4. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает возмещение работнику, проработавшему в компании не менее десяти и не более двадцати лет, 10% их медицинских расходов после ухода из компании, а проработавшим двадцать и более лет -50% этих расходов.

Служба в более поздние годы приводит к существенно более высокому уровню вознаграждения, чем в первые годы. Поэтому компания, в соответствии с параграфом 68, распределяет вознаграждение для работников, уход которых из компании ожидается после двадцати и более лет службы, на равномерной основе. Служба свыше двадцати лет не является основанием для существенного прироста будущего вознаграждения. Таким образом, вознаграждение распределяется на каждый год из первых двадцати лет в размере 2,5% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание (50%, деленные на двадцать).

На работников, чей уход из компании ожидается в срок между десятью и двадцатью годами службы, вознаграждение распределяется в размере 1% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание на каждый год из первых десяти лет. На указанных работников на период от конца десятого года их службы до расчетной даты ухода из компании вознаграждение не распределяется.

На работников, чей уход из компании ожидается в срок менее десяти лет, вознаграждения не распределяются.

71. В случаях, когда сумма вознаграждения устанавливается в форме постоянной доли от величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, будущее повышение заработной платы на момент выхода на пенсию будет влиять на величину средств, необходимых для исполнения обязательств, существующих за период службы до отчетной даты, но не создает дополнительных обязательств. Поэтому:

(a) для целей параграфа 67(b) повышение заработной платы не приводит к дополнительному вознаграждению даже в том случае, когда сумма вознаграждения зависит от заработной платы на момент выхода на пенсию; и

(b) размер вознаграждения, распределенного на каждый период, равняется постоянной доле заработной платы, от которой зависит данное вознаграждение.

Пример, иллюстрирующий параграф 71

Работники имеют право на получение вознаграждения в размере 3% величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы до достижения возраста 55 лет.

Вознаграждение в размере 3% расчетной величины заработной платы на момент выхода на пенсию относится на каждый год до 55 летнего возраста. После этой даты служба работника не приводит к существенному приросту вознаграждения по плану. По достижении работником указанного возраста вознаграждение не распределяется на годы последующей службы.

Актуарные допущения

72. Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми.

73. Актуарные допущения - это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Актуарные допущения включают:

(a) демографические допущения относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения. Демографические допущения рассматривают такие аспекты, как:

(i) смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;

(ii) уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;

(iii) доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; и

(iv) нормы использования планов медицинского обеспечения; и

(b) финансовые допущения, касающиеся таких статей как:

(i) ставки дисконта (см. параграфы 78 - 82);

(ii) уровни будущей заработной платы и вознаграждения (см. параграфы 83 - 87);

(iii) в отношении пособий на медицинское обслуживание - будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий (см. параграфы 88 - 91); и

(iv) ожидаемая ставка дохода на активы плана (см. параграфы 105 -107);

74. Актуарные допущения являются беспристрастными в случае, если они делаются с достаточной осмотрительностью, но в то же время не являются чрезмерно консервативными.

75. Актуарные допущения являются взаимно совместимыми, если они отражают экономические отношения между такими факторами, как инфляция, темпы роста заработной платы, дохода на активы плана и ставки дисконта. Например, все допущения, которые зависят от уровня инфляции (например, допущения относительно ставок процента и увеличения заработной платы и вознаграждений), на любой будущий период времени предполагают одинаковый уровень инфляции.

76. Компания определяет ставку дисконта и другие финансовые допущения в номинальном (установленном) выражении, если только оценки в реальном (скорректированном на инфляцию) выражении не оказываются более надежными, например, в условиях гиперинфляции (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) или когда вознаграждение индексировано и существует достаточной глубины рынок индексированных облигаций в той же валюте и с теми же условиями.

77. Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату для периода, в котором обязательства должны быть исполнены.

