Международные стандарты финансовой отчетности

Стандарты как основа учетной политики

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетная политика определяется, как «совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами».

Главные принципы, основы, условия, правила и процедуры, принятые для составления финансовой отчетности, составляют учетную политику и должны соответствовать существующим стандартам бухгалтерского учета.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Не существует твердо установленных правил формирования учетной политики. В целом лучшее представление об экономическом положении, существующем на предприятии, и наиболее приемлемой учетной политике, должно составлять руководство субъектов.

В процессе выбора и формирования учетной политики необходимо внимательно проконсультироваться с каждым из стандартов бухгалтерского учета, предоставляющим выбор альтернативных методов и способов с целью идентификации стандартов, наиболее отвечающих экономической ситуации на предприятии. В том случае, если в компании поступили инвестиции для развития дочерних компаний, необходимо соблюдать требования стандарта бухгалтерского учета 14. Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество». Альтернативные методы ведения учета инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества, допустимые данным стандартом, являются фактором, влияющим на формирование учетной политики.

При выборе и принятии учетной политики требуется соблюдать соответствие финансовой отчетности требованиям каждого действующего стандарта бухгалтерского учета, а также методологических рекомендаций.

Принятая учетная политика должна быть максимально приближена к реальной ситуации на предприятии и соблюдать принцип соответствия доходов затратам.

Однажды принятая учетная политика применяется последовательно о г периода до чех пор, пока не потребуется внести в нее изменения в соответствии с требованиями Департамента методологии бухгалтерского учета и аудит.

Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане

Стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно - правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность.

На основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по раздельным отделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

Под термином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности в учетной системе субъектов (предприятий, организаций и учреждений) для правильного ведения бухгалтерского учета.

Стандарты описывают разные аспекты учета и служат методологической основой, инструментом для анализа правильности применения тех или иных методов и приемов. В целом они представляют собой достаточно полную и стройную систему и условно делятся на следующие группы:

1. оценочные - раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух или нескольких возможных методов) оценю! и признания;

2. пояснительные - описывают содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

3. отраслевые - специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях.

В рамках перехода Республика Казахстан на принятую в международной практике систему учета 1997 года было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые в настоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендаций по их применению. Как и в международной практике, действующие стандарты учета в Казахстане можно подразделить на:

1. общеметодологические (№1 «Учетная политика», №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», №3 «Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности», №4 «Отчет о движении денежных средств» и т.п.);

2. стандарты по вопросам социальной политики (№16 «Учет расходов на пенсионное обеспечение» и т.д.);

3. Стандарты по отдельным видам имущества и средств» (№6 «Учет основных средств», №7 «Учет товарно-материальных запасов», №8 «Учет финансовых инвестиций») и др. До принятия стандартов бухгалтерского учета в 1997 году он осуществлялся по методам, принятым во времена советского учета.

В соответствии с той системой учетную политику составляли принципы, методы, условия и правила, соблюдаемые в то время.

Основными изменениями стандартов, повлиявшими на учетную политику, стали оценка товарно-материальных запасов, определение основных средств, отмена концепций малоценных и быстро изнашивающихся предметов, использование прибыли, а также введение в силу концепции затрат периода.

В республике Казахстан основным органом, осуществляющим стандартизацию учета, является Министерство финансов РК и созданный при нем аппарат, который назывался ранее национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименован в Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъекты руководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическими указаниями этих органов.

Рассмотрим основные отличия международных стандартов учета от казахстанских.

Таблица 1

Аспекты сравнения	МСБУ	КСБУ
Пользователи	Инвесторы, акционеры, работники и др.	В основном государство, налоговые и др. службы
Историческая среда развития	Свободная рыночная экономика	Государственное регулирование, плановая экономика
Мотивация	Представление истиной объективной картины деятельности компании	Осуществление государственного контроля и обеспечение максимальных налогов
Развитие учетной профессии	Определяющая роль ассоциаций профессиональных бухгалтеров	Государственное регулирование, профессиональные ассоциации не играют существенной роли

Приведенные данные показывают, что казахстанские стандарты до настоящего времени продолжают отличаться от международных стандартов, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировой учетной системе.

