Возмещаемая сумма величина и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы

73. Возмещаемая сумма величина единицы, генерирующей денежные средства единицы, равняется большему значению из ее чистой продажной стоимости и эксплуатационной стоимости использования. Для определения возмещаемой суммы величины единицы, генерирующей денежные средства, единицы все ссылки на "актив" в параграфах 16 - 56 следует читать как ссылки на "единицу, генерирующую денежные средства единицу".

74. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы, должна определяться в соответствии со способом определения возмещаемой суммы, единицы, генерирующей денежные средства единицы.

75. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы:

(a) включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на обоснованной и последовательной базе основе к единице, генерирующей денежные средства единице, и которые будут производить будущие притоки денежных средств, оцениваемые при определении эксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы; и

(b) не включают балансовую стоимость любого признанного признаваемого обязательства, если только за исключением случаев, когда возмещаемая сумма величина единицы, генерирующей денежные средства единицы, не может быть определена без учета этого обязательства.

Это связано с тем, что чистая продажная цена и эксплуатационная стоимость эксплуатации использования единицы, генерирующей денежные средства единицы, определяются без учета потоков денежных средств, относящихся к активам, не входящим в единицу, генерирующую денежные средства единицу, и обязательствам, которые уже были признаны в финансовых отчетах (смотри параграфы 24 и 36).

76. Когда активы группируются для оценки возмещаемости, важно чтобы в единицу, генерирующую денежные средства единицу, включались все активы, которые генерируют соответствующую соответствующие волну притоков притоки денежных средств от постоянного их использования. В противном случае единица, генерирующая денежные средства единица, может показаться полностью возмещаемой, в то время как на практике имеет место убыток от уменьшения стоимости обесценения. В некоторых случаях, хотя определенные активы вносят свой вклад в создание будущих потоков денежных средств единицы, генерирующей денежные средства единицы, они не могут относиться к этой единице, генерирующей денежные средства поскольку не могут быть распределены на разумной и последовательной основе. Такая ситуация возникает в случае с деловой репутацией или корпоративными активами, такими как активы головной конторы. Параграфы 79 - 87 объясняют, как учитывать эти активы при оценке единицы, генерирующей денежные средства единицы, на предмет уменьшения стоимости обесценения.

77. Для определения возмещаемой суммы величины единицы генерирующей денежные средства единицы, может возникнуть необходимость рассмотреть определенные признанные обязательства. Это может случиться, если выбытие единицы, генерирующей денежные средства единицы, потребует от покупателя принятия на себя обязательства. В этом случае, чистая продажная цена (или предполагаемый оценочный поток денежных средств от окончательного выбытия) единицы, генерирующей денежные средства единицы, включает оценочную цену для активов этой единицы, генерирующей денежные средства единицы, вместе с обязательством, за вычетом затрат на выбытие. Для проведения осмысленного значимого сравнения между балансовой стоимостью единицы, генерирующей денежные средства единицы, и ее возмещаемой суммой, балансовая стоимость обязательства вычитается при определении как эксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы, так и ее балансовой стоимости.

Пример

Компания эксплуатирует шахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственника восстановления земельного участка после завершения разработки шахты. Стоимость восстановления включает возвращение покрывающих пластов, которые должны удаляться перед началом разработки шахты. Резерв на покрытие затрат по возвращению покрывающих пластов был признан сразу же после того, как они были сняты. Сумма резерва была признана как часть первоначальной стоимости шахты, и амортизируется на протяжении срока полезной службы шахты. Балансовая стоимость резерва на затраты по восстановлению равняется 500, что представляет собой дисконтированной дисконтированную стоимости стоимость затрат на восстановление.

Компания проверяет шахту на уменьшение стоимости обесценение. Единицей, генерирующей денежные средства, единицей для шахты является сама шахта в целом. Компания получила разные предложения купить шахту по цене около 800; эта цена подразумевает, что покупатель берет на себя обязательства по восстановлению покрывающих пластов. Затратами выбытия для шахты можно пренебречь. Затраты на ликвидацию выбытие для шахты являются незначительными. Эксплуатационная стоимость использования шахты приблизительно равняется 1,200, без учета затрат на восстановление. Балансовая стоимость шахты равна 1,000.

Чистая продажная цена единицы, генерирующей денежные средства равняется 800. Эта сумма учитывает затраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Как следствие, ценность эксплуатационная стоимость использования единицы, генерирующей денежные средства определяется после учета затрат на восстановление, и оценивается равной 700 (1,200 минус 500). Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства равняется 500, что составляет балансовую стоимость шахты (1,000) за вычетом балансовой стоимости резерва на покрытие затрат по восстановлению (500).

78. По практическим соображениям, возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, иногда определяется после учета активов, которые не являются частью единицы, генерирующей денежные средства, единицы (например, дебиторская задолженность, или другие финансовые активы), или обязательства, которые уже признаны в финансовых отчетах (например, кредиторская задолженность, пенсии или другие резервы). В таких случаях балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, увеличивается на балансовую стоимость этих активов и уменьшается на балансовую стоимость этих обязательств.

Деловая репутация

79. Деловая репутация, возникающая при приобретении, представляет собой оплату, произведенную покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникать в результате синергизма между отдельными приобретенными активами активов или от активов, которые по отдельности недостаточны для признания в финансовых отчетах. Деловая репутация не генерирует потоки денежных средств независимо от других активов или групп активов, таким образом, возмещаемая сумма величина деловой репутации, как отдельного актива, не может быть определена. Вследствие этого, при наличии указания на признаков возможное возможного уменьшение уменьшения стоимости обесценения деловой репутации, возмещаемая сумма величина определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит эта деловая репутация. Затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, а убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.

80. При проверке единицы, генерирующей денежные средства на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания должна определить, признана ли в финансовых отчетах деловая репутация, которая относится к этой единице, генерирующей денежные средства. Если это так, компания должна:

(a) провести проверку "снизу-вверх", т.е., компания должна:

(i) определить, может ли балансовая стоимость деловой репутации отнесена быть распределена на разумной и последовательной основе на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и

(ii) затем сравнить возмещаемую сумму величину рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость отнесенной на нее распределенной деловой репутации, если таковая имеется), и признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.

Компания должна выполнить второй этап проверки "снизу-вверх", даже если никакая сумма часть деловой репутации не может быть отнесена распределена на разумной и последовательной основе к на рассматриваемой рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и

(b) Если при выполнении проверки "снизу-вверх", компания не смогла отнести распределить балансовую стоимость деловой репутации на разумной и последовательной основе к на рассматриваемую единицу, генерирующей генерирующую денежные средства, то она должна также провести проверку "сверху-вниз", т.е., компания должна:

(i) определить наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включает рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства, и к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесена сумма деловой репутации (более крупная единица, генерирующая денежные средства); и

(ii) затем сравнить возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства единицы с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость распределенной деловой репутации) признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.

81. Когда бы ни производилась проверка единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания учитывает деловую репутацию, ассоциируемую с будущими потоками денежных средств, которые должны быть произведены этой единицей, генерирующей денежные средства. Если деловая репутация может быть распределена на разумной и последовательной основе, компания применяет только проверку "снизу-вверх". Если это сделать невозможно, то компания применяет как "снизу-вверх", так и "сверху-вниз" (смотри Приложение А, Пример 7).

82. Проверка "снизу-вверх" гарантирует, что компания признает убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, в том числе и для ее репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе. Всегда, когда при проведении проверки "снизу-вверх" с практической точки зрения нецелесообразно распределять деловую репутацию на разумной и последовательной основе, комбинирование проверки "снизу-вверх" с проверкой "сверху-вниз" гарантирует, что компания признает:

(a) во-первых, убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, без учета деловой репутации;

(b) затем, убыток от уменьшения стоимости обесценения, существующий для деловой репутации. В силу того, что, компания сначала применяет проверку "снизу-вверх" ко всем активам, стоимость которых может уменьшится, убыток от уменьшения стоимости обесценения, обнаруженный для более крупной единицы, генерирующей денежные средства, при проверке "сверху-вниз" относится только к деловой репутации, распределенной на эту более крупную единицу.

83. В случае проведения проверки "сверху-вниз" компания формально определяет возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства, если только не существует убедительного доказательства отсутствия риска того, что стоимость более крупной единицы, генерирующей денежные средства, уменьшается. (смотри параграф 12).

Корпоративные активы

84. Корпоративные активы включают активы группы или подразделения, такие как здание штаб-квартиры или подразделения компании, электронно-вычислительная техника или исследовательский центр. Структура компании определяет, удовлетворяет ли актив определению, данному в настоящем Стандарте, корпоративным активам для конкретной единицы, генерирующей денежные средства. Ключевыми характеристиками корпоративных активов являются их неспособность независимо от других активов или групп активов производить притоки денежных средств, и то, что их балансовая стоимость не может быть полностью распределена на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства.

85. В силу того, что корпоративные активы не производят отдельные притоки денежных средств, возмещаемая сумма отдельного корпоративного актива не может быть определена, если только управление компании не приняло решение вывести актив из использования. Вследствие этого, если имеется показатель возможного уменьшения стоимости обесценения корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой этот корпоративный актив принадлежит, затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, и любой убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.

86. При проведении проверки единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения компания должна определить все корпоративные активы, которые относятся к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства. Затем для каждого определяемого актива компания должна применить параграф 80, то есть:

(a) если балансовая стоимость корпоративного актива может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять только проверку "снизу-вверх"; и

(b) если балансовая стоимость корпоративного актива не может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять как проверку "снизу-вверх" так и проверку "сверху-вниз".

87. Пример того, как учитывать корпоративные активы, можно найти в Приложении А, Пример 8.

Убыток от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

88. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен признаваться для единицы, генерирующей денежные средства, если, и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен распределяться для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:

(a) сначала на деловую репутацию, отнесенную к единице, генерирующей денежные средства, (если деловая репутация имеется); и

(b) потом на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Эти уменьшения в балансовой стоимости должны учитываться как убытки от уменьшения стоимости обесценения на отдельные активы и признаваться в соответствии с параграфом 59.

89. При распределении убытка от уменьшения стоимости обесценения, согласно параграфу 88, балансовая стоимость актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

(a) его чистой продажной цены (если поддается определению);

(b) его эксплуатационной стоимости использования (если поддается определению); и

(c) нуля.

Сумма убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае распределялась бы на актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.

90. Деловая репутация, отнесенная к единице, генерирующей денежные средства, уменьшается перед уменьшением балансовой стоимости других активов единицы, в силу ее характера.

91. В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого определенного актива единицы, генерирующей денежные средства, настоящий Стандарт требует произвольного распределения убытка от уменьшения стоимости обесценения между активами единицы, за исключением деловой репутации, потому что все активы единицы, генерирующей денежные средства, работают вместе.

92. Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена (смотри параграф 66):

(a) для актива признается убыток от уменьшения стоимости обесценения, если его балансовая стоимость больше, чем наибольшее из значений его чистой продажной цены и результатов процедур распределения, описанных в параграфах 88 и 89; и

(b) для актива не признается никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения, если стоимость соответствующей единицы, генерирующей денежные средства, не уменьшилась. Это применяется, даже если чистая продажная цена актива меньше его балансовой стоимости.

Пример

Станок получил физические повреждения, но все еще работает, хотя и не так как работал раньше. Чистая продажная цена станка меньше его балансовой стоимости. Станок не производит независимые притоки денежных средств за счет его непрерывного использования. Наименьшей определяемой группой активов, которая включает станок и производит за счет непрерывного использования притоки денежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств, производимых другими активами, является производственная линия, к которой принадлежит станок. Возмещаемая сумма производственной линии, показывает, что стоимость производственной линии в целом не уменьшилась.

Предположение 1: сметы/прогнозы, утвержденные управлением, не отражают никаких обязательств руководства по замене станка.

Возмещаемая сумма отдельно взятого станка не может быть оценена, поскольку его эксплуатационная ценность использования:

(a) может отличаться от его чистой продажной цены; и

(b) может определяться только для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит станок (производственной линии).

Стоимость производственной линии не уменьшилась, таким образом, для станка не признается никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения. Тем не менее, компании может потребоваться переоценить амортизационный период или метод амортизации для станка. Возможно для отражения предполагаемого остающегося срока полезной службы станка или схема, по которой экономические выгоды потребляются компанией, потребуется более короткий амортизационный период или более быстрый метод амортизации.

Предположение 2: сметы/прогнозы, утвержденные управлением, отражают обязательство управления заменить станок и продать его в ближайшем будущем. Денежные потоки от непрерывного использования станка вплоть до его реализации оцениваются как несущественные.

Эксплуатационная Ценность использования станка может быть оценена близкой по значению его чистой продажной цене. Таким образом, возмещаемая сумма станка может быть определена, при этом единица, генерирующая денежные средства, к которой принадлежит станок (производственная линия) не рассматривается. Поскольку чистая продажная цена станка меньше его балансовой стоимости, для станка признается убыток от уменьшения стоимости обесценения.

93. После применения требований параграфов 88 и 89 для любой оставшейся суммы убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, должно признаваться обязательство, если, и только если этого требуют другие Международные стандарты финансовой отчетности.

Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения

94. Параграфы 95 - 101 устанавливают требования для компенсации убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанного для актива или единицы, генерирующей денежные средства, в предшествующие годы. В этих требованиях используется термин "актив", но они применяются в равной степени как к отдельному активу, так и к единице, генерирующей денежные средства. Дополнительные требования устанавливаются для отдельного актива в параграфах 102 - 106, для единицы, генерирующей денежные средства единицы - в параграфах 107 - 108 и для деловой репутации - в параграфах 109 - 112.

95. Компания должна по состоянию на каждую дату составления баланса оценивать наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей компания должна оценить возмещаемую сумму этого актива.

96. При оценке наличия показателя того, что убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать, как минимум, следующие показатели:

Внешние источники информации

(a) рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

(b) существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода, или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или в рынке для которого предназначен актив;

(c) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на инвестиции уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценности использования актива и существенно увеличат его возмещаемую сумму;

Внутренние источники информации

(d) существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода, или произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива. Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования или улучшения актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик, или обязательство прекратить или реструктурировать операцию, к которой этот актив принадлежит; и

(e) наличие доказательства из внутренней отчетности, указывающее на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшаться сверх ожидавшихся.

97. Показатели, указывающие на потенциальное уменьшение в убытке от уменьшения стоимости обесценения, приведенные в параграфе 96, зеркально отражают показатели потенциального убытка от уменьшения стоимости обесценения, перечисленные в параграфе 9. При определении необходимости компенсации убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанного в предыдущие годы, и определенной возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности.

98. Если имеется показатель, указывающий на то, что признанный для актива убыток от уменьшения стоимости обесценения возможно больше не существует или уменьшился, то это может означать, что остающийся срок полезной службы, метод амортизации или ликвидационная стоимость должны пересматриваться и корректироваться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, применимыми к активу, даже если для актива не компенсируется никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения.

99. Убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предшествующие годы должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от уменьшения стоимости обесценения. В этом случае балансовая стоимость актива должна быть увеличена до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от уменьшения стоимости обесценения.

100. Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения отражает увеличение предполагаемого служебного потенциала актива, либо за счет его использования, либо продажи, произошедшее с той даты, когда компания последний раз признала для этого актива убыток от уменьшения стоимости обесценения. Компания должна показать изменение в оценках, которое вызвало увеличение предполагаемого служебного потенциала. К примерам изменений в оценках относятся:

(a) изменение в основе возмещаемой суммы (т.е., основывается ли возмещаемая сумма на чистой продажной цене или эксплуатационной ценности использования);

(b) если возмещаемая сумма основывалась на эксплуатационной ценности использования: изменение в величине или распределении во времени будущих потоков денежных средств или в ставке дисконта; или

(c) если возмещаемая сумма основывалась на чистой продажной цене: изменение в оценке компонентов чистой продажной цены.

101. Эксплуатационная стоимость использования актива может стать больше, чем его балансовая стоимость просто потому, что дисконтированные будущие притоки денежных средств увеличиваются по мере их приближения. Однако служебный потенциал актива не увеличился. Таким образом, убыток от уменьшения стоимости обесценения не возвращается просто благодаря течению времени (что иногда называется "неликвидацией" дисконта), даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости.

Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива

102. У величенная за счет возвращения убытка от уменьшения стоимости обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.

103. Любое увеличение балансовой стоимости актива сверх балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения, является переоценкой. Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соотвествующий Международный стандарт финансовой отчетности.

104. Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценке согласно другому Международному стандарту финансовой отчетности (например, согласно разрешенному альтернативному методу из МСФО 16, Основные средства). Любой возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив должен учитываться как увеличение от переоценки в соответствии с этим другим Международным стандартом финансовой отчетности.

105. Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив кредитуется непосредственно на счет собственного капитала под заголовком результат переоценки. Однако в той степени, в какой убыток от уменьшения стоимости обесценения на тот же самый актив, прошедший переоценку, был признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, возврат такого убытка от уменьшения стоимости обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли.

106. После признания возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения амортизационное отчисление для актива должно корректироваться для будущих периодов, с тем, чтобы распределить измененную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе в течение оставшегося срока его полезной службы.

Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

107 Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, чтобы увеличить балансовую стоимость активов единицы, должно распределяться в следующем порядке:

(a) Сначала активы, кроме деловой репутации, пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице; и

(b) потом деловая репутация, распределенная на единицу, генерирующую денежные средства, (если таковая имеется), если выполняются требования параграфа 109.

Эти увеличения в балансовой стоимости должны учитываться как возвращения убытков от уменьшения стоимости обесценения для отдельных активов и признаваться в соответствии с параграфом 104.

108. При распределении возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства согласно параграфу 107, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшего из:

(a) ее возмещаемой суммы (если она поддается определению); и

(b) балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.

Сумма возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.

Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения для деловой репутации

109. Как исключение из требования параграфа 99, убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для деловой репутации, не должен возвращаться в последующем периоде, если только:

(a) убыток от уменьшения стоимости обесценения не был вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторение которого не ожидается; и

(b) не происходят последующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.

110. Будущий Международный стандарт финансовой отчетности по Нематериальным активам запретит признание деловой репутации, созданной внутри компании. Любое последующее увеличение возмещаемой суммы деловой репутации, вероятно, является увеличением деловой репутации, созданной внутри компании, если только это увеличение определенно не относится к компенсации воздействия специфического внешнего события чрезвычайного характера.

111. Настоящий Стандарт не разрешает возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения для деловой репутации, вызванное изменением оценок (например, изменение ставки дисконта или суммы и времени будущих потоков денежных средств единицы, генерирующей денежные средства, к которой относится деловая репутация).

112. Специфическим внешним событием является событие, которое не может контролироваться компанией. Примерами внешних событий чрезвычайного характера включают новые правила, которые существенно ограничивают операционную деятельность или снижают рентабельность предприятия, к которому относится деловая репутация.

Раскрытие

113. Для каждого класса активов финансовые отчеты должны раскрывать:

(a) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках в течение периода и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от уменьшения стоимости обесценения;

(b) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и статью(и), в которую эти убытки возвращаются;

(c) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и

(d) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

114. Классом активов является группа активов одинокого характера и назначения в операциях компании.

115. Информация, требуемая в параграфе 113 может представляться вместе с другой информацией, раскрываемой для этого класса активов. Например, эта информация может включаться в признание балансовой стоимости основных средств в начале и в конце периода, в соответствии с требованиями МСФО 16, Основные средства.

116. Компания, применяющая МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом, должна раскрывать следующую информацию для каждого сегмента отчетности, на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14):

(a) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и

(b) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

117. Если убыток от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива или единицы, генерирующей денежные средства, признается или возвращается в течение периода и представляет собой величину существенную для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом, она должна раскрывать:

(a) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от уменьшения стоимости обесценения;

(b) сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена;

(c) для отдельного актива:

(i) характер актива; и

(ii) отчетный сегмент, к которому принадлежит актив, на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14 Представление финансовой информации сегментом, если компания применяет МСФО 14);

(d) для единицы, генерирующей денежные средства:

(i) название единицы, генерирующей денежные средства единицы (является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем то другим);

(ii) сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанную или возвращенную для класса активов или сегмента отчетности на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14, если компания применяет МСФО 14); и

(iii) если объединение активов для определения единицы, генерирующей денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, (если таковая имеется), компания должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения единицы, генерирующей денежные средства;

(e) является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) ее чистой продажной ценой или ее эксплуатационной ценностью использования;

(f) если возмещаемой суммой является чистая продажная цена, основу, использованную для определения чистой продажной цены (как то, была ли чистая продажная цена определена относительно активного рынка или каким-либо другим способом); и

(g) если возмещаемой суммой является эксплуатационная ценность использования, ставку(и) дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) эксплуатационной ценности использования.

118. Если убытки от уменьшения стоимости обесценения, признанные (возвращенные) в течение периода по совокупности существенны для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом, компания должна представлять краткое описание следующего:

(a) основных классов активов, подвергшихся убыткам от уменьшения стоимости обесценения (возвратам убытков от уменьшения стоимости обесценения), для которых никакая информация не раскрывается согласно параграфа 117; и

(b) основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию (возврату) этих убытков от уменьшения стоимости обесценения, для которых никакая информация не раскрывается согласно параграфа 117.

119. Компания поощряется к раскрытию ключевых допущений, использованных для определения возмещаемой суммы активов (единиц, генерирующих денежные средства) в течение периода.

120. Настоящий Стандарт должен применяться исключительно на перспективной основе. Убытки от уменьшения стоимости обесценения (возвраты убытков от уменьшения стоимости обесценения), которые возникают в результате принятия этого Международного стандарта финансовой отчетности, должны признаваться в соответствии с настоящим Стандартом (т.е., в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по стоимости переоценки. Убыток от уменьшения стоимости обесценения (возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения) на актив, прошедший переоценку, должен учитываться как уменьшение (увеличение) от переоценки).

121. Перед принятием настоящего Стандарта различные Международные стандарты финансовой отчетности включали требования в широком смысле аналогичные тем, которые включены в настоящий Стандарт для признания и возврата убытков от уменьшения стоимости обесценения. Однако в ранее сделанных оценках могут произойти изменения, потому что настоящий Стандарт детализирует процесс измерения возмещаемой суммы и рассмотрения единицы, генерирующей денежные средства единицы актива. Было бы трудно ретроспективно определить какова бы была оценка возмещаемой суммы. Таким образом, с принятием настоящего Стандарта компания не применяет нормативный или разрешенный альтернативный метод учета для других изменений в учетной политике, содержащиеся в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Дата введения

122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вводится в действие для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение Стандарта поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт.

Приложение A

Демонстрационные примеры

Приложение носит исключительно демонстрационный характер и не составляет часть стандартов. Цель данного приложения состоит в том, чтобы продемонстрировать применение стандартов с целью прояснить их значения.

Все примеры в настоящем приложении предполагают, что рассматриваемые компании не проводят другие операции кроме описываемых.

Пример 1 - Определение генерирующих единиц

Цель этого примера состоит в том, чтобы:

(a) показать как генерирующие единицы определяются в различных ситуациях.

(b) подчеркнуть некоторые факторы, которые компания может учитывать при определении генерирующей единицы, которой принадлежит актив.

A - Сеть магазинов розничной торговли

Исходная информация

A1. Магазин X принадлежит сети магазинов розничной торговли М. X производит все свои закупки через закупочный центр М. Политика в области ценообразования, маркетинга, кадров (за исключением найма кассиров и продавцов Х) определяется М. М также владеет 5 другими магазинами, расположенными в том же городе, что и Х. (хотя и в других районах города), и еще 20 магазинами, расположенными в других городах. Все магазины управляются так же как и Х. Х и 4 других магазина были куплены 5 лет назад. При покупке была признана деловая репутация.

Что является генерирующей единицей для Х (генерирующей единицей Х)?

Анализ

A2. При определении генерирующей единицы Х компания учитывает, например:

(a) организована ли система внутренней управленческой отчетности так, чтобы измерять показатели на помагазинной основе; и

(b) ведет ли компания дела, определяя прибыль по отдельным магазинам или по региону/городу.

A3. Все магазины М находятся в разных районах и вероятно имеют разный контингент покупателей. Поэтому, хотя Х управляется на корпоративном уровне, он производит притоки денежных средств, которые в значительной степени не зависят от притоков денежных средств, производимых другими магазинами М. Таким образом, вероятно, что Х является генерирующей единицей.

A4. Если балансовая стоимость деловой репутации может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверку "снизу-вверх", описанную в параграфе 80 МСФО 36. Если же балансовая стоимость деловой репутации не может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверки "снизу-вверх" и "сверху-вниз".

B - Предприятие для промежуточной фазы в производственном процессе

Исходная информация

A5. Сырье, используемое для выпуска окончательной продукции предприятия Y является промежуточной продукцией, покупаемой у предприятия Х, которое принадлежит той же компании. Продукция Х продается Y по цене внутрифирменной передачи, и все прибыли передаются X. 80% готовой продукции Y продается покупателям вне отчитывающейся компании. 60% готовой продукции X продается Y, а оставшиеся 40% продаются внешним покупателям.

Что является генерирующими единицами для X и Y в каждом из следующих случаев?

Случай 1: X могло бы продавать продукцию, которую оно продает Y, на активном рынке. Цены внутрифирменной передачи выше, чем рыночные цены.

Случай 2: Для продукции, которую X продает Y не существует активного рынка.

Анализ

Случай 1

A6. X могло бы продать свою продукцию на активном рынке, и, тем самым, произвести притоки денежных средств от непрерывного использования, которые были бы в основном независимы от притоков денежных средств от Y. Таким образом, вероятно, что X является отдельной генерирующей единицей, несмотря на то, что часть его продукции используется Y (смотри параграф 69 МСФО 36).

A7. Вероятно, что Y также является отдельной генерирующей единицей. Y продает 80% своей продукции покупателям за пределами отчитывающейся компании. Таким образом, его притоки денежных средств от непрерывного использования могут рассматриваться как в основном независимые.

A8. Цены внутрифирменной передачи не отражают рыночные цены для продукции Х. Таким образом, при определении ценности использования как X так и Y, компания корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отражать наилучшие оценки управления относительно будущих рыночных цен для той продукции Х, которая используется внутри компании (смотри параграф 69 МСФО 36).

Случай 2

A9. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена независимо от возмещаемой стоимости другого предприятия, потому что:

(a) большая часть продукции Х используется внутри компании и не может быть продана на активном рынке. Поэтому притоки денежных средств от Х зависят от спроса на продукцию Y. Таким образом, X не может рассматриваться как единица, генерирующая притоки денежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств, генерируемых Y; и

(b) два предприятия управляются вместе.

A10. Как следствие, вероятно, что X и Y вместе взятые представляют собой наименьшую группу активов, которая генерирует притоки денежных средств, которые в основном независимы.

C - Узко специализированная компания

Исходная информация

A11. Компания M производит единственный продукт и владеет предприятиями A, B и C. Каждое предприятие расположено на разных континентах. А производит компоненты, которые собираются либо в В, либо в С. Объединенные мощности В и С используются не полностью. Продукция М продается по всему миру с В или С. Например, продукция В может продаваться на континенте нахождения С, если продукция может быть доставлена быстрее с предприятия В, чем с предприятия С. Уровень использования В и С зависит от распределения объема продаж между двумя районами.

Что является генерирующими единицами для А, В и С в каждом из следующих случаев?

Случай 1: Для продукции А имеется активный рынок.

Случай 2: Для продукции А не существует активного рынка.

Анализ

Случай 1

A12. Вероятно, что А является отдельной генерирующей единицей, потому что для его продукции существует активный рынок (смотри Пример B - Предприятие для промежуточной фазы производственного процесса, Случай 1).

A13. Несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, что будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить раздельно. Таким образом, вероятно, что В и С вместе представляют собой наименьшую определяемую группу активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.

A14. При определении ценности использования А и В плюс С, М корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отразить свои наилучшие оценки будущих рыночных цен для продукции А (смотри параграф 69 МСФО 36).

Случай 2.

A15. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена отдельно, потому что:

(a) для продукции А не существует активного рынка. Таким образом, притоки денежных средств А зависят от продаж готовой продукции В и С; и

(b) несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, чтобы будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить отдельно.

A16. Как следствие, вероятно, что А, В и С вместе взятые (т.е., М в целом) являются наименьшей определяемой группой активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.

D - Журнальные заголовки

Исходная информация

A17. Издатель владеет 150 журнальными названиями, из которых 70 были куплены, а 80 сделаны самостоятельно. Цена, уплаченная за купленное название журнала, признается как нематериальный актив. Затраты на создание названий журналов и обеспечение существующих названий, признаются как расходы в момент их возникновения. Притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия журнала. Названия управляются по клиентским сегментам. Уровень доходов от рекламы для журнала зависит от диапазона названий в клиентском сегменте, к которому относится журнал. Управление проводит политику по исключению старых названий до окончания сроков их экономической жизни и их немедленной замене на новые названия, ориентированные на тот же самый сегмент клиентов.

Что является генерирующей единицей для отдельного названия журнала?

Анализ

A18. Вероятно, что возмещаемая сумма отдельного названия журнала может быть оценена. Даже хотя уровень дохода от рекламы для журнала зависит в определенной степени от других названий в клиентском сегменте, притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия. Кроме того, хотя названия управляются по клиентским сегментам, решения по ликвидации названий принимаются на индивидуальной основе.

A19. Таким образом, вероятно, что отдельные названия журналов генерируют притоки денежных средств, которые в основном не зависят друг от друга, и что каждое название журнала является отдельной генерирующей единицей.

E - Здание, наполовину сдаваемое в аренду, наполовину используемое для собственных нужд

Исходная информация

A20. M является производственной компанией. Она владеет зданием штаб-квартиры, которое раньше полностью было занято под собственные нужды. После сокращения компании половина здания используется для нужд компании, а вторая половина сдается третьим лицам. Арендное соглашение заключено сроком на пять лет.

Что является генерирующей единицей для здания?

Анализ

A21. Основная цель здания состоит в том, что оно служит корпоративным активом, поддерживающим производственную деятельность М. Таким образом, здание в целом не может рассматриваться как генерирующее притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств компании в целом. Поэтому, вероятно, что генерирующей единицей для здания будет М в целом.

A22. Здание не содержится как инвестиция. Таким образом, было бы нецелесообразно определять ценность использования здания на основе проекций будущих рыночных ставок арендной платы.

Пример 2 - Расчет ценности использования и признание убытка от обесценения

В данном примере влияние налогов не учитывается.

Исходная информация и расчет ценности использования

A23. В конце 20Х0 года компания Т приобретает за 10 000 компанию М. М имеет производственные предприятия в 3 странах. Предполагаемый срок полезной службы возникающего в результате слияния предприятия составляет 15 лет.

Предприятия в каждой стране являются наименьшими генерирующими единицами, на которые может распределяться на разумной и последовательной основе распределяться деловая репутация (распределение основывается на цене покупки предприятия в каждой стране, которая указывается в договоре покупки).

A24. Для амортизации активов, находящихся в стране А T использует метод прямолинейного списания на протяжении 15 летнего срока службы, при этом предполагается отсутствие ликвидационной стоимости.

A25. В 20X4 году в стране А к власти приходит новое правительство. Оно принимает закон, который существенно ограничивает экспорт основной продукции Т. В результате этого производство Т будет сокращено на обозримое будущее на 40 %.

A26. Существенное ограничение экспорта и последующее сокращение производства требует от Т оценить возмещаемую сумму деловой репутации и чистых активов предприятия в стране А. Генерирующей единицей для деловой репутации и определяемых активов предприятия в стране А является само предприятие в стране А, поскольку для отдельных активов невозможно определить независимые притоки денежных средств.

A27. Чистая продажная цена генерирующей единицы в стране А не поддается определению, поскольку мало вероятно, что существует покупатель, готовый купить все активы единицы.

A28. Для того чтобы определить ценность использования для генерирующей единицы, расположенной в стране А (смотри Таблицу 2), Т:

(a) готовит прогнозы потоков денежных средств, вытекающие из самых последних финансовых смет/прогнозов на следующие пять лет (20X5-20X9 годы), утвержденных руководством;

(b) расчитывает последующие потоки денежных средств (20X10-20X15 годы), основанные на понижающихся темпах роста. Темп роста для 20X10 года оценивается равным 3%. Этот темп ниже, чем средний долгосрочный темп роста для рынка в стране А; и

(c) выбирает 15 % ставку дисконта, которая представляет ставку до учета налогов, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, свойственных генерирующей единице в стране А.

Признание и измерение убытка от обесценения

A29. Возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А равняется 1,360: большему из значений чистой продажной цены генерирующей единицы в стране А (не поддающейся определению) и ее ценности использования (1,360).