Актуарные допущения: ставка дисконта

78. Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности (как фондированным, так и нефондированным), должна определяться на основе рыночной доходности, по состоянию на отчетную дату, высококачественных корпоративных облигаций. В странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такого рода облигаций, должна использоваться рыночная доходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

79. Одним из актуарных допущений, имеющих существенное значение, является ставка дисконта. Она отражает временную стоимость денег, но не актуарный или инвестиционный риск. Более того, ставка дисконта не отражает риск неплатежа по ссуде, присущий компании, который ложится на кредиторов этой компании, эта ставка также не отражает риск того, что будущий опыт может отличаться от актуарных допущений.

80. Ставка дисконта отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения. На практике компания часто достигает этого путем применения одной средневзвешенной ставки дисконта, которая отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения, их размер и валюту, в которой должно выплачиваться вознаграждение.

81. В некоторых случаях может отсутствовать достаточной глубины рынок облигаций с длительным периодом погашения, соответствующий расчетному сроку, в которого который должны быть выплачены все предполагаемые вознаграждения. В таких случаях компания использует текущие рыночные ставки, применяемые для дисконтирования соответствующих краткосрочных платежей и рассчитывает ставку дисконта для долгосрочных обязательств путем экстраполяции текущих рыночных ставок. Общая дисконтированная стоимость вряд ли будет чувствительна к ставке дисконта, применяемой к части вознаграждений, выплата которых выходит за пределы периода окончательного погашения обращающихся на настоящий момент корпоративных или государственных облигаций.

82. Стоимость процентов рассчитывается путем умножения ставки дисконта, определенной в начале периода, на дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами в течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанных обязательств. Дисконтированная стоимость обязательств может отличаться от величины долгового обязательства, признанного в балансе, поскольку это долговое обязательство признается после вычитания реальной справедливой стоимости активов плана, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки, а также, в определенных случаях, стоимость прошлых услуг, не признаются немедленно. [Приложение 1, среди прочего, иллюстрирует расчет стоимости процентов]

Актуарные допущения: заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение

83. База для оценки обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности должна отражать:

(a) оценочные будущие повышения заработной платы;

(b) вознаграждения, установленные по условиям плана (или являющиеся результатом любых традиционных обязательств, выходящих за рамки условий плана) на отчетную дату; и

(c) оценочные будущие изменения уровня любых государственных пенсий, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые по пенсионному плану с установленными выплатами, если:

(i) эти изменения были введены до отчетной даты; или

(ii) прошлый опыт либо иное надежное свидетельство указывает на то, что эти государственные пенсии изменятся в каком-либо предсказуемом направлении, например, параллельно с будущими изменениями общего уровня цен, или общего уровня заработной платы.

84. При оценке будущего повышения заработной платы учитывается инфляция, должность, продвижение по службе и другие соответствующие факторы, такие как спрос и предложение на рынке рабочей силы.

85. Если формализованные условия плана (или традиционные обязательства, выходящие за границы этих условий) требуют от компании изменения выплат в будущих периодах, оценка обязательств отражает эти изменения. Это происходит, например, когда:

(a) у компании имеется предшествующий опыт повышения вознаграждений, например, при компенсации воздействия инфляции, и нет никаких свидетельств того, что эта практика изменится в будущем; или

(b) актуарные прибыли уже признаны в финансовых отчетах и компания уже обязана либо по формализованным условиям плана (или традиционного обязательства за рамками этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана (смотри параграф 98(c)).

86. Актуарные допущения не отражают будущих изменений вознаграждения, которые не установлены формализованными условиями плана (или традиционными обязательствами) на отчетную дату. Такие изменения выражаются в:

(a) стоимости прошлых услуг, в той мере, в какой они изменяют размер вознаграждения за услуги, оказанные до момента изменения; и

(b) стоимости текущих услуг за периоды после изменения в той мере, в какой она изменяет размер вознаграждения за услуги, оказанные после изменения.

87. Некоторые вознаграждения по окончании трудовой деятельности связаны с такими переменными, как уровень государственных пенсий или государственного медицинского обеспечения. Оценка таких вознаграждений отражает ожидаемые изменения этих переменных на основе предшествующего опыта и других надежных данных.

88. Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.

