Международные стандарты финансовой отчетности

Предприниматель - сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией.

Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией.

Пропорциональное сведение - метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в операциях объекта инвестиций.

Формы совместных компаний

3. Совместные компании принимают разные формы и структуры. Настоящий Стандарт определяет три основных типа - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые компании - которые обобщенно называются и отвечают определению совместной компании. Следующие характеристики присущи всем совместным компаниям:

(a) две или более компании связаны договорным соглашением; и

(b) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Договорное соглашение

4. Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительное влияние (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании). Компании, в основе которых нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не являются совместными компаниями для целей настоящего Стандарта.

5. Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями или протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Какая бы ни была его форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

(a) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

(b) назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей;

(c) взносы предпринимателей в капитал; и

(d) разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании.

6. Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной компанией. Такое требование гарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над деятельностью компании. Соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей компании, которые требуют согласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством предпринимателей.

7. Договорное соглашение может определять одного предпринимателя в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Руководитель не обладает контролем над совместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением и делегированной функционеру. Если руководитель обладает полномочиями по управлению финансовой и оперативной политикой компании, он контролирует компанию, и она является его дочерней компанией, а не совместной компанией.

Совместно контролируемые операции

8. Деятельность некоторых совместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсов предпринимателей, а не учреждение корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Деятельность совместной компании может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычно предусматривает средства, с помощью которых доходы от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.

9. Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

10. В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:

(a) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и

(b) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

11. В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

12. Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании.

Совместно контролируемые активы

13. Некоторые совместные компании предполагают наличие совместного контроля и совместного владения предпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной компании и предназначенных для достижения его целей. Активы используются для получения выгод для предпринимателей. Каждый предприниматель может получить долю продукции произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.

14. Эти совместные компании не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

15. Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый предприниматель использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместно контролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой арендной платы, и каждый несет соответствующую часть расходов.

16. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в сводной отчетности:

(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов;

(b) любые принятые обязательства;

(c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

17. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности:

(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;

(b) любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;

(c) свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции.

В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

18. Бухгалтерская проводка совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическую справедливость и обычно юридическую форму совместной компании. Отдельные учетные записи для самой совместной компании могут ограничиваться расходами, понесенными предпринимателями совместно, и в конце концов распределенными между ними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность для совместной компании может и не составляться, хотя предприниматели могут подготавливать управленческие счета с тем, чтобы оценивать эффективность работы совместной компании.

Совместно контролируемые компании

19. Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которое предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании.

20. Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией.

21. Обычным примером совместно контролируемой компании является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путем учреждения отдельной компании, находящегося под совместным контролем компании, правительства или агентства.

22. Многие совместно контролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами. Например, предприниматели могут переводить совместно контролируемый актив, такой как нефтепровод, в совместно контролируемую компанию по налоговым или другим причинам. Точно также предприниматели могут вносить в совместно контролируемую компанию активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также предполагают учреждение совместно контролируемой компании для осуществления конкретных аспектов деятельности, например, разработка, реализация, распространение или после продажное обслуживание товара.

23. Совместно контролируемая компания ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно также, как и другие компания, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности.

24. Каждый предприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи предпринимателя и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.

25. В своей сводной отчетности предприниматель должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорционального сведения.

26. При представлении в сводной финансовой отчетности доли своего участия в совместно контролируемой компании, важно, чтобы предприниматель отражал сущность и экономическую справедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или форму совместной компании. В совместно контролируемой компании предприниматель контролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия. в активах и обязательствах компании. Эта сущность и экономическая справедливость отражаются в сводной финансовой отчетности предпринимателя, когда он представляет информацию о своей доле участия в активах, обязательствах, доходе и расходах совместно контролируемой компании с помощью одного из двух форматов отчетности для пропорционального сведения, описанных в параграфе 28.

27. Применение пропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателя включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для применения пропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

28. Для осуществления пропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в свою сводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта.

29. Какой бы формат не использовался для осуществления пропорционального сведения, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств и активов, или любого дохода или расходов путем вычета других расходов или дохода, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

30. Предприниматель должен прекратить использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией.

31. Предприниматель прекращает использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией. Это может происходить, например, когда предприниматель продает свою долю участия, или когда на совместно контролируемую компанию накладываются внешние ограничительные санкции, препятствующие достижению его целей в будущем.

Допустимый альтернативный подход - метод учета по долевому участию

32. В своей сводной финансовой отчетности предприниматель должен показывать свою долю в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.

33. Некоторые предприниматели представляют свои доли участия в совместно контролируемых компаниях с помощью метода учета по долевому участию, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что предприниматели обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях. Настоящий Стандарт не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия предпринимателя в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей предпринимателя в будущих экономических выгодах. Тем не менее настоящий Стандарт допускает использование метода учета по долевому участию, в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях.

34. Предприниматель должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утраты совместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемой компании.

Исключения из основного и допустимого альтернативного подходов

35. Предприниматель должен учитывать следующие доли участия как если бы они были инвестициями либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка:

(a) долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

(b) долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее возможности по переводу средств предпринимателю.

36. Использование методов пропорционального сведения или учета по долевому участию не подходит, когда доля участия в совместно контролируемой компании приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем. Применение этих методов также не подходит, когда совместно контролируемая компания функционирует в условиях долгосрочных строгих ограничений, которые существенно снижают его возможности по переводу средств предпринимателю.

37. С даты, когда совместно контролируемая компания становится дочерней компанией предпринимателя, предприниматель учитывает свою долю участия в нем в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании.

Отдельные формы финансовой отчетности предпринимателя

38. Во многих странах отдельные формы финансовой отчетности представляются предпринимателям в соответствии с законодательными и другими положениями. Подобные отдельные формы финансовой отчетности призваны удовлетворить разнообразные потребности, вызванные применением разных правил представления отчетности в различных странах. Соответственно, настоящий Стандарт не отдает предпочтение ни одному из конкретных методов.

Операции между предпринимателем и совместной компанией

39. Когда предприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции. Когда активы удерживаются совместной компанией, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается долям участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа представляет доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств или убытка от обесценениия.

40. Когда предприниматель покупает активы у совместной компании, он не должен признавать свою долю прибыли совместной компании от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой стоимости реализации оборотных средств или убыток от обесценения.

41. Для того, чтобы оценить представляет ли операция между предпринимателем и совместной компанией доказательство обесценения актива, предприниматель определяет возмещаемую сумму актива, согласно МСФО 36, Обесценение активов. При определении ценности использования будущие потоки денежных средств от актива оцениваются на основе его непрерывного использования и его окончательной реализации совместной компанией.

Отражение доли участия в совместных компаниях в финансовой отчетности инвестора

42. Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, должен показывать свою долю участия в совместной компании в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отдельных формах финансовой отчетности инвестора, который составляет сводную финансовую отчетность, он также может отражать инвестицию по себестоимости.

Руководители совместных компаний

43. Гонорары за управление руководителям или управляющим совместной компании должны учитываться в соответствии с МСФО 18, Выручка.

44. Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода.

Раскрытие информации

45. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, предприниматель должен показывать общую сумму следующих потенциальных обстоятельств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других потенциальных обстоятельств:

(a) любые потенциальные обстоятельства, которые могут возникнуть для предпринимателя в связи с его долями участия в совместных компаниях и его долей в каждом из потенциальных обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей;

(b) его доля потенциальных обстоятельств самих совместных компаний, за которые он потенциально несет ответственность; и

(c) те потенциальные обстоятельства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей совместной компании.

46 . В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместных компаниях отдельно от других обязательств:

(a) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместных компаниях и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; и

(b) его долю инвестиционных обязательств самих совместных компаний.

47. Предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительных совместных компаниях и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из основных и оборотных, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместных компаниях.

48. Предприниматель, который не составляет сводную финансовую отчетность, потому что у него нет дочерних компаний, должен раскрывать информацию в соответствии с требованиями параграфов 44, 45 и 46.

49. Целесообразно, чтобы предприниматель, не составляющий сводную финансовую отчетность по причине отсутствия у него дочерних компаний, представлял такую же информацию о своих долях участия в совместных компаниях, аналогично той, которую представляют предприниматели, составляющие сводную финансовую отчетность.

Дата вступления в силу.

50. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года.

51. Параграфы 39, 40 и 41 вводятся в действие с вступлением в силу МСФО 36 - т.е. для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 года, если только МСФО 36 не применяется для более ранних периодов.

52. Параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта были утверждены в июле 1998 года для замены параграфов 39 и 40 МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях, утвержденного в 1994 году. Параграф 41 настоящего Стандарта был добавлен в июле 1998 года между параграфами 40 и 41 МСФО 31, утвержденного в 1994 г

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 32 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

В марте 1995 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

В декабре 1998 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 39, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, вместе со следующими изменениями в МСФО 32:

(a) параграф 5 - добавлено требование учета некоторых товарных контрактов как если бы они являлись финансовыми инструментами;

(b) параграф 5 - дается проработанное определение финансового обязательства (предприятие должно учитывать некоторые обязательства, которые могут быть исполнены как погашением финансовых активов, так и в форме долевых ценных бумаг самого предприятия, как если бы они являлись финансовыми обязательствами);

(c) параграф 43А - добавлено требование раскрывать цели и политику управления рисками;

(d) параграф 52 - удалено первое предложение;

(e) параграф 81 - удалено требование корректировки на затраты по операции при определении справедливой стоимости; и

(f) параграф 83 - незначительное уточнение формулировок, без существенных изменений.

