151. Требования к раскрытию информации, установленные в параграфах 147 и 148, предназначены для достижения целей настоящего Стандарта. Дополнительное раскрытие информации может потребоваться для выполнения требований МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах, если компания:

(a) предоставляет компенсационные выплаты долевыми инструментами ключевому управленческому персоналу;

(b) предоставляет компенсационные выплаты в форме финансовых инструментов, выпущенных ее материнской компанией; или

(c) участвует в сделках со связанной стороной в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

152. При отсутствии специфических требований по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация о реальной справедливой стоимости финансовых инструментов отчитывающейся компании, используемых в таких планах, полезна для пользователей финансовых отчетов. Однако, в силу отсутствия согласованного мнения относительно наиболее подходящего способа определения реальной справедливой стоимости опционов на акции, настоящий Стандарт не требует от компании раскрытия их реальной справедливой стоимости

Переходные положения

153. В настоящем разделе определен переходный порядок учета пенсионных планов с установленными выплатами. Когда компания впервые принимает настоящий Стандарт для учета прочих вознаграждений работникам, она использует МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

154. Впервые приняв настоящий Стандарт, компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:

(a) дисконтированная стоимость обязательств (смотри параграф 64) на дату принятия;

(b) минус реальная стоимость, на дату принятия, активов плана (при наличии), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы 102-104);

(c) минус любая стоимость прошлых услуг, которая, в соответствии с параграфом 96, должна признаваться в более поздних периодах.

155. Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна осуществить окончательное признание этого увеличения в качестве части ее обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54:

(a) немедленно, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; или

(b) в качестве расхода на равномерной основе в течение пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает (b), она должна:

(i) применять границы, описанные в параграфе 58(b) при оценке любого актива, признанного в балансе;

(ii) на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;

(iii) ограничить признание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости прошлых услуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно параграфам 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышала непризнанную часть переходных обязательств; и

(iv) включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану.

Если величина переходных обязательств меньше, чем величина обязательств, которые были бы признаны на ту же дату согласно прежней политике компании, она должна немедленно признать это уменьшение согласно МСФО 8.

156. При первоначальном принятии настоящего Стандарта влияние изменений в учетной политике включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предшествующие периоды, даже если они попадают внутрь 10% "коридора", установленного в параграфе 92.

157. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт к учету затрат на выплату пенсий для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающие до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт того, что настоящий Стандарт применяется вместо МСФО 19, Пенсионные выплаты, утвержденного в 1993 году.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 20 (редакция 1994 г.). УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением в ноябре 1982 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.

К МСФО имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

ПКИ-10, Правительственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и рекомендаций по применению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о правительственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах правительственной помощи.

2. Этот Стандарт не касается:

(a) специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера;

(b) правительственной помощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых или ограниченных на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); и

(c) государственного участия во владении предприятием.

Определения

3. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Правительство - это собственно правительство, правительственные органы и аналогичные организации, в том числе местные, национальные или международные.

Правительственная помощь - это действия правительства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Правительственная помощь, в контексте данного Стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.

Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с правительством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.

Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, не относящиеся к активам.

Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.

Справедливая стоимость - это величина, по которой актив может быть обменен между осведомленными покупателем и продавцом, которые независимо друг от друга желают провести такую операцию.

4. Правительственная помощь может принимать разнообразные формы, отличающиеся как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ней. Цель правительственной помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принять такой курс действий, который она не приняла бы, в случае если помощь не была предоставлена.

5. Получение компанией правительственной помощи может иметь важное значение для подготовки финансовой отчетности по двум причинам. Во-первых, в случае передачи ресурсов, должен быть найден соответствующий метод учета такой передачи. Во-вторых, желательно, показывать степень, в какой компания выиграла от получения такой помощи в отчетном периоде. Это облегчает сопоставление данных финансовой отчетности с данными прошлых периодов и отчетностью других компаний.

6. Правительственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии.

Правительственные субсидии

7. Правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:

(a) компания будет соответствовать условиям, связанным с ними;

(b) субсидии будут получены.

8. Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что компания будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и, что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не представляет окончательного доказательства того, что условия, связанные с ней, выполнены или будут выполнены.

9. Способ получения субсидии, не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.

10. Условно-безвозвратный заём от правительства учитывается как правительственная субсидия, когда имеется обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды.

11. После признания правительственной субсидии, все связанные с ней условные события учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты.

12. Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала.

13. Существует два основных подхода к учету правительственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов.

14. Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

(a) правительственные субсидии являются инструментом финансирования и должны отражаться как в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала; и

(b) неправомерно признавать правительственные субсидии в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой правительством, без связанных с ними затрат.