89. Оценка льгот по медицинскому обеспечению по окончании трудовой деятельности требует учета допущений относительно уровня и частоты будущих обращений за медицинской помощью и затрат для их удовлетворения. Компания оценивает будущие затраты на медицинское обеспечение на основе информации о ее собственном опыте, дополненной при необходимости информацией, полученной от других компаний, страховщиков, медицинских учреждений или других источников. Расчет будущих затрат на медицинское обеспечение учитывает влияние технического прогресса, изменение в схемах потребления или предоставления медицинских услуг и изменений состояния здоровья участников плана.

90. Уровень и частота обращений за медицинской помощью особенно чувствительны к возрасту, состоянию здоровья, а также зависят и от пола работников (и их иждивенцев), и могут быть чувствительны к другим факторам, таким как географическое положение. Поэтому данные прошлого опыта корректируются в той мере, в какой демографический состав населения изменился по сравнению с тем, который использовался в данных прошлого опыта. Они также корректируются при наличии надежных свидетельств того, что исторические тенденции не будут продолжаться.

91. Некоторые планы медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности требуют, чтобы работники делали взносы для покрытия затрат на медицинское обеспечение, предусмотренных планом. Оценка будущих затрат на медицинское обеспечение учитывают любые взносы такого рода, произведенные по условиям плана по состоянию на отчетную дату (или в связи с какими-либо традиционными обязательствами, выходящими за рамки этих условий). Изменения указанных взносов работников имеют своим результатом стоимость прошлых услуг или, где это применимо, секвестры. Затраты на обслуживание обратившихся за медицинской помощью могут быть уменьшены благодаря льготам, предоставленным государством либо иными медицинскими учреждениями (см. параграфы 83(c) и 87).

Актуарные прибыли и убытки

92. При оценке обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54, компания должна признавать соответствующую долю (как указано в параграфе 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из значений:

(a) 10 % от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана); и

(b) 10 % реальной справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные границы должны рассчитываться и применяться отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

93. Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами, - это превышение, определенное в соответствии с параграфом 92, деленное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков, при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая используется последовательно из периода в период. Компания может применять указанные методы в отношении прибыли и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных в параграфе 92.

94. Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или реальной справедливой стоимости соответствующих активов. Причинами актуарных прибылей и убытков являются, например:

(a) непредвиденно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных увольнений, смертности или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или традиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

(b) влияние изменений в оценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности, или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или традиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

(c) изменения ставки дисконта; и

(d) различия между фактическим и предполагаемым доходом на активы плана (см. параграфы 105 - 107).

95. В долгосрочной перспективе может происходить взаимозачет актуарных прибылей и убытков. Поэтому оценки величины вознаграждений по окончании трудовой деятельности лучше всего рассматривать как диапазон ("коридор") отклонений от наилучшей оценки. Компания может, но не обязана, признавать актуарные прибыли и убытки, находящиеся внутри этого диапазона. Настоящий Стандарт требует от компании, как минимум, признавать конкретные статьи актуарных прибылей и убытков, которые выходят за границы "коридора", определенного в размере "плюс или минус 10%". [Приложение 1 среди прочего иллюстрирует порядок учета актуарных прибылей и убытков] Настоящий стандарт также разрешает применение системных методов более быстрого признания статей, при условии соблюдения положений, установленных в параграфе 93. Такого рода методы включают, например, немедленное признание актуарных прибылей и убытков как внутри "коридора", так и вне его. Параграф 155(b)(iii) объясняет необходимость принимать во внимание любую непризнанную составляющую переходного обязательства при учете последующей актуарной прибыли.

Стоимость прошлых услуг

96. При оценке своих обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54, компания должна признавать стоимость прошлых услуг в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. В той степени, в какой выплата пенсий гарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатами или изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлых услуг немедленно.

97. Стоимость прошлых услуг возникает тогда, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами или изменяет размеры пенсий, подлежащих выплате в соответствии с существующим планом. Такие изменения производятся в ответ на предоставление работниками услуг в течение периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. Таким образом, стоимость прошлых услуг признается в течение указанного периода, независимо от того, что она относится к услугам работника в предшествующих периодах. Стоимость прошлых услуг оценивается как изменение обязательств в результате их корректировки (смотри параграф 64).

98. Стоимость прошлых услуг не включает в себя:

(a) влияние различий, возникших между фактической величиной и ранее сделанными допущениями относительно повышения заработной платы, на обязательства по выплате вознаграждений за услуги, оказанные в прошлых периодах (стоимости прошлых услуг в данном случае просто не существует, поскольку в актуарных допущениях предусмотрена прогнозная величина заработной платы);

(b) недооценка и переоценка размеров увеличения пенсий по усмотрению компании в случае наличия у нее соответствующих традиционных обязательств (стоимости прошлых услуг просто не существует, потому что в актуарных допущениях предусматриваются такого рода увеличения пенсионных выплат);

(c) оценка повышения размера пенсий, возникающих в связи с актуарной прибылью, признанной в финансовых отчетах, в случае, если компания обязана либо по формализованным условиям плана (или традиционного обязательства, выходящего за рамки этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана, даже при условии, что увеличенные пенсии еще не были официально назначены (возникающее таким образом, увеличение обязательств - это актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг, см. параграф 82 (b));

(d) прирост гарантированных пенсионных выплат в случае, когда, при отсутствии новых или увеличенных пенсионных выплат, работники выполняют требования, необходимые для гарантирования пенсий (стоимость прошлых услуг отсутствует, поскольку оценочная величина затрат на пенсионные выплаты признается как стоимость текущих услуг, т.е. по мере их оказания); и

(e) влияние поправок к плану, которые уменьшают величину вознаграждений за будущую службу (секвестр).

99. При установлении новых или изменении существующих пенсионных выплат компания устанавливает временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг. Вести в рамках данного временного порядка амортизации подробные записи с целью определения и введения в действие всех последующих изменений представляется практически невозможным. Более того, скорее всего влияние этих изменений может быть существенным только тогда, когда проводится секвестр или окончательный расчет по плану. Таким образом, компания вносит поправки во временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг только тогда, когда имеют место секвестр или окончательный расчет по плану.

100. Когда компания уменьшает размер вознаграждения по существующему плану с установленными выплатами, возникшее уменьшение обязательств признается как (отрицательная) стоимость прошлых услуг на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата уменьшенных пенсий гарантируется.

101. Когда компания уменьшает размер некоторых вознаграждений по существующему плану с установленными выплатами и, одновременно, увеличивает размер других выплат по этому же плану тем же самым работникам, компания осуществляет учет этого изменения на основе сальдирования.

Признание и оценка: активы плана

Реальная Справедливая стоимость активов плана

102. Реальная Справедливая стоимость активов плана вычитается при определении величины, признанной в бухгалтерском балансе в соответствии с параграфом 54. При отсутствии рыночной цены, реальная справедливая стоимость активов плана рассчитывается, например, методом дисконтирования предполагаемых будущих денежных потоков по ставке дисконта, отражающей как риск, относящийся к активам плана, так и предполагаемый период до наступления срока погашения или ожидаемой даты выбытия этих активов (или при отсутствии срока погашения, ожидаемый период до исполнения соответствующего обязательства).

103. Активы плана не включают неуплаченные взносы, причитающиеся от отчитывающейся компании фонду, как и любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией, и принадлежащие фонду.

104. В случае если активы плана включают страховые полисы, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, права компании в отношении этих страховых полисов оцениваются в той же величине, что и соответствующие обязательства.

Прибыль на активы плана

105. Ожидаемый доход на активы плана является одной из статей расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана составляет актуарную прибыль или убыток; она включается вместе с актуарными прибылями и убытками в обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется с границами десятипроцентного "коридора", определенного в параграфе 92.

106. Ожидаемый доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода по прибыли на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства и не очень существенно зависит от фактической прибыли в предшествующем периоде. Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения реальной справедливой стоимости активов плана, принадлежащих фонду в течение периода, в результате получения фондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.

107. При определении ожидаемого и фактического дохода на активы плана компания вычитает ожидаемые административные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиеся для оценки обязательства.

Объединение компаний

108. При объединении компаний в форме приобретения компания признает активы и обязательства, возникающие в связи с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности, в размере дисконтированной стоимости обязательств за вычетом реальной справедливой стоимости активов плана (смотри МСФО 22, Объединение компаний). Дисконтированная стоимость указанных обязательств включает все перечисленные ниже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения:

(a) актуарные прибыли и убытки, которые возникли до момента приобретения (независимо от того, попадают они или нет в границы десятипроцентного "коридора");

(b) стоимость прошлых услуг, возникающая в результате введения в действие нового плана или изменения существующих выплат, имевших место до момента приобретения; и

(c) величины, которые, согласно переходным положениям параграфа 155(b), приобретаемая компания не признала.

Секвестры и окончательные расчеты по плану

109. Компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающий в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:

(a) возникшие изменения дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами;

(b) возникшие изменения реальной справедливой стоимости активов плана; и

(c) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые, в соответствии с параграфами 92 и 96, не были признаны раньше.

110. Перед тем, как оценить влияние секвестра или окончательного расчета по плану, компания должна осуществить переоценку обязательств (и соответствующих активов плана) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущие рыночные процентные ставки и рыночные цены).

111. Секвестр производится, когда компания:

(a) формально обязана произвести существенное сокращение количества работников, охваченных планом; или

(b) изменяет условия плана с установленными выплатами таким образом, что существенная часть будущего времени работы в компании занятых в настоящее время работников более не будет учитываться при расчете пенсионных выплат либо будет учитываться только при расчете уменьшенных пенсионных выплат.

Секвестр может иметь место в результате какого-либо обособленного события, например, закрытия компании или прекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановления действия плана. Событие достаточно существенно, чтобы квалифицироваться как секвестр, если признание возникшей в результате прибыли или убытка оказало бы существенное влияние на финансовую отчетность. Секвестры часто связаны с реструктуризацией. Поэтому компания учитывает секвестр одновременно с реструктуризацией.

112. Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, одной из сторон по которой является данная компания и которая прекращает все дальнейшие юридические правовые или традиционные обязательства в отношении какой-либо части либо всех вознаграждений, предоставляемых по условиям плана с установленными выплатами, например, когда участникам плана или в их пользу производятся единовременные выплаты в обмен на прекращение их прав на получение определенных вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

113. Приобретение прав по страховому полису не является формой окончательного расчета по плану в случае, когда компания сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства (смотри параграф 39) выплачивать дополнительные вознаграждения при неисполнении страховщиком обязательств по выплате всех будущих вознаграждений работникам, заработанных ими в текущем и предшествующих периодах.

114. Окончательный расчет по плану производится одновременно с секвестром в случае ликвидации плана путем исполнения обязательства, в результате чего план перестает существовать. Однако ликвидация плана не является формой секвестра или окончательного расчета в том случае, когда данный план заменяется новым планом, предлагающим аналогичные вознаграждения.

115. Когда секвестр распространяется только на часть работников, охваченных планом, или, когда обязательства по плану исполняются частично, прибыль или убыток включает пропорциональную часть ранее непризнанной стоимости прошлых услуг и актуарных прибылей и убытков (а также переходных статей, остающихся непризнанными в соответствии с параграфом 155(b)). Указанная пропорциональная часть определяется на основе дисконтированной стоимости обязательств до и после осуществления секвестра или окончательного расчета, кроме случаев применения более адекватной в существующих обстоятельствах базы для ее определения. Например, может быть целесообразным использование любой прибыли, возникающей при секвестре или окончательном расчете по тому же плану, для того, чтобы в первую очередь компенсировать любую непризнанную стоимость прошлых услуг, относящуюся к данному плану.

Представление информации

Зачет

116. Компания должна зачитывать актив, относящийся к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда она:

(a) имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану; и

(b) намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

117. Критерии зачета аналогичны тем. что установлены для финансовых инструментов в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

Различие краткосрочные / долгосрочные

118. Некоторые компании делят активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Настоящий Стандарт не устанавливает требований в отношении того, следует ли компании различать краткосрочную и долгосрочную части активов и обязательств, возникающих в связи с предоставлением вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Финансовые элементы затрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности

119. Настоящий стандарт не определяет, должна ли компания представлять стоимость текущих услуг, стоимость процентов и доход на активы плана в качестве элементов единой статьи доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках.

Требования к раскрытию информации

120. Компания должна раскрывать следующую информацию в отношении пенсионного плана с установленными выплатами:

(a) учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков;

(b) общее описание типа плана;

(c) сверку активов и обязательств, признанных в балансе, раскрывающую, по крайней мере, следующие данные:

(i) дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, которые полностью не фондированы;

(ii) дисконтированную стоимость (до вычета реальной справедливой стоимости активов плана) обязательств по плану с установленными выплатами, полностью или частично фондированными на отчетную дату;

(iii) реальную справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

(iv) чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе (смотри параграф 92);

(v) стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе (смотри параграф 92);

(vi) любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений, установленных в параграфе 58(b); и

(vii) величины, признанные в балансе;

(d) соответствующие величины, включенные в реальную справедливую стоимость активов плана, для:

(i) каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании; и

(ii) любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией;

(e) сверку, раскрывающую изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе;

(f) суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующих статей и соответствующую строку (строки) отчета, в которые они включены:

(i) стоимость текущих услуг;

(ii) стоимость процентов;

(iii) ожидаемый доход на активы плана;

(iv) актуарные прибыли и убытки;

(v) стоимость прошлых услуг; и

(vi) влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

(g) фактический доход на активы плана; и

(h) основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:

(i) ставки дисконта;

(ii) ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

(iii) ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

(iv) тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание; и

(v) любые примененные существенные актуарные допущения.

Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.

121. Параграф 120(b) требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить, например, пенсионный план на основе усредненной ставки заработной платы от пенсионного плана на основе ставки заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.

122. В случае, когда в компании имеется более одного плана с установленными выплатами, раскрытие информации может производиться агрегированно, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемой информации. Может быть полезно группировать информацию по таким критериям, как:

(a) географическое место расположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране и за рубежом; и

(b) подверженность планов различным существенным рискам, например, пенсионные планы и планы медицинского обслуживания по окончании трудовой деятельности.

Когда компания раскрывает информацию агрегированно для группы планов, она должна использовать средневзвешенные показатели либо показатели в относительно узких диапазонах значений.

123. Параграф 30 требует дополнительное раскрытие информации в отношении пенсионных планов группы работодателей с установленными выплатами, по отношению к которым применяется порядок учета, аналогичный учету пенсионных планов с установленными взносами.

124. В тех случаях, когда это требуется МСФО 24, Раскрытие информации о связанных сторонах, компания раскрывает информацию в отношении:

(a) операций со связанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности; и

(b) вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предоставляемых управляющим, занимающим ключевые позиции в компании.

125. В тех случаях, когда это требуется МСФО 10, Условные события и события, произошедшие после отчетной даты, компания раскрывает информацию в отношении условных событий, возникающих в связи с обязательствами по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

126. К прочим долгосрочным вознаграждениям работникам относятся, например:

(a) долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или творческий отпуск;

(b) юбилейные или прочие вознаграждения за выслугу лет;

(c) долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

(d) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более по окончании периода, в котором работник предоставил соответствующие услуги; и

(e) отсроченное вознаграждение, выплачиваемое через двенадцать месяцев или более после окончания периода, в котором оно было заработано.

127. Оценка прочих долгосрочных вознаграждений работника обычно не подвержена той же степени неопределенности, что и оценка вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Более того, введение в действие или изменение прочих долгосрочных вознаграждений работникам редко ведет к возникновению существенной по величине стоимости прошлых услуг. По этим причинам настоящий Стандарт требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:

(a) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и "коридор" не применяется; и

(b) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно.

Признание и оценка

128. Сумма, признанная в качестве обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам, должна быть равна чистой величине:

(a) дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату (смотри параграф 64);

(b) минус реальная справедливая стоимость активов плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств (смотри параграфы 102 - 104).

При оценке обязательств компания должна применять положения параграфов 49 - 91, за исключением параграфов 54 и 61.

129. В отношении прочих долгосрочных вознаграждений компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или (согласно параграфа 58) дохода, за исключением тех статей, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

(a) стоимость текущих услуг (смотри параграфы 63 - 91);

(b) стоимость процентов (смотри параграф 82);

(c) ожидаемый доход на любые активы плана (смотри параграфы 98 - 100);

(d) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

(e) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно; и

(f) влияние любых секвестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 - 110).

130. Одной из форм прочих долгосрочных вознаграждений работникам является пособие по долгосрочной нетрудоспособности.

Если размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа, то обязательство возникает на момент предоставления услуг.

Оценка этого обязательства отражает вероятность того, что потребуется осуществить платеж, и период времени, в течение которого платеж будет произведен.

Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного лица, независимо от трудового стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее долгосрочную нетрудоспособность.

131. Несмотря на то, что настоящий Стандарт не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации относительно прочих долгосрочных вознаграждений работников, другие Международные стандарты финансовой отчетности могут требовать раскрытия информации, например, в случае, когда расходы, имеющие место в результате выплаты такого рода вознаграждений, имеют такие размеры, характер или происхождение, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за этот период (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике), или когда такие вознаграждения выплачиваются управленческому персоналу, занимающему ключевые позиции в компании (смотри МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах).

Выходное пособие

132. Настоящий Стандарт рассматривает выходное пособие отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательств в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.

Признание

133. Компания должна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов в случае, когда она имеет формализованные формальные обязательства в отношении:

(a) увольнения работника или группы работников до достижения ими пенсионного возраста; или

(b) выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.

134. Компания формально обязана предоставить выходное пособие в случае, когда она имеет детальный формализованный план по выплате выходных пособий и не имеет реальной возможности прекратить его по собственному усмотрению. Детальный план должен включать, как минимум, следующую информацию:

(a) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;

(b) размер выходного пособия по каждой специальности или занимаемой должности; и

(c) время реализации плана. Реализация плана должна быть начата как можно скорее, а период его реализации должен быть как можно более коротким, с тем, чтобы не возникла вероятность внесения в него существенных изменений.

135. Компания может быть обязана в соответствии с законодательством, по договору или по иным соглашениям между компанией и работниками или их представителями или в связи с имеющимися у нее традиционными обязательствами, вытекающими из сложившейся хозяйственной практики, обычаев или желания действовать справедливо, произвести выплаты (или предоставить какие-либо иные вознаграждения) работникам при их увольнении. Такие выплаты называются выходным пособием. Выходное пособие является типичным примером единовременных выплат, но иногда также могут включать:

(a) увеличение пенсий или других выплат по окончании трудовой деятельности, либо опосредованно через пенсионный план, либо непосредственно; и

(b) выплату заработной платы вплоть до окончания специально установленного периода, если работник не оказывает более услуг, которые бы обеспечивали компании получение экономических выгод.

136. Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений является определенной (и зависит от выполнения условий получения гарантированной пенсии, а также минимальной продолжительности службы), но момент их выплат остается неопределенным. Хотя такие вознаграждения в некоторых странах называются гарантиями возмещения убытков при прекращении действия контракта или компенсациями, они относятся к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, а не выходным пособием, поэтому компания должна учитывать их как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию (по существу, это вознаграждения по окончании трудовой деятельности), чем при вынужденном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.

137. Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются в качестве расходов.

138. В случае признания компанией выходных пособий, может возникнуть необходимость осуществить учет секвестра пенсионных пенсионного выплат плана или каких-либо иных вознаграждений работникам (смотри параграф 109).

Оценка

139. В случае, когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, они должны быть дисконтированы с применением ставки дисконта, определенной в параграфе 78.

140. В случае, когда работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, базой для оценки величины выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением.

Требования к раскрытию информации

141. В том случае, когда существует неопределенность в отношении числа работников, которые согласятся принять предложение об увольнении по собственному желанию в обмен на получение выходного пособия, имеет место условное событие. Как требует МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, компания раскрывает информацию об условных событиях во всех случаях, кроме тех, когда возможность получения убытков низка.