К МСФО 32 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

ПКИ-5, Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение; и

ПКИ-16, Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции).

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Динамичная природа международных финансовых рынков имеет своим результатом широко распространенное использование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных первичных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формами производных инструментов, такими как процентные свопы. Цель настоящего Стандарта заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании.

Настоящий Стандарт устанавливает определенные требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных в балансе) финансовых инструментах. В стандартах представления информации дается классификация финансовых инструментов на обязательства и капитал, классификация относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прибылей, а также условий, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачету. В стандартах раскрытия информации рассматриваются факторы, которые влияют на размеры, распределение во времени и вероятность будущих поступлений и выбытий денежных средств компании, связанных с финансовыми инструментами, и на применяемую к ним учетную политику. Кроме того, Стандарт поощряет раскрытие информации о характере и степени использования компанией финансовых инструментов, о хозяйственных целях, которым они служат, рисках, связанных с ними, и политике органов управления в целях контроля за рисками.

1. Настоящий стандарт должен применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе, кроме:

(a) долей участия в дочерних компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

(b) долей участия в ассоциированных компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании;

(c) долей участия в совместной деятельности, согласно определению, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;

(d) обязательств работодателей и пенсионных планов по пенсиям и вознаграждениям всех видов, включая пенсии по окончании трудовой деятельности в соответствии с определением, данным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам, и Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам);

(e) обязательств работодателя по программам приобретения работниками акций и опционов на акции, как это описано в МСФО 19, Вознаграждения работникам; и

(f) обязательств, возникающих по договорам страхования.

2. Хотя настоящий Стандарт не применяется к долям участия компании в ее дочерних предприятиях, он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания. Настоящий Стандарт применяется также к финансовым инструментам, которые выпущены или находятся во владении в соответствии с договором о совместной деятельности и включены в финансовую отчетность участника договора о совместной деятельности либо напрямую, либо посредством пропорционального сведения.

3. В целях настоящего Стандарта договор страхования - это договор, согласно которому страховщик подвергается определенным рискам получения убытков в результате событий или обстоятельств, происходящих или обнаруженных в течение определенного периода, включая смерть (в случае ежегодной ренты - продолжение жизни получателя ежегодной ренты), болезнь, нетрудоспособность, причинение материального ущерба, травм другим лицам и прекращение деятельности компании. Однако условия настоящего Стандарта применяются лишь тогда, когда финансовый инструмент принимает форму договора страхования и предполагает передачу финансовых рисков (смотри параграф 43), как, например, некоторые типы инвестиционных договоров и договоров финансового перестрахования, заключенные страховыми или другими компаниями. Желательно, чтобы компании, которые имеют обязательства по договорам страхования, оценивали применимость условий настоящего Стандарта для представления и раскрытия информации о такого рода обязательствах.

4. Другие Международные стандарты финансовой отчетности, предназначенные специально для определенных типов финансовых инструментов, содержат дополнительные требования по представлению и раскрытию информации. Например, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда, и Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам), включают специфические требования по раскрытию информации, относящиеся к финансовой аренде и инвестициям пенсионных планов, соответственно.

Определения

5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Контракты, в основе которых лежит поставка товара и в соответствии с которыми обязательства любой из сторон могут погашаться в денежной форме или с помощью финансового инструмента, должны учитываться как если бы они являлись финансовыми инструментами, за исключением товарных контрактов, которые (а) были заключены с целью удовлетворения ожидаемых потребностей предприятия по закупкам, продажам или использованию товара и продолжают соответствовать этим потребностям, (b) были предназначены для этих целей при заключении и (с) ожидается, что исполнение обязательств по ним будет произведено в виде поставки товара.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

(a) денежными средствами;

(b) договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

(c) договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или

(d) долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

(a) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; или

(b) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Предприятие может иметь договорное обязательство с возможностью погашения как оплатой финансовыми активами, так и в форме собственных долевых ценных бумаг. В таком случае, если количество долевых ценных бумаг, необходимых для погашения обязательства, варьируется в зависимости от изменений в их справедливой стоимости таким образом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных бумаг, используемых для погашения обязательства, всегда равна сумме договорного обязательства, то владелец обязательства не подвергается риску получения прибыли или убытка от ценовых колебаний его долевых ценных бумаг.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

6. В настоящем Стандарте термины "договор" и "договорный" означают соглашение между двумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежать которых стороны практически не могут, обычно в связи с обязательностью этого соглашения в силу закона. Договоры и, таким образом, финансовые инструменты могут иметь самую разнообразную форму и необязательно должны быть представлены в письменном виде.

7. Для целей определений, приведенных в параграфе 5, термин "компания" включает в себя физические лица, товарищества, акционерные общества и правительственные организации.

8. Определения финансового актива и финансового обязательства включают в себя понятия "финансовый актив" и "финансовый инструмент", но при этом не возникает замкнутого круга. Если в соответствии с договором предусмотрено право или обязательство обмена финансовыми инструментами, результатом такого обмена будут финансовые активы, финансовые обязательства или долевые инструменты. Можно установить какую-либо конкретную последовательность договорных прав или обязательств, но в конце концов ее результатом будет получение или выплата денежных средств, или приобретение или выпуск долевого инструмента.

9. Финансовые инструменты включают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные в балансе, отвечают определению финансового инструмента и, соответственно, являются предметом рассмотрения настоящего Стандарта.

10. Производные финансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которых происходит передача одной стороной по договору другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, содержащихся в первичном финансовом инструменте. Производные инструменты не влекут за собой передачу базисного финансового инструмента в начале срока действия договора, кроме того, такая передача вовсе необязательно должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательств по договору.

11. Физические активы, такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являются финансовыми активами. Контроль за такими физическими и нематериальными активами создает возможность обеспечивать поступление денежных средств или других активов, но он не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или других финансовых активов.

12. Активы, аналогичные авансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денежных средств или другого финансового актива, финансовыми активами не являются. Аналогично, такие статьи как доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятное выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в предоставлении товаров и услуг, а не денежных средств или иного финансового актива.

13. Обязательства или активы недоговорного характера, такие как налоги на прибыль, которые возникают в результате требований законодательства, не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

14. Договорные права и обязательства, которые не предполагают передачу финансового актива, не подпадают под определение финансового инструмента. Например, некоторые договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по фьючерсным контрактам на товар, могут быть урегулированы только путем получения (поставки) нефинансовых активов. Точно также, договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по договорам краткосрочной аренды физического актива, могут быть урегулированы только путем получения (предоставления) услуг. В обоих случаях право одной стороны на получение нефинансового актива или услуги и соответствующее обязательство другой стороны не устанавливает действительного права или обязательства стороны на получение, поставку или обмен финансового актива.

15. Способность осуществить предусмотренное договором право или необходимость исполнить договорное обязательство может быть абсолютной, или зависеть от совершения какого-либо события в будущем. Например, финансовая гарантия - это договорное право кредитора получить деньги от гаранта, и соответствующее договорное обязательство гаранта заплатить кредитору, если должник этого сделать не сможет. Договорное право или обязательство существует как результат прошедшей сделки или события (принятие гарантии), хотя способность кредитора реализовать свое право и требование к гаранту исполнить его обязательства зависят от будущего несовершения платежа должником. Условные права и обязательства соответствуют определению финансовых активов и финансовых обязательств, хотя многие подобные активы и обязательства не отвечают требованиям для признания их в финансовой отчетности.

16. Обязательство компании выпустить или поставить собственные долевые инструменты, такие как опцион или варрант на акции, является долевым инструментом, а не финансовым обязательством, поскольку компания не обязана осуществить передачу денежных средств или другого финансового актива. Точно так же затраты, понесенные компанией при приобретении права на выкуп своих собственных долевых инструментов у другой стороны, представляют собой уменьшение ее капитала, а не финансовый актив.

17. Доля меньшинства, которая может возникнуть на балансе компании в результате консолидации дочерней компании, не является финансовым обязательством или ее долевым инструментом. В сводной финансовой отчетности компания представляет информацию о долях участия других сторон в ее капитале и доходе ее дочерних компаний в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Соответственно, финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией в качестве долевого инструмента, при сведении элиминируется, если находится в портфеле материнской компании, или представлен в ее сводном балансе в качестве доли меньшинства, отдельно от капитала ее собственных акционеров. Финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией как финансовое обязательство, остается обязательством в сводном балансе материнской компании, если только не элиминируется при сведении как результат внутрифирменной операции. Метод учета, применяемый материнской компанией при сведении, не влияет на метод представления информации, применяемый дочерней компанией в своей финансовой отчетности.

Представление информации

Обязательства и капитал

18. Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие его части, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.

19. Классификация финансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а не юридической формой. Хотя содержание и юридическая форма обычно согласованы между собой, встречаются и исключения. Например, некоторые финансовые инструменты принимают юридическую форму капитала, но по существу являются обязательствами, а другие могут совмещать в себе признаки как долевых инструментов, так и финансовых обязательств. Классификация инструмента осуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальном признании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующей отчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.

20. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях. При наличии такого договорного обязательства этот инструмент отвечает определению финансового обязательства, независимо от способа его исполнения. Ограничения способности эмитента исполнить обязательство, как недоступность иностранной валюты, или необходимость получения разрешения на выполнение платежа от регулирующих органов, не освобождает эмитента от его обязательств или не прекращает права владельца по данному инструменту.

21. Если финансовый инструмент не содержит договорное обязательство со стороны эмитента передать денежные средства или другой финансовый актив, или обменять данный финансовый инструмент на другой на потенциально невыгодных условиях, то он является долевым инструментом. Несмотря на то, что владелец долевого инструмента может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или иных доходов, распределяемых из капитала эмитента, последний не обязан по договору осуществлять распределение такого рода доходов.

22. Если условия выпуска привилегированных акций предусматривают их обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой стоимости в фиксированный или определяемый день в будущем, или дают владельцу право требования от эмитента погашения акции в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой стоимости, то данные акции отвечают определению финансового обязательства, и классифицируются как таковые. Если в условиях выпуска и обращения привилегированной акции прямо не предусмотрено подобное договорное обязательство, оно может быть установлено косвенно. Например, привилегированные акции, условия выпуска и обращения которых не предполагают их обязательное погашение или погашение по желанию владельца, могут предоставить предусмотренное договором право на прогрессивный дивиденд, обусловливающий в обозримом будущем столь быстрый рост выплачиваемого дохода, что эмитент экономически будет вынужден выкупить эти акции. В этих условиях классификация инструмента как финансового обязательства оправдана, потому что у эмитента практически нет возможности избежать его выкупа. Точно так же, если финансовый инструмент, называемый акцией, дает возможность владельцу требовать его выкупа при наступлении в будущем события, вероятность которого очень высока, то его классификация в качестве финансового обязательства при первоначальном признании в балансе отражает содержание этого инструмента.

Классификация сложных инструментов эмитентом

23. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с параграфом 18.

24. Настоящий Стандарт требует раздельного представления в балансе эмитента обязательства и элементов капитала, созданных одним финансовым инструментом. Создание обязательств и элементов капитала одним финансовым инструментом, а не двумя или несколькими, является скорее вопросом формы, а не содержания. Более точное представление финансового положения эмитента достигается при раздельном представлении в отчетности обязательства и элементов капитала, содержащихся в одном инструменте, в соответствии с их характером.

25. В целях представления информации в балансе эмитент раздельно признает составные части финансового инструмента, создающего первичное финансовое обязательство эмитента и предоставляющего владельцу право конвертации инструмента в долевой инструмент, выпущенный эмитентом. Примером такого инструмента является облигация или аналогичный инструмент, конвертируемый в обыкновенные акции. С точки зрения эмитента, такой инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовые активы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать инструмент в обыкновенные акции, выпущенные эмитентом). Экономический эффект от выпуска подобного инструмента практически такой же, как и от одновременного выпуска долговых инструментов с условием досрочного погашения и варрантов на покупку обыкновенных акций, или долговых инструментов с отрывными сертификатами на покупку акций. Соответственно, во всех случаях эмитент в балансе показывает обязательство и долевой инструмент раздельно.

26. Классификация элементов обязательства и капитала, составляющих конвертируемый инструмент, остается неизменной при изменении вероятности осуществления конвертации, даже в случае, когда конвертация представляется некоторым владельцам экономически выгодной. Владельцы не всегда могут действовать так, как это ожидается, потому что налоговые последствия, например, для разных владельцев могут быть различными. Более того, вероятность конвертации время от времени будет меняться. Обязательство эмитента осуществить платеж в будущем остается неисполненным до тех пор, пока оно не погашено путем конвертации, в связи с окончанием срока действия обязательства или в результате какой-либо другой сделки.

27. Финансовый инструмент может содержать элементы, не являющиеся ни финансовыми обязательствами, ни долевыми инструментами эмитента. Например, инструмент может дать владельцу право на получение нефинансового актива, такого как товар, в счет погашения инструмента, или возможность обмена этого права на акции эмитента. Эмитент признает в балансе и представляет долевые инструменты (опцион на обмен) отдельно от элементов обязательства, содержащихся в сложном инструменте, независимо от того, являются ли обязательства финансовыми или нефинансовыми.