10. МСФО 36 устанавливает, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы с момента признания последнего убытка от обесценения. Однако увеличенная за счет возвращения убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Возвращение убытка от обесценения должно признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как увеличение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине.

11. МСФО 36 требует, чтобы убыток от обесценения для деловой репутации не возвращался, за исключением следующих случаев:

(a) убыток от обесценения был вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторение которого не ожидается; и

(b) происходят последующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.

12. При признании (возвращении) убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36 должна раскрываться информация:

(a) по классу активов; и

(b) по отчетным сегментам, опираясь на первичный формат отчетности компании (данное требование действует, если предприятие применяет МСФО 14, Сегментная отчетность).

МСФО 36 требует дальнейшего раскрытия, если признанные (возвращенные) за период убытки от обесценения являются существенными для финансовой отчетности предприятия в целом.

13. При применении впервые МСФО 36 должен применяться исключительно на перспективной основе. Признанные (возвращенные) убытки от обесценения должны рассматриваться в соответствии с МСФО 36, а не в соответствии с основным или разрешенным альтернативным методом учета для других изменений в учетной политике, содержащимися в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

14. МСФО 36 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

Текст Стандарта, набранный жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине не превышающей их возмещаемой суммы. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив называется активом, стоимость которого уменьшилась, и Стандарт требует, чтобы компания признала убыток от уменьшения стоимости обесценения. Данный Стандарт также определяет, когда компания должна реверсировать убыток от уменьшения стоимости обесценения, а также предписывает определенные требование к раскрытию информации относительно активов, стоимость которых снизилась.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета уменьшения стоимости обесценения всех активов, кроме:

(a) запасов (смотри МСФО 2, Запасы);

(b) активов, возникающих из контрактов на строительство (смотри МСФО 11, Договоры подряда);

(c) отложенных налоговых активов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);

(d) активов, возникающих из вознаграждений работников (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам); и

(e) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

2. Настоящий Стандарт не применяется к запасам, активам, возникающим из контрактов на строительство, отложенным налоговым активам или активам (требованиям), возникающим из вознаграждений работников, потому что существующие Международные стандарты финансовой отчетности, применимые применяемые к этим активам, уже содержат специальные требования для их признания и измерения оценки.

3. Для финансовых активов, которые входят включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требования по учету убытков от уменьшения стоимости обесценения будут зависеть от результата проекта КМСФО по учету для финансовых инструментов. Инвестиции в:

(a) дочерние компании, согласно определения в МСФО 27, Консолидированные финансовые отчеты сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

(b) ассоциированные компании, согласно определению в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; и

(c) совместные предприятия, согласно определению в МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности; являются финансовыми активами, но исключаются из сферы применения МСФО 32. Таким образом, настоящий Стандарт применяется к подобным инвестициям.

4. Настоящий Стандарт применяется к активам, которые учитываются по сумме переоценки (справедливой стоимости), согласно другим Международным стандартам финансовой отчетности, таким как разрешенный альтернативный метод порядок учета в МСФО 16, Основные средства. Однако определение того, может ли снизится стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

(a) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, то единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его чистой продажной ценой являются прямые дополнительные затраты на реализацию выбытие актива:

(i) если затраты на реализацию выбытие несущественны, то возмещаемая сумма переоцененного актива обязательно очевидно близка к или больше, чем сумма его переоценки (справедливой справедливая стоимость). В этом случае после применения требований переоценки, маловероятно, чтобы стоимость переоцененного актива, прошедшего переоценку, уменьшилась, и нет необходимости оценивать возмещаемую сумму; и

(ii) если затратами затраты на выбытие реализацию нельзя пренебречь, то чистая продажная цена переоцененного актива обязательно очевидно будет ниже его справедливой стоимости. Таким образом, переоцененный актив будет уменьшаться в стоимости, если его эксплуатационная ценность меньше, чем его сумма переоценки (справедливая стоимость) Следовательно, стоимость переоцененного актива будет уменьшаться, если его стоимость использования меньше, чем его переоцененная величина (справедливая стоимость). В этом случае, после того как были применены требования по переоценке, компания применяет данный Стандарт для определения факта уменьшения стоимости актива определения факта уменьшения стоимости обесценения актива.

(b) если справедливая стоимость актива определяется на основе отличной от его рыночной стоимости, то его сумма переоценки (справедливая стоимость) может быть больше или меньше его возмещаемой суммы. Поэтому, после применения требований переоценки компания применяет данный Стандарт для того, чтобы определить, может ли стоимость актива снизится.

Определения

5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Возмещаемая сумма величина - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности стоимости использования.

Эксплуатационная ценность стоимость использования - это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи выбытия в конце его срока его полезной службы.

Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на реализацию выбытие.

Затраты на реализацию выбытие - это дополнительные затраты, которые непосредственно относятся напрямую связаны с реализацию реализацией выбытием актива, за вычетом исключением финансовых затрат и выплачиваемой суммы налога на прибыль расходов по налогу на прибыль.

Убыток от уменьшения обесценения стоимости - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость величину.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за после вычетом вычета суммы накопленной амортизации (отчислений на износ) и накопленного убытка от уменьшения стоимости обесценения.

Амортизация основных средств или нематериальных активов отчисление на износ (Амортизация) - это систематическое списание амортизируемой суммы величины актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая сумма величина - это первоначальная стоимость актива или другое значение замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы - это:

(a) или период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(b) или количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

Единица генерирования денежных денежные средства - это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее непрерывного использования создает приток денежных средств в основном независимые обеспечивает поступления денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации, которые обеспечивают будущие потоки вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства единицы, так и других единиц, генерирующих денежные средства единиц.

6. Параграфы 7 - 14 устанавливают, когда должна определяться возмещаемая сумма величина. В этих терминах требованиях используется термин "актив", но они применяются в равной степени, как к отдельному активу, так и к единице, генерирующей денежные средства единице.

7. Уменьшение стоимости актива стоимость актива снижается происходит, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму величину. В параграфах 9 - 11 описаны некоторые показатели признаки, указывающие на возможность возникновение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива: в случае присутствия наличия любого из этих показателей, компания должна сделать формальную оценку возмещаемой суммы. Если показатель потенциального убытка от уменьшения стоимости отсутствует если не существует признаков существования потенциального убытка от снижения обесценения стоимости, данный Стандарт не требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы.

8. По состоянию на каждую дату составления баланса компания должна проверять оценивать наличие любых показателей признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости обесценение актива. В случае выявления любого такого показателя признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.

9. При оценке наличия показателя признаков, указывающего указывающих на возможное уменьшение стоимости обесценение актива, компания должна как минимум рассмотреть следующие показатели признаки:

Внешние источники информации

(a) в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась существенно ниже больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;

(b) в течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения существенные изменения, обязательно сказывающиеся на положении компании, произошли в течении периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынках, с которыми она связана, отрицательно сказывающиеся на положении компании для которого предназначен актив;

(c) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли показатели на прибыльность инвестиций инвестиции увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для вычисления эксплуатационной ценности актива, и существенно уменьшат возмещаемую сумму актива возмещаемую величину;

(d) балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем ее рыночная капитализация;

Внутренние источники информации

(e) имеются доказательства старения устаревания или физического повреждения актива;

(f) существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в степени или способе использования актива в настоящем или будущем. Эти изменения включают планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или продажи ликвидации актива до ранее определенной даты; и

(g) имеется доказательство из источников внешней отчетности внутренняя отчетность представляет свидетельство, которое указывает на то, что текущие или будущие экономические показатели результаты использования актива хуже, чем предполагалось.

10. Список, приведенный в параграфе 9, не является исчерпывающим. Компания может определить идентифицировать другие показатели признаки, указывающие на то, что стоимость актива, вероятно, может уменьшиться, они которые также обязывают компанию определить возмещаемую сумму величину актива.

11. Доказательством Свидетельством того, что стоимость актива может уменьшится, полученное полученным из источника внутренней отчетности, может являться наличие:

(a) потоков денежных средств для приобретения актива, или последующих потребностей в денежных средствах для его эксплуатации и обслуживания, которые значительно выше ранее предусмотренных бюджетом;

(b) фактические фактических чистые чистых потоки потоков денежных средств или операционная операционной прибыль прибыли или убытка от актива, которые значительно хуже, чем заложенные в бюджет;

(c) существенное существенного снижение снижения в предусмотренных бюджетом чистых потоках денежных средств или операционной прибыли, или существенное существенного увеличение увеличения предусмотренных бюджетом убытков, проистекающих из данного актива; или

(d) операционные операционных убытки убытков или чистые чистых оттоки оттоков денежных средств для актива, возникающие возникающих при сложении объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.

12. При определении необходимости оценки возмещаемой суммы величины актива применяется принцип существенности. Например, если предыдущие вычисления показывают, что возмещаемая сумма актива значительно больше, чем его балансовая стоимость, то компании не нужно проводить переоценку возмещаемой суммы сумму актива, если не происходит никаких событий, которые устранили бы эту разницу. Точно также аналогично предыдущий анализ может показывать, что возмещаемая сумма актива нечувствительна к одному (или более) из показателей, перечисленных в параграфе 9.

13. В качестве иллюстрации параграфа 12 приведем следующий пример, если рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на показатели прибыльности инвестиции увеличились в течение периода, от компании не требуется проводить формальную оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

(a) если маловероятно, что ставка дисконта, используемая при расчете эксплуатационной ценности стоимости использования актива, будет зависеть от увеличений этих рыночных показателей. Например, увеличения в краткосрочных процентных ставках может не оказывать существенного влияния на ставку дисконта, используемую для актива, имеющего продолжительный остаток длительный оставшийся срок срока полезной службы; или

(b) если ставка дисконта, используемая при расчете эксплуатационной ценности стоимости использования актива, вероятно, будет подвержена влиянию увеличений в этих рыночных показателях ставках, а но предыдущий анализ чувствительности возмещаемой суммы величины показывает, что:

(i) маловероятно, что возмещаемая сумма величина значительно уменьшится, потому что также существует вероятность того, что будущие потоки денежных средств увеличатся. Например, в некоторых случаях компания может показать, что она корректирует свои прибыли доходы для того, чтобы компенсировать любое увеличение рыночных показателей ставок; или

(ii) маловероятно, что уменьшение возмещаемой суммы величины приведет к существенному убытку от уменьшения стоимости обесценения .

14. Если существует показатели того, что стоимость актива может уменьшится, то это может свидетельствовать о том, что оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать, согласно Международного Международному стандарта стандарту финансовой отчетности, применимого применимому к активу, даже если для него не признается никакого убытка от уменьшения обесценения стоимости.

Измерение Оценка возмещаемой суммы величины

15. Настоящий Стандарт определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности стоимости использования. Параграфы 16 - 56 устанавливают требования для измерения оценки возмещаемой суммы. В этих требованиях используется термин "актив", но они применяется в равной степени к отдельному активу или единице генерирующей денежные средства единице.

16. Совсем необязательно всегда определять и чистую продажную цену актива и его эксплуатационную ценность стоимость использования. Например, если одна любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась и нет необходимости в измерении оценке другой суммы.

17. Чистая продажная цена актива может быть определена даже если актив не продается на активном рынке. Однако иногда чистая продажная цена не может быть определена, ввиду отсутствия основы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях. В этом случае в качестве возмещаемой суммы величины актива может использоваться его эксплуатационная ценность стоимость использования.

18. Если нет основания полагать, что эксплуатационная ценность стоимость использования актива существенно превышает его чистую продажную цену, то возмещаемая сумма актива может быть взята в качестве его чистой продажной цены, то возмещаемой величиной актива может считаться его чистая продажная цена. Это часто будет иметь место в случае с активом, предназначенном предназначенным для реализации. Это обусловлено тем, что эксплуатационная ценность стоимость использования актива, предназначенного для реализации, в основном состоит из выручки от его реализации, поскольку будущими будущие потоками денежных средств от непрерывного продолжающегося использования актива до его реализации вероятно можно пренебречь незначительны.

19. Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если только за исключением случаев, когда актив не производит за счет своего постоянного использования притока притоков денежных средств, который которые в основном независимы от тех, которые производятся от других от другими активов активами или группами активов. В этом случае возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив (смотри параграфы 64 - 87), если только за исключением случаев, когда:

(a) чистая продажная цена актива не выше, чем его балансовая стоимость; или

(b) эксплуатационная ценность стоимость использования актива может быть оценена как близкая по величине к его чистой продажной цене, а и последняя поддается определению чистая продажная цена может быть определена.

20. В некоторых случаях оценки, средние значения и расчетные сокращения могут дать обоснованное приблизительное представление о детальных вычислениях, показанных в настоящем Стандарте для определения чистой продажной цены или эксплуатационной ценности стоимости использования.

Чистая продажная цена

21. Наилучшим свидетельством чистой продажной цены актива является цена в договоре купли продажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые непосредственно прямо относятся на реализацию выбытие этого актива.

22. Если договор купли-продажи отсутствует, но актив продается на активном рынке, то чистой продажной ценой является его рыночная цена за вычетом затрат на реализацию выбытие. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. В случае отсутствия значений текущей цены покупателя в качестве основы для оценки чистой продажной цены может использоваться цена самой последней сделки, при условии, что в период между датой той сделки и датой выполнения оценки чистой продажной цены не произошло существенных изменений в экономических условиях.

23. В случае отсутствия договора купли продажи или активного рынка для актива, чистая продажная цена основывается на самой достоверной имеющейся наилучшей доступной информации, отражающей сумму, которую компания могла бы получить на дату составления баланса от реализации актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на реализацию выбытие. При определении этой суммы компания учитывает результаты последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли. Чистая продажная цена не отражает принудительной продажи, если только управление не вынуждено произвести продажу немедленно.

24. Затраты на реализацию выбытие, кроме тех, которые уже были признаны в качестве обязательств, вычитаются при определении чистой продажной цены. Примерами таких затрат являются затраты на юридическое обслуживание, почтовые гербовые сборы, и аналогичные налоги на операцию, затраты на демонтаж актива и прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива. Однако окончательные вознаграждения (согласно определению в МСФО 19, Вознаграждения работникам пенсионные выплаты) и затраты, связанные с сокращением или реорганизацией компании, следующей за реализацией выбытием актива, не являются прямыми дополнительными затратами на реализацию выбытие актива.

25. Иногда реализация актива будет требовать от покупателя принимать на себя обязательство, при этом для актива и обязательства имеется только одна чистая продажная цена. Параграф 77 объясняет, как поступать в подобных случаях.

Эксплуатационная ценность стоимость использования

26. Оценка эксплуатационной ценности стоимости использования актива предполагает следующие этапы:

(a) оценка будущих притоков (поступлений) и оттоков (выбытий) денежных средств, проистекающих из непрерывного продолжающегося использования актива и его конечной реализации окончательной ликвидации; и

(b) применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Основа для оценки будущих потоков денежных средств

27. При измерении оценке эксплуатационной ценности стоимости использования:

(a) прогнозы потока денежных средств должны основываться разумных и подкрепленных доказательствами допущениях, которые представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива. Большее значение должно придаваться внешним доказательствам свидетельствам;

(b) прогнозы потоков денежных средств должны основываться на самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, утвержденных руководством. Прогнозы, основанные на этих бюджетах/прогнозах, должны охватывать период максимальной продолжительностью в пять лет, если только за исключением случаев, когда более продолжительный период не может быть оправдан; и

(c) прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними бюджетами/прогнозами, должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на бюджетах/прогнозах, с помощью стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет, если только за исключением случаев, когда повышающийся темп не роста может быть оправдан. Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых работает компания, или для рынка, на котором используется актив, если только более высокий темп не может быть оправдан.

28. Подробные, полные ясные и надежные финансовые сметы/прогнозы будущих потоков денежных средств за на периоды продолжительностью более пяти лет обычно отсутствуют. По этой причине оценки руководством будущих потоков денежных средств основываются на самых последних финансовых сметах бюджетах/прогнозах для периодов продолжительностью пять лет. Управление Руководство может использовать прогнозы потоков денежных средств, основанные на финансовых сметах бюджетах/прогнозах за период продолжительностью более пяти лет, если оно уверено в надежности этих прогнозов, и может продемонстрировать свою способность точно правильно прогнозировать потоки денежных средств на протяжении более длительного длительные периода периоды времени на основе прошлого опыта.

29. Прогнозы потоков денежных средств вплоть до конца срока полезной службы актива оцениваются путем экстраполяции прогнозов потоков денежных средств, основанных на финансовых сметах бюджетах/прогнозах, использующих темп роста для последующих лет. Этот темп является устойчивым или понижающимся, если только повышение темпа не соответствует с объективной информацией информации о графиках жизненного цикла продукции и отрасли. В определенных случаях если это уместно, темп роста может равняться нулю или имеет отрицательную величину.

30. При наличии благоприятных условий существует вероятность проникновения на рынок конкурентов, что ограничит рост. Таким образом, компании столкнуться с трудностями в превышении среднего первоначального исторического темпа роста на протяжении длительного периода (скажем, двадцать лет) для товаров, отраслей или страны или стран, в которых работает компания, или для рынков, в на которых используется актив.

31. При использовании информации из финансовых смет/прогнозов компания учитывает, отражает ли она такая информация разумные и обоснованные допущения подтверждаемые предположения и представляет ли наилучшие оценки управления в отношении экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

Состав оценок будущих потоков денежных средств

32. Оценки будущих потоков денежных средств должны включать:

(a) прогнозы притоков (поступлений) денежных средств от непрерывного продолжающегося использования актива;

(b) прогнозы оттоков (выбытия) денежных средств, которые неизбежно возникнут для производства генерирования притоков денежных средств от непрерывного продолжающегося использования актива (включая оттоки денежных средств на приготовление актива к использованию), и которые могут быть непосредственно прямо отнесены или распределены на актив обоснованно и последовательно распределены на актив; и

(c) чистые потоки денежных средств (если таковые имеются) которые предполагается получить (или выплатить) для реализации при ликвидации актива в конце срока его полезного использования.

33. Оценки будущих потоков денежных средств и ставка ставки дисконта отражают согласованные последовательные допущения предположения относительно увеличений цены, вызванных общей инфляцией. Таким образом, если ставка дисконта включает в себя эффект роста цен, вызванного вызванный общей инфляцией, то будущие потоки денежных средств оцениваются в номинальном выражении. Если ставка дисконта не включает эффект роста цен, вызванного вызванный общей инфляцией, то будущие потоки денежных средств оцениваются в реальном выражении (но включают будущие специфические увеличения и уменьшения цены).

34. Прогнозы оттоков денежных средств включают будущие накладные расходы, которые могут быть обоснованно и последовательно непосредственно обоснованно и последовательно прямо отнесены или обоснованно и последовательно распределены на использование актива.

35. Когда балансовая стоимость актива еще не включает все оттоки денежных средств, которые должны возникнуть до того, как актив будет готов к использованию или к продаже, оценка будущих оттоков денежных средств включает оценку любого дополнительного оттока денежных средств, который, как предполагается, возникнет до того, как актив будет готов к использованию или продаже. Например, это имеет место в случае со зданием, находящимся в процессе строительства, или с незавершенным проектом развития разработки.

36. Для того чтобы исключить двойной учет счет, оценки будущих потоков денежных средств не включают:

(a) притоки денежных средств от активов, производящих генерирующих притоки денежных средств за счет непрерывного продолжающегося использования, которые в основном большей степени независимы от притоков денежных средств от рассматриваемого актива (например, такие финансовые активы, как дебиторская задолженность к получению); и

(b) оттоки денежных средств, относящиеся к обязательствам задолженности, которые уже были признаны в качестве обязательства таковых (например, кредиторская задолженность, к погашению, пенсии или резервы).

37. Будущие потоки денежных средств должны оцениваться для актива в его современном текущем состоянии. Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать оценочные будущие притоки или оттоки денежных средств, возникновение которых предполагается от:

(a) будущей реструктуризации, к которой компания еще не приступила; или

(b) будущих капитальных затрат, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив его эффективность сверх первоначально оцененных оцененные стандартных показателей результаты использования.

38. Так как будущие потоки денежных средств оцениваются для актива в его современном текущем состоянии, эксплуатационная ценность стоимость использования не отражает:

(a) будущие оттоки денежных средств или соответствующую экономию затрат (например, сокращение затрат на персонал) или выгоды, возникновение которых ожидается от будущей реструктуризации, к которой компания еще не приступила); или

(b) будущие капитальные затраты, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив его эффективность сверх первоначально оцененных оцененные стандартных показателей результаты использования, или соответствующие будущие выгоды от этих будущих затрат.

39. Реструктуризация - это программа, которая планируется и контролируется руководством, и которая существенно изменяет либо сферу деятельности компании, либо способ ведения дела. Будущий Международный стандарт финансовой отчетности о Резервах, потенциальных условных обязательствах и потенциальных условных активах, установит, когда компания должна проводить реструктуризацию.

40. Когда компания оказывается перед необходимостью проведения реструктуризации, этот процесс может оказать воздействие на некоторые активы с большой вероятностью будут затронуты этим процессом. С момента начала компанией реструктуризации:

(a) при определении эксплуатационной ценности стоимости использования, оценки будущих притоков и оттоков денежных средств, отражают экономию средств и прочие выгоды от реструктуризации. (на основе самых последних финансовых смет бюджетов/прогнозов, утвержденных управлением руководством); и

(b) оценки будущих оттоков денежных средств на реструктуризацию рассматриваются как резерв на реструктуризацию согласно будущего будущему Международного Международному Стандарта Стандарту финансовой отчетности о Резервах, потенциальных условных обязательствах и потенциальных условных активах. ²

Приложение А, Пример 5, показывает воздействие будущей реструктуризации на вычисление эксплуатационной ценности расчет стоимости использования.

41. До тех пор пока компания не понесла капитальных затрат, которые улучшают или усовершенствуют актив, повышая эффективность сверх его первоначально оцененных оцененные стандартных показателей результаты использования, оценки будущих потоков денежных средств не включают предполагаемые будущие притоки денежных средств, возникновение которых ожидается за счет этих затрат (смотри Приложение А, Пример 6).

42. Оценки будущих потоков денежных средств включают будущие капитальные затраты, необходимые обслуживания или поддержания актива на уровне его первоначально оцененной эффективности.

43. Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать:

(a) притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности; или

(b) поступления или выплаты налога на прибыль.

44. Предполагаемые Оценочные будущие потоки денежных средств отражают допущения, которые соответствуют способу определения ставки дисконта. В противном случае воздействие некоторых допущений будет учитываться дважды или игнорироваться. Так как временная стоимость денег учитывается путем дисконтирования предполагаемых будущих потоков денежных средств, эти потоки денежных средств не включают притоки и оттоки денежных средств от финансовой деятельности. Точно также, поскольку ставка дисконта определяется на основе суммы до вычета налогов, будущие потоки денежных средств оцениваются на той же основе.

45. Оценка чистых потоков денежных средств подлежащих получению (выплате) для реализации при ликвидации актива в конце срока его полезной службы должен равняться сумме, которую компания предполагает получить от реализации актива при его продаже путем совершения сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, после вычета предполагаемых затрат на реализацию выбытие.

46. Оценка чистых потоков денежных средств, подлежащих получению (выплате) для реализации при ликвидации актива в конце срока его полезной службы, определяется также как и чистая продажная цена актива, за исключением того, что при определении оценке этих чистых потоков денежных средств:

(a) компания использует цены, преобладающие на дату оценки, для аналогичных активов, которые достигли конца срока полезной службы, и которые эксплуатировались в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоваться этот актив; и

(b) эти цены корректируются с учетом воздействия как будущего роста цен, вызванного общей инфляцией, так и специфическими будущими повышениями (понижениями) цен. Однако, если оценки будущих потоков денежных средств, возникающих в результате непрерывного продолжающегося использования актива, и ставка ставки дисконта не учитывают воздействие общей инфляции, это воздействие также не учитывается при оценке чистых потоков денежных средств от реализации актива.

Будущие потоки денежных средств в иностранной валюте

47. Будущие потоки денежных средств оцениваются в той валюте, в какой они будут генерироваться, а потом затем дисконтируются с помощью ставки дисконта, соответствующей для этой валюты. Компания переводит полученную дисконтированную стоимость с помощью обменного валютного курса на месте на дату составления баланса отчетности (который называется в МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов обмена валют как конечный курс закрытия).

Ставка дисконта

48. Ставка (или ставки) дисконта должна быть ставкой (или ставками), применяемой до вычета налога, которая отражает(ют) текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка(и) дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств для которых были скорректированы.

49. Ставка, отражающая текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, специфически присущих данному активу, равна норме прибыли, которую инвесторы потребовали бы, если бы предпочли инвестиции, которая которые генерируют потоки денежных средств имеющих величину, временную и рисковую структуру, эквивалентные тем, которые компания предполагает получить от данного актива. Эта ставка оценивается по ставке заложенной на основе ставки, предполагаемой в текущих рыночных операциях для аналогичных активов, или по на основе средневзвешенной стоимости капитала котируемой компании, имеющей один актив (или портфель активов) аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.

50. Когда ставка, присущая активу не может быть получена непосредственно на рынке, компания, компания использует для оценки ставки дисконта заменители. Цель заключается в том, чтобы определить, насколько это возможно, рыночную оценку:

(a) временной стоимости денег за для периодов до окончания срока полезной службы актива; и

(b) риски того, что будущие потоки денежных средств будут отличаться по величине и времени от оценочных показателей величин.

51. В качестве отправной точки компания может принять рассмотреть следующие ставки:

(a) средневзвешенная стоимость капитала компании, определенная с помощью таких методов, как Модель ценообразования капитального актива;

(b) предполагаемая ставка дополнительного кредитования компании; и

(c) прочие рыночные ставки кредитования.

52. Эти ставки корректируются:

(a) для того, чтобы отражать способ, которым рынок будет оценивать специфические риски, связанные с прогнозируемыми потоками денежных средств; и

(b) для того, чтобы исключить риски, которые не соответствуют к прогнозируемым потокам денежных средств.

Учитываются такие риски, как риск страны, валютный риск, ценовой риск и риск потока денежных средств.

53. Во избежание двойного учета счета ставка дисконта не отражает риски, на которые оценки будущих потоков денежных средств для которых уже были скорректированы.

54. Ставка дисконта не зависит от структуры капитала компании и способа, с помощью которого компания финансирует покупку актива, потому что будущие потоки денежных средств, возникновение которых ожидается от актива, не зависят от способа финансирования компанией покупки актива.

55. Когда ставка расчитывается на основе данных, полученных после учета налога, эта основа корректируется для отражения ставки до учета налога.

56. Компания обычно использует одну ставку дисконта для оценки эксплуатационной ценности стоимости использования актива. Однако компания использует отдельные различные ставки дисконтирования для разных различных будущих периодов, в которых эксплуатационная ценность в случае если стоимость использования чувствительна к разнице в рисках для различных периодов или к временной структуре процентных ставок.

Признание и измерение оценка убытка от уменьшения стоимости обесценения

57. Параграфы 58 - 63 устанавливают требования для признания и измерения оценки убытков от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива. Признание и измерение оценка убытков от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства единицы, рассматриваются в параграфах 88 - 93.

58. Если и только если возмещаемая сумма величина актива меньше, чем его балансовая стоимость, последняя балансовая стоимость должна сокращаться уменьшаться до возмещаемой суммы величины актива. Это сокращение уменьшение (снижение) является убытком от уменьшения стоимости обесценения.

59. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, если только за исключением случаев, когда актив не учитывается по переоцененной величине переоценки, произведенной согласно другому Международному Стандарту финансовой отчетности (например, в соответствии с разрешенным альтернативным методом подходом из в МСФО 16, Основные средства). Любой убыток от уменьшения стоимости обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение от переоценки, в соответствии с тем другим Международным стандартом финансовой отчетности

60. Убыток от уменьшения стоимости по переоцененному активу, прошедшего переоценку, признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Однако, убыток от обесценения уменьшения стоимости на актив, прошедший переоценку по переоцененному активу, признается непосредственно против прибыли от переоценки актива в той степени, в какой убыток от уменьшения стоимости не превышает сумму, имеющуюся на счете прибыли от переоценки этого актива как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива в той степени, в которой убыток от уменьшения стоимости обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценки данного актива.

61. Когда сумма, рассчитанная для оценки величины убытка от уменьшения стоимости обесценения, больше, чем балансовая стоимость актива, к которому она относится, компания должна признать обязательство, если и только если, это требуется другим Международным стандартом финансовой отчетности.

62. После признания убытка от уменьшения стоимости амортизации на амортизацию материального (нематериального) актива, относимой на расходы, должна корректироваться в будущих периодах для систематического распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы.

63. В случае признания убытка от уменьшения стоимости обесценения все отсроченные налоговые активы или обязательства определяются в соответствии с МСФО 12, Налог на прибыль путем сравнения измененной балансовой суммы актива с его налоговой базой (смотри Приложение А, Пример 3).

Единицы, генерирующие денежные средства единицы

64. Параграфы 65 - 93 устанавливают требования для выявления идентификации единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив, и для определения балансовой стоимости единиц, генерирующих денежные средства единиц, и для признания убытка от уменьшения стоимости обесценения для них.

Выявление Идентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив

65. Если имеется какое-либо указание на свидетельство того, что стоимость актива может уменьшится, то возмещаемая сумма величина должна оцениваться для отдельного актива. Если невозможно оценить возмещаемую сумму величину для отдельного актива, то компания должна определять возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив (единица, генерирующая денежные средства единица для, актива).

66. Возмещаемая сумма величина отдельного актива не может быть определена, если:

(a) эксплуатационная стоимость использования актива не может быть оцениваться как близкая по значению к его чистой продажной цене (например, когда будущие потоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования актива не могут оцениваться как несущественные); и

(b) актив не производит притоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном в большей степени не зависят зависящие от денежных потоков, производимых другими активами. В таких случаях эксплуатационная стоимость использования и, таким образом, возмещаемая сумма, может определяться только для единицы, генерирующей денежные средства единицы.

Пример

Угольная компания владеет частной железной дорогой, используемой для угледобывающей деятельности. Частная железная дорога может быть продана только по "ломовой стоимости", она не производит притоки денежных средств от ее непрерывного продолжающегося использования, которые в основном в большей степени независимы от притоков денежных средств, производимых другими активами шахты.

Возмещаемую сумму величину для частной железной дороги оценить невозможно, потому что ее эксплуатационная стоимость использования не может быть определена, и она, вероятно, отличается от ее "ломовой стоимости". Таким образом, компания оценивает возмещаемую сумму величину единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой относится частная железная дорога, то есть шахты в целом.

67. Согласно определению в параграфе 5, единица, генерирующая денежные средства единица для актива -, является это наименьшей наименьшая группой группа активов, которая включает данный актив, и которая генерирует притоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном большей степени не зависят от притоков денежных средств, производимых другими активами или группами активов. Идентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы для актива, носит субъективный характер. Если невозможно определить возмещаемую сумму величину для отдельного актива, то компания определяет наименьшую совокупность активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет ее непрерывного использования.

Пример

Автобусная компания предоставляет услуги по контракту с муниципалитетом, который требует минимального обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы, предназначенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть определены отдельно. Один из маршрутов работает со значительным убытком.

В силу того, что у предприятия нет возможности сократить ни один из автобусных маршрутов, наименьшим уровнем определяемости количества идентифицируемых притоков денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов, являются притоки денежных средств, генерируемые пятью маршрутами вместе взятыми. Единицей, генерирующей денежные средства единицей, для каждого из маршрутов является автобусная компания в целом.

68. Притоками денежных средств от непрерывного продолжающегося использования являются притоки денежных средств и их эквивалентов, полученных от сторон вне отчитывающейся компании. При выявлении являются ли притоки денежных средств от актива (или группы активов) в основном независимыми от притоков денежных средств, производимых другими активами (или группами активов), компания рассматривает разные факторы, в том числе то, как управление контролирует деятельность компании (по товарным линиям, направлениям деятельности, индивидуальному месторасположению, районам или региональным зонам, или другим способом), или то, как управление принимает решения относительно продолжения использования или вывода из использования активов и операций. Приложение А, Пример 1 дает примеры определения идентификации единицы, генерирующей денежные средства единицы.

69. Если для продукции, производимой активом, или группой активов существует активный рынок, то этот актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующая денежные средства единица, даже если часть или вся производимая продукция используется внутри компании. В этом случае управлением должна использоваться наилучшая оценка будущих рыночных цен для производимой продукции должна использоваться:

(a) при определении эксплуатационной ценности этой стоимости использования данной единицы, генерирующей денежные средства единицы, в процессе оценки будущих притоков денежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимой продукции; и

(b) при определении эксплуатационной стоимости использования других единиц, генерирующих денежные средства единиц, отчитывающейся компании, в процессе оценки будущих оттоков денежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимой продукции.

70. Даже если часть или вся продукция, произведенная активом или группой активов, используется другими подразделениями отчитывающейся компании (например, продукция в промежуточной стадии производственного процесса), этот актив или группа активов формирует отдельную единицу, генерирующую денежные средства единицу, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке. Это объясняется тем, что этот актив или группа активов могли бы генерировать притоки денежных средств за счет непрерывного продолжающегося использования, которые были бы в основном большей степени независимыми от притоков денежных средств, производимых другими активами или группами активов. При использовании информации, основанной на финансовых сметах бюджетах/прогнозах, относящихся относящуюся к таким единицам, генерирующим денежные средства единицам, компания корректирует эту информацию, если внутрифирменные цены не отражают наилучшую оценку управлением компании будущих рыночных цен на продукцию, производимой единицей, генерирующей денежные средства единицей.

71 Единицы, генерирующие денежные средства единицы, должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, если только за исключением случаев, когда изменение не оправдано.

72. Если компания определяет, что актив принадлежит другой единице, генерирующей денежные средства единице, чем в предшествующих периодах, или что типы активов, объединенных единицей, генерирующей денежные средства единицей, изменились, параграф 117 требует определенных раскрытий информации относительно этой единицы в случае если для нее признается или компенсируется убыток от уменьшения стоимости обесценения, представляющий собой существенную величину для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом.