Международные стандарты финансовой отчетности
Стандарты как основа учетной политики. Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане. Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане. МСФО 1, 2, 7 "Представление финансовой отчетности", "Налоги на прибыль", "Отчеты о движении денежных средств".
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | методичка |
Язык | русский |
Дата добавления | 12.04.2010 |
Размер файла | 602,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
12. Все статьи доходов и расходов, которые признаются в периоде, в том числе расходы на выплату налогов, результаты чрезвычайных обстоятельств и доли меньшинства, включаются в определение чистой прибыли или убытка за период (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики). Сумма чистой прибыли, причитающаяся владельцам привилегированных акций, в том числе дивиденды по этим акциям за период, вычитается из чистой прибыли за период (или прибавляется к чистому убытку за период) для того, чтобы рассчитать чистую прибыль или убыток за период, приходящиеся на владельцев обыкновенных акций.
13. Сумма дивидендов по привилегированным акциям, которая вычитается из чистой прибыли за период, равняется:
(a) сумме любых дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за данный период; и
(b) полной сумме дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период в установленном размере, независимо от того, были ли дивиденды объявлены. Сумма дивидендов за период не включает сумму любых дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие периоды, выплаченных или объявленных в течение текущего периода.
Показатель "на акцию" в расчетах базовой прибыли на акцию
14. Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.
15. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает тот факт, что величина акционерного капитала может изменяться в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находится в обращении в разные моменты времени. Этот показатель равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.
16. В большинстве случаев акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате (обычно с даты их размещения), например:
(a) обыкновенные акции, размещенные путем их оплаты денежными средствами, включаются в расчет с момента возникновения дебиторской задолженности по их оплате;
(b) обыкновенные акции, размещенные в процессе добровольного реинвестирования дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям, включаются в расчет, начиная со дня выплаты дивидендов;
(c) обыкновенные акции, размещенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции, включаются в расчет, начиная со дня прекращения начисления процентов;
(d) обыкновенные акции, размещенные в счет уплаты процентов или основной суммы других финансовых инструментов, включаются в расчет, начиная со дня прекращения начисления процентов;
(e) обыкновенные акции, размещенные в счет исполнения обязательств компании, включаются в расчет, начиная со дня исполнения обязательств;
(f) обыкновенные акции, размещенные в счет уплаты возмещения при приобретении актива, не являющегося денежными средствами, включаются в расчет, начиная со дня признания приобретенного актива в балансе компании; и
(g) обыкновенные акции, размещенные в счет оплаты услуг, оказанных компании, включаются в расчет тогда, когда услуги оказаны.
В этих и других случаях момент включения обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении определяется конкретными условиями, связанными с их выпуском и размещением. Должным образом необходимо учитывать содержание любого договора, относящегося к размещению акций.
17. Обыкновенные акции, размещенные в счет частичного возмещения продавцу при объединении компаний в форме приобретения, включаются в расчет средневзвешенного количества акций с момента приобретения, поскольку именно с этого момента покупатель включает результаты деятельности приобретенной компании в свой отчет о прибылях и убытках. Обыкновенные акции, выпущенные и размещенные при объединении компаний в форме объединения долей участия интересов, включаются в расчет средневзвешенного количества акций для всех представленных периодов, поскольку финансовая отчетность объединенной компании составляется таким образом, как если бы объединенная компания существовала всегда. Таким образом, количество обыкновенных акций, использованных для расчета базовой прибыли на акцию при объединении компаний в форме объединения долей участия интересов, равняется общему средневзвешенному количеству акций объединенных компаний, приведенных к единому эквиваленту с акциями той компании, чьи акции остаются в обращении после объединения.
18. В случае неполной оплаты обыкновенных акций в процессе их размещения частично оплаченные акции включаются в расчет как доля обыкновенных акций, в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные обыкновенные акции в течение финансового периода.
19. Обыкновенные акции, размещение которых становится возможным после выполнения определенных условий (акции с отложенным размещением), считаются находящимися в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию с момента выполнения всех необходимых для их выпуска условий. Обыкновенные акции в обращении, являющиеся условно возвратными (то есть те, которые могут быть изъяты из обращения), принимаются в расчет как акции с отложенным размещением.
20. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода и для всех представленных периодов должно корректироваться с учетом происходящих корпоративных событий, кроме конвертации контрактов в обыкновенные акции, в результате которых изменение количества обыкновенных акций в обращении происходит без соответствующего изменения в активах.