Международные стандарты финансовой отчетности

Стандартизация учетной системы - объективная потребность и актуальность в исследовании, сравнении и классификации существующих в разных странах систем учета, разработке и рекомендациях по унификации учета и отчетности. В международной практике существуют многочисленные организации. Которые заняты работой в этой области. Среди них:

Комитет по международным бухгалтерским стандартам;

Организация Объединенных наций;

Экономический и социальный совет;

Комиссия по транснациональным корпорациям;

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН);

Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;

Европейский союз (ЕС).

К региональным организациям профессиональных бухгалтеров, содействующим процессам стандартизации учета, относятся:

Европейская федерация профессиональных бухгалтеров;

Межамериканская бухгалтерская ассоциация;

Федерация бухгалтеров стран - членов АСЕЭН;

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и тихоокеанского регионов;

Африканский совет по бухгалтерскому учету.

Непосредственно стандартизацией международного учета занимается созданный в 1973 году Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО). Он был организован соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия. В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа при комитете включает в себя совет по стандартам финансового учета, Международную ассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговую палату, мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является правление, в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в том числе обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а также представителя других групп пользователей.

На мировом уровне Комитет - единственная организация, выпускавшая стандарты бухгалтерского учета. По состоянию на 2001 год КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира и разработал и внедрил 40 международных стандартов финансовой отчетности.

Процедура принятия стандарта - длительный процесс, который состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. В течение определенного срока любой специалист может дать предложения, которые обязательно рассматриваются и учитываются.

Окончательный проект одобряется правлением и направляется во все страны - члены Комитета для перевода и публикации.

Стандарты соответствуют основному направлению - созданию гармоничной и целостной системы международного учета.

Каждый стандарт включает в себя:

введение, отражающее общее содержание стандарта, изложение его задач и концепций;

определение (терминологию), позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

круг охватываемых проблем, объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

описание методологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии применения данного стандарта;

предписания, связанные с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

указание способа раскрытия информации и др. пояснения;

дату вступления в силу.

В основе международных стандартов лежат правила альтернативных решений и тех же вопросов бухгалтерской отчетности и учета, а также предусматривается несколько равных возможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их более гибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Комитет предпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий для более целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляется практическая оценка и обзоры практики \*чета и отчетности в разных странах.

В наиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разных стран. Основная цель разработки таких стандартов -удовлетворение потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения.

Т.е. увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности, путем введения их в рамки общей классификации, то есть стандартизация формы с сохранением существенных различий.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

МСФО обобщают лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;

В разработки МСФО проходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения;

МСФО не «привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах;

МСФО обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей;

МСФО позволяет значительно сократить расходы компаний по подготовке консолидированной (сводной) отчетности;

МСФО отличаются простотой восприятия для пользователей финансовой информации;

МСФО постоянно совершенствуется.

Совокупность данных преимуществ во много обеспечивает стремление различных стран и использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО, к ним, в частности, можно отнести:

1. Отсутствие подробных указаний, разъяснений, примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;

2. Ориентация МСФО на развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимися странами;

3. Рекомендательный характер МСФО, их,»необязательность», что заметно тормозит процесс гармонизации учета.

К недостаткам МСФО следует отнести и то, что их применение не может быть частичным, т.е. отчетность должна соответствовать требованиям каждого применимого стандарта. Если стандарты применяются не полностью - это значит, что отчетность не соответствует МСФО.

Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане

К числу существенных причин, по которым международная практика стандартизации учета должна стать основой реформирования казахстанского учета, относится то, что именно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открыты для последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

В связи с этим в 2002 году в Казахстане был принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», согласно которому составление финансовой отчетности организациями будет осуществляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В Казахстане переход и составлению отчетности по МСФО намечено осуществить поэтапно:

1. с 1 января 2003 года отдельных организаций, определяемых в порядке установленном Правительством РК;

2. с 1 января 2004 года для иных организаций.

Закон предусматривает переход на МСФО путем пересмотра наших казахстанских стандартов бухгалтерского учета, посредством приведения и в соответствие с требованиями МСФО. В период перехода на МСФО резко возрастает значение учетной политики организации - как инструмента, создающего условия для 1; перехода на МСФО; обеспечивающего методологическое сопровождение по каждому конкретному аспекту применения МСФО.

Работники организаций переходящие па МСФО должны четко представлять каждый аспект ведения учета и составления отчетности, какие положения МСФО применяются.

Ссылаясь на закон, можно констатировать, что вопросы перехода и применению МСФО не относятся и субъектом малого предпринимательства.

Также положение с МСФО не распространяется па государственные учреждения, так как в данных организациях применяются ведение бухгалтерского учета, а не составление финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях организаций.

В связи с этим, организации могут вести бухгалтерский учет Казахстанским стандартам бухгалтерского учета, а составления финансовой отчетности должны осуществлять в соответствии с МСФО.

Такой путь перехода на МСФО более реален и применим в период до приведения казахстанских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

В настоящее время вопросы перехода на МСФО регулируются новым стандартом «Первое применение МСФО».

Стандарты и интерпретации, действительные для периодов первого применения, должны применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:

1. отдельные стандарты и интерпретации разрешают или допускают другие положения переходного периода; или

2. величина корректировки, относящейся и предшествующим периодам, не может быть надежно оценена.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться, как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1 (редакция 1997 г.). ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, которые были утверждены Правлением в измененном формате в 1994 году. МСФО 1 (пересмотренный) был утвержден Правлением КМСФО в июле 1997 года и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, которые начинаются с 1 июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 1 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

ПКИ 8, Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета

Введение

1. Настоящий стандарт (МСФО 1 (пересмотренный)) заменяет Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств. МСФО 1 (пересмотренный) вступает в силу для учетных периодов, начинающихся с 1 июля 1998 года или после этой даты, однако, поскольку его требования соответствуют требованиям существующих стандартов, приветствуется его применение до этого срока.

2. Настоящий Стандарт приводит требования заменяемых им Стандартов в соответствие с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности КМСФО. Кроме того, он предназначен для улучшения качества финансовой отчетности, представляемой по Международным стандартам финансовой отчетности за счет:

(a) обеспечения того, чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствии ее МСФО, соответствовала каждому применимому Стандарту, включая все требования по раскрытию информации;

(b) обеспечения того, чтобы отступления от требований МСФО ограничивались чрезвычайно редкими случаями (примеры несоответствия будут отслеживаться и, при необходимости, будут издаваться дополнительные руководства);

(c) предоставления руководства по структуре финансовой отчетности, включая минимальные требования для каждой основной формы отчетности, учетной политики и примечаний, и всех иллюстративных приложений; и

(d) установления (на основе Принципов подготовки и представления финансовой отчетности) практических требований по таким вопросам, как существенность, непрерывность деятельности компании, выбор учетной политики при отсутствии Стандарта, последовательность и представление сравнительной информации.

3. В целях учета потребности пользователей в более полной информации о "финансовых результатах деятельности", оцененных более широко чем "прибыль", показанная в отчете о прибылях и убытках, настоящий Стандарт устанавливает новые требования по отражению в основных формах финансовой отчетности тех прибылей и убытков, которые не представляются в отчете о прибылях и убытках в настоящее время. Новая отчетность может представляться либо как "традиционная" сверка капитала в форме колонок, или как собственно отчет о финансовых результатах деятельности. Совет КМСФО в апреле 1997 года в принципе дал согласие на рассмотрение вопросов измерения и представления финансовых результатов деятельности. По этому проекту первоначально предполагается рассмотреть взаимосвязь между отчетностью о финансовых результатах деятельности и задачами отчетности в Принципах КМСФО. Затем КМСФО разработает предложения в этой области.

