерами видов деятельности, которые не обязательно удовлетворяют критерии (а) параграфа 2, но могут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают:

(а) постепенное или эволюционное удаление производственной линии или класса услуг;

(b) прекращение, даже если и относительно резкое, производства нескольких продуктов внутри текущего направления деятельности;

(с) перемещение какой-то производственной или сбытовой деятельности внутри конкретного направления деятельности компании из одного места в другое;

(d) закрытие производственных мощностей для достижения повышения производительности или иного сокращения затрат;

(е) продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.

9. Отчетный хозяйственный или географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментная отчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельное крупное направление деятельности или географический район операций. Часть сегмента по определению МСФО 14 также может соответствовать критерию (b) определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном или географическом сегменте, крупное направление производства или услуг также может удовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.

10. МСФО 14 разрешает, но не требует того, чтобы различные этапы вертикально интегрированных операций определялись в качестве отдельных хозяйственных сегментов. Такие вертикально интегрированные хозяйственные сегменты могут соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности.

11. Компонент может быть выделен операционно и для целей финансовой отчетности - критерий (с) определения (параграф 2(с)) - если:

(а) если его операционные активы и обязательства могут быть прямо отнесены на него;

(b) его доход (валовый доход) может быть прямо отнесен на него;

(с) по крайней мере, основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена на него.

12. активы, обязательства, доходы и расходы прямо относятся на компонент если они элиминируются при продаже компонента, отказе от него или его выбытии иным способом. Затраты по процентам и другие затраты по финансированию относятся на прекращаемую деятельность только тогда, когда соответствующий долг аналогично относится на нее.

13. Как определено в настоящем Стандарте возникновение прекращаемой деятельности ожидается относительно редко. Некоторые изменения, которые не классифицируются как прекращаемая деятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация. По отдельному проекту по Резервам, условным обязательствам и условным активам (в настоящее время в предлагаемой форме как Проект положения Е59), КМСФО разрабатывает Стандарт, определяющий учет, раскрытие информации и представление реструктуризации, которая не является прекращаемой деятельностью.

14. Кроме того, некоторые редко происходящие события, которые не квалифицируются ни как прекращаемая деятельность, ни как реструктуризация, могут приводить к возникновению статей доходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытия согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, из-за того, что их размер, характер или происхождение делают их уместными для объяснения финансовых показателей компании за период.

15. Факт того, что выбытие компонента компании классифицируется как прекращаемая деятельность согласно настоящему Стандарту, сам по себе не ставит под вопрос способность компании соответствовать допущению о непрерывности деятельности. МСФО 1, Представление финансовой отчетности, требует раскрытия неопределенностей, относящихся к способности компании соответствовать допущению о непрерывности деятельности, и любых заключениях о том, что компания не является непрерывно действующей.

Событие первоначального признания

16. По отношению к прекращаемой деятельности событие первоначального признания это одно из следующих событий, наступившее ранее:

(а) компания заключила соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или

(b) совет директоров или аналогичный орган управления компании (i) утвердил подробный формальный план по прекращению и (ii) объявил об этом плане.

Признание и оценка

17. Компания должна применять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартах финансовой отчетности для целей принятия решения о том, когда и как признавать и оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потоках денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.

18. Настоящий Стандарт не устанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует от компании следовать принципам признания и оценки, установленным в других Стандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:

(а) МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, который в настоящее время представлен в форме Проекта положения Е59; и

(b) МСФО 36, Снижение стоимости активов.

19. Другие Стандарты, которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, в отношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношении выбытия такого типа активов.

Резервы

20. Прекращаемая операция является реструктуризацией в том виде, в каком предполагается дать определение этого термина в разрабатываемом Стандарте по резервам. Это Стандарт обеспечит указания по определенным требованиям настоящего Стандарта, включая следующее:

(а) что составляет "подробный формальный план по прекращению" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и

(b) что составляет "объявление о плане" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта.

21. Стандарт по резервам определит, когда должен признаваться резерв и рассмотрит обстоятельства, в которых событие, обязывающее компанию, происходит после окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.

Убыток от снижения стоимости

22. Утверждение и объявление плана прекращения является указанием на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут снижаться в стоимости, или того, что убыток от снижения стоимости, прежде признанный в отношении этих активов должен быть увеличен или восстановлен. Поэтому в соответствии с МСФО 36, Снижение стоимости активов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива прекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его стоимости от использования) и признает убыток от снижения стоимости или восстановление убытка от снижения стоимости, если таковые имеются.

23. При применении МСФО 36 к прекращаемой деятельности компания определяет оценена ли возмещаемая сумма для индивидуального актива или для единицы, генерирующей денежные средства, актива (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов, которая включает рассматриваемые активы и которая генерирует поступление денежных средств от продолжающегося использования, в основном независимые от поступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:

(а) если компания продают прекращаемую деятельность по существу целиком, никакие активы прекращаемой деятельности не генерируют поступление денежных средств независимо от других активов прекращаемой деятельности. Поэтому возмещаемая сумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток от снижения стоимости, при наличии такового, распределяется среди активов прекращаемой деятельности в соответствии с МСФО 36;

(b) если компания продает прекращаемую деятельность другим путем, таким как продажа по частям, возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, кроме случаев их продажи по группам; и

(с) если компания отказывается от прекращаемой операции возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, как установлено в МСФО 36.

24. После объявления плана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности или фактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать на то, что активы прекращаемой деятельности могут дальше снижаться в стоимости или, что убытки от снижения стоимости, признанные по этим активам в предшествующие периоды, могли снизиться. Как следствие, когда такие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки от снижения стоимости или восстановление убытков от снижения стоимости в соответствии с МСФО 36.

25. Цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением чистой продажной цены актива (единицы, генерирующей денежные средства) или расчетного поступления денежных средств от конечного выбытия при определении стоимости от использования для актива (единицы, генерирующей денежные средства).

26. Балансовая сумма (возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму (возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе на эту прекращаемую деятельность.

Представление и раскрытие информации

Первоначальное раскрытие

27. Начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать в свою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

(а) описание прекращаемой деятельности;

(b) хозяйственный или географический сегмент (сегменты), в отчетности по которым она представлена в соответствии с МСФО 14;

(с) дату и характер события первоначального признания;

(d) дату или период, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;

(е) балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств, предназначенных к выбытию, на отчетную дату;

(f) суммы доходов, расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейся к прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, а также налог на прибыль, относящийся к ней, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и

(g) суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовой отчетности.

28. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств прекращаемой деятельности для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться на прекращаемую деятельность, если они будут проданы, погашены, сокращены или элиминированы при завершении прекращения. В той степени, в какой такие статьи продолжат существовать после завершения прекращения, они не должны относиться на прекращаемую деятельность.

29. Если событие первоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров или другим аналогичным органом управления, такая финансовая отчетность должна включать раскрытия, указанные в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.

30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года и объявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 год должна включать раскрытия, требуемые в параграфе 27.

Прочие раскрытия информации

31. Когда компания осуществляет выбытие активов или погашение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:

(а) для любой прибыли или убытка, которые признаны по выбытию активов или погашению обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, (i) сумму доналоговой прибыли или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этих прибыли или убытка, как это требуется согласно параграфу 81(h) МСФО 12; и

(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, расчетное время поступления денежных средств и балансовую сумму этих чистых активов.

32. Выбытия активов, погашения обязательств и соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием первоначального признания или в периоде, в котором происходит событие первоначального признания, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должна включать раскрытия информации, требуемые согласно параграфу 31.

33. В дополнение к раскрытиям, указанным в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, и событий, вызвавших эти изменения.

34. Примеры событий или деятельности, которые должны раскрываться, включают характер и условия соглашений о продаже активов, имеющие обязательную силу, отделение активов через передачу отдельной долевой ценной бумаги акционерам компании, и законодательные или регулятивные утверждения.

35. Раскрытия информации, указанные в параграфах 27-34 должны продолжаться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая период, в котором завершилось прекращение деятельности. Прекращение деятельности завершается, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.

36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как прекращаемая деятельность, этот факт и его влияние должны раскрываться.

37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие влияния включает восстановление любого предшествующего убытка от снижения стоимости или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.

Раздельное раскрытие для каждой прекращаемой деятельности

38. Любые раскрытия, требуемые настоящим Стандартом, должны представляться раздельно для каждой прекращаемой деятельности.

В самой финансовой отчетности или в примечаниях

39. Раскрытия, требуемые в параграфах 27-37 могут представляться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением того, что раскрытие суммы доналоговой прибыли или убытка, признанной по выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), должно показываться в самой финансовой отчетности.

40. Приветствуется представление раскрытий, требуемых параграфами 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.

Не как результат чрезвычайных обстоятельств

41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.

42. МСФО 8 определяет результаты чрезвычайных обстоятельств как "доходы или расходы, которые возникают из событий или операций, которые четко отличим от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается". Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определяется в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна основываться на едином плане руководства компании на продажу или осуществляемое иным способом выбытие крупной части компании.

Ограниченное применение термина "прекращаемая деятельность"

43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.

Иллюстративные раскрытия

44. Приложение 1 дает примеры представления и раскрытия информации, требуемые настоящим Стандартом.

Пересчет отчетности предшествующих периодов

45. Сопоставительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события первоначального признания, должна пересчитываться для отделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств продолжающейся и прекращаемой деятельности тем же образом, как требуется в параграфах 27-43.

46. Приложение 2 иллюстрирует применение предыдущего параграфа.

Раскрытия в промежуточной финансовой отчетности

47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или события после окончания самого последнего периода годовой отчетности, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в сумме или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению.

48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений после последней отчетной даты.

Дата вступления в силу

49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.

50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Приложение 1

Иллюстративные раскрытия

Настоящее приложение является только иллюстративным и не составляет части стандартов. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.

Факты

1. Компания Х имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило избавиться от сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Х проголосовал за утверждение выбытия и объявил о плане. На эту дату балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от снижения стоимости в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего снижения стоимости активов.

2. 30 сентября 20х2 года, когда балансовая сумма чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной 70, компания Х подписала юридически обязательный договор о продаже сегмента С. Продажи ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемая сумма чистых активов равна 60. Основываясь на этой сумме Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от снижения стоимости в размере 10. Кроме того, согласно договору продажи до 31 января 20х3 года компания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы на выходные пособия в размере 30, которые должны быть уплачены до 30 июня 20х3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания в этой сумме обязательства и соответствующих расходов. Компания продолжала деятельность сегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 года балансовая сумма чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35 (включая резерв на расчетные затраты на выходные пособия в размере 30). Ставка налога на прибыль корпораций составляет 30 процентов.

3. Компания Х составляет свою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.

Финансовая отчетность за 20х1 г.

Примечания к финансовой отчетности за 20х1 г.

4. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года совет директоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажа соответствует долгосрочной стратегии компании по сосредоточению на деятельности в области производства и распространения продовольствия и напитков, и отделению других, не связанных с этим видов деятельности. Компания активно занимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2 года. На 31 декабря 20х1 года балансовая сумма активов сегмента С составляла 85, а обязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понес доналоговые операционные убытки в размере 2, при сопутствующей налоговой выгодой для компании в размере 1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансирования составило 3.

Финансовая отчетность за 20х1 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20х2 г.

5. Должны быть раскрыты балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31 декабря 20х2 года.

6. Далее представлен отчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по 20х1 году были пересчитаны для разделения прекращаемой и продолжающейся деятельности, как это требуется в параграфе 45 настоящего Стандарта.

8. В качестве альтернативы предшествующему отчету о прибылях и убытках допускается раскрытие в виде примечания.

Отчет о движении денежных средств за 20х2 г.

9. Потоки денежных средств, относящиеся к продолжающимся и прекращаемым операциям должны быть разделены в самом отчете о движении денежных средств за 20х2 год. В качестве альтернативы допускается их раскрытие в примечаниях. Форматы представления в самом отчете сходны с двумя форматами представления отчета о прибылях и убытках, показанными в параграфах 6 и 7, то есть, когда продолжающаяся и прекращаемая деятельность отражаются в отдельных колонках или подытоживаются раздельно в одной колонке.

Примечание к финансовой отчетности за 20х2 г.

10. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года совет директоров объявил о плане продажи сегмента С, отделения одежды. 30 сентября 20х2 года компания подписала договор о продаже сегмента С корпорации Z за 60. Компания решила продать сегмент С поскольку его операции расходятся с основным направлением деятельности компании (производство и распространение продовольствия и напитков), которое составляет долгосрочную цель компании. Кроме того, норма прибыли сегмента С была ниже той, которую обеспечивали другие два сегмента компании за период. Стоимость активов сегмента С была частично списана на 10 (до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 3) до чистой возмещаемой суммы. Компания признала резерв на выходные пособия в размере 30 (до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 9), которые необходимо выплатить до 30 июня 20х3 года определенным работникам сегмента С, должности которых подлежат сокращению в результате продажи. Процесс продажи сегмента С был завершен к 31 января 20х3 года. Компания признала соответствующее отложенное налоговое требование по налогу на прибыль в размере 4, поскольку компания полагает, что существует вероятность того, что продолжающиеся операции сегментов А и В принесут достаточную налогооблагаемую прибыль для использования этого отложенного налогового требования.

Финансовая отчетность за 20х3 г.

11. В финансовой отчетности за 20х3 год или примечаниях к ней должно сохраняться раздельное представление информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, аналогично отчетности за 20х2 год. Данные за годы, предшествующие 20х3 году, представленные в качестве сравнительной информации должны быть аналогичным образом разделены. Примечания к финансовой отчетности за 20х3 год должны включать всю информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 35 настоящего Стандарта, включая тот факт, что операции по прекращению деятельности завершены.

Прибыль от выбытия деятельности

12. Несколько изменим факты в приведенном примере. 30 сентября 20х2 года (когда балансовая стоимость чистых активов сегмента составляла 70). Компания Х подписала имеющее обязательную силу соглашение о продаже сегмента С за 120, а не за 60. По соглашению за компанией остается обязательство по выплате выходных пособий в размере 30. В этом случае убыток от обесценения активов не будет признаваться в 20х2 году. Резерв до налогообложения в размере 30 будет зачтен против прибыли 50 (120-70). В 20х3 году я прибыль до налогообложения, возникающая в связи с выбытием деятельности в размере 20, будет признана по завершении операции по прекращению деятельности и, в соответствии с параграфом 39, будет представлена в самом отчете о прибылях и убытках.

13. Ниже приводится пример того, как будет выглядеть отчет о прибылях и убытках за 20х3 год:

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 36

Обесценение активов

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

Введение

1. Настоящий стандарт (МСФО 36) предписывает порядок учета и раскрытия информации для обесценения всех активов. Он заменяет требования оценки возмещаемости актива и признания убытков от обесценения, включенные в:

(a) МСФО 16 (редакция 1993 г.), Основные средства, (см. МСФО 16 (редакция 1998 г.));

(b) МСФО 22 (редакция 1993 г.), Объединение компаний, (см. МСФО 22 (редакция 1998 г.));

(c) МСФО 28 (редакция 1994 г.), Учет инвестиций в ассоциированные компании (см. МСФО 28 (редакция 1998 г.)); и

(d) МСФО 31 (редакция 1994 г.), Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (см. МСФО 31 (редакция 1998 г.)).

Основные отличия от предыдущих требований и разъяснений принципов МСФО 36 приводятся отдельно - в Основе для выводов

2. В МСФО 36 не рассматривается обесценение запасов, отложенных налоговых требований, возникающих в результате договоров подряда, активов, возникающих при использовании схем вознаграждений работникам или большинства финансовых активов.

3. МСФО 36 требует, чтобы возмещаемая величина оценивалась для отдельного актива, если имеется какое-либо свидетельство того, что актив может обесцениться. В некоторых случаях применяемый к активу международный стандарт финансовой отчетности может содержать требования по дополнительному пересмотру. Так, например, МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 22, (редакция 1998 г.), Объединение компаний, требуют, чтобы возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, которые амортизируются в течение более чем 20 лет, оценивалась ежегодно.

4. МСФО 36 требует признания убытка от обесценения (актив обесценен) во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Убыток от обесценения должен признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине.

5. МСФО 36 требует оценивать возмещаемую сумму как наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования:

(a) чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие; и

(b) ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.

6. При определении ценности использования актива МСФО 36 требует, чтобы предприятие использовало:

(a) прогнозы потоков денежных средств, основанные на разумных и подкрепленных доказательствами допущениях, которые:

(i) отражают текущее состояние актива; и

(ii) представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива; и

(b) ставку дисконта до вычета налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

7. Возмещаемая сумма должна оцениваться применительно к индивидуальному активу. Если же это невозможно, то МСФО 36 требует, чтобы предприятие определяло возмещаемую сумму для генерирующей единицы, к которой относится актив. Генерирующая единица- это наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступления денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Если для продукции, производимой активом, или группой активов существует активный рынок, то этот актив или группа активов должны определяться как отдельная генерирующая единица, даже если часть или вся производимая продукция используется внутри компании. В приложении А, Демонстрационные примеры, приводятся примеры идентификации генерирующих единиц.

8. При проведении проверки генерирующей единицы на предмет обесценения МСФО 36 требует, чтобы деловая репутация и корпоративные активы (такие, как головная контора), имеющие отношение к рассматриваемой генерирующей единице, принимались во внимание. В МСФО 36 описано, как это должно выполняться.

9. Принципы признания и оценки убытка от обесценения для генерирующей единицы совпадают с аналогичными принципами для индивидуальных активов. В МСФО 36 описано как определить балансовую стоимость генерирующей единицы и как распределить убыток от обесценения среди активов единицы.