15. В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

(a) так как правительственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

(b) правительственные субсидии в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям и выполняет предусмотренные обязательства. Поэтому правительственные субсидии следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые субсидии должны компенсировать; и

(c) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать правительственные субсидии, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

16. Для подхода с позиции дохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течении периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения не соответствует учету по методу начисления (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности) и приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того одного, в котором она получена.

17. В большинстве случаев периоды, в течение которых предприятие признает затраты или расходы, связанные с правительственной субсидией, легко установить и, таким образом, в момент признания специфических расходов субсидии признаются как доходы в тех же периодах, что и соответствующие расходы. Точно также субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, обычно признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

18. Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут также потребовать выполнения определенных обязательств и будут относится на доходы в тех же периодах, когда возникли расходы, направленные на выполнение данных обязательств. Например, субсидия в виде предоставления земельного участка может быть ограничена с условием возведения на нем здания, и в таком случае может быть правомерно признавать её в качестве дохода в течение срока службы здания.

19. Субсидии иногда предоставляются в качестве части пакета финансовой или фискальной помощи, к которому прилагается ряд условий. В таких случаях необходимо с особой тщательностью определить условия, ведущие к возникновению затрат и расходов, которые определяют периоды, в которые субсидия будет заработана. Может оказаться правомерным распределить часть субсидии на одной основе, а часть - на другой.

20. Правительственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена, в результате чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике).

21. В определенных обстоятельствах правительственные субсидии могут предоставляться с целью оказания немедленной финансовой помощи компании, а не с целью стимулировать к осуществлению каких-либо специфических расходов. Такие субсидии могут предоставляться одной компании, и могут не распространяться на весь класс бенефициантов. Эти обстоятельства могут оправдать признание субсидии как дохода в том периоде, в котором компания квалифицирована на её получение, в качестве результата чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии. При этом в отчетности должно даваться соответствующее пояснительное раскрытие.

22. Правительственная субсидия может быть получена компанией в качестве компенсации за расходы или убытки, понесенные в прошлых учетных периодах. Такая субсидия признается как доход в том периоде, в котором она получена как результат чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Неденежные правительственные субсидии

23. Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Представление информации о субсидиях, относящихся к активам

24. Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.

25. Существует два метода представления в финансовой отчетности субсидий (или их соответствующих частей), относящиеся к активам, которые считаются приемлемыми альтернативами. Эти методы рассматриваются как приемлемые альтернативы.

26. Согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

27. Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.

28. Покупка активов и получение связанных с этим субсидий может привести к возникновению значительных изменений в движении денежных средств компании. По этой причине и в целях отражения общей величины инвестиций в активы, такие изменения часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива при представлении в балансе.

Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу.

29. Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, "Другие доходы"; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.

30. Сторонники первого метода утверждают, что нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов, и что отделение субсидии от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которые не повлияла субсидия. В защиту второго метода приводятся аргументы, основанные на том, что компания не производила бы расходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление расходов, без зачета субсидии, может вводить пользователей отчетов в заблуждение.

31. Оба метода считаются приемлемыми при представлении в отчетности информации о субсидиях, относящихся к доходу. Раскрытие информации о субсидии может потребоваться для правильного понимания финансовых отчетов. Как правило, необходимо раскрывать результат получения субсидий на любую статью дохода или расхода, требующую отдельного отражения.

Возврат правительственных субсидий

32. Правительственные субсидии, подлежащие возврату (возникает требование их возврата), должны учитываться как пересмотр учетной оценки (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике). Возврат субсидии, относящейся к доходу, во-первых, должен быть противопоставлен (вычтен) из оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, установленного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход.

33. Обстоятельства, приведшие к возврату субсидии, относящейся к активам, могут потребовать дополнительного распределения возможного обесценения уменьшения новой балансовой стоимости актива.

Правительственная помощь

34. Из определения правительственных субсидий в параграфе 3 исключены те формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, и операции с правительством, которые не могут быть отделены от обычных торговых операций компании.

35. Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика правительства, распространяющаяся на часть продаваемой продукции компании. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попытки отделить торговую деятельность от правительственной помощи окажутся спорными.

36. Значимость выгоды для компании, в вышеприведенных примерах может быть такова, что будет необходимым раскрытие информации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи, для того, чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение.

37. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также являются одной из форм правительственной помощи, но выгоды, которые они дают компании, не могут быть измерены с помощью применения процентной ставки.

38. В настоящем Стандарте правительственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения общей транспортной сети и коммуникаций, а также предоставление улучшенных систем, например, ирригации и водоснабжения, которые без ограничений приносят выгоду для всех в данной местности

Раскрытие информации

39. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;

(b) характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; и

(c) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.

Условия перехода

40. Компания, впервые применяющая Стандарт должна:

(a) соблюдать, где это необходимо, требования по раскрытию информации; и

(b) либо:

(i) скорректировать свою финансовую отчетность на изменение в учетной политике, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; либо

(ii) применять условия учета, предписанные Стандартом, только к субсидиям или их частям, подлежащим получению или погашению, после даты вступления Стандарта в силу.

Дата вступления в силу

41. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1984 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влияния изменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

В МСФО 21 не рассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Эта тема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.

В 1998 г. параграф 2 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

ПКИ-7, Введение Евро, и

ПКИ-11, Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влияния изменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности, охватывающих охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г., и заменяет Международный стандарт финансовой отчетности 21, Учет влияния изменений валютных курсов.

В МСФО 21 не рассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Эта тема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.

В 1998 г. параграфах 2 и 14 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

ПКИ-7, Введение Евро, и

ПКИ-11, Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.

дается пояснение о том, что Стандарт не затрагивает учет при хеджировании для статей в иностранной валюте (кроме статей, которые страхуют от потерь чистые инвестиции в иностранную компанию). Параграфы 10 и 26 первоначального МСФО 21 (приведенные ниже) больше не составляют часть Международных стандартов финансовой отчетности, но компании могут по своему усмотрению применять эти указания, если они находят их полезными. Компании могут также рассмотреть предложения (которые могут измениться), содержащиеся в параграфах 133 - 161 Проекта положения Е48, Финансовые инструменты.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Оно Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.

Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться:

(a) для учета операций в иностранной валюте; и

(b) при пересчете финансовой отчетность зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.

2. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницы обменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода учета хеджирования рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.

3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Учет влияния изменений валютных курсов, принятого в 1983 г.

4. Настоящий Стандарт не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность. Однако обычно компания использует валюту страны своего постоянного пребывания. В случае использования другой валюты, настоящий Стандарт требует раскрытия причины использования другой валюты. Настоящий Стандарт также требует раскрывать любое изменение валюты отчетности.

5. Настоящий Стандарт не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.

6. Настоящий Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникающих в результате операций в иностранной валюте и пересчета денежных потоков от зарубежного производства (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств).

Определения

7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране.

Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию- это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.

Операции в иностранной валюте

Первичное признание

8. Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие когда компания:

(a) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

(b) одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

(c) становится стороной невыполненного валютного контракта; или

(d) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

9. Операция в иностранной валюте должна учитываться, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте, валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

10. Валютный курс на дату операции часто называется курсом спот. На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

Отчетность после отчетной даты

11. На каждую отчетную дату:

(a) статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

(b) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции; и

(c) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

12. Балансовая стоимость статьи определяется в соответствии с соответствующими Международными стандартами финансовой отчетности. Например, определенные финансовые инструменты, основные средства могут измеряться по справедливой или по первоначальной фактической стоимости приобретения. Независимо от того, как определяется балансовая стоимость - на основе первоначальной фактической или справедливой стоимости - получаемые таким образом суммы для валютных статей, затем представляются в валюте отчетности в соответствии с данным Стандартом.

Признание курсовой разницы

13. В параграфах 15 - 18 установлен метод учета, применение которого требуется настоящим Стандартом в отношении курсовой разницы валютных курсов при осуществлении операций в иностранной валюте. Эти параграфы включают нормативный метод для учета курсовой разницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут быть урегулированы. Разрешенный альтернативный метод для подобной курсовой разницы установлен в параграфе 21.

14. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации курсовой разницы, возникающей на валютное обязательство, учтенное как страховка чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода хеджирования, рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка учета и требования для признания курсовой разницы и прекращения учета при хеджировании, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.

15. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения. Исключение составляет курсовая разница, рассматриваемая в параграфах 17 и 19.

16. Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Чистая инвестиция в зарубежную компанию

17. Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании, как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.

18. Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от, или выплате зарубежной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является по существу увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в это эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

19. Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до реализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.

Разрешенный альтернативный метод

20. Нормативный метод учета курсовой разницы, рассматриваемой в параграфе 21, установлен в параграфе 15.

21. Курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений -- восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

22. Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у компании нет практических средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. Таким образом, согласно разрешенному альтернативному методу, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую компания, в конечном счете, должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

Финансовая отчетность о зарубежной деятельности

Классификация зарубежной деятельности

23. Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности зависит от способа ее финансирования и осуществления относительно отчитывающейся компании. Для этой цели зарубежная деятельность классифицируется как "операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании" или "зарубежные компании".

24. Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности. Например, такая организация может только продавать товары, импортированные отчитывающейся компанией, и возвращать ему ей выручку. В таких случаях изменение обменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этой организации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный поток от операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курса влияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не на чистые инвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.

25. В противоположность этому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своей местной валюте. Оно Она также может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменного курса между валютой отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние, либо не оказывает его совсем, на текущие или будущие потоки денежных средств от операций как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютного курса влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, зарубежной компании.

26. Ниже приведены признаки того, что деятельность за рубежом является скорее зарубежной компанией, чем операциями за рубежом, составляющими неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании:

(a) хотя отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, они осуществляются в достаточной степени автономно от нее;

(b) операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации;

(c) деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов, а не за счет отчитывающейся компании;

(d) затраты труда, материалов и другие составляющие элементы продукции или услуг зарубежного производства в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте, а не в валюте отчетности;

(e) продажи зарубежной организации в основном производятся не в валюте отчетности; и

(f) потоки денежных средств отчитывающейся компании изолированы от повседневной деятельности зарубежной организации и не испытывают на себе ее влияния;

В принципе любая деятельность может быть соответствующим образом классифицирована на основании фактической информации о перечисленных выше признаках. В некоторых случаях классификация деятельности за рубежом как зарубежной компании или неотъемлемой части производства отчитывающейся компании может быть не столь очевидна, тогда определение соответствующей классификации производится на основании субъективного решения.

Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании

27. Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, должны пересчитываться с помощью стандартов и процедур, приведенных в параграфах 8 - 22, так как если бы операции данной организации являлись операциями самого самой отчитывающейся компании.

28. Отдельные статьи в финансовой отчетности о зарубежной деятельности пересчитываются так, как если бы все операции были совершены самой отчитывающейся компанией. Первоначальная стоимость и амортизация основных средств пересчитываются с помощью обменного курса на дату покупки актива, или, если актив учтен по справедливой стоимости - с помощью обменного курса на дату оценки. Первоначальная стоимость запасов переводится по обменным курсам, существовавшим на дату осуществления этих затрат. Возмещаемая сумма или стоимость реализации актива пересчитывается по обменному курсу, существовавшему когда возмещаемая сумма или чистая стоимость реализации была определена. Например, когда чистая стоимость реализации статьи запаса определена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается по обменному курсу на дату определения чистой стоимости реализации. Таким образом, обычно используется конечный курс. Для уменьшения балансовой стоимости актива в финансовой отчетности отчитывающейся компании до величины возмещаемой суммы или чистой стоимости реализации может требоваться корректировка, даже в тех случаях, когда такая корректировка не требуется в финансовой отчетности о зарубежной деятельности. И наоборот, может возникнуть необходимость произвести обратную корректировку финансовой отчетности о зарубежной деятельности в финансовой отчетности отчитывающейся компании.

29. Часто по практическим соображениям используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

Зарубежные компании

30. При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:

(a) активы и обязательства зарубежной компании, как денежные так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;

(b) статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; и

(c) курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции.

31. По практическим соображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о зарубежной деятельности часто используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например, средний курс за период.

32. Пересчет финансовой отчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы, возникающей в результате:

(a) пересчета статей дохода и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций, а активов и обязательств по конечному курсу;

(b) пересчета начальной чистой инвестиции в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранее объявленного; и

(c) других изменений собственного капитала, выраженного в иностранной валюте.

Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие денежные потоки от операций зарубежного зарубежной или отчитывающейся компании. Когда отчетность зарубежной компании сведена, но компания находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства, распределяются и представляются как часть доли меньшинства в сводном балансе.

33. Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении этого этой зарубежной компании, учитываются как:

(a) активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу в соответствии с параграфом 30; или

(b) активы и обязательства отчитывающейся компании, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются не денежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции в соответствии с параграфом 11 (b).

34. Включение финансовой отчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании, производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких как элиминирование внутригрупповых остатков и операций дочерней компании, осуществленных внутри группы (смотри Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, и МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной или краткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована за счет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам, потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску показывать прибыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно, в сводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница, по-прежнему признается как доход или расход или, если она возникает из-за обстоятельств, описанных в параграфе параграфах 1617 и 19, то до реализации чистой инвестиции она классифицируется как собственный капитал.

35. Когда датирование финансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается, зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию на отчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения в отчетность последней. В случае невыполнимости подобной операции, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, разрешает использовать финансовую отчетность, составленные составленную на другую дату, при условии, что разница между датами отчетов не превышает трех месяцев. В таком случае активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату зарубежной компании. В случае значительных изменений валютных курсов вплоть до отчетной даты отчитывающейся компании корректировки производятся в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании и Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.

36. Финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией, должна повторно представляться в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, до того как они она пересчитываются пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании. Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, зарубежная компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, при этом оно она должно должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности отчитывающейся компании.