4. Настоящий Стандарт применяется ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО, включая банки и страховые компании. Минимальные структуры разработаны достаточно гибкими, чтобы их можно было приспособить для применения любыми компаниями. Банки, например, должны быть способны разработать представление информации, соответствующее настоящему Стандарту и более детальным требованиям МСФО 30, Раскрытиея информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

Представление финансовой отчетности

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящего Стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

2. Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность общего назначения включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичных документов, таких как годовой отчет или проспект. Настоящий Стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой информации. Стандарт равно применяется к финансовой отчетности отдельной компании и к сводной финансовой отчетности группы компаний. Однако он не препятствует представлению сводной финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности и финансовой отчетности материнской компании в соответствии с национальными требованиями в одном и том же документе при условии, что база для составления каждого из них четко раскрывается в разделе об учетной политике.

3. Настоящий Стандарт применяется ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании. Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов, согласующиеся с требованиями настоящего Стандарта, установлены в МСФО 30, Раскрытие информации я в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

4. В настоящем Стандарте используется терминология, приемлемая для коммерческих компаний. Таким образом коммерческие компании общественного сектора также могут применять требования настоящего Стандарта. Некоммерческим, государственным и прочим линейным компаниям общественного сектора, желающим применять настоящий Стандарт, может потребоваться изменить заголовки определенных строк в финансовой отчетности и самих форм финансовой отчетности. Такие компании также могут представлять дополнительные компоненты финансовой отчетности.

Назначение финансовой отчетности

5. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

(a) активах;

(b) обязательствах;

(c) капитале;

(d) доходах и расходах, включая прибыли и убытки; и

(e) движении денежных средств.

Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.

Ответственность за финансовую отчетность

6. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган компании.

Компоненты финансовой отчетности

7. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

(a) бухгалтерский баланс;

(b) отчет о прибылях и убытках;

(c) отчет, показывающий либо

(i) все изменения в капитале; либо

(ii) изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;

(d) отчет о движении денежных средств; и

(e) учетная политика и пояснительные примечания.

8. Компании поощряются к представлению, помимо финансовой отчетности, финансовых обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

(a) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

(b) источников финансирования компании, политику и в отношении доли заемных средств и управления рисками; и

(c) достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности.

9. Многие компании помимо финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряются к представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, что он помогут пользователям в принятии экономических решений.

Общие соображения

Достоверное представление и соответствие международным стандартам финансовой отчетности

10. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применение Международных стандартов финансовой отчетности с дополнительным раскрытием, при необходимости, фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.

11. Компания, финансовая отчетность которой соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

12. Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

13. В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:

(a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании;

(b) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;

(c) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и

(d) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

14. Финансовая отчетность иногда описывается как "основанная на" или "соответствующая значительным требованиям", или как "находящаяся в соответствии с учетными требованиями" Международных стандартов финансовой отчетности. При этом часто никакой дополнительной информации не приводится, хотя ясно, что значительные требования по раскрытию, если даже не учетные требования, не соблюдены. Такие заявления являются вводящими в заблуждение, так как они принижают надежность и понятность финансовой отчетности. В целях обеспечения того, чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности, отвечала стандарту, необходимому пользователям во всем мире, настоящий Стандарт включает всеобъемлющее требование о том, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление, руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении, и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление. Он также требует ясного раскрытия обстоятельств, вызывающих отступление. Наличие отличающихся национальных стандартов само по себе не является достаточным для обоснования отступления в финансовой отчетности, подготовленной с использованием Международных стандартов финансовой отчетности.

15. Фактически при любых обстоятельствах достоверное представление достигается соответствием применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Достоверное представление требует:

(a) выбора и применения учетной политики в соответствии с параграфом 20;

(b) представления информации, включая учетную политику, таким образом, который обеспечивает уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию; и

(c) представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в Международных стандартах финансовой отчетности недостаточны для того, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

16. В чрезвычайно редких обстоятельствах применение какого-то конкретного требования в Международном стандарте финансовой отчетности может приводить к тому, что финансовая отчетность становится вприводящей в заблуждение. Это может иметь место только в том случае, когда порядок учета, требуемый Стандартом, явно не подходит, и поэтому достоверного представления нельзя достичь ни применением Стандарта, ни только через дополнительное раскрытие. Отступление не допустимо лишь по той причине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное представление.

17. При оценке необходимости отступления от конкретного требования в Международном стандарте финансовой отчетности следует принять во внимание следующее:

(a) цель требования и почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах; и

(b) каким образом обстоятельства компании отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.

18. В связи с тем, что обстоятельства, требующие отступления, будут, как ожидается, чрезвычайно редкими, а необходимость в отступлении будет предметом значительных споров и субъективной оценки, важно, чтобы пользователи были осведомлены о том, что отчетность компании не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Также важно, чтобы пользователи получили достаточную информацию, позволяющую им делать информированное суждение о том, является ли отступление необходимым и рассчитывать корректировки, которые потребовались бы для приведения отчетности в соответствие со Стандартом. КМСФО будет отслеживать случаи несоответствия, к которым привлекается его внимание (например, компаниями, их аудиторами и регулирующими органами), и будет рассматривать необходимость прояснения через интерпретации или поправки к Стандартам, с тем, чтобы отступление было необходимо только в чрезвычайно редких случаях.

19. Когда, в соответствии с конкретными оговорками в настоящем Стандарте, Международный стандарт финансовой отчетности применяется до даты вступления его в силу, этот факт должен раскрываться.

Учетная политика

20. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

(a) уместна для потребностей пользователей при принятии решений; и

(b) надежна в том, что она:

(i) достоверно представляет результаты и финансовое положение компании;

(ii) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

(iii) нейтральна, то есть свободна от предвзятости;

(iv) осмотрительна; и

(v) полная во всех существенных отношениях.

21. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

22. При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

(a) требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

(b) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО; и

(c) решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют пунктам (a) и (b) данного параграфа.

Допущение о непрерывности деятельности компании

23. При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается, или не имеет причину рассматривать вероятность того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться также, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему компания не считается непрерывно действующей.

24. При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая обычно должна охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от фактов в каждом конкретном случае. Когда компания имеет в своем активе удачные операции и свободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о том, что допущение о непрерывности деятельности приемлемо, достигается без проведения подробного анализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности.

Метод начисления

25. Компания должна составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно методу начисления.

26. Согласно методу начисления операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), и регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода (концепция соотнесения).

Последовательность представления

27. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

(a) значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций; или

(b) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретации.

28. Значительное приобретение или выбытие, или анализ финансовой отчетности могут вызвать необходимость изменений в представлении финансовой отчетности. Компания должна вносить изменения в способ представления финансовой отчетности только в том случае, когда измененная структура, вероятно, будет сохраняться, или если выгода от альтернативного представления однозначна. Когда такие изменения в представлении производятся, компания пересматривает классификацию своей сравнительной информации в соответствии с параграфом 38. Изменение в представлении в целях приведения в соответствие с национальными требованиями разрешается в тех пределах, в которых пересмотренное представление соответствует требованиям настоящего Стандарта.

Существенность и агрегирование

29. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

30. Финансовая отчетность является следствием из обработки большого количества операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Финальный этап процесса объединения и классификации состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях.

31. В данном контексте информация существенна, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретных обстоятельствах ее опущения. При решении вопроса о том, является ли статья или совокупность статей существенной, характер и размер статьи оцениваются совместно. В зависимости от обстоятельств, как характер, так и размер статьи могут быть определяющим фактором. Тем не менее, крупные статьи, отличающиеся по характеру, представляются отдельно.