21. Обыкновенные акции могут выпускаться, или количество акций, находящихся в обращении, может сокращаться, без соответствующего изменения в активах. Примерами этого являются:
(a) капитализация или размещение акций на льготных условиях (известные в некоторых странах как дивиденды, выплачиваемые в форме акций);
(b) льготный элемент в любом другом выпуске, например, льготный элемент в выпуске прав для существующих акционеров;
(c) дробление акций; и
(d) обратное дробление акций (консолидация акций)
22. При капитализации, размещении акций на льготных условиях или при дроблении акций обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без дополнительного возмещения. Таким образом, количество обыкновенных акций в обращении увеличивается без увеличения активов. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до корпоративного этого события, корректируется с учетом пропорционального изменения в количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, таким образом, как если бы это событие произошло в начале самого раннего из представленных периодов. Например, при размещении акций на льготных условиях две -за - одну количество акций, находящихся в обращении до указанного размещения, умножается на коэффициент, равный трем, для получения нового общего количества акций, или на коэффициент, равный двум, для получения количества дополнительных акций
23. В соответствии с пунктом 21 (b), размещение обыкновенных акций при осуществлении прав или конвертации контрактов в обыкновенные акции обычно не ведет к возникновению льготного элемента, поскольку контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, обычно размещаются с оплатой их полной стоимости, что вызывает пропорциональные изменения в активах компании. При выпуске прав цена исполнения опциона часто оказывается ниже справедливой стоимости акций. Таким образом, такой выпуск прав включает льготный элемент. Количество обыкновенных акций, которое должно использоваться в расчетах базовой прибыли на акцию для всех периодов до выпуска прав, равняется количеству обыкновенных акций в обращении до выпуска прав, умноженному на следующий коэффициент:
Расчетная справедливая стоимость акции без выпущенных прав рассчитывается путем прибавления выручки, полученной при осуществлении прав, к совокупной справедливой стоимости акций непосредственно перед осуществлением прав и делением полученной величины на количество акций, находящихся в обращении после осуществления прав. В тех случаях, где сами права свободно обращаются отдельно от акций перед моментом их осуществления, справедливая стоимость в целях настоящего расчета устанавливается по курсу закрытия последнего дня, когда акции продавались вместе с правами.
24. Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций в обращении должны корректироваться с учетом воздействия всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом.
25. Расчет разводненой прибыли на акцию производится аналогично расчету базовой прибыли на акцию, но с учетом воздействия всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом:
(a) чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую, за вычетом налогов, сумму дивидендов и процентов, начисленных в течение периода по конвертируемым контрактам с разводняющим эффектом, и корректируется с учетом любых изменений в доходах или расходах, которые возникли бы в результате конвертации контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.
(b) средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые поступили бы в обращение, если допустить конвертацию всех контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.
Показатель "прибыль" в расчетах разводненной прибыли на акцию
26. Для расчета разводненной прибыли на акцию сумма чистой прибыли или убытка за период, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций, рассчитанная в соответствии с параграфом 11, должна корректироваться с учетом влияния, после налогообложения:
(a) любых дивидендов на конвертируемые в обыкновенные акции контракты с разводняющим эффектом, которые были вычтены при расчете чистой прибыли, приходящейся на обыкновенные акции, определенной в соответствии с параграфом 11;
(b) процентов, начисленных за период по конвертируемым в обыкновенные акции контрактам с разводняющим эффектом; и
(c) любых других изменений в доходе или расходах, которые произошли бы в результате конвертации в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом.
27. После конвертации в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом дивиденды, проценты и другие доходы или расходы, относящиеся к этим конвертируемым контрактам, больше не начисляются. Вместо этого владельцы новых обыкновенных акций будут иметь право участвовать в чистой прибыли, приходящейся на владельцев обыкновенных акций. Таким образом, чистая прибыль за период, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, рассчитанная в соответствии с параграфом 11, увеличивается на сумму дивидендов, процентов и других доходов или расходов, которые будут сэкономлены на конвертации в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Расходы, относящиеся к конвертируемым в обыкновенные акции контрактам с разводняющим эффектом, включают сборы и дисконт или премию, которые учитываются путем соответствующей корректировки прибыли (смотри МСФО 32). Суммы дивидендов, процентов и других доходов или расходов корректируются с учетом любых налогов, относящихся к ним и выплачиваемых компанией.
28. Конвертация некоторого количества контрактов в обыкновенных обыкновенные акции может привести к последующим изменениям в прочих доходах и расходах. Например, уменьшение расходов на выплату процентов, связанных с конвертируемыми контрактами, и соответствующее увеличение чистой прибыли за период, может вести к увеличению расходов, относящихся к обязательным планам участия работников в прибыли компании. В целях расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период корректируется с учетом любых последующих изменений в доходах или расходах.
Показатель "на акцию" в расчетах разводненной прибыли на акцию
29. Для расчета разводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться сумме их средневзвешенного количества, рассчитанного в соответствии с параграфами 14 и 20, и средневзвешенного количества обыкновенных акций, которые будут выпущены при конвертации всех контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции. Конвертируемые контракты с разводняющим эффектом должны считаться конвертированными в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или по состоянию на дату их выпуска, если она позже.
30. Количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены при конвертации контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции, определяется условиями указанных контрактов. Расчет производится с применением наиболее выгодных, с точки зрения владельца конвертируемых контрактов, коэффициента конвертации или цены исполнения.
31. Как и при расчетах базовой прибыли на акцию, обыкновенные акции, выпуск которых обусловлен наступлением определенных обстоятельств, должны рассматриваться как находящиеся в обращении и включаться в расчет разводненной прибыли на акцию, если указанные условия были выполнены (события произошли). Акции с отложенным размещением должны включаться в расчет по состоянию на начало периода (или с момента заключения договора о выпуске акций с отложенным размещением, если он заключен позже). Если условия не были выполнены, то количество акций с отложенным размещением, включаемых в расчет разводненной прибыли на акцию, основывается на количестве акций, которые были бы выпущены, если бы конец отчетного периода явился бы моментом окончания периода действия соответствующих условий. Пересчет не разрешается, если условия не выполняются до истечения периода их действия. Положения этого параграфа применяются также к контрактам, конвертируемым в обыкновенные акции, которые подлежат размещению после наступления определенных обстоятельств (конвертируемые в обыкновенные акции контракты с отложенным размещением).
32. Дочерняя компания, совместное предприятие или ассоциированная компания могут выпускать контракты, конвертируемые либо в обыкновенные акции дочерней компании, совместного предприятия или ассоциированной компании, или обыкновенные акции отчитывающейся компании. Если эти контракты, конвертируемые в обыкновенные акции дочерней компании, совместного предприятия или ассоциированной компании, имеют разводняющий эффект на сводную базовую прибыль на акцию отчитывающейся компании, они включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.
33. Для целей расчета разводненной прибыли на акцию компания должна принять допущение об исполнении опционов с разводняющим эффектом и других конвертируемых в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Предполагаемая выручка к получению от этих выпусков должна рассчитываться на основании допущения о размещении акций по справедливой стоимости. Разница между количеством размещенных акций и количеством акций, которые должны были быть размещены по справедливой стоимости, учитывается как размещение обыкновенных акций без возмещения их стоимости.
34. Справедливая стоимость в этом случае рассчитывается на основе средней цены обыкновенных акций в течение периода.
35. Опционы и другие соглашения о покупке акций имеют разводняющий эффект, если их результатом является выпуск обыкновенных акций по цене ниже справедливой стоимости. Величина разводнения равняется разнице между справедливой стоимостью и ценой размещения. Таким образом, для того, чтобы рассчитать разводненную прибыль на акцию, каждое такое соглашение учитывается как состоящее из:
(a) договора на размещение определенного количества обыкновенных акций по их средней справедливой стоимости в течение периода. Акции, размещаемые таким образом, являются оцененными по справедливой стоимости, и не считаются разводняющими или антиразводняющими. Они не учитываются при расчете разводненной прибыли на акцию; и
(b) договора на размещение оставшихся обыкновенных акций без возмещения их стоимости. Такого рода обыкновенные акции не приносят никаких поступлений и не оказывают никакого воздействия на чистую прибыль, приходящуюся на обыкновенные акции в обращении. Таким образом, такие акции являются разводняющими, и они прибавляются к количеству обыкновенных акций в обращении при расчете разводненной прибыли на акцию.
36. Этот метод расчета разводняющего эффекта опционов и других соглашений о покупке акций дает такой же результат, как и выкуп собственных акций, который используется в некоторых странах. Это не означает, что компания заключает сделку на покупку своих собственных акций, что может быть практически невозможным при определенных обстоятельствах или незаконным, согласно законодательству некоторых стран.
36. Этот метод расчета разводняющего эффекта опционов и других соглашений о покупке акций дает такой же результат, как и выкуп собственных акций, который используется в некоторых странах. Это не означает, что компания заключает сделку на покупку своих собственных акций, что может быть практически невозможным при определенных обстоятельствах или незаконным, согласно законодательству некоторых стран.