142. В соответствии с требованиями МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, компания раскрывает характер и сумму расходов, если их размер, характер и распространенность таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за данный период. Выходное пособие может привести к расходам, которые необходимо раскрывать для выполнения вышеуказанного требования.

143. Когда это требуется МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах, компания раскрывает информацию о выходном пособии, предоставленном управленческому персоналу, занимающему ключевые позиции.

Планы компенсационных выплат долевыми инструментами

144. Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как:

(a) акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже реальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; и

(b) денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании.

Признание и оценка

145. Настоящий Стандарт не устанавливает требования по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

Требования к раскрытию информации

146. Приведенный ниже перечень информации, которую необходимо раскрывать, предназначен для того, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение, показатели и движение денежных средств компании. Планы компенсационных выплат долевыми инструментами могут влиять:

(a) на финансовое положение компании, требуя от нее осуществлять выпуск долевых финансовых инструментов или производить конвертацию финансовых инструментов, например, когда работники или планы компенсационных выплат работникам являются владельцами опционов на акции либо частично удовлетворяют условиям для получения гарантий, что позволит им в дальнейшем приобрести опционы акций; и

(b) на финансовые показатели и движение денежных средств компании за счет сокращения суммы денежных средств или других вознаграждений работникам, которые компания предоставляет работникам в обмен на их услуги.

134. Компания должна раскрывать:

(a) характер и условия (включая условия предоставления гарантий) планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

(b) учетную политику в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

(c) величины, признанные в финансовых отчетах в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

(d) количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) собственных долевых финансовых инструментов компании, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами (и, в случае с опционами на акции, у работников) на начало и на конец периода. Необходимо также указать, в какой мере права работников в отношении этих инструментов гарантированы на начало и на конец периода;

(e) количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников (или собственных долевых финансовых инструментов компании, распределенных между работниками планами компенсационных выплат долевыми инструментами) в течение периода и реальную справедливую стоимость любого возмещения, уплаченного планами компенсационных выплат долевыми инструментами или работниками;

(f) количество, дату и цену исполнения опционов на акции, исполняемых в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами в течение периода;

(g) количество опционов на акции, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами, или работники, в соответствии с такими планами, срок действия которых истекает в течение периода; и

(h) размеры и основные условия любых ссуд или гарантий, предоставленных отчитывающейся компанией непосредственно планам компенсационных выплат долевыми инструментами либо в их пользу.

148. Компания также должна раскрывать следующее:

(a) реальную справедливую стоимость, на начало и конец периода, собственных долевых финансовых инструментов компании (кроме опционов на акции), принадлежащих плану компенсационных выплат долевыми инструментами; и

(b) реальную справедливую стоимость, на дату выпуска, собственных долевых инструментов компании (кроме опционов на акции), выпущенных в течение периода компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников, либо выпущенных в течение периода для работников планами компенсационных выплат долевыми инструментами.

Если определить реальную справедливую стоимость долевых финансовых инструментов (кроме опционов на акции) практически невозможно, то этот факт должен раскрываться.

149. Когда компания имеет более одного плана компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно по совокупности планов, отдельно для каждого плана, или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки обязательств компании по выпуску долевых финансовых инструментов в соответствии с такими планами и изменений указанных обязательств в течение текущего периода. Такие группы могут быть сформированы, исходя, например, из расположения и подчиненности рассматриваемых групп работников. Когда компания раскрывает информацию агрегированно для группы планов, она представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

150. В случае, если компания выпустила опционы акций для работников или для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно для группы планов, а также по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки количества и распределения во времени акций, которые могут быть выпущены, и денежных средств, которые могут быть получены в результате этого выпуска. Например, может быть полезно отличать опционы, являющиеся опционами "без денег" (когда цена исполнения превышает текущую рыночную цену) от опционов "с деньгами" (когда текущая рыночная цена превышает цену исполнения). Более того, может быть полезно осуществлять группировку раскрываемой информации таким образом, чтобы не объединять единой строкой опционы с широким диапазоном цен либо сроков исполнения.