32. Существенность предполагает, что конкретные требования по раскрытию Международных стандартов финансовой отчетности не должны выполняться, если полученная в результате информация несущественна.

Взаимозачет

33. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности.

34. Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если когда:

(a) Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает это; или

(b) прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединяться и представляться в соответствии с параграфом 29.

35. Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются существенными. Взаимозачет, проведенный либо в отчете о прибылях и убытках, либо в балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей по пониманию проведенных операций и оценке движения денежных средств компании в будущем. Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не подлежит взаимозачетускидок на устаревание запасов или скидок на списание сомнительных долгов по дебиторской задолженности не подлежит взаимозачету.

36. МСФО 18, Выручка, дает определение термина доходов и требует, чтобы они измерялись по справедливой стоимости полученного возмещения или дебиторской задолженности, с учетом торговых и оптовых скидок, предоставляемых компанией. В процессе своей обычной деятельности компания осуществляет другие операции, которые не приносят доход, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей доход. Результаты таких операций представляются тогда, когда их представление отражает содержание операции или события, путем взаимозачета любых доходов с соответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции. Например:

(a) прибыли и убытки от реализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на его продажу;

(b) затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения; и

(c) результаты чрезвычайных обстоятельств могут представляться за вычетом соответствующего налога и доли меньшинства с показом валовой суммы в примечаниях.

37. Кроме того, прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатся для целей перепродажи. Прибыли и убытки, однако, представляются в отчетах отдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Сравнительная информация

38. Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется Международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

39. В некоторых случаях повествовательная информация, представленная в финансовой отчетности за предшествующий период (периоды) продолжает быть уместной в текущем периоде. Например, подробности правового спора, исход которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и еще должен быть разрешен, раскрываются в текущем периоде. Пользователи получают выгоду из информации о том, что на последнюю отчетную дату существовала неопределенность, и что в течение периода предпринимались меры по ликвидации неопределенности.

40. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любой переклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину непроведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм.

41. В некоторых условиях нецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующем периоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяет проведение реклассификации, а создание новой информации неоправданно. В таких условиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которые следовало бы сделать. МСФО 8 описывает корректировки, необходимые для сравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которые применяются ретроспективно.

Структура и содержание

Введение

42. Настоящий Стандарт требует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия других статей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях, и устанавливает рекомендованные формы в приложении к Стандарту, которым компания может следовать, если они применимы в ее конкретных обстоятельствах. МСФО 7 обеспечивает структуру для представления отчета о движении денежных средств.

43. Настоящий Стандарт использует термин "раскрытие" в широком смысле, включающем представление статей как в самих формах финансовой отчетности, так и в примечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими Международными стандартами финансовой отчетности, выполняются в соответствии с этими Стандартами. Если иное не установлено настоящим или другими Стандартами, такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или в примечаниях.

Определение форм финансовой отчетности

44. Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.

45. Международные стандарты финансовой отчетности применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением Международных стандартов финансовой отчетности, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом настоящего Стандартова.

46. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

(a) название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

(b) охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

(c) отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

(d) отчетная валюта отчетности; и

(e) уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

47. Требования, приведенные в параграфе 46, обычно могут быть выполнены путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации требуется принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.

48. Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. Это допустимо только если раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная информация.

Отчетный период

49. Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

(a) причину использования периода отличающегося от одного года; и

(b) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

50. В исключительных случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой. Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта.

51. Обычно финансовая отчетность постоянно составляется за период в один год. Однако некоторые компании предпочитают представлять отчеты, например, за период продолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причиной целесообразности. Настоящий Стандарт не запрещает такую практику, поскольку получающаяся финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от составляемых для годичного периода.

Своевременность

52. Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. Компания должна быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев с отчетной даты. Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными положениями во многих странах.

Бухгалтерский баланс