37. В той мере, в какой владельцы частично оплаченных акций не имеют права на дивиденды в течение финансового периода, указанные акции учитываются аналогично варрантам или опционам.
Конвертируемые в обыкновенные акции контракты с разводняющим эффектом
38. Конвертируемые в обыкновенные акции контракты должны учитываться как имеющие разводняющий эффект тогда и только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к снижению чистой прибыли на акцию, получаемой от обычных операций компании.
39. Компания использует чистую прибыль от непрекращаемой обычной деятельности в качестве "контрольной цифры” для того, чтобы установить, являются ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющими или антиразводняющими. Чистая прибыль от непрекращаемой обычной деятельности есть чистая прибыль от обычной деятельности (согласно определению, данного в МСФО 8) после вычитания дивидендов по привилегированным акциям и после исключения статей, относящихся к прекращенной деятельности; таким образом, исключаются результаты чрезвычайных обстоятельств, воздействие изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.
40. Контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, имеют антиразводняющий эффект, в случае, когда их конвертация увеличила бы прибыль на акцию от непрекращаемой обычной деятельности или уменьшила бы убыток на акцию от них. Антиразводняющий эффект, производимый контрактами, конвертируемыми в обыкновенные акции, игнорируется при расчете разводненной прибыли на акцию.
41. При рассмотрении вопроса, имеют ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющий или антиразводняющий эффект, каждый выпуск или серия конвертируемых контрактов должен рассматриваться отдельно, а не в совокупности с другими. Последовательность, в которой рассматриваются контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, может влиять на то, будут ли они иметь разводняющий эффект или нет. Таким образом, для того, чтобы максимизировать разводнение базовой прибыли на акцию, каждый выпуск или серия контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, рассматриваются в обратной последовательности от имеющих наибольший разводняющий эффект до имеющих наименьший разводняющий эффект.
42. Контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, принимаются к расчету за период, в котором они находились в обращении. Конвертируемые в обыкновенные акции контракты, которые были прекращены или срок действия которых истек в течение отчетного периода, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в пределах только той части периода, в течение которой они находились в обращении. Контракты, которые были конвертированы в обыкновенные акции в течение отчетного периода, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию с начала периода до момента конвертации; с момента конвертации полученные обыкновенные акции включаются в расчет как базовой, так и разводненной прибыли на акцию.
Пересчет
43. Если количество обращающихся обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, увеличивается в результате капитализации или размещения акций на льготных условиях или дробления акций, или уменьшается в результате консолидации акций, то расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных периодов должен ретроспективно корректироваться. Если эти изменения происходят после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, расчет на акцию для них и любых форм финансовой отчетности за предшествующие периоды должен основываться на новом количестве акций. Когда расчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в их количестве, этот факт должен раскрываться. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов должна корректироваться с учетом:
(a) последствий фундаментальных ошибок, и корректировок, возникающих из-за изменений в учетной политике, производимых в соответствии с основным стандартным порядком учета, представленным в МСФО 8; и
(b) эффекта объединения компаний в форме объединения долей участия.
44. При изменении в использованных допущениях или конвертации контрактов в обыкновенные акции в обращении компания не осуществляет пересчет разводненной прибыли на акцию ни за один из представленных предшествующих периодов.
45. Желательно, чтобы компания раскрывала информацию о сделках с обыкновенными акциями и контрактами, конвертируемыми в обыкновенные акции, за исключением выпусков при капитализации и дроблении акций, в том случае, когда они имеют место после отчетной даты, если их значение настолько существенно, что нераскрытие информации о них может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать нужные решения (смотри МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты). К примерам таких операций относятся:
(a) размещение акций с их оплатой денежными средствами;
(b) размещение акций в случае использования выручки от их размещения на выплату долга или выкуп находящихся в обращении на отчетную дату привилегированных акций;
(c) выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении;
(d) конвертация или исполнение контрактов, находящихся в обращении на отчетную дату, в обыкновенные акции;
(e) выпуск варрантов, опционов и конвертируемых ценных бумаг; и
(f) выполнение условий, необходимых для выпуска акций в случае, если такой выпуск был обусловлен их исполнением.
46. Корректировка суммы прибыли на акцию с учетом этих операций, происходящих после отчетной даты, не производится, поскольку они не влияют на величину капитала, использованного для получения прибыли или убытка за период.
Представление информации
47. Компания должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различные права на участие в чистой прибыли за период. Компания должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию одинаково ясно для всех представленных периодов.
48. Настоящий Стандарт требует, чтобы компания представляла информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию даже в том случае, если раскрываемые в отчетности суммы имеют отрицательные значения (убыток за период).
Раскрытие информации
49. Компания должна раскрывать информацию о:
(a) величинах, использованных в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и представлять сверку этих величин с чистой прибылью или убытком за период; и
(b) средневзвешенных количествах обыкновенных акций, использованных в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и представлять взаимную сверку этих знаменателей.
50. Финансовые инструменты и другие договоры, в результате которых возникают права на конвертацию в обыкновенные акции, могут содержать условия, которые влияют на оценку базовой и разводненной прибыли на акцию. Эти условия могут определять, имеют ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющий эффект или нет, и, если да, их воздействие на средневзвешенное количество акций в обращении и любые последующие корректировки чистой прибыли, причитающейся владельцам обыкновенных акций. Независимо от того, требуется ли раскрытие этих условий МСФО 32, оно рекомендуется настоящим Стандартом.
51. Если в дополнение к информации о базовой и разводненной прибыли на акцию компания раскрывает данные о прибыли на акцию, используя при этом величину отчетной чистой прибыли, отличную от чистой прибыли или убытка за период, приходящихся на обыкновенные акции, такие данные должны рассчитываться с помощью средневзвешенного количества обыкновенных акций, определенного в соответствии с настоящим Стандартом. Если при расчете используется величина чистой прибыли, не представленная отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках, необходимо представить сверку между использованной величиной и соответствующей статьей отчета о прибылях и убытках. Суммы базовой и разводненной прибыли на акцию должны раскрываться с одинаковой точностью.
52. У компании может возникнуть желание раскрывать больше информации, чем требуется по настоящему Стандарту. Такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности при оценке результатов деятельности компании, и может включать оценку стоимости различных элементов чистой прибыли в расчете на одну акцию компании, находящуюся в обращении. Такого рода раскрытие информации только приветствуется. Однако, в целях обеспечения сопоставимости указанных показателей, представляемых в отчетности, используемый в формуле знаменатель рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом.
Дата вступления в силу
53. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года. Досрочное применение приветствуется.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 35 (редакция 1998 г.). ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года.
Настоящий стандарт заменяет параграфы 19 - 22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Введение
1. Настоящий Стандарт (МСФО 35) касается представления и раскрытия информации, относящейся к прекращаемой деятельности. Этот вопрос относительно кратко рассматривался в параграфах 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 35 заменяет эти параграфы МСФО 8. МСФО 35 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
Задачами МСФО 35 является создание основы для отделения информации о прекращаемой деятельности компании от информации о продолжающейся деятельности и установление минимальных требований по раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает способность инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности делать прогнозы движения денежных средств, способности создания прибыли и финансового положения компании.
Прекращаемая деятельность представляет собой относительно крупный компонент компании - такой как хозяйственный или географический сегмент согласно МСФО 14, Сегментная отчетность - который компания по своему единому плану либо продает по существу целиком, либо прекращает его деятельность путем закрытия или продажи по частям.
Настоящий Стандарт применяет термин "прекращаемая деятельность", а не термин "прекращенная деятельность" поскольку "прекращенная деятельность" (в прошедшем времени) подразумевает, что признание прекращения необходимо только после или в конце процесса прекращения деятельности. настоящий Стандарт требует, чтобы раскрытие информации в отношении прекращаемой деятельности делалось раньше этого - когда принят и объявлен подробный формальный план по выбытию или когда компания заключила контракт на выбытие.
Настоящий Стандарт посвящен представлению и раскрытию информации. Он фокусируется на том, как представлять информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности компании и на том, какая информация должна раскрываться. Он не устанавливает каких-то новых принципов для решения о том, как и когда признавать и оценивать доходы, расходы, потоки денежных средств и изменения в активах и обязательствах, относящихся к прекращаемой деятельности. Вместо этого он требует от компании следовать принципам признания и оценки в других Международных стандартах финансовой отчетности.
Согласно настоящему Стандарту информация о планируемом прекращении должна первоначально раскрываться в первом комплекте финансовой отчетности, опубликованной компанией (а) после того, как компания заключила соглашение о продаже по существу всех активов прекращаемой деятельности или (b) после того, как совет директоров компании или другой аналогичный орган управления утвердил и объявил о планируемом прекращении. Требуемое раскрытие информации включает следующее: Настоящий Стандарт (МСФО 35) касается представления и раскрытия информации, относящейся к прекращаемой деятельности. Этот вопрос относительно кратко рассматривался в параграфах 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 35 заменяет эти параграфы МСФО 8. МСФО 35 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
2. Задачами МСФО 35 является создание основы для представления информации о прекращаемой деятельности компании отдельно от информации о продолжающейся деятельности, а также установление минимальных требований по раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движения денежных средств компании, ее прибыльности и финансового положения в целом.
3. Прекращаемая деятельность представляет собой относительно крупный компонент компании - обычно хозяйственный или географический сегмент согласно МСФО 14, Сегментная отчетность - который компания по своему единому плану либо продает практически целиком, либо прекращает его деятельность путем закрытия или продажи по частям.
4. Настоящий Стандарт применяет термин "прекращаемая деятельность", а не термин "прекращенная деятельность", поскольку "прекращенная деятельность" (в прошедшем времени) подразумевает, что признание прекращения необходимо только после или в конце процесса прекращения деятельности. Настоящий Стандарт требует, чтобы раскрытие информации в отношении прекращаемой деятельности делалось раньше этого момента, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению той или иной деятельности или когда компания заключила договор, согласно которому определены условия прекращения деятельности.
5. Настоящий Стандарт посвящен представлению и раскрытию информации. Он сфокусирован на требованиях к представлению информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности компании, а также содержании раскрываемой информации. Он не устанавливает каких-то новых принципов признания и оценки доходов, расходов, потоков денежных средств и изменений в активах и обязательствах, относящихся к прекращаемой деятельности. Вместо этого он требует от компании следовать принципам признания и оценки, сформулированным в других Международных стандартах финансовой отчетности.
6. Согласно настоящему Стандарту информация о планируемом прекращении деятельности должна первоначально раскрываться в отчетности компании за первый отчетный период (а) после того, как компания заключила соглашение о продаже в основном всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности, или (b) после того, как совет директоров компании или другой аналогичный орган управления утвердил решение и объявил о планируемом прекращении деятельности. При этом требуется раскрытие следующей информации:
описание прекращаемой деятельности;
хозяйственный или географический сегмент (сегменты) в отчетности, по которому она представлена;
дата и характер события первоначального раскрытия;
время ожидаемого завершения прекращения;
балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется;
суммы дохода, расходов, доналоговой прибыли или убытка, относящиеся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль;
чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности прекращаемой деятельности;
сумма любых прибылей или убытков, признаваемых по выбытию активов или погашению обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль;
чистые продажные цены, за вычетом затрат на выбытие, при продаже тех чистых активов, в отношении которых компания заключила одно или более соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, расчетные сроки по ним и балансовые суммы этих чистых активов.
Финансовая отчетность за периоды после первоначального раскрытия должна обновляться в отношении этих раскрытий, включая описание любых значительных изменений в суммах или времени потоков денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, выбытие или погашение которых планируется, и причины этих изменений.
Раскрытие информации должно осуществляться, если план по выбытию утвержден и публично объявлен после завершения периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности компании за этот период. Раскрытие информации продолжается до завершения выбытия.
Сопоставительная информация за предшествующие периоды, которая представляется в финансовой отчетности, подготовленной после первоначального раскрытия, должна пересчитываться с разделением активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью. За счет разделения прекращаемой и продолжающейся деятельности повышается прогнозирующая способность пользователей финансовой отчетности. Описание прекращаемой деятельности;
относится ли она к в соответствии с представленной отчетностью, к хозяйственному или географическому сегменту (сегментам);
дата и характер события первоначального раскрытия информации;
ожидаемое время окончания операций по прекращению деятельности;
балансовые величины суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли до налогообложения или убытка, относящиеся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по уплате налога на прибыль;
чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности выбывающего сегмента;
суммы любых прибылей или убытков, признаваемых в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль;
чистые продажные цены, за вычетом затрат на выбытие, при продаже тех чистых активов, в отношении которых компания заключила одно или более имеющих обязательную силу соглашений о продаже, сроки осуществления расчетов по ним и балансовые стоимости этих чистых активов.
7. Финансовая отчетность за периоды после первоначального раскрытия информации о прекращаемой деятельности должна соответствующим образом обновляться, включая описание любых значительных изменений в стоимостных и временных параметрах потоков денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, выбытие или погашение которых планируется, а также причины этих изменений.
8. Раскрытие информации должно осуществляться в том случае, если план по прекращению деятельности утвержден и публично объявлен после завершения периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности компании за этот период. Раскрытие информации осуществляется во всех отчетных периодах до момента окончания операций по прекращению деятельности.
9. Сравнительная информация за предшествующие периоды, представляемая в финансовой отчетности, подготовленной после первоначального раскрытия информации, должна быть пересчитана в соответствии с разделением активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью. Разделение деятельности на прекращаемую и продолжающуюся повышает способности пользователей финансовой отчетности делать прогнозы в отношении развития компании.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны полужирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Целью настоящего Стандарта является установление принципов представления в отчетности информации о прекращаемой деятельности с тем, чтобы повысить способность пользователей финансовой отчетности прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании в целом за счет раздельного представления информации о прекращаемой деятельности и информации о продолжающейся деятельности.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.
Определения
Прекращаемая деятельность
2. Прекращаемая деятельность представляет собой компонент компании:
(а) который компания согласно единому плану:
(i) продает целиком, совершая единую сделку по его продаже, либо путем его выделения или передачи права собственности на него акционерам компании;
(ii) продает по частям, совершая по существу несколько сделок по продаже индивидуальных активов данного компонента и исполнению его; или
(iii) прекращает использовать путем отказа от него;
(b) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; и
(с) который может быть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.
3. Согласно критерию (а) определения (параграф 2(а)) прекращаемая деятельность может продаваться целиком или по частям, но всегда в соответствии с общим планом прекращения деятельности всего компонента.
4. Если компания продает компонент целиком, результатом будет чистая прибыль или чистый убыток. Для такого прекращения существует единая дата заключения имеющего обязательную силу соглашения о продаже, хотя фактический переход права собственности и контроля над прекращаемой деятельностью может происходить на другую, более позднюю дату. Кроме того, платежи продавцу могут производиться на момент заключения соглашения, на момент передачи права собственности или на протяжении длительного периода в будущем.
5. Вместо продажи крупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулировать его обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). При продаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль или чистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальных обязательств могут иметь обратный эффект. Более того, здесь отсутствует единая дата заключения общего соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Скорее продажа активов и урегулирование обязательств могут происходить на протяжении месяцев или даже более длительного срока, а конец периода финансовой отчетности может прийтись на промежуточный этап выбытия компонента. Для того, чтобы быть квалифицированным в качестве прекращаемой деятельности, выбытие активов должно осуществляться по единому, скоординированному плану.
6. Компания может прекратить использование компонента путем отказа от него без собственно продажи активов. В случае соответствия критериям, приведенным в определении прекращаемой деятельности, деятельность, от которой отказались, будет прекращаемой. В то же время надо иметь в виду, что изменение масштабов деятельности или способов ее осуществления не является отказом от деятельности, так как эта деятельность продолжается, хотя и будучи измененной.
7. В ответ на воздействие рыночных сил компании часто замораживают производственные мощности, останавливают производство продукции или отдельные направления производства, сокращают рабочую силу. Хотя такие виды прекращения операций сами по себе не являются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот термин применяется в настоящем Стандарте, они могут иметь место в связи с прекращаемой деятельностью.
8. Примерами видов деятельности, которые не обязательно удовлетворяют критериям (а) параграфа 2, но могут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают:
(а) постепенное или эволюционное свертывание производственной линии или класса услуг;
(b) прекращение, возможно даже весьма резкое, производства нескольких продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;
(с) пространственное перемещение какой-либо производственной или сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности компании;
(d) закрытие производственных мощностей с целью повышения производительности или иного сокращения затрат;
(е) продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.
9. Отчетный хозяйственный или географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментная отчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельное крупное направление деятельности или географический район операций. Часть сегмента согласно его определению в МСФО 14 также может соответствовать критерию (b) определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном или географическом сегменте, крупное направление производства или услуг также может удовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
10. МСФО 14 разрешает, но не требует того, чтобы различные этапы вертикально интегрированных операций определялись в качестве отдельных хозяйственных сегментов. Такие вертикально интегрированные хозяйственные сегменты могут соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
11. Компонент может быть выделен операционно и для целей финансовой отчетности - критерий (с) определения (параграф 2(с)) - если:
(а) его операционные активы и обязательства могут быть прямо отнесены к нему;
(b) его доходы (валовой доход) могут быть прямо отнесены к нему;
(с) по крайней мере, основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена к нему.
12. Активы, обязательства, доходы и расходы прямо относятся к компоненту в случае, если они прекращают свое существование при продаже компонента, отказе от него или его выбытии иным способом. Затраты по процентам и другие затраты по финансовым операциям относятся к прекращаемой деятельности только тогда, когда к ней относятся соответствующие долговые обязательства.
13. Как определено в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность обычно имеет место весьма нечасто. Некоторые изменения, которые не классифицируются как прекращаемая деятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация (см. МСФО 37, Резервы, условные активы и условные обязательства).
14. Кроме того, некоторые достаточно редко происходящие события, которые не могут быть квалифицированы ни как прекращаемая деятельность, ни как реструктуризация, могут приводить к возникновению статей доходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытия согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, в связи с тем, что их размер, характер или происхождение делают их уместными для объяснения финансовых показателей компании за период.
15. Классификация операции по выбытию компонента компании как прекращаемой деятельности, в соответствии с настоящим Стандартом, сама по себе не ставит под вопрос соответствие компании принципу непрерывности деятельности. МСФО 1, Представление финансовой отчетности, требует раскрытия информации обо всех сомнениях в соответствии компании принципу непрерывности деятельности.
Событие первоначального раскрытия
16. По отношению к прекращаемой деятельности событие первоначального раскрытия - это одно из следующих событий, наступившее ранее:
(а) компания заключила имеющее обязательную силу соглашение о продаже по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или
(b) совет директоров или аналогичный орган управления компании
(i) утвердил подробный формальный план по прекращению и (ii) сделал публичное объявление о существовании этого плана.
Признание и оценка
17. Компания должна применять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартах финансовой отчетности, для принятия решения о том, когда и как признавать и оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потоках денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.
18. Настоящий Стандарт не устанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует от компании следовать принципам признания и оценки, установленным в других Стандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:
(а) МСФО 36, Обесценение активов; и
(b) МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.
19. Другие Стандарты, которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, в отношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношении выбытия такого типа активов.
Резервы
20. Прекращаемая операция представляет собой реструктуризацию в том виде, в каком предполагается дать определение этого термина в МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы. МСФО 37 содержит указания по применению определенных требований настоящего Стандарта, включая следующее:
(а) содержание "подробного формального плана по прекращению деятельности" в том смысле, в котором этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и
(b) содержание "объявления о плане" в том смысле, в котором этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта.
21. МСФО 37 определяет момент признания резерва, а также рассматривает обстоятельства, в которых событие, в результате которого возникают обязательства компании, происходит после окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.
Убытки от обесценения активов
22. Утверждение и объявление плана прекращения деятельности указывает на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут обесцениваться или на то, что убыток от обесценения, прежде признанный в отношении этих активов, должен быть частично или полностью списан. Поэтому, в соответствии с МСФО 36, Обесценение активов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива, относящегося к прекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его ценности использования), и признает убыток от обесценения или восстановление убытка от обесценения, если таковые имеют место
23. При применении МСФО 36 к прекращаемой деятельности компания должна установить, каким образом проведена оценка возмещаемой суммы: для индивидуального актива или для генерирующей единицы (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов, включающая рассматриваемые активы и генерирующая денежные средства в связи с их продолжающимся использованием, в основном независимо от поступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:
(а) если компания продает прекращаемую деятельность целиком, никакие из относящихся к этой деятельности активов не могут генерировать денежные средства независимо от других активов, относящихся к прекращаемой деятельности. Поэтому в данном случае возмещаемая сумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток от обесценения активов, при наличии такового, распределяется среди активов, относящихся к прекращаемой деятельности, в соответствии с МСФО 36;
(b) если компания продает прекращаемую деятельность иным образом, например, по частям, возмещаемая сумма должна быть определена для каждого индивидуального актива, за исключением случаев их продажи по группам; и
(с) если компания отказывается от продолжения операции, признанной прекращаемой операцией, возмещаемая сумма определяется для каждого индивидуального актива, как установлено в МСФО 36.
24. После объявления плана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности или фактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут в дальнейшем обесцениваться, либо на то, что убытки от обесценения, признанные в отношении этих активов в предшествующие периоды, могли уменьшиться. Как следствие, когда такие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки от обесценения или списание убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36.
Подобные документы
Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.
курсовая работа [570,6 K], добавлен 14.05.2015Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.
контрольная работа [24,1 K], добавлен 22.10.2010Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Формула в основе построения баланса. Классификация объектов основных средств по МСФО.
контрольная работа [17,9 K], добавлен 18.09.2010История развития Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Мониторинг мнений о ходе реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Пути реформирования белорусского бухгалтерского учета на МСФО по мнению отечественных экономистов.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 02.11.2009Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.
контрольная работа [22,1 K], добавлен 21.06.2010Сущность международного стандарта финансовой отчетности №12 "Налоги на прибыль", его сравнение с Положением по бухгалтерскому учету РФ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Анализ проблем реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 10.02.2010Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 26.03.2012