A30. T сравнивает возмещаемую сумму генерирующей единицы в стране А с ее балансовой стоимостью (смотри Таблицу 3).

A31. T немедленно признает в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения в размере 840. Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к предприятию в стране А, ликвидируется до уменьшения балансовой стоимости определяемых активов, входящих в генерирующую единицу в стране А. (смотри параграф 88 МСФО 36).

A32. Налоги учитываются отдельно в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль (смотри Пример 3А).

Пример 3 - Воздействие отсроченного налогообложения

A - Воздействие отсроченного налогообложения в результате признания убытка от обесценения

Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2, с дополнительной информацией, представленной в данном примере.

A33. В конце 20X4 г., налоговая база определяемых активов генерирующей единицы в стране А равняется 1,100. Убытки от обесценения не вычитаются для целей налогообложения. Ставка налога 40 %.

A34. Признание убытка от обесценения на активы генерирующей единицы в стране А уменьшает налогооблагаемую временную разницу, относящуюся к этим активам. Отсроченное налоговое обязательство уменьшается соответственно.

A35. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, никакой отсроченный налог, относящийся деловой репутации, первоначально не признавался. Таким образом, убыток от обесценения, относящийся к деловой репутации, не ведет к возникновению корректировки отсроченного налога.

B - Признание убытка от обесценения создает отсроченный налоговый актив

A36. Компания владеет активом с балансовой стоимостью 1,000. Его возмещаемая сумма равняется 650. Ставка налога - 30%, а налоговая база актива - 800. Убытки от обесценения не подлежат вычитанию для целей налогообложения. Убыток от обесценения оказывает следующее воздействие:

A37. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, компания признает отсроченный налоговый актив в той степени, в какой существует вероятность получения прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.

Пример 4 - Возвращение убытка от обесценения

Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2,

с дополнительной информацией, представленной в данном примере.

В данном примере налоги не учитываются.

Исходная информация

A38. В 20X6, у власти в стране А сохранилось прежнее правительство, но ситуация для ведения бизнеса улучшилась. Влияние экспортных законов в отношении продукции Т оказалось не таким резким, как это первоначально предполагалось руководством компании. В результате этого, по оценкам руководства, производство увеличится на 30 %. Такие благоприятные изменения требуют от Т провести переоценку возмещаемой суммы чистых активов предприятия в стране А (смотри параграфы 95 - 96 МСФО 36). Генерирующей единицей для чистых активов предприятия в стране А все еще остается само предприятие в этой стране.

A39. Расчеты, аналогичные приведенным в Примере 2, показывают, что возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А, в настоящее время составляет 1,710.

Возвращение убытка от обесценения

A40. T сравнивает возмещаемую сумму и чистую балансовую стоимость генерирующей единицы в стране А.

Таблица 1. Расчет балансовой стоимости генерирующей единицы в стране А по состоянию на конец 20X6

A41. С момента признания последнего убытка от обесценения в оценках, использованных для расчета возмещаемой суммы чистых активов в стране А, произошли позитивные изменения. Таким образом, в соответствии с параграфом 99 МСФО 36, Т признает возврат убытка от обесценения, признанного в 20X4 году.

A42. В соответствии с параграфами 107 и 108 МСФО 36, Т увеличивает балансовую стоимость определяемых активов в стране А на 87 (смотри Таблицу 3), т.е., до меньшего из значений возмещаемой суммы (1,710) и амортизированной первоначальной стоимости определяемых активов (смотри Таблицу 2). Это увеличение немедленно признается в отчете о прибылях и убытках.

A43. В соответствии с параграфом 109 МСФО 36 убыток от обесценения на деловую репутацию не возвращается, потому что внешнее событие, которое привело к признанию убытка от обесценения на деловую репутацию, не возвращается. Закон, который существенно ограничил экспорт продукции Т, все еще существует, тем не менее, влияние не столь сурово, как предполагалось.

Пример 5 - Учет будущей реструктуризации

В данном примере налоги не учитываются.

Исходная информация

A44. В конце 20X0 года, компания К проверяет предприятие на предмет обесценения. Предприятие является генерирующей единицей. Активы предприятия учитываются по амортизированной первоначальной стоимости. Балансовая стоимость предприятия 3,000, а его оставшийся срок полезной службы составляет 10 лет.

A45. Предприятие настолько специализировано, что его чистую продажную цену определить невозможно. Таким образом, возмещаемой суммой предприятия является его ценность использования. Ценность использования рассчитывается с помощью 14% ставки дисконта до вычета налогов.

A46. Сметы, утвержденные управлением, показывают, что:

(a) в конце 20X3 года, предприятие будет реструктурировано, при этом затраты на реструктуризацию составят 100. Поскольку К еще не приняла на себя обязательства по реструктуризации, резерв на покрытие будущих затрат по реструктуризации не признается; и

(b) реструктуризация принесет будущие выгоды в форме уменьшения будущих оттоков денежных средств.

A47. В конце 20X2 г. K принимает на себя обязательства по реструктуризации. Затраты все еще оцениваются равными 100, соответственно признается резерв. Предполагаемые будущие потоки денежных средств предприятия, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта остались такими же, как они оценивались на конец 20X0 года.

A48. По состоянию на конец 20X3 года, фактические затраты на реструктуризацию в размере 100 уже возникли и выплачены. Предполагаемые будущие потоки денежных средств предприятия, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта вновь остались такими же, как они оценивались на конец 20X0 года.

По состоянию на конец 20X0 года

По состоянию на конец 20X1 года

A50. Не происходит никаких событий, которые требовали бы переоценки возмещаемой суммы предприятия. Таким образом, нет необходимости расчитывать возмещаемую сумму.

По состоянию на конец 20X2 года

A51. Компания приняла на себя обязательства по реструктуризации. Таким образом, при определении ценности использования предприятия, в процессе прогнозирования потоков денежных средств учитываются выгоды, ожидаемые от реструктуризации. Это ведет к увеличению предполагаемых будущих притоков денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 20X0 года. В соответствии с параграфами 95-96 МСФО 36, возмещаемая сумма предприятия повторно определяется в конце 20X2 года.

A52. Возмещаемая сумма предприятия (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость (смотри Таблицу 4). Таким образом, К возвращает убыток от обесценения, признанный для предприятия в конце 20X0 года.

По состоянию на конец 20X3 года

A53. При выплате затрат на реструктуризацию, возникает отток денежных средств равный 100. Несмотря на присутствие оттока денежных средств, в предполагаемых будущих потоках денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 2Х02 года, никаких изменений не происходит. Таким образом, возмещаемая сумма предприятия по состоянию на конец 2Х03 года не расчитывается.

Пример 6 - Учет будущих капитальных затрат

В данном примере налоги не учитываются.

Исходная информация

A54. По состоянию на конец 20X0 года, компания F проверяет самолет на предмет снижения стоимости. Самолет является генерирующей единицей. Он учитывается по амортизированной первоначальной стоимости, и его балансовая стоимость равняется 150,000. Оставшийся срок его полезного использования равняется 10 годам.

A55. Для данного примера предполагается, что чистая продажная цена самолета не поддается определению. Таким образом, возмещаемой суммой самолета является его ценность использования. Последняя определяется с помощью ставки дисконта до учета налогов равной 14 %.

A56. Сметы, утвержденные управлением, показывают, что:

(a) в 20X4 году, для замены двигателя самолета будут понесены капитальные затраты в сумме 25,000; и

(b) эти капитальные затраты улучшат эффективность самолета, сократив расход топлива.

A57. По состоянию на конец 20Х4 года возникают затраты на обновление самолета. Предполагаемы будущие потоки денежных средств от самолета, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта остаются такими же, какими они расчитывались по состоянию на конец 20Х2 года. The plane"s estimated future cash flows reflected in the most recent management approved budgets and a current discount rate are the same as those estimated at the end of 20X0.

По состоянию на конец 20X0 года

Годы 20X1 - 20X3

A59. Никакие события, которые требовали бы переоценки самолета, не происходят. Таким образом, нет необходимости проводить расчет возмещаемой суммы.

По состоянию на конец 20X4 года

A60. Понесены капитальные затраты. Таким образом, при определении ценности использования самолета, в процессе прогнозирования потоков денежных средств учитываются будущие выгоды, ожидаемые от замены двигателя. Это ведет к увеличению предполагаемых потоков денежных средств, используемых для определения ценности использования по состоянию на конец 20X0 года. Как следствие, в соответствии с параграфами 95 - 96 МСФО 36, возмещаемая сумма самолета перерасчитывается по состоянию на конец 20X4 года.

A61. Возмещаемая сумма самолета (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость и амортизированная первоначальная стоимость (смотри Таблицу 4). Таким образом, К возвращает убыток от обесценения, признанный для самолета по состоянию на конец 20Х0 года, так, что самолет учитывается по амортизированной первоначальной стоимости.

Ценность использования самолета превышает сумму, которую составляла бы его балансовая стоимость на основе амортизированной первоначальной стоимости. Таким образом, возврат ограничивается суммой, которая не приводит к превышению балансовой стоимости самолета над его амортизированной первоначальной стоимостью.

n.c. = не рассчитывалось, в силу отсутствия показателя возможного увеличения/уменьшения убытка от обесценения.

Пример 7 - Применение проверок "Снизу-вверх" и "Сверху-вниз" к деловой репутации

В данном примере налоги не учитываются.

A62. По состоянию на конец 20X0 года, компания М приобрела 100% компании Z за 3,000. Z имеет 3 единицы, генерирующие единицы: A, B и C, с чистой справедливой стоимостью 1,200, 800 и 400 соответственно. M признает деловую репутацию в размере 600 (3,000 минус 2,400), которая относится к Z.

A63. По состоянию на конец 20X5 года, A несет существенные убытки. Ее возмещаемая сумма оценивается равной 1,400. Ниже приведены значения балансовой стоимости.

A - Деловая репутация может быть распределена на разумной и последовательной основе

A64. По состоянию на дату приобретения Z, значения чистой справедливой стоимости A, B и C считаются разумной основой для пропорционального распределения деловой репутации на A, B и C.

A65. В соответствии с проверкой "снизу-вверх", приведенной в параграфе 80(a) МСФО 36, M сравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью после распределения балансовой стоимости деловой репутации.

A66. M признает для А убыток от обесценения в размере 125. Этот убыток от обесценения полностью распределяется на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.

B - Деловая репутация не может быть распределена на разумной и последовательной основе

A67. Не существует разумного способа распределения деловой репутации, возникшей при приобретении Z, на A, B и C. По состоянию на конец 20X5 г., возмещаемая сумм Z оценивается равной 3,500.

A68. В конце 20X5 г., M сначала применяет проверку "снизу-вверх" в соответствии с параграфом 80 (a) МСФО 36. Она сравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью, не включающей деловую репутацию.

A69. Таким образом, в результате проверки "снизу-вверх" для А никакого убытка от обесценения не признается.

A70. Поскольку деловая репутация не может быть распределена на А на разумной и последовательной основе, М также проводит проверку "сверху-вниз" в соответствии с параграфом 80(b) МСФО 36. Она сравнивает балансовую стоимость Z в целом с ее возмещаемой суммой (Z в целом является наименьшей генерирующей единицей, которая включает в себя А, и на которую на разумной и последовательной основе может быть распределена деловая репутация.).

A71. Таким образом, М признает убыток от обесценения в размере 250, который она полностью распределяет на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.

Пример 8 - Распределение корпоративных активов

В данном примере налоги не учитываются.

Исходная информация

A72. Компания M имеет три генерирующие единицы: A, B и C. В технологических условиях, в которых работает М происходят неблагоприятные изменения. Поэтому М проводит проверки на обесценение каждой своей генерирующей единицы. По состоянию на конец 20X0 г., балансовая стоимость A, B и C равнялась 100, 150 и 200 соответственно.

A73. Деятельность компании управляется из штаб-квартиры. Балансовая стоимость активов штаб-квартиры равняется 200: здание штаб-квартиры - 150 и исследовательский центр - 50. Соответствующие значения балансовой стоимости генерирующих единиц являются обоснованным показателем пропорционального распределения здания штаб-квартиры между генерирующими единицами. Балансовая стоимость исследовательского центра не может быть распределена на отдельные генерирующие единицы на разумной и последовательной основе.

A74. Оставшийся предполагаемый срок полезной службы генерирующей единицы А составляет 10 лет. Оставшийся срок полезной службы В, С и активов штаб-квартиры составляет 20 лет. Активы штаб-квартиры амортизируются на основе прямолинейного списания.

A75. Основа для расчета чистой продажной цены для каждой генерирующей единицы отсутствует. Поэтому возмещаемая сумма каждой генерирующей единицы основывается на ее ценности использования. Ценность использования рассчитывается с помощью ставки дисконта до налогообложения, равной 15 %.

Определение корпоративных активов

A76. В соответствии с параграфом 86 МСФО 36, М сначала определяет все корпоративные активы, которые относятся к отдельным рассматриваемым генерирующим единицам. Корпоративными активами являются здание штаб-квартиры и исследовательский центр.

A77. Затем М решает как учитывать каждый из корпоративных активов:

(a) балансовая стоимость здания штаб-квартиры может быть распределена между рассматриваемыми генерирующими единицами на разумной и последовательной основе. Поэтому требуется только проверка "снизу-вверх"; и

(b) балансовая стоимость исследовательского центра не может быть распределена между отдельными рассматриваемыми генерирующими единицами на разумной и последовательной основе. Поэтому в дополнение к проверке "снизу-вверх" будет применена еще и проверка "сверху-вниз".

A79. Проверка "снизу-вверх" требует расчета возмещаемой суммы каждой отдельной генерирующей единицы. Проверка "сверху-вниз" требует расчета возмещаемой суммы М в целом (наименьшей генерирующей единицы, которая включает в себя исследовательский центр).

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

Настоящий стандарт заменяет те части МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, в которых рассматриваются условные события.

Введение

1. МСФО 37 предписывает правила учета и раскрытия информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(а) являются результатом финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости;

(b) являются результатом подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов. Контракты, подлежащие выполнению это контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, либо обе стороны частично исполнили свои обязательства в равной степени;

(с) возникают в страховых компаниях из контрактов со страхователем; или

(d) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.

Резервы

2. Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. Резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда:

(а) компания имеет текущее обязательство (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;

(b) существует вероятность (т.е. более возможно чем нет), что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и

(с) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надежная оценка не может быть сделана лишь в исключительно редких случаях.

3. Стандарт определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий компании, где:

(а) установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства; и

(b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.

4. В редких случаях, например, в судебном деле, может быть не ясно, имеет ли компания текущее обязательство. В этих случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату. Компания признает резерв на это текущее обязательство в том случае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если более вероятно, чем нет, что текущее обязательство не существует, то компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, является отдаленной.

5. Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другими словами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для погашения обязательства на отчетную дату, или перевести в это время третьей стороне.

6. Стандарт требует, чтобы компания при оценке резерва:

(а) принимала в расчет риски и неопределенности. Однако неопределенность не оправдывает создание чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств;

(b) дисконтировала резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением доналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дисконтирование, увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентного расхода;

(с) принимала в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; и

(d) не принимала в расчет прибыли от ожидаемого выбытия активов в том случае, если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва.

7. Компания может ожидать возмещения некоторых или всех расходов, необходимых для урегулирования резерва (например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщиков). Компания должна:

(а) признать возмещение тогда и только тогда, когда фактически определенно, что возмещение будет получено если компания урегулирует обязательство. Сумма, признанная по возмещению не должна превышать сумму резерва; и

(b) признать возмещение в качестве отдельного актива. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлена за вычетом суммы, признанной по возмещению.

8. Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, что выбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться.

9. Резерв должен использоваться только для тех расходов, для которых резерв был признан первоначально.

Резервы - специфическое применение

10. Стандарт объясняет как общие требованию по признанию и оценке для резервов должны применяться в трех специфических случаях: будущие операционные убытки; обременительные контракты и реструктуризация.

11. Резервы не должны признаваться для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является показателем того, что определенные активы операций могут снижаться в стоимости. В этом случае компания проводит проверку на обесценение активов согласно МСФО 36, Обесценение активов.

12. Если компания имеет контракт, который является обременительным, текущее обязательство по контракту должно признаваться и оцениваться как резерв. Обременительный контракт это такой контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

13. Стандарт определяет реструктуризацию как программу, планируемую и контролируемую руководством, которая существенно изменяет:

(а) масштаб деятельности, проводимой компанией; или

(b) способы ведения этой деятельности.

14. Резервы на затраты по реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. В этом контексте традиционное обязательство по реструктуризации возникает только когда компания:

(а) имеет подробный формальный план на реструктуризацию, определяющий, по крайней мере, следующее:

(i) компанию или соответствующую часть компании;

(ii) основные затрагиваемые места расположения;

(iii) размещение, функции и примерное число работников, которые получат компенсации в связи с прекращением их найма;

(iv) расходы, которые будут понесены; и

(v) когда план будет осуществлен; и

(b) вызвала обоснованные ожидания в тех, кто затрагивается планом и будет проводить реструктуризацию, путем начала выполнения плана или объявления о его основных чертах среди тех, кто затрагивается планом.

15. Решение управления или совета директоров о реструктуризации не приводит к возникновению традиционного обязательства на отчетную дату кроме случаев, когда компания до отчетной даты:

(а) начала осуществлять план реструктуризации; или

(b) довела план реструктуризации до тех, на кого он оказывает воздействие, довольно конкретным образом для возникновения у них обоснованных ожиданий на то, что компания будет осуществлять реструктуризацию.

16. Там, где реструктуризация включает продажу какой-то деятельности, никакое обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не обязана совершить продажу, то есть имеется соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.

17. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые расходы, возникающие из реструктуризации, которые:

(а) обязательно вызываются реструктуризацией; и

(b) не связаны с текущей деятельностью компании. Поэтому резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как: на переподготовку или перемещение действующих работников; сбыт или инвестиции в новые системы и сети распространения.

Условные обязательства

18. Настоящий Стандарт заменяет те части МСФО 10, Условные события и события после отчетной даты, в которых рассматриваются условные события. Стандарт определяет условные события как:

(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или

(b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку:

(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

19. Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

Условные активы

20. Стандарт определяет условный актив как возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен.

21. Компания не должна признавать условный актив. Условный актив должен раскрываться когда вероятным является поступление экономических выгод.

22. Когда реализация дохода обоснованно определенна, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.

Дата вступления в силу

23. Стандарт вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

еждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Основополагающие параграфы Стандарта, которые выделены полужирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящего Стандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основы оценки, применяемые к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(а) являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

(b) являются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов;

(с) возникают на страховых компаниях из договоров со страхователями; и

(d) рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.

2. Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые учитываются не по справедливой стоимости.

3. Контракты, подлежащие выполнению, это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной степени. Настоящий Стандарт не применяется к подлежащим исполнению контрактам, кроме тех, которые являются обременительными.

4. Настоящий Стандарт применяется к тем резервам, условным обязательствам и условным активам страховых компаний, которые не являются договорами со страхователями.

5. Там, где другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает конкретный тип резервов, условных обязательств и условных активов, компания применяет такой Стандарт вместо настоящего Стандарта, например, определенные типы резервов также рассматриваются в Стандартах по:

(а) договорам подряда (См. МСФО 11, Договоры подряда);

(b) налогам на прибыль (См. МСФО 12, Налоги на прибыль);

(с) аренде (См. МСФО 17, Аренда). Однако поскольку МСФО 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, которая становится обременительной, настоящий Стандарт применяется к таким случаям; и

(d) вознаграждениям работникам (См. МСФО 19, вознаграждения работникам).

6. Некоторые суммы, рассматриваемые как резервы, могут относиться к признанию дохода, например, там, где компания дает гарантию взамен на вознаграждение. Настоящий Стандарт не относится к признанию дохода. В МСФО 18, Выручка, определяются обстоятельства, в которых признается доход, и даются практические указания по применению критериев признания. Настоящий Стандарт не изменяет требований МСФО 18.

7. Настоящий Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. В некоторых странах термин "резерв" также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: они представляют собой корректировки к балансовой стоимости активов и не рассматриваются в настоящем Стандарте.

8. В других Международных стандартах финансовой отчетности рассматриваются ли затраты в качестве активов или в качестве расходов. Эти вопросы не рассматриваются в настоящем Стандарте. Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает и не требует капитализации затрат, признанных при создании резерва.

9. Настоящий Стандарт применяется к резервам на реструктуризацию (включая прекращаемую деятельность). Там, где реструктуризация отвечает определению прекращаемой деятельности, МСФО 35 может требовать дополнительного раскрытия информации.

Определения

10. Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Резерв представляет собой обязательство с неопределенными временем и суммой.

Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды.

Обязывающее событие это событие, которое создает правовое или традиционное обязательство, в результате чего у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению этого обязательства.

Правовое обязательство это обязательство вытекающее из:

(а) договора (через его явные или подразумеваемые условия);

(b) законодательства; или

(с) другого действия закона.

Традиционное обязательство это обязательство, вытекающее из деятельности компании, когда:

(а) установившейся практикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет определенные обязанности; и

(b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она выполнит эти обязанности.

Условное обязательство это:

(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании; или

(b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:

(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

Условный актив это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.

Обременительный контракт это контракт, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

Реструктуризация это программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет либо:

(а) масштаб деятельности, осуществляемой компанией; либо

(b) способа осуществления деятельности.

Резервы и другие обязательства

11. Резервы можно отличить от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Если сравнить, то:

(а) торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и отфактурованы либо формально согласованы с поставщиком; и

(b) начисления представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпуска). Хотя иногда и требуется оценить сумму или время начислений, обычно неопределенность здесь значительно ниже, чем в отношении резервов.

Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторской задолженности, тогда как резервы представляются отдельно.

Связь между резервами и условными обязательствами

12. В общем смысле, все резервы являются условными, поскольку неопределенны их время или сумма. Однако в настоящем Стандарте термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Кроме того, термин "условное обязательство" применяется к обязательствам, не отвечающим критериям признания.

13. В настоящем Стандарте проводится разграничение между:

(а) резервами - которые признаются в качестве обязательств (допустив, что может быть сделана надежная оценка) поскольку они являются текущими обязательствами и вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды потребуется для погашения обязательств; и

(i) возможные обязательства, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли компания текущее обязательство, которое может привести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды; или

(ii) текущие обязательства, которые не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте (из-за того, что либо нет возможности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, или не может быть сделана достаточно надежная оценка суммы обязательства).

Признание

Резервы

14. Резерв должен признаваться когда:

(а) компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события;

(b) вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и

(с) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

Если эти условия не соблюдаются, никакой резерв не должен признаваться.

Текущее обязательство

15. В редких случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство на отчетную дату существует.

16. Почти во всех случаях будет ясно, привело ли прошлое событие к появлению текущего обязательства. В редких случаях, например в судебном деле, можно спорить как о том, произошли ли определенные события, так и о том, привели ли такие события к появлению текущего обязательства. В таких случаях компания определяет, существует ли текущее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты. На основании таких свидетельств:

(а) там, где более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату, компания признает резерв (при соблюдении критериев признания); и

(b) там, где более вероятно, что текущее обязательство не существует на отчетную дату, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной (смотри параграф 86)

Прошлое событие

17. Прошлое событие, которое ведет к появлению текущего обязательства, называется обязывающим событием. Чтобы событие было обязывающим событием, необходимо, чтобы компания не имела реалистичной альтернативы погашению обязательства, созданного этим событием. Это происходит только тогда, когда:

(а) погашение обязательства может быть принудительно осуществлено по закону; или

(b) в случае традиционного обязательства, событие (которое может быть действием компании) создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства.

18. Финансовая отчетность рассматривает финансовое положение компании в конце ее отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Поэтому никакой резерв не признается по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе компании, являются те, которые существуют на отчетную дату.

19. В качестве резервов признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании (то есть будущего ведения своего дела). Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом, компания признает резерв на затраты по выводу из действия сооружений нефтедобычи или атомной электростанции в той степени, в какой компания обязана восстановить уже нанесенный вред. В противоположность этому, если под давлением конъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями компания может намереваться или ей может потребоваться понести затраты для того, чтобы работать в будущем определенным образом (например, установив дымовые фильтры на предприятии определенного типа), то поскольку компания может избежать будущих затрат своими будущими действиями, например, изменив метод ведения операций, она не имеет текущего обязательства по этим будущим затратам и никакой резерв не признается.

20. Обязательство всегда включает другую сторону, перед которой обязательство существует. Тем не менее, не обязательно знать эту сторону, перед которой обязательство существует - это может быть, например, общество в целом. Поскольку обязательство всегда предусматривает обязательства перед другой стороной, следовательно администрация или совет директоров не вызывает традиционного обязательства на отчетную дату, если только решение не обсуждалось до отчетной даты с теми, кого оно затрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы создать у них действительное ожидание того, что компания исполнит свои обязанности.

21. Событие, не вызывающее появление обязательства немедленно, может привести к этому позднее, в связи с изменениями в законодательстве, или когда действие (например, достаточно конкретное публичное заявление) компании приводит к появлению традиционного обязательства. Например, когда нанесен ущерб окружающей среде, может не существовать обязательства по устранению последствий. Однако нанесение ущерба может стать обязывающим действием когда новый закон требует устранения имеющегося ущерба, или когда компания публично принимает на себя ответственность за устранение ущерба таким образом, что создается традиционное обязательство.

22. Когда подробности предлагаемого нового закона еще должны принять окончательную форму, обязательство возникает только тогда, когда существует действительная уверенность в том, что законодательство будет принято в том виде, в каком находилось в качестве проекта. Для целей настоящего Стандарта такое обязательство рассматривается как правовое обязательство. Различия в обстоятельствах, окружающих вступление закона в силу, не позволяют указать какое-то единое событие, которое сделало бы введение закона действительно определенным. Во многих случаях до фактического принятия закона невозможно быть действительно уверенным в его принятии.

Вероятное выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды

23. Для того, чтобы обязательство соответствовало критериям признания необходимо не только текущее обязательство но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, чтобы погасить это обязательство. Для целей настоящего Стандарта выбытие ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные если событие более вероятно, чем нет, то есть если вероятность того, что событие произойдет выше, чем то, что оно не произойдет. Когда нет вероятности того, что текущее обязательство существует, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной (смотри параграф 86).

24. Когда имеется ряд сходных обязательств (например, гарантии качества изделий или аналогичные контракты) вероятность выбытия ресурсов, необходимая для погашения обязательств, определяется путем рассмотрения класса обязательств в целом. Хотя вероятность выбытия ресурсов по любой одной статье может быть небольшой, вполне вероятно, что какое-то выбытие ресурсов потребуется для погашения класса обязательств в целом. Если это так, то резерв признается (если соблюдаются другие критерии признания).

Надежная оценка обязательства

25. Использование оценок является существенной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру более неопределенны, чем большинство других статей бухгалтерского баланса. Кроме исключительно редких случаев компания будет способна определить диапазон возможных результатов и, поэтому, сделать оценку обязательства, которая достаточно надежна для использования при признании резерва.

26. В исключительно редких случаях, когда надежная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается как условное обязательство (смотри параграф 86).

Условные обязательства

27. Компания не должна признавать условное обязательство.

28. Условное обязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 86, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

29. Там, где компания совместно и порознь ответственна по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Компания признает резерв по той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.

30. Условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтому они оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Если становится вероятным, что выбытие будущих экономических выгод потребуется для статьи, ранее рассматриваемой как условное обязательство, резерв признается в финансовой отчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (за исключением чрезвычайно редких случаях, когда не может быть сделана надежная оценка).

Условные активы

31. Компания не должна признавать условный актив.

32. Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в компанию экономических выгод. Примером может служить иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным.

33. Условные обязательства не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не реализован. Однако когда реализация дохода действительно определенна, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.

34. Условный актив раскрывается, как это требуется в параграфе 89, когда поступление экономических выгод становится вероятным.

35. Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение. Если поступление экономических выгод стало вероятным, компания раскрывает условный актив (смотри параграф 89).

Оценка

Наилучшая оценка

36. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

37. Наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, это сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. Часто будет невозможно или чрезмерно дорого погашать или переводить обязательство на отчетную дату. Однако оценка суммы, которую компания разумно уплатила для погашения или перевода обязательства, дает наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

38. Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства компании, дополненного опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты.

39. Неопределенности, окружающие сумму, признаваемую в качестве резерва, рассматриваются разными способами, в зависимости от обстоятельств. Там, где оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки называется "ожидаемая стоимость". Поэтому резерв будет различным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери заданной суммы, например 60 или 90 процентов. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, тогда используется средняя точка применяемого диапазона.

Пример
Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 1 миллион. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затраты на ремонт составили бы 4 миллиона. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают на то, что в наступающем году 75 процентов изделий не будут иметь дефектов, 20 процентов будут иметь незначительные дефекты, а 5 процентов - крупные дефекты. В соответствии с параграфом 24 компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом. Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составит: (75% от нуля)+(20% от 1 млн.)+(5% от 4 млн.) = 400 000

40. Когда оценивается единое обязательство, индивидуальный наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой обязательства. Однако даже в таком случае, компания рассматривает другие возможные результаты. Когда другие возможные результаты значительно выше или значительно ниже наиболее вероятного результата, то наилучшей оценкой будет наибольшая или наименьшая сумма. Например, если компания должна исправить значительный дефект в оборудовании, произведенном для заказчика, индивидуальным наиболее вероятным результатом будет исправление дефекта с первой попытки при затратах в 1000, но если имеется значительный шанс того, что понадобятся дополнительные попытки, создается резерв в более крупной сумме.

41. Резерв оценивается до налога, поскольку налоговые последствия резерва и изменения в нем рассматриваются в МСФО 12, Налоги на прибыль.

Риски и неопределенности

42. Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться при наилучшей оценке резерва.

43. Риск характеризует изменчивость результата. Корректировка на риск может увеличивать сумму оцениваемого обязательства. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить активы и не занизить расходы или обязательства. Однако неопределенность не оправдывает создание излишних резервов или преднамеренного завышения обязательств. Например, прогнозные затраты по особенно невыгодному результату оцениваются на осмотрительной основе с тем, чтобы результат не рассматривался преднамеренно как более вероятный, чем в действительности. Необходима осторожность в том, чтобы корректировки на риск и неопределенность не дублировались с последующим завышением резерва.

44. Раскрытие неопределенностей, окружающих сумму затрат, производится согласно параграфа 85(b).

Дисконтированная стоимость

45. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма резерва должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для погашения обязательства.

46. В связи с временной стоимостью денег резервы, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникает после отчетной даты, более обременительны, чем те, где выбытие денежных средств в той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, резервы дисконтируются.