Особенности бухгалтерского учета и ценообразования в сфере услуг

Понятие «нематериальные активы» содержится в п. 3 ст. 257 НК РФ: таковыми признаются приобретённые и(или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Если установить срок полезного использования web-сайта невозможно, то нормы амортизации на основании п. 2 ст. 258 НК РФ устанавливаются организацией самостоятельно в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности организации, являющейся налогоплательщиком) [81].

Если web-сайт создан сотрудниками организации (а значит, она получила исключительные права бессрочно), то для целей налогового учёта срок полезного использования сайта определить невозможно. В такой ситуации п. 2 ст. 258 НК РФ предписывает принимать этот срок равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы по созданию web-сайта, посредством которого организация реализует свои товары (работы, услуги), соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Для целей налогообложения прибыли они признаются по мере начисления амортизации. При этом НК РФ установлено следующее. Организации, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272), а организации, которые применяют кассовый метод, - в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (пп. 2 п. 3 ст. 273).

В налоговом учёте амортизация по web-сайту начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введён в эксплуатацию (п. 2 ст 259 НК РФ). Моментом ввода в эксплуатацию web-сайта считается момент размещения сайта в сети Интернет.

Все расходы на создание web-сайта признаются организацией равномерно в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права. Если этот срок не определён, расходы учитываются единовременно, но в любом случае не раньше, чем сайт будет размещён в Интернете.

Если в соответствии с договором на создание web-сайта заказчику не принадлежат исключительные права, то затраты по его созданию учитываются как расходы будущих периодов и подлежат списанию на затраты в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплён в учётной политике организации.

Период списания расходов на создание web-сайта может быть определён руководителем организации в приказе.

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на web-сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то затраты по созданию web-сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределённого круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Реклама, размещённая на сайте, - это реклама, распространяемая через телекоммуникационные сети, поэтому расходы на создание сайта не должны нормироваться.

ООО «Техсервис» заключило со специализированной фирмой договор на разработку и создание web-сайта. Размещаемая на страницах web-сайта информация носит рекламный характер. Приказом руководителя утверждён срок его полезного использования - три года (т.е. затраты по созданию web-сайта будут списываться на расходы по 1/36 доли суммы в месяц).

Для разработки и размещения web-сайта ООО заключило с фирмой договоры:

- на создание web-сайта - на сумму 30 000 руб.;

- на информационное обновление и программное сопровождение web-сайта - с ежемесячной оплатой 4500 руб.

Кроме того, ООО «Техсервис» заключило ещё два договора с провайдером:

- на обеспечение доступа в Интернет - с ежемесячной оплатой 2100 руб.;

- на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение - с ежемесячной оплатой 1500 руб.

Расходы по сопровождению и обновлению web-сайта, расходы по обеспечению доступа в Интернет и расходы на аренду дискового пространства на сервере являются текущими расходами, списываются на затраты в момент их возникновения (согласно условиям примера - ежемесячно) и в бухгалтерском учёте признаются расходами на продажу.

Так как размещаемая на web-сайте информация носит рекламный характер, то и расходы по сопутствующим услугам, связанным с поддержанием, сопровождением web-сайта, признаются рекламными расходами и облагаются налогом на рекламу.

При исчислении налога на прибыль затраты по созданию сайта будут включаться в расходы согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве прочих расходов.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Для целей налогообложения прибыли такие расходы принимаются в размере фактических (ненормируемых) расходов, признаются косвенными расходами и в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода в момент их возникновения (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, для условий рассмотренного примера в налоговом учёте расходы на создание сайта в полном объёме включаются в расходы того периода, когда был подписан акт приёмки выполненных работ.

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания расходов является дата начисления налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Большинство организаций использует Интернет для связи с партнёрами или для исследования рынка сбыта продукции. Для регламентирования работы сотрудников организации с Интернетом руководитель организации должен издать приказ и разработать Положение об использовании услуг Интернета, в которых должны быть определены порядок и цели использования Интернета сотрудниками организации.

Организации могут учитывать расходы на Интернет для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с оплатой услуг связи, и принимать их аналогично порядку, предусмотренному в ст. 264 НК РФ. При этом затраты организации на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, а также на обслуживание адреса электронной почты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Таким образом, для учёта расходов, связанных с использованием Интернета, в организации должны быть приняты следующие документы:

- приказ руководителя организации о производственной необходимости использования Интернета и разработанное Положение об использовании услуг сети Интернет;

- договор на предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платёжные поручения к договору.

Отразим в учёте организации расходы, связанные с использованием услуг интернет-провайдера, если единовременная плата за подключение к сети Интернет составила 1416 руб. (в том числе НДС 216 руб.), кроме того условиями договора установлен следующий порядок оплаты услуг: организация ежемесячно авансом уплачивает абонентскую плату в сумме 6000 руб. (в том числе НДС), что позволяет организации получить по сети Интернет 2000 Мб данных. Абонентская плата в части, относящейся к неиспользованному объёму трафика, на следующий месяц не переходит. Плата за получение данных сверх указанного лимита исчисляется и уплачивается по повышенным тарифам. В январе 2008 г. организацией получено 1000 Мб данных.

Необходимость использования сети Интернет обусловлена деятельностью организации.

В соответствии со значениями понятий, указанными в ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», организация в данном случае является пользователем услуг присоединения и услуг связи. Цены на услуги присоединения и услуги связи определяются оператором связи самостоятельно, исходя из требований разумности и добросовестности [83].

Расходы организации по оплате данных услуг признаются в бухгалтерском учёте расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих или управленческих расходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Стоимость оказанных организации услуг признаётся расходом в том отчётном периоде, когда эти расходы имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы в бухгалтерском учёте признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. Данные условия выполняются на дату, когда сумма расхода может быть определена: по услугам подключения к сети - при предъявлении расчётных документов провайдером; по услугам связи - в конце месяца на основании счёта провайдера, выставленного с учётом объёма полученных в отчётном месяце данных (трафика). Поскольку согласно условиям договора абонентская плата является ежемесячным платежом и на следующий месяц в части, относящейся к неиспользованному объёму трафика, не переходит, то установленная сумма абонентской платы признаётся расходом отчётного месяца (января 2008 г.) полностью.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на оплату услуг провайдера (услуг по подключению к сети и услуг связи) учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией. Данные расходы при методе начисления признаются в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Следовательно, датой осуществления вышеуказанных расходов является дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчётов с контрагентами.

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 и п. 14 ст. 270 НК РФ выбытие активов в виде авансов не признаётся расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте перечисление организацией аванса в сумме, равной абонентской плате, отражается по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» и дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). При этом сумма выданного аванса отражается на счёте 60 обособленно, например на субсчёте 60-1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным».

Стоимость оказанных провайдером услуг отражается по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» (или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счёта 60, субсчёт, например, 60-2 «Расчёты по оказанным организации услугам». НДС, предъявленный оператором связи (провайдером) по оказанным услугам, отражается организацией по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60, субсчёт 60-2.

Сумма уплаченной авансом абонентской платы в конце месяца засчитывается в счёт оплаты услуг связи, что отражается по дебету субсчёта 60-2 и кредиту субсчёта 60-1.

Сумма НДС, оплаченная провайдеру в стоимости оказанных им услуг, принимается к вычету организацией на основании документов, подтверждающих оплату за эти услуги, и счёта-фактуры провайдера. Налоговый вычет отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 19.

Учесть затраты на подключение к Интернету в качестве расходов на услуги связи можно только в том случае, если фирма подключается к уже существующей сети. Если же организация оплачивает прокладку новой линии связи, то её следует принять к учёту как основное средство [31].

Услуги, связанные с электронной почтой, соответствуют приведённому в Федеральном законе «О связи» понятию услуг связи, под которыми понимается деятельность по приёму, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Следовательно, расходы по обслуживанию адреса электронной почты организации могут быть учтены как расходы на оплату услуг связи на основании п. 1 ст. 264 НК PФ.

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость оказанных организации услуг по подключению к сети Интернет (1416-216)	44(26)	60-2	1 200	Акт приёмки-сдачи выполненных работ
Отражён НДС, предъявленный провайдером в стоимости услуг по подключению	19	60-2	216	Счёт-фактура
Отражена оплата за подключение к сети Интернет	60-2	51	1 416	Выписка банка по расчётному счёту
Принят к вычету НДС, уплаченный провайдеру	68	19	216	Счёт-фактура, Выписка банка по расчётному счёту
Отражена уплата аванса в сумме абонентской платы, установленной договором	60-1	51	6 000	Выписка банка по расчётному счёту
На последнее число месяца
Отражены расходы организации по оплате услуг связи (6000/118 ? 100)	44(26)	60-2	5 085	Счёт за услуги
Отражён НДС, предъявленный провайдером (6000/118 ? 18)	19	60-2	915	Счёт-фактура
Отражён зачёт аванса в счёт оплаты услуг связи	60-2	60-1	6 000	Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС, уплаченный провайдеру	68	19	915	Счёт-фактура, Выписка банка по расчётному счёту

Письмами Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/151, от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70 подтверждено, что расходы по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи.

Учитывая вышеизложенное, работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, не являются услугами связи и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время при условии, что данный канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности налогоплательщика, а расходы по подключению к нему подтверждены документально в соответствии с требованиями НК РФ, вышеуказанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

2.2.3 Некоторые вопросы учёта консалтинговых услуг

Консалтинговые услуги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Оплата услуг внешних консультантов составляет всё большую долю расходов не только коммерческих, но и государственных организаций. По оценкам, в перспективе повышенным спросом будут пользоваться услуги в области организационных изменений, консалтинг по подготовке финансовой и нефинансовой отчётности, совершенствованию систем управления, маркетинговый, инвестиционный, информационно-технологический, юридический и другие виды консалтинга.

Расходы на консультационные услуги часто исключаются налоговыми органами из расчёта налога на прибыль. Причина разногласий налогоплательщиков и фискальных органов кроется в самом понятии услуг как вида деятельности, определённом в п. 5 ст. 38 НК РФ: услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, ввиду отсутствия материального результата услуги при решении вопроса о том, были ли они оказаны фактически (были ли осуществлены определённые действия - в терминологии ст. 779 ГК РФ) и насколько расходы на услугу экономически оправданы (требование ст. 252 НК РФ), решающее значение приобретает оформление оправдательных документов. Это подтверждает арбитражная практика.

Прежде всего характер услуг и способ их оказания должны быть чётко указаны в договоре на оказание услуг. При этом должна быть сформулирована тема консультации, имеющая непосредственное отношение к финансово-хозяйственной деятельности заказчика, а если договор абонентский - предусмотрены заявки или отчёты, по которым можно установить связь оказываемых услуг с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика. Особенно это важно для консультаций в устной форме. Также договором должны быть предусмотрены порядок приёмки услуг и способ их оценки. Даже если оказывается разовая консультация по договорной цене, целесообразно указать способ её расчёта со ссылкой на прейскурант или тарифную ставку консультанта.

Основным первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги заказчиком, является акт приёмки услуг с приложенным счётом-фактурой, если консультант является плательщиком НДС. Требования к оформлению счёта-фактуры регламентированы, что же касается акта приёмки услуг, то его форма законодательно не установлена. В ст. 720 ГК РФ, определяющей порядок приёмки работ и применимой к услугам на основании ст. 783 ГК РФ, лишь упоминается акт либо иной документ, удостоверяющий приёмку. Отсутствие специальных требований к оформлению акта приёмки услуг и послужило причиной распространённого заблуждения, что печать заказчика на акте - его основной реквизит, а всё остальное не существенно.

На акт приёмки услуг в полной мере распространяются общие требования к оформлению первичных документов, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». В соответствии со ст. 9 Закона обязательными реквизитами акта являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Заметим, что печать в качестве обязательного реквизита не предусмотрена. Скрепление акта печатями с точки зрения гражданского законодательства является, скорее, обычаем делового оборота.

В качестве наименования для документа, подтверждающего факт оказания консультационных услуг, наиболее целесообразно использовать, по нашему мнению, «Отчёт консультанта». Применение такой формы документа сразу снимает часть вопросов при возникновении судебных споров. Однако сложившийся стереотип «акт сдачи-приёмки услуг» настолько укоренился, что проще с ним согласиться. Применение этого привычного наименования объясняется как раз отсылочной нормой ст. 783 ГК РФ. При передаче результата работ (ст. 720 ГК РФ), имеющего материальную сущность, термин «акт» вполне уместен - документ удостоверяет переход права собственности на вещь. А на приёмку услуг наименование и форма документа были перенесены чисто механически, по аналогии. Итак, рекомендуемое название документа - «Отчёт консультанта» или «Акт приёмки услуг».

Дата составления документа. Принцип начисления, утвердившийся в бухгалтерском учёте и признанный в налоговом учёте, ставит порою бухгалтера в затруднительное положение. Допустим, услуги, оказанные в декабре, заказчик принял по акту 9 января - к какому периоду отнести расходы? Во избежание сомнений и возможных споров с налоговыми органами целесообразно датировать документ последним днём соответствующего периода, даже если фактически он будет подписан на несколько дней позднее. Заказчик и консультант всегда смогут договориться по срокам оплаты за качественно оказанные услуги.

Наименование организации, от имени которой составлен документ. Безусловно, отчёт (акт) составляет исполнитель. Для отчёта консультанта - это наименование организации-консультанта, его подготовившей. В этом случае наименование заказчика будет указано в отчёте и утверждающей надписи, подтверждающей приёмку услуги. Если оформляется более привычный акт приёмки услуг, являющийся двусторонним документом, следует повторить «шапку» договора на оказание услуг, в которой и будут поименованы обе стороны. Наименования организаций должны соответствовать их уставам, для точной идентификации сторон целесообразно указывать основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Содержание хозяйственной операции - очень важный для заказчика раздел документа. Он раскрывает связь оказанной услуги с его финансово-хозяйственной деятельностью, подтверждает одно из условий признания расходов в целях налогообложения, установленных ст. 252 НК РФ: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Описание хозяйственной операции (процесса или результата оказаний услуг) должно соответствовать условиям договора или заявок заказчика при абонентском обслуживании, а также иметь непосредственное отношение к его текущим или будущим операциям. Даже если первичный бухгалтерский документ (акт, отчёт) сопровождается развёрнутым профессиональным отчётом (письменной консультацией, перечнем оказанных устных консультаций, информационной базой данных и т.п.), лучше не ограничиваться ссылкой на такой отчёт, а кратко указать его тему, используя формулировки предмета договора или заявок заказчика.

Не менее важным является и раздел, в котором приводятся измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Иногда консультанты ограничиваются указанием денежной суммы. Отсутствие натурального измерителя при весьма существенных денежных суммах является источником будущих споров об экономической обоснованности расходов (ещё одно условие признания расходов по ст. 252 НК РФ). Под экономической целесообразностью следует понимать соответствие цены оказанных услуг текущему состоянию рыночных цен на такие услуги. В условиях сложившегося рынка консультационных услуг и с приходом на российский рынок транснациональных консалтинговых корпораций всё большее распространение получают прейскуранты консультационных услуг.

Общепринятым в мировой практике для консультационных услуг является временной измеритель - час. Часовые ставки консультантов и экспертов различного профиля и уровня составляют от 30 до 500 долл. США. Таким образом, необходимыми, по мнению авторов, реквизитами первичного документа являются объём оказанных услуг в часах и часовая ставка (различные часовые ставки при участии различных специалистов), соответствующая прейскуранту консультанта, произведение которых и будет ценой оказанных консультационных услуг. Соблюдение этих простых требований снимает подавляющее большинство вопросов при определении экономической обоснованности расходов заказчика на консультационные услуги.

Следует указать ставку и сумму НДС или обоснование отсутствия НДС в цене услуги. Целесообразно также привести суммы авансов, зачитываемых при приёмке услуги, и сумму, подлежащую оплате при окончательных расчётах после приёмки услуги.

Нередко при оформлении актов приёмки услуг не указываются должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и её оформление. В связи с этим уместно напомнить ст. 183 ГК РФ, устанавливающую, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключённой от имени и в интересах совершившего её лица. Иными словами, при отсутствии надлежащих полномочий по уставу или по доверенности у лица, подписавшего акт, услуга считается принятой не организацией, а физическим лицом. Соответственно у организации расходов не возникает, а аванс (если он был) не зачитывается.

Личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и её оформление, должны быть оригинальными (возможность применения факсимиле в гражданском законодательстве не предусмотрена) и иметь расшифровку фамилии, так же как и наименование должности, необходимой для подтверждения полномочий лиц, подписавших акт. Скрепление подписей печатями, как уже отмечалось, законодательством не предусмотрено, но может быть определено договором (с учётом сложившихся традиций лучше ставить печать).

Итак, все требования закона к оформлению документов аккуратно соблюдены. В утверждённом заказчиком отчёте (принятом акте) есть краткое описание услуг, соответствующее предмету договора, и ссылка на приложения, подтверждающие направленность и объём оказанных услуг. Сами приложения должным образом оформлены и включают тексты письменных консультаций и перечни исполненных заявок на устные консультации. Тарифная ставка соответствует прейскуранту исполнителя, не выходит из рыночного диапазона и может быть обоснована уровнем консультирующей компании и уровнем её специалистов. Сроки оказания услуг не противоречат их трудоёмкости. Таким образом, все необходимые условия соответствуют установленным требованиям.

Представляет интерес методика учёта расходов на оплату услуг консалтинговой фирмы, связанных с получением кредита, привлекаемого для расчётов с подрядчиками за построенный и введённый в эксплуатацию объект OC. Согласно учётной политике организации дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, учитываются равномерно в течение срока погашения долговых обязательств.

В данном случае организация воспользовалась услугами консалтинговой фирмы с целью привлечения кредитных средств. Поэтому расходы на приобретение этих услуг являются дополнительными расходами, связанными с получением кредита [70].

Согласно п. 20 ПБУ 15/08 дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заёмных обязательств.

В данном случае учётной политикой организации предусмотрен учёт дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения долговых обязательств. Поскольку норма об учёте дополнительных затрат в составе дебиторской задолженности носит разрешительный характер, а также учитывая норму п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, считаем, что расходы на приобретение услуг консалтинговой фирмы, произведённые в связи с привлечением кредитных средств, могут учитываться на дату их оказания в составе расходов будущих периодов.

В таком случае на дату оказания услуг в бухгалтерском учёте производится запись по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

При этом сумма НДС, уплачиваемая консалтинговой фирме, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции со счётом 60.

Списание учтённой на счёте 97 суммы производится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы», в течение срока действия кредитного договора ежемесячно в суммах, определяемых пропорционально количеству дней пользования кредитными средствами в отчётном месяце.

Так, стоимость оказанных фирмой в марте услуг составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Кредит получен 04.04.2007 сроком на 181 день (дата возврата кредита - 02.10.2007).

Услуги консалтинговой фирмы произведены в связи с привлечением кредита, средства которого направляются на погашение задолженности перед подрядчиками за построенный объект ОС. В связи с этим считаем, что НДС, предъявленный к уплате фирмой, принимается к вычету на основании ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ при наличии счёта-фактуры исполнителя и соответствующих первичных документов, например, акта приёмки-сдачи оказанных услуг.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату подписания акта приёмки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учёте расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы организация признаёт в марте, а в бухгалтерском учёте - в течение апреля - октября. В связи с этим в марте возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые будут уменьшаться по мере признания расходов в бухгалтерском учёте (п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н). Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноимённом счёте 77.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок.

К балансовому счёту 68:

68-1 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчёты по налогу на прибыль».

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций за март - апрель 2007 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи марта 2007 г.
Приняты услуги консалтинговой фирмы	97	60	10 000	Акт приёмки-сдачи оказанных услуг
Отражён НДС по услугам консалтинговой фирмы	19	60	1 800	Счёт-фактура
Принят к вычету НДС по услугам консалтинговой фирмы	68-1	19	1 800	Счёт-фактура
Отражено отложенное налоговое обязательство (10 000?24 %)	68-2	77	2 400	Бухгалтерская справка-расчёт
Бухгалтерские записи апреля 2007 г.
Списана часть расходов будущих периодов (10 000/181?26)	91-2	97	1 436	Бухгалтерская справка-расчёт
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (1436?24 %)	77	68-2	345	Бухгалтерская справка-расчёт

Аналогичные записи производятся в течение оставшегося срока действия кредитного договора, при этом сумма, ежемесячно списываемая со счёта 97, зависит от количества календарных дней в месяце и составляет: в мае, июле, августе - 1713 руб. (10 000 руб. / 181 дн. ? 31 дн.); в июне, сентябре - 1657 руб. (10 000 руб. / 181 дн. ? 30 дн.); в октябре - 111 руб. (10 000 руб. /181 дн. ? 2 дн.). Соответственно сумма уменьшения отложенного налогового обязательства составит: в мае, июле, августе - 411 руб. (1713 руб. ? 24 %); в июне, сентябре - 398 руб. (1657 ? 24 %); в октябре - 26 руб. (111 ? 24 %). Расчёт налога на прибыль с 1 января 2009 г. следует производить по ставке 20 %.

2.2.4 Бухгалтерский и налоговый учёт туристских услуг

Формирование себестоимости туристских услуг

Для правильной организации учёта затрат в туристской фирме большое значение имеет научно обоснованная классификация.

Туристским фирмам в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производственные (связанные с производством турпродукта) и коммерческие (связанные с продвижением и продажей турпродукта).

Производственные затраты включают:

- расходы по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве турпродукта. К ним относятся затраты на приобретение прав на услуги по размещению и проживанию; транспортному обслуживанию (перевозке); питанию; экскурсионному обслуживанию; медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением турпоездки); по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спор-тивного характера; добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими, иные услуги, используемые при производстве турпродукта;

- затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;

- затраты подразделений туристской фирмы, участвующих в производстве турпродукта (гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т.п.);

- косвенные (накладные) затраты.

Коммерческие затраты включают:

- затраты, связанные с деятельностью точек реализации (тур-агентств) в качестве подразделений туристской организации, как выделенных на отдельный баланс, так и необособленных. При этом состав коммерческих расходов в большей части дублирует состав перечисленных выше накладных расходов туристской организации по туроператорской деятельности, только в данном случае накладные расходы по своему содержанию относятся к деятельности точек реализации (турагентств). Исключение составляют категория прочих затрат (которой нет в составе затрат турагента) и категория затрат на рекламу (которой нет в составе накладных затрат туроператора);

- затраты на рекламу (целенаправленное информационное воздействие на потребителя для продвижения туристских продуктов на рынке сбыта). К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров; рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявление в печати, передачи на радио и телевидении); световую и иную наружную рекламу; приобретение, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино- и видеофильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов; проведение иных рекламных мероприятий; на организацию и участие в выставках, направленных на продвижение турпродукта.

Учёт затрат на производство, продвижение и продажу турпродукта осуществляется в целях обеспечения оперативного, достоверного и полного получения информации о материальных, трудовых, денежных и иных затратах на производимый турпродукт. Он осуществляется на основе первичной учётной документации, которая должна обеспечивать возможность учёта затрат по объектам учёта, в необходимых случаях в разрезе статей калькуляции и элементов затрат, а также в соответствии с требованиями внутрипроизводственных расчётов.

Себестоимость туристского продукта - это совокупность затрат туристской организации на его производство, продвижение и продажу. При этом затраты на производство и продвижение туристского продукта составляют себестоимость туров организаций-туроператоров, а затраты по продаже туров и оказанию сопутствующих услуг - себестоимость для организаций-турагентов.

Учёт затрат на производство турпродукта осуществляется на счёте 20 «Основное производство» по видам расходов, которые списываются в дебет счёта 43 по каждому сформированному туру, и ведётся, как правило, по позаказному методу. При использовании данного метода объектом учёта затрат является отдельный заказ на производство конкретного турпродукта или группы типовых турпродуктов либо совокупность заказов на производство турпродуктов. Структура себестоимости реализованного туристского продукта в разрезе статей затрат показана на рисунке 2.2. При этом могут быть открыты субсчета по направлениям туристской деятельности (организация выездного туризма, приёма туристов и т.п.) или по видам туризма (водный, горный, пеший и т.п.).

В учёте приобретённые для целей производства турпродукта права на услуги сторонних организаций отражаются по цене приобретения, включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, оплаченные посредническим организациям, а также таможенные пошлины.

Затраты подразделений туристской фирмы, выполняющих отдельные работы, услуги, которые используются при производстве турпродукта, учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства». К указанным подразделениям относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т.п.

Косвенные (накладные) расходы учитываются туристской фирмой в основном на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты, производимые туристской фирмой в данном отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются предварительно на счёте 97 «Расходы будущих периодов».

Кроме того, в соответствии со спецификой деятельности, осуществляемой туристскими фирмами, на данном счёте могут учитываться затраты на приобретение прав сторонних организаций, которые предполагается использовать для производства турпродукта как в текущем, так и в следующих отчётных периодах. Указанные права должны приобретаться комплексно на длительный срок. Данные затраты учитываются в разрезе их видов (на приобретение прав на услуги по перевозке, размещению, питанию и т.д.).

Затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций, учтённые на счёте 97, после заключения договора на производство турпродукта списываются в дебет счёта 20.

В случае невозможности использования в производстве турпродукта всех прав, приобретённых нераздельными комплексами в течение срока их действия, данные права могут продаваться туристской фирмой обособленно от турпродуктов. В этой ситуации стоимость приобретённых, продаваемых обособленно от турпродукта прав на отдельные услуги, учтённая по дебету счёта 97, отражается сразу по дебету счёта 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счёта 97 для обеспечения раздельного учёта расходов и доходов по таким операциям.

Стоимость не использованных при производстве турпродукта и не проданных обособленно от турпродукта прав на услуги сторонних организаций с длительным сроком действия по истечении срока их действия учитывается на счёте 26 и подлежит включению в себестоимость турпродукта как технологические потери. Коммерческие расходы, связанные с продвижением и продажей турпродукта, учитываются туристскими фирмами на счёте 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно относятся на себестоимость проданных турпродуктов путём их списания в дебет счёта 90, субсчёт «Себестоимость продаж».

Ограниченная (сокращённая, частичная) себестоимость туристского продукта формируется из прямых затрат, которые включают стоимость приобретения прав на услуги специализированных организаций. Перечень прямых затрат туристской организации определяется программой тура.

При формировании ограниченной себестоимости в бухгалтерском учёте делается запись:

Д-т 20, К-т 60, 76 - отражены затраты на приобретение прав на транспортное обслуживание туристов (проживание, питание, экскурсионное обслуживание, страхование туристов, визовое обслуживание).

Общехозяйственные (косвенные) расходы туроператора в учёте отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т 26, К-т 76 - начислена стоимость аренды офиса за текущий период;

- Д-т 26, К-т 02, 05 - начислена амортизация по объектам основных средств, нематериальных активов, которые используются для содержания и управления туристской организации;

- Д-т 26, К-т 70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу (АУП);

- Д-т 26, К-т 69 - начислен ЕСН на заработную плату АУП и т.д.

Косвенные расходы в течение отчётного периода учитываются на счёте 26. В конце отчётного периода счёт 26 закрывают, списывая косвенные затраты в соответствии с учётной политикой туристской организации:

- при применении метода калькулирования полной себестоимости («директ-костинг») косвенные затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения между стоимостью отдельных туров, т.е. на счёте 20 формируется полная себестоимость туристских услуг, что отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т 20 К-т 26;

- при применении метода калькулирования ограниченной (сокращённой, частичной) себестоимости («директ-костинг») косвенные затраты списываются на счёт реализации: Д-т 90, К-т 26.

Таким образом, на счёте 20 формируется ограниченная себестоимость туристских услуг.

Сформированная себестоимость туристских услуг в конце отчётного периода списывается со счёта 20 как готовая продукция на счёт 43 «Готовая продукция»:

Д-т 43, К-т 20 - учтены расходы по формированию турпродукта.

Специфика вида деятельности предполагает, что в стоимость туров включаются так называемые затраты по невостребованным услугам, к которым относятся расходы, приобретаемые блоками и партиями:

- стоимость фрахтования части или полностью транспортного средства. В частности, при формировании чартерной программы учитываются расходы, связанные с обязательными «пустыми» полётами в начале и конце программы, стоимость наземного обслуживания, аэродромные и прочие сборы;

- единовременная покупка мест (блок-чартер) на транспортном средстве, выполняющем чартерный рейс;

- приобретение пакета услуг у гостиниц и прочих организаций, оказывающих услуги по размещению.

Все затраты туристской организации можно также подразделить на планируемые и непланируемые. Планируемые затраты - затраты, рассчитываемые на определённый объём производства туристских продуктов на основе имеющегося портфеля заказов, заключённых договоров. Планирование затрат представляет собой систему технико-экономических расчётов, отражающих величину затрат, включаемых в себестоимость туристских продуктов. Себестоимость туристского продукта планируется с учётом исследований конъюнктуры рынка, договоров, заключённых с поставщиками услуг, из которых формируются туры, а также других расходов.

Непланируемые затраты - затраты, отражаемые только в фактической себестоимости туристского продукта на основе полного и документального оформления фактических затрат в системе счетов бухгалтерского учёта. Фактические затраты при этом сравниваются с планируемыми.

Задачу, связанную с распределением затрат между центрами ответственности (отделами, группами, участками и т.д.), можно решить путём деления затрат на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые), устанавливая связь доходов и расходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов.

Для определения структуры себестоимости затраты туристской фирмы группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» включает стоимость покупных материалов, используемых в производстве туристского продукта (специальные бланки - билеты, туристские путёвки, ваучеры и т.п.), затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники, затраты на приобретение прав на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочих услуг у сторонних организаций, стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; элемент «Затраты на оплату труда» - затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии и другие выплаты в соответствии с законодательством; элемент «Отчисления на социальные нужды» - обязательные установленные законодательством отчисления органам государственного социального страхования и др.; элемент «Амортизация» - сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов; элемент «Прочие затраты» - налоги, сборы, платежи, другие обязательные отчисления, затраты на командировки, оплату услуг охраны, затраты на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг банков, связи, информационных, консультационных и аудиторских услуг, связанных с осуществлением деятельности туристской организации, отчисления в ремонтный фонд по установленным нормативам, затраты по страхованию имущества, затраты, связанные с реализацией туристских продуктов и др.

Для определения структуры себестоимости исчисляется удельный вес каждого элемента во всей стоимости затрат на производство туристского продукта, в результате у предприятия появляется возможность выявить резервы по её снижению.

Чтобы определить, во что обходится организации производство каждой единицы туристского продукта, затраты группируются по статьям калькуляции (табл. 2.5). Это позволяет установить, какие конкретно затраты включает каждая такая единица. По калькуляционным статьям расходы группируются по местам их возникновения и относятся на каждый вид туристских продуктов прямым или косвенным методом.

Таблица 2.5

Вид калькуляции

Наименование статей затрат	Показатели
1. Прямые затраты (сч. 20) По размещению и проживанию По транспортному обслуживанию По питанию По визовому обслуживанию По страхованию туристов на период поездки По экскурсионному обслуживанию Зарплата производственного персонала
2. Косвенные расходы Производственные (сч. 25) Общехозяйственные (сч. 26)
3. Коммерческие расходы (сч. 44) Затраты, связанные с деятельностью точек реализации Комиссионное и агентское вознаграждение Затраты на рекламу
Полная себестоимость
Прибыль
Стоимость обслуживания группы туристов
Стоимость (цена) одной туристской путёвки

Группировка затрат по статьям калькуляции лежит в основе калькулирования - системы экономических расчётов себестоимости единицы различных видов продукции, в данном случае туристского продукта. В процессе калькулирования сопоставляются затраты на производство туристских продуктов с их количеством и определяется себестоимость поездки одного туриста (группы туристов). Эта система учёта, при которой все затраты, осуществлённые при производстве туристского продукта, распределяются на все его виды, даёт представление о всех затратах организации по формированию и реализации единицы туристского продукта, при этом они отражаются на счёте 20 «Основное производство», где определяется полная фактическая себестоимость каждого его вида.

Особенности калькулирования себестоимости информационно-туристского продукта

Туристские web-сайты занимают одно из лидирующих мест по количеству посещений в мире.

В настоящее время большинство туристских фирм создают и размещают рекламную информацию о предоставляемых услугах в сети Интернет на собственных или арендованных web-сайтах с использованием различных информационных продуктов. Под информационными продуктами и услугами подразумеваются не только нематериальные активы в виде программного обеспечения, компьютерных программ, информационных ресурсов в Интернет, но и логотипы, торговые знаки, авторские и смежные права на печатную продукцию (журналы, статьи и другие издания), аудио-и видеоролики. Значение вышеперечисленных продуктов и использование их в сети Интернет постоянно возрастает, что даёт дополнительный толчок для развития туристской отрасли.

При создании web-сайта туристское предприятие несёт расходы, которые можно классифицировать следующим образом:

- приобретение программного обеспечения;

- расходы на разработку web-сайта (сотрудниками фирмы или с привлечением специалистов из других организаций);

- расходы на размещение и поддержку web-сайта.

При создании собственного web-сайта туристским предприятиям необходимо достоверно определить стоимость конечного информационного продукта. Следует отметить, что основным критерием при определении стоимости информационно-туристского продукта является правильная экономическая группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Структуру затрат по первичным экономическим элементам можно представить следующим образом:

- прямые материальные расходы (расходные материалы, информационные носители, оплата услуг Интернет, ряд других расходов) - 30-40 %;

- прямые расходы на оплату труда - 36,5 %;

- амортизация компьютерной техники и нематериальных активов - 25 %;

- другие прямые расходы (сбор, обработка, поиск информации, стоимость вспомогательных материалов и услуг) - 6-7 %;

- общепроизводственные расходы - 1-2,5 %.

Рассмотренная структура используется при составлении плановой калькуляции и необходима для разработки заданий по снижению себестоимости рекламных и информационных продуктов.

Определение себестоимости информационно-туристского продукта является достаточно сложной проблемой. Данная проблема заключается в том, что под себестоимостью понимается совокупность всех видов прямых материальных затрат, в том числе затрат на сбор и обработку информации, затрат на поддержание и использование информационно-туристского продукта, интеллектуальные затраты разработчика и т.д.

Для определения себестоимости информации, включаемой в статью калькулирования конечного продукта, предлагается использовать следующую формулу:

С_инф = З_п + З_о,

где С_инф - себестоимость исходной информации; З_п - затраты на поиск; З_о - затраты на обработку информации.

Для определения структуры информационно-туристических издержек производства в стоимости конечного продукта предлагается использовать формулу, которую можно представить в следующем виде:

где С_к - совокупность затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг; С_инф - себестоимость исходной информации (1); С_оф - амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов; С_ам - норма амортизационных отчислений; Ф_о - фонд оплаты труда; С_от - процент отчислений; К_дг - количество дней в году; Н_д - количество отработанных машино-дней (часов); М_п - прямые материальные затраты; С_инв - сумма инвестиций.

Использование данной формулы позволит определить достоверную стоимость конечного информационно-туристского продукта. При использовании данной формулы необходимо руководствоваться принятым методом учёта затрат на предприятии и группировкой затрат по экономическим элементам. Выбранный метод и классификация затрат имеет большое значение для отражения данных расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

В настоящее время предприятия туристской отрасли используют следующие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости туристского продукта:

1. Отечественные методы: нормативный метод (на основании разработанных норм), позаказный метод, простой метод учёта затрат;

2. Зарубежные методы: метод «Стандарт-кост» и метод «Директ-кост».

Приведённые методы учёта затрат и калькулирования себестоимости в классическом (теоретическом) варианте на практике используются достаточно редко. Так, на малых и средних предприятиях применяется нормативно-позаказный метод калькулирования и простой метод с элементами западного метода учёта «Директ-кост», на крупных предприятиях применяется нормативный метод учёта затрат с элементами западного метода учёта «Стандарт-кост».

На предприятиях малого и среднего бизнеса себестоимость информационных продуктов исчисляется методом фактических затрат, который предполагает контроль за текущими расходами во всём цикле формирования, продвижения и реализации информационно-рекламного (информационно-туристского) продукта. В зависимости от используемого метода учёта затрат и калькулирования себестоимости туристского продукта, вида и объёма выполненных работ, оказанных услуг зависит объект и единицы калькулирования. Перечень объектов калькулирования себестоимости продукции приведён в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Объекты калькулирования себестоимости

информационно-туристской продукции

Вид работы	Объект калькулирования	Калькуляционная единица
Разработка и создание web-сайта

Подобные документы

• Организация бухгалтерского учета и анализ реализации услуг на ООО "Автолаважжио"

  Понятие реализованных услуг, способы их оценки, синтетический и аналитический учет. Определение их ритмичности и качества. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Оценка действующей на нем практики учета операций по реализации услуг.
  
  дипломная работа [148,7 K], добавлен 04.06.2014
  

• Организация управленческого учета в сфере услуг

  Определение понятия услуга, ее типы и характеристика. Особенности управленческого учета предприятий сферы услуг. Классификация затрат в зависимости от различных признаков. Порядок определения полной себестоимости продукции. Три этапа калькулирования.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 25.11.2013
  

• Учет оказанных услуг

  Цели, задачи и принципы организации бухгалтерского учета услуг. Определение достоверности отражения услуг в формах бухгалтерской отчетности. Оценка полученных аудиторских доказательств, формирование отчет аудитора по результатам данной проверки.
  
  дипломная работа [119,3 K], добавлен 06.08.2014
  

• Бухгалтерский учет в гостиничном бизнесе

  Особенности учета услуг по бронированию и услуг общепита в гостиничных комплексах. Учет выручки от оказания гостиничных услуг и предоставления платной стоянки. Проверка авансов, ваучеров и депозитов на основе бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе.
  
  курсовая работа [63,9 K], добавлен 14.11.2014
  

• Решение задач по управленческому учету

  Выполнение заданий по темам: учёт затрат и формирование себестоимости продукции (работ, услуг); методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); ценообразование, принятие управленческих решений в системе бухгалтерского управленческого учета.
  
  контрольная работа [31,6 K], добавлен 03.03.2010
  

• Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения

  Особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения. Методы калькулирования их себестоимости. Организационно-экономическая характеристика предприятия, совершенствование бухгалтерского управленческого учета затрат.
  
  курсовая работа [110,2 K], добавлен 25.11.2015
  

• Бухгалтерский учет в непроизводственной сфере

  Изучение бухгалтерского учета в телекомпании. Обзор нормативных материалов, регулирующих основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе. Особенности учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы.
  
  реферат [27,7 K], добавлен 04.05.2010
  

• Учет и анализ реализованных товаров, работ и услуг

  Методы учета себестоимости товаров, работ и услуг. Правила учета, анализа себестоимости товаров, работ, услуг. Особенности организации учета на предприятиях торговли и оказания услуг. Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг.
  
  дипломная работа [96,5 K], добавлен 29.07.2008
  

• Особенности учета импортных работ и услуг

  Приобретение товарно-материальных ценностей от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита. Учет импортных услуг с предоплатой за пределами таможенной территории Украины, а также бухгалтерский учет импорта услуг с последующей оплатой.
  
  контрольная работа [26,6 K], добавлен 21.05.2014
  

• Использование данных бухгалтерского учета и отчетности для принятия краткосрочных решений

  Роль бухгалтерского учета в сфере принятия решения. Понятие и классификация управленческих решений, схема их принятия. Нормативное регулирование составления отчетности управленческого учета. Разработка направлений оптимизации этой сферы на предприятии.
  
  курсовая работа [545,2 K], добавлен 12.05.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам