3

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Сыктывкарский лесной институт - филиал

ГОУ ВПО «Санкт-Петербургская государственная

лесотехническая академия имени С. М. Кирова»

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа,

аудита и налогообложения

БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО

Курс лекций для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заочной формы обучения

СЫКТЫВКАР 2008

Рассмотрен и рекомендован к изданию советом факультета экономики и управления Сыктывкарского лесного института

__.__.200_ г. протокол № __

Составитель:

Л. В. Сластихина, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

Ответственный редактор:

Н. М. Большаков, доктор экономических наук, профессор

Рецензент:

© Л. В. Сластихина, составление, 2007

© Сыктывкарский лесной институт - филиал

ГОУ ВПО «Санкт-Петербургская государственная

лесотехническая академия имени С. М. Кирова», 2007

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И РАЗВИТИЕ

1. Этапы развития бухгалтерского учета

3. Сущность бухгалтерского дела

4. Роль бухгалтера в развитии бизнеса

5. Подготовка бухгалтерских кадров

ЛЕКЦИЯ 2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ КОНЦЕПЦИИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

1. Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

2. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

3. Критерии признания активов, обязательств и капитала в бухгалтерской отчетности

4. Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

ЛЕКЦИЯ 3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

1. Нормы бухгалтерского права

2. Правила понимания (толкования) нормативных документов

ЛЕКЦИЯ 4. ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

1. Определение факта хозяйственной жизни

2. Структура факта хозяйственной жизни

3. Классификация фактов хозяйственной жизни

4. Концептуальная реконструкция фактов хозяйственной жизни

ЛЕКЦИЯ 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОЦЕДУРА - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

1. Определение бухгалтерской процедуры

2. Структура бухгалтерской процедуры

3. Парадоксы бухгалтерского учета и их значение для бухгалтерского дела

4. Роль основной бухгалтерской процедуры в хозяйственной жизни организации

ЛЕКЦИЯ 6. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЕДИНИЦ

1. Особенности организации бухгалтерского дела в различных видах хозяйственных обществ

2. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

3. Специфика финансового учета и отчетности в некоммерческих организациях

4. Особенности бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

5. Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

ЛЕКЦИЯ 7. БУХГАЛТЕРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ ЖИЗНЕННЫХ ЦИКЛОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Бухгалтерское дело при создании организации

2. Бухгалтерское дело при функционировании и развитии организации

3. Бухгалтерское дело на этапе реорганизации хозяйствующего субъекта

4. Бухгалтерское дело при ликвидации организации

ЛЕКЦИЯ 8. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1. Организационная структура бухгалтерии

2. Положение о бухгалтерии

3. Права и обязанности работников бухгалтерии

4. Квалификационные требования к сотрудникам бухгалтерии

5. Организация бухгалтерского дела и архива

6. Законодательное оформление трудовых отношений с главным бухгалтером

7. Виды ответственности главного бухгалтера

8. Бухгалтерское делопроизводство

9. Составление акта приема-передачи дел при приеме (увольнении) главного бухгалтера организации

ЛЕКЦИЯ 9. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

1. Понятие учетной политики. Структура учетной политики

2. Квалификация объектов бухгалтерского учета

3. Оценка объектов бухгалтерского учета

4. Организация учета материально-производственных запасов

5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

6. Способы учет затрат на производство

7. Учет готовой продукции по нормативной и по фактической себестоимости

8. Учет затрат на ремонт

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Приступая к изучению любой учебной дисциплины, мы, прежде всего, задаемся вопросом: «Что она собой представляет?» То же самое относится и к бухгалтерскому делу. Что такое бухгалтерское дело? Почему наблюдается рост заинтересованности к бухгалтерскому делу?

Поиск ответов на эти и многие другие вопросы представляет собой важный и принципиальный момент профессиональной подготовки экономистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Именно дисциплина «Бухгалтерское дело» дает возможность правильно понять суть профессиональной деятельности, культуры поведения бухгалтера и аудитора.

Дисциплина «Бухгалтерское дело» предусмотрена действующим Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

«Бухгалтерское дело» изучается на пятом курсе, когда освоены все профилирующие учетно-аналитические дисциплины, потому что данная дисциплина ориентирована на студента, уже обладающего глубокими знаниями теоретических основ и принципов организации и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в организациях различных форм собственности, научными сведениями в области реформирования российского бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И РАЗВИТИЕ

1. Этапы развития бухгалтерского учета.

2. Цели участников хозяйственного процесса и задачи, стоящие перед бухгалтером.

3. Сущность бухгалтерского дела.

4. Роль бухгалтера в развитии бизнеса.

5. Подготовка бухгалтерских кадров.

6. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

1. Этапы развития бухгалтерского учета

С момента зарождения идеи регистрации фактов хозяйственной жизни до современного уровня понимания бухгалтерского учета прошло несколько веков. В силу прагматического характера знаний, накапливаемых в этой области, развитие идей происходило не в виде ниспровержения ранее существовавших взглядов, а в виде упорядочения их на новой более емкой базе.

Отследить это движение представляет интерес по нескольким причинам:

– исторический обзор позволяет рассмотреть развитие бухгалтерского учета от изначально простых идей до современной философии делового языка;

– развитие логики бухгалтерского учета во времени позволяет наблюдать в основных моментах вектор развития, его движущую силу;

– удержание базовых концепций на фоне динамики разнообразных форм учета позволяет «выкристаллизировать» наиболее универсальные, устойчивые, а значит, опорные точки бухгалтерского дела.

В литературе выделяются четыре основных периода развития бухгалтерского учета:

1) с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVIII века;

2) с конца XVIII века до конца XIX века;

3) конец XIX - начало XX века;

4) с начала XX века до наших дней.

Характерным для первого периода было появление различных способов регистрации фактов в учетных регистрах (журналах, ведомостях и т.д.) в виде систематических и хронологических записей. Венцом этого периода становления бухгалтерского учета явилось широкое распространение метода двойной записи.

Второй период приходился на время революционных преобразований в области производства, развития разнообразных форм товарных сделок и увеличения объемов торговых, финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире. Это не могло не сказаться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий стремительный поток общественной экономической жизни. Промышленное и торговое развитие в XIX столетии предполагало появление новых, неведомых ранее форм финансирования предпринимательства. Во многих странах стали возникать различные формы «ассоциаций», в которых акционеры принимали участие в соответствии с их вкладами. Такой подход к мобилизации финансовых ресурсов не обходился без риска для вкладчиков - акционеров. Появление финансовых рынков, ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль регулирование системы бухгалтерского учета. Увеличение и усложнение хозяйственных операций отдельных частных хозяйств, необходимость выработки государственной политики регулирования потребовали начать тщательное исследование факторов, влияющих на деятельность этих хозяйств. В этот период возникают различные теории счетоводства: юридическая - во Франции, экономическая - в Италии, камеральная - в Германии. Историческое значение второго периода заключается в том, что в нем были определены основные направления в науке «бухгалтерский учет», по которым пошло ее дальнейшее развитие.

Третий период, по существу, стал периодом становления бухгалтерского учета (счетоведения) как области научных знаний. В этот период был сформулирован ряд определений бухгалтерского учета и его цель.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы. Так, Франческо Вилла (1801-1884) считал, что счетоведение включает в себя серию экономических и административных знаний, необходимых для искусства вести книги. Цель бухгалтерского учета - контролировать движение хозяйственных ценностей, находящихся в хозяйстве, отличать предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами. Другой представитель этой школы Д. Масса (1850 - 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Цель счетоведения - отмечать все хозяйственные операции и классифицировать их по тем или иным признакам, дать управляющему органу хозяйства все сведения, необходимые для управления. В задачи счетоведения входят выявление результатов хозяйственной деятельности и контроль всей работы хозяйства.

В четвертом периоде можно выделить две основные стадии:

Первая - (до середины XX века) характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением регламентации национальных систем и бухгалтерской отчетности.

Вторая - (с середины XX века до настоящего времени) характеризуется разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод.

Целью современного бухгалтерского учета является обеспечение пользователей информацией, необходимой для принятия правильных решений. В современной экономической практике пользователей информацией можно разделить на две категории:

а) внутренние пользователи, то есть пользователи в составе организации, где ведется учет;

б) внешние пользователи, то есть пользователи не входящие в состав организации.

В соответствии с этими двумя категориями пользователей в современной мировой практике бухгалтерский учет стал дифференцироваться на финансовый и управленческий. Интеграция национальных экономик путем создания в широких масштабах транснациональных корпораций и других форм международного сотрудничества потребовала новых форм организации и методологии учета.

Современный бухгалтерский учет обладает рядом особенностей в сравнении с традиционной практикой счетных записей и их систематизацией.

Во-первых, бухгалтерский учет в организации испытывает значительное влияние условий внешней экономической среды. Учетная работа должна быть построена так, чтобы макроэкономические критерии непосредственно принимались во внимание при регистрации хозяйственных операций. Информационные процессы; применение, кроме национальных, многовалютных плавающих денежных единиц; усложнение экономико-правовых форм ведения предпринимательства; совершение сделок с рассинхронизированными по времени потоками натуральных благ и денежных средств - вот далеко не полный перечень условий, которые не могут игнорироваться бухгалтерией. Всякая попытка решать учетные вопросы вне рыночных критериев хозяйственной конъюнктуры приведет к условности или явной ошибочности характеристики имущественного и правового положения организации.

Во-вторых, явно обозначилась тенденция ведения учета и составления отчетности в прогностических целях. В организации совершаются хозяйственные операции, которые подлежат немедленному оформлению в учете в текущий момент, однако целесообразность этих операций будет выяснена только в будущем (зачастую весьма отдаленном от момента принятия решения). На практике часто возникает потребность дать прогнозную оценку эффективности делового решения. Бухгалтерский учет, по сути, консолидируется с идеями финансового менеджмента. В рамках последнего учет доказывает свою эффективность. Если учетная информация не может быть использована в выработке эффективных хозяйственных решений, то процедура ее получения во всех отношениях становится бессмысленной.

В-третьих, бухгалтерская информация в современном производстве играет не просто пассивно отражающую, но важнейшую организующую роль, и потому может регистрироваться как реальная ценность (нематериальные активы, ноу-хау). Однако такой она становится не автоматически, а в результате приспособления ее к потребностям конкретных пользователей деловой информации.

Чтобы принципиальная возможность субъективных оценок формирования учетных данных не превратилась в бессистемное описание хозяйства, разрабатывается учетная политика организации, которая призвана сбалансировать экономические интересы фактических и потенциальных партнеров организации. Таким образом, плюрализм оценок различных пользователей выступает как необходимое условие повышения уровня полезности и достоверности данных. Объективно обусловленные хозяйственные оценки приобретают вид не единственно правильных показателей, а определенным образом построенных по запросу пользователя конструктивных показателей.

Приведенный обзор основных этапов в развитии представлений на существо бухгалтерского учета показывает, что в прошлом акцент делался на поиск «истинных» и «универсальных» методов установления состава имущества, оценки его составных частей и выявления чистого капитала организации и реальной прибыли (убытка).

С середины XX века концепция «единственно правильного учета» трансформировалась в концепцию полезной деловой информации, построенной на вариантной методологической основе.

Бухгалтерский учет всегда выступал в качестве источника информации для предпринимательской деятельности, поэтому целевые установки предпринимательства служили, служат и будут служить основой организации бухгалтерского учета.

2. Цели участников хозяйственного процесса и задачи, стоящие перед бухгалтером

Бухгалтеры живут и работают в определенной интеллектуальной среде, в которой их профессиональные знания представляют только часть знаний более общих. Опираясь на эти знания, бухгалтеры преследуют свои цели:

– выполнить качественно работу;

– получить от этого удовлетворение;

– повысить свою заработную плату;

– др. цели.

Цели носят всегда персональный характер и могут быть только у людей. Ни абстрактные образования типа науки, ни конкретные институты (школы, больницы, заводы и т.д.) целей иметь не могут. Общественные институты имеют задачи, которые должны решать люди, к этим институтам причастные, а они порой преследуют свои цели.

Так, собственник организации заинтересован получить как можно больше прибыли. Однако если в стране действует весьма жесткая система налогообложения доходов, то основной его заботой может быть сокрытие прибыли и уклонение от налогов.

Интересы кредиторов и дебиторов разные. Кредиторов, предоставивших кредиты, волнует только платежеспособность организации. А дебиторов интересует любая возможность избежать возвращения долгов.

Налоговые органы заинтересованы в том, чтобы каждая организация была как можно более прибыльна, потому что в этом случае увеличиваются доходы бюджета.

Работников волнует главным образом повышение их заработной платы и получение премий, и чем больше будут удовлетворяться их интересы, тем меньше может оказаться прибыль организации, тем меньше будут дивиденды акционеров (доходы собственников).

Аудиторы должны защищать интересы собственников прежде всего против администрации и налоговых органов. Независимость - символ веры аудиторов. Однако в жизни все гораздо сложнее. Аудиторов, в сущности, приглашает администратор, а это не что иное, как подрыв независимости и контроля.

Работников статистических органов интересует своевременная сдача отчетности и относительно простой способ ее выведения с микро- на макроуровень.

Легко понять, что каждая группа, преследуя определенные интересы, предъявляет не к бухгалтерскому учету, а к бухгалтеру свои требования. И тот учет, который ведут бухгалтеры, - это следствие компромисса интересов участников хозяйственных процессов.

Бухгалтеры должны рассматривать учет в трех существенно важных аспектах:

– с точки зрения анализа бухгалтерских задач вне связи с их содержанием, без акцента на ту или иную отрасль народного хозяйства, что создает условия для универсального математического описания этих задач, моделирования и последующего их программирования в целях машинной реализации;

– с точки зрения группировки задач, придав им определенную соподчиненность, причем внутри каждой задачи может быть выделена иерархия подзадач;

– с точки зрения решения задач в связи с определенным заранее заданным временным интервалом, так, в частности появилось бухгалтерское понятие «отчетный период».

Задачи, которые решает бухгалтер:

1. Обеспечение сохранности имущества организаций (исходит от собственников).

Чем дальше собственник удален от исполнителей, тем больше у последних желание что-то похитить. Администрация может из материалов организации, используя ее оборудование и помещения, выпускать неоприходованную продукцию и продавать ее, минуя кассу собственника, присваивая выручку; работники могут за счет организации отдыхать, оплачивать занятия, присваивать имущество.

Собственники, налоговые органы и кредиторы заинтересованы, чтобы подобных фактов не было, и поэтому пытаются создать целостную систему методических инструментов, позволяющих согласно бухгалтерским принципам регистрировать факты хозяйственной жизни и осуществлять взаимный контроль исполнителей. Бухгалтер в этом случае, как говорил Л. Пачоли, подобен петуху, который «бодрствует и сторожит» (Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях». - М.: Финансы и статистика, 1994).

2. Контроль.

Под контролем понимается не обеспечение сохранности имущества, а обеспечение эффективного управления организацией. Информация нужна, прежде всего, чтобы принимать действенные управленческие решения. Эта задача призвана, в отличие от первой, как бы объединить интересы собственников и администрации. Однако она не устраивает работников, потому что предполагает применение поточных систем организации труда и затрудняет возможность увеличить свои доходы за счет анархии производства.

3. Исчисление финансовых результатов.

Это достаточно узкая задача. Ее решение позволяет наилучшим образом примирить интересы всех участников хозяйственного процесса. Собственники готовы смотреть сквозь пальцы на непорядки в организации, если она приносит солидную прибыль. Администрация удовлетворена, так как приписывает успех себе (много работали, подобрали хорошие кадры). Кредиторы почти уверены, что им вернут деньги. Дебиторы думают, что успешно работающая организация предоставит им отсрочку по платежам. Работники надеются на высокие премии. И даже бухгалтеры требуют награду. Однако именно бухгалтеры ничего не должны получить. Бухгалтер, как свидетель и судья хозяйственных процессов, не может быть заинтересован в величине финансового результата, потому что, награждая его, все участники этих процессов провоцируют злоупотребление со стороны счетных работников. У бухгалтеров появляется желание манипулировать величиной финансового результата.

4. Перераспределение ресурсов в народном хозяйстве.

Смысл этой задачи хорошо понятен в условиях рынка ценных бумаг. Бухгалтер, составляя отчетность, исчисляет результаты хозяйственной деятельности. И чем выше будет указана в отчетности прибыль, тем дороже станут акции такой организации. И именно туда, несмотря на высокие цены, а, в сущности, благодаря им устремится финансовый капитал. Напротив, отчетность, в которой указана низкая прибыль или тем более убытки, послужит сигналом для продажи акций, что приведет к оттоку из этих организаций финансовых средств.

3. Сущность бухгалтерского дела

«Дело» - круг ведения; то, что непосредственно относится к чему-либо (кому-либо), входит в задачи кого-либо. Исходя из сущности данного определения, выясним содержание бухгалтерского дела и его организацию.

Понимание правил и техники бухгалтерского учета основывается на концепции управления организацией. Управление невозможно без достоверной экономической (плановой, прогнозной, нормативной, фактической) информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Чем крупнее организация и сложнее производственный процесс, тем шире область применения бухгалтерского дела. Содержание бухгалтерского дела иллюстрирует рис. 1. с.12.

Бухгалтерское дело объединяет следующие составляющие:

1. Счетоводство, которое подразумевает не только понимание чисто технического приема записей по дебету и кредиту счетов, а требует глубокого понимания как природы конкретного хозяйственного факта, так и специфики работы организации в целом;

2. Бухгалтерский финансовый учет, который формирует и обобщает информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и результатах его деятельности;

3. Управленческий учет, который в последние годы получил развитие как самостоятельная область учета в теоретическом плане и на практике. Управленческий учет - это не только производственный учет, но и все аспекты деятельности организации, представляющие интерес для менеджеров различного уровня управления;

4. Налогообложение - целью которого является соблюдение требований действующего законодательства;

5. Бухгалтерскую (финансовую) отчетность, сформированную по национальным учетным стандартам и международным стандартам. Заключительным этапом учетного процесса является составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и других необходимых сведений;

6. Экономический анализ. Целью учетной деятельности является анализ сложившейся хозяйственной ситуации, выработка конкретного решения, контроль за его выполнением, и здесь ведущая роль отводится экономическому анализу, позволяющему выявить важнейшие закономерности развития организации, их взаимосвязи и взаимовлияния, а также факторы, определившие те или иные результаты деятельности;

7. Бюджетирование, под которым понимается систематическое финансовое планирование, составление прогнозного баланса, бюджета доходов и расходов, плана инвестиций, бюджета движения денежных потоков, формирование бюджетов общехозяйственных и общепроизводственных расходов и других смет, а также контроль за их исполнением. Этот процесс основывается на данных текущего бухгалтерского учета;

8. Аудит, подразумевающий процедуры проверки и сертификации отчетности. Он является частью бухгалтерского учета и требует знаний его правил. В современных условиях аудит - это не только подтверждение достоверности финансовой отчетности, но и организация производственной, финансовой, инвестиционной деятельности, организация покупки и ликвидации хозяйствующего субъекта, консультирование по вопросам налогообложения, оценка имущества, восстановление бухгалтерского учета и др.

Бухгалтерское дело требует не только практических навыков осуществления бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа, налогообложения, но и теоретических знаний в области макро- и микроэкономики, финансов, статистики, кредитного дела и многих других наук, а также знания гражданского, трудового, таможенного, банковского и другого законодательства.

Объектом бухгалтерского дела в широком смысле является операционная, инвестиционная и финансовая деятельность юридического лица, его отдельных структурных подразделений, а также деятельность группы компаний.

Объектом бухгалтерского дела в узком смысле является учетная информация, бухгалтерская отчетность, внутренние стандарты, графики документооборота, система внутреннего контроля, документация, инвентаризация, данные об экономических действиях и событиях, различные показатели деловой активности организации и т. д.

Бухгалтерское дело в первую очередь подразумевает создание хозяйствующим субъектом системы бухгалтерского учета, адекватно отражающей все стороны его деятельности.

Предмет бухгалтерского дела - учет текущей деятельности организации, ее структурных подразделений, учет результатов деятельности организации и представление информации заинтересованным пользователям, информационная поддержка менеджмента организации, обеспечение соблюдения законодательства Российской Федерации.

Из рисунка 1 видно, что основой бухгалтерского дела является счетоводство («бухгалтерия», «книговодство», «книговедение»), подразумевающее технику ведения учета путем регистрации хозяйственных фактов.

Бухгалтерский учет как мысль (знание) представлен теорией, а как действие - практикой. Бухгалтерский учет как действие имеет дело с конкретными объектами - фактами хозяйственной жизни. Следовательно, предметом бухгалтерского учета является заданный факт хозяйственной жизни. При этом в учете различают сами факты и знаки - символы их отражающие.

Таким образом, можно дать два определения бухгалтерскому учету.

I. Бухгалтерский учет есть наука о сущности и структуре фактов хозяйственной жизни. Ее задача - раскрыть содержание хозяйственных процессов и связей между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. Бухгалтерский учет - наука о возможном. Задача ученых, опираясь на связи между юридическими и экономическими категориями, найти формулы, описывающие все факты хозяйственной жизни, и классифицировать их на подмножества в зависимости от решаемых задач.

II. Бухгалтерский учет - это практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Его задача - предоставление информации для принятия управленческих решений. Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве.

Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит непосредственно (путем инвентаризации), или через документы.

Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на носителях.

Группировка данных - научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки - счета.

Сводка включает в себя операцию по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами.

Анализ - неотъемлемая составная и центральная часть практики бухгалтерского учета. Только в результате анализа можно принимать продуманные управленческие решения. Он же позволяет сделать эти решения оптимальными.

Главная задача бухгалтера заключается не в том, чтобы регистрировать факты и перебирать символы, а в том, чтобы решать задачи, возникающие в ходе хозяйственной деятельности, претворяя интеллектуальные представления в материальные результаты.

Отсюда можно сделать вывод, что бухгалтерского дело - это то, что согласно заданным правилам, делает бухгалтер.

4. Роль бухгалтера в развитии бизнеса

Возникновение и развитие бухгалтерской профессии относится к тем временам, когда стали складываться первые отношения обмена продуктами производства между отдельными участниками хозяйственной деятельности, когда появилась необходимость в подсчете затраченного на производство времени, труда, материальных и финансовых ресурсов. Эволюция бухгалтерской профессии неразрывно связана с развитием ремесел, торговли, сельского хозяйства, с изменением организации и содержания труда, а также форм, методов и техники учета.

На протяжении длительного времени шел процесс стандартизации и унификации правил учета. Работа, связанная с учетом живого и овеществленного труда, постепенно выделялась в особую сферу деятельности, происходило практическое оформление бухгалтерской профессии. На протяжении длительного времени роль бухгалтера сводилась исключительно к учету имущества, производственных и торговых операций, подсчету финансовых результатов. В какой-то степени бухгалтер выступал в роли регистратора хозяйственных операций.

Создание и развитие хозяйства привело к изменениям в характере труда бухгалтера. Его труд становится творческим, аналитическим, а его результаты во многом влияют на финансовое положение организации.

В России советский период развития бухгалтерского учета характеризуется изменениями в теории и практике, отходом от дореволюционного наследия российской бухгалтерской школы. Это было связано с идеологическими установками в области экономики на развитие социалистической системы хозяйствования. В тот период вся деятельность бухгалтера была жестко регламентирована инструкциями и положениями Министерства финансов. Роль бухгалтера сводилась к контролю за сохранностью социалистической собственности, учету затрат, калькулированию себестоимости продукции, определению степени выполнения плановых показателей, характеризующих валовые объемы производства, и неукоснительному исполнению многочисленных инструкций.

Переход России к рынку существенным образом изменил характер и содержание работы бухгалтера. Формируемая рыночная среда наполнила новым содержанием такие понятия, как коммерческий расчет, убытки, потери, упущенная выгода, прибыль. Наступил новый этап в работе российских бухгалтеров. Их деятельность приобрела новое качество.

Деятельность бухгалтера стала менее регламентированной инструкциями и положениями Министерства Финансов Российской Федерации. В практике применяются различные варианты методик учета тех или иных хозяйственных ситуаций, операций в рамках действующего Плана счетов.

Организации формируют учетную политику. Появившаяся вариантность в учете дает возможность бухгалтеру творчески подойти к своей работе: делать более оптимальными с точки зрения конкретной хозяйственной ситуации записи операций на счетах бухгалтерского учета. А это расширяет диапазон возможностей и повышает ответственность бухгалтера за осуществляемые учетные процедуры.

Сегодня все больше времени у бухгалтера отнимают расчеты по налогам. Необходимость пополнения доходной части бюджета требует достоверной и полной информации о субъектах хозяйственной деятельности. Основным источником такой информации служит бухгалтерский учет, данные которого - база для расчетов финансовых показателей, размера налогов, внебюджетных платежей и других необходимых вычислений. Чтобы правильно организовать и вести учет, бухгалтер должен обладать соответствующей квалификацией. И собственник заинтересован в таком бухгалтере, который грамотно ведет учет, своевременно и правильно платит налоги, дает достоверную картину истинного финансового, имущественного, производственного положения организации, потому что именно он, собственник, отвечает за результаты бизнеса своим капиталом, имуществом, наконец, репутацией, именем.

Таким образом, бухгалтерская профессия, с одной стороны, определяется интересами (потребностями) государства, а с другой - интересами (потребностями) собственника. Эти интересы не всегда совпадают.

Однако, есть общий интерес, который заключается в получении исчерпывающей достоверной и качественной информации об организации.

По мере развития, углубления рыночных отношений требования к бухгалтеру повышаются. Развитие бухгалтерской профессии идет по пути повышения интеллектуального уровня; увеличения содержательности и напряженности выполняемой работы; возрастания ответственности за своевременное и качественное предоставление собственнику необходимой информации. Являясь профессией умственного, высокоинтеллектуального труда, требующей всесторонних знаний в области экономики, права, нередко и производства, бухгалтерская профессия становится все более значимой.

От качества информации, поставляемой бухгалтерской службой зависит оптимальность управленческих и финансовых решений. Недостаточность, ошибки, несвоевременность представления информации могут обернуться убытками, а то и банкротством организации. Высокая степень зависимости принятия управленческих и финансовых решений от качества бухгалтерской информации определяет роль бухгалтера в процессе развития бизнеса в любой сфере деятельности.

5. Подготовка бухгалтерских кадров

В настоящее время подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров в России осуществляется по четырем программам.

Программа начального профессионального образования. По этой программе ведется подготовка бухгалтеров-счетоводов в учебных центрах системы Госкомстата России, лицеях, профессионально-технических училищах, курсовой сети при общественных организациях бухгалтеров и аудиторов, вузах, коммерческих структурах.

Программа среднего профессионального образования. По ней осуществляется подготовка техников-бухгалтеров в средних специальных учебных заведениях.

Программа высшего профессионального образования - используется для подготовки бухгалтеров-экономистов в университетах, институтах и академиях.

Программа послевузовского профессионального образования - рассчитана на подготовку профессиональных бухгалтеров; бухгалтеров-аудиторов; переподготовку специалистов по учету; подготовку кадров высшей квалификации через аспирантуру, докторантуру и соискательство в университетах, учебных и научно-исследовательских институтах, академиях.

В соответствии с программами подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров их сертификация осуществляется также по четырем уровням:

I уровень - бухгалтер-счетовод. Этот специалист способен выполнять элементарную экономическую работу, функции счетовода, функции в области первичного бухгалтерского учета в крупных и средних организациях, а также вести бухгалтерский учет и составлять отчетность на малых предприятиях.

II уровень - техник-бухгалтер. Он способен работать в должности бухгалтера (старшего бухгалтера), экономиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, экономиста.

III уровень - бухгалтер-экономист. Этот специалист способен работать на должности главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера в крупных и средних организациях.

IV уровень - профессиональный бухгалтер и бухгалтер-аудитор. Специалист этого уровня может работать на любой руководящей бухгалтерской должности, финансовым аналитиком, внешним аудитором. При наличии квалификационного аттестата - возглавлять аудиторские проверки, подписывать заключения.

Лица, имеющие профессию бухгалтера, специализируются по следующим направлениям: практический бухгалтерский учет в организациях и в учреждениях; независимая бухгалтерская деятельность; педагогическая деятельность; аудиторская деятельность; финансовый менеджмент; финансовая экспертиза.

Практикующий бухгалтер работает в соответствии с трудовым договором (контрактом) в организациях различных форм собственности и в учреждениях.

Независимая бухгалтерская деятельность означает, что бухгалтер не работает на предприятии, а предоставляет ему свои услуги. Независимая бухгалтерская деятельность состоит в предоставлении платных услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности (особенно для предприятий малого бизнеса), составлению декларации о доходах, консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, научному консультированию. Научное консультирование касается обычно организации бухгалтерского учета, составления смет и калькулирования себестоимости продукции, автоматизации учета, использования математических моделей для принятия управленческих решений и др.

Педагогическая деятельность осуществляется бухгалтерами в высших учебных заведениях, техникумах (колледжах), на курсах. Для работы в качестве преподавателя в вузе бухгалтер должен, как правило, иметь степень кандидата или доктора наук. В техникумах и курсовой сети от бухгалтера-преподавателя требуется высшее образование, желателен и стаж работы по специальности.

Аудиторская деятельность осуществляется лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат.

Аудиторы могут заниматься внешним аудитом, будучи сотрудниками аудиторской фирмы или индивидуальными предпринимателями, или внутренним аудитом будучи штатным работником аудируемой организации.

Финансовые менеджеры занимаются управлением финансовыми потоками с целью максимизации рыночной цены организации. К задачам, решаемым финансовыми менеджерами, относятся:

­ мобилизация финансовых ресурсов для расширенного воспроизводства, повышения рентабельности;

­ разработка и реализация финансового плана организации;

­ контроль использования финансовых ресурсов, ускорения оборачиваемости оборотных средств;

­ выполнение обязательств перед бюджетом, банками, другими хозяйствующими субъектами и т. д.

6. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

В России первой профессиональной организацией бухгалтеров стал Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Его учредителями являются ведущие ВУЗы, научные и общественные организации при активном участии Минфина РФ.

ИПБ России создан в апреле 1997 года и представляет собой некоммерческое партнерство, объединяющее физических и юридических лиц.

Задачи Института профессиональных бухгалтеров России:

­ объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, финансового менеджмента и повышения квалификации работников финансово-экономического профиля;

­ организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

­ разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;

­ создание системы оперативного информирования членов ИБП об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;

­ совершенствование профессиональной деятельности и персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом, защита интересов специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита в законодательных и исполнительных органах власти;

­ внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

­ формирование у специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям и соблюдением ими норм профессиональной этики.

ИПБ России участвует в разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету. Для этого на конкурсной основе отбираются специалисты - методологи из числа действующих членов Института профессиональных бухгалтеров России. Подготовленные проекты нормативных документов проходят экспертизу в экспертных советах ИПБ России, создаваемых специально для рассмотрения каждого нормативного документа. После утверждения экспертным советом проект нового нормативного документа направляется на экспертизу и утверждение в Межведомственную комиссию по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, после чего направляются в Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России для дальнейшей работы.

Аналогично строится работа по разработке отраслевых нормативных документов. По заказу Министерств и ведомств специалисты - методологи ИПБ России разрабатывают методические рекомендации по бухгалтерскому учету с учетом отраслевой специфики.

На базе ИПБ России создан Экспертный совет по методологии бухгалтерского учета в страховых организациях, осуществляющий разработку правил бухгалтерского учета в страховых организациях.

Кроме ИПБ России в настоящее время созданы и активно действуют общественные организации аудиторов:

­ Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России;

­ Аудиторская палата России;

­ Российская коллегия аудиторов;

­ другие, которые оказывают содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального уровня аудиторских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законодательства.

ЛЕКЦИЯ 2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ КОНЦЕПЦИИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

1. Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

2. Основополагающие принципы бухгалтерского учета.

3. Критерии признания активов, обязательств и капитала в бухгалтерской отчетности.

4. Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.

1. Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Концепция - определенный способ понимания, трактовки какого-либо предмета, явления, процесса, основная точка зрения на предмет.

Концепция бухгалтерского учета позволяет решить следующие задачи:

а) определить цель учета;

б) конкретизировать пользователей информации;

в) в соответствии с пользователями определить содержание и требования, предъявляемые к информации;

г) ограничить круг применяемых принципов и методов учета;

д) обеспечить сравнимость финансовой отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России одобрена Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Концепция определяет цель формирования информации об активах, капитале, обязательствах организации, пользователях и содержании информации, принципы и процедуры получения данных.

Цель бухгалтерского учета определяется интересами пользователей информации. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет, что «заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучить эту информацию»[ ].

Пользователи информации, формируемой в бухгалтерском учете, делятся на две группы:

а) внутренние (собственники имущества, совладельцы имущества организации, обладатели права хозяйственного ведения, обладатели права оперативного управления, менеджеры);

б) внешние, в том числе:

­ с прямым финансовым интересом (кредитные учреждения, поставщики и подрядчики, арендодатели, работники организации);

­ с косвенным финансовым интересом (правительственные органы, налоговые органы, страховые компании, оценщики, аудиторские фирмы, финансовые и налоговые консультанты, юристы и т.д.).

Для внутренних пользователей информации цель бухгалтерского учета - формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений.

Для внешних пользователей информации цель бухгалтерского учета - формирование информации, необходимой для оценки финансового состояния, финансовых результатов деятельности организации.

Для реализации этих целей устанавливаются требования к информации, поставляемой бухгалтерским учетом:

­ полезность;

­ уместность;

­ достоверность;

­ своевременность;

­ содержание;

­ ценность для прогноза;

­ объективность;

­ приоритет содержания над формой;

­ сравнимость;

­ нейтральность;

­ существенность.

Полезность информации имеет важнейшее значение для пользователей. Информация не может быть полезной для тех лиц, которые принимают решения, если она не будет уместной, достоверной, сравнимой.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России характеризует информацию, как уместную, если она помогает пользователям оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждать или корректировать прошлые оценки.

Достоверность информации подтверждается тем, что она не содержит существенных ошибок.

В российском бухгалтерском учете критерием достоверности информации является ее соответствие правилам бухгалтерского учета и составления отчетности, а не правдивое отражение фактов хозяйственной жизни. Действующие правила бухгалтерского учета во многом не учитывают все многообразие хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности организации и практический учет входит в противоречие с действующими правилами.

Чтобы информация была достоверной требуется исходить из принципа приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над правовой формой.

Профессор Я. В. Соколов высказал мнение, что требование приоритета содержания над формой, «с точки зрения нашей действительности, наших традиций и национальных особенностей для нас неприемлемо» [ ].

Основными ограничениями уместности и достоверности информации является ее своевременность.

Качественными характеристиками информации являются ее содержание, ценность для прогноза, объективность, нейтральность.

Нейтральность требует, чтобы информация была объективной по отношению к разным пользователям.

Особое значение для бухгалтерского учета имеет существенность информации. Определение существенности информации является одной из проблем бухгалтерского учета. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета информация признается существенной, если ее пропуск или неправильный расчет может повлиять на экономические решения пользователей. А в российском бухгалтерском учете критерием существенности для раскрытия информации по конкретному показателю является его удельный вес в общем итоге, превышающий 5%.

Потребности заинтересованных пользователей определяют содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете.

В зависимости от пользователей информации бухгалтерский учет поделился на финансовый (для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних пользователей).

2. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Слово «принцип» произошло от латинского principium, что в переводе означает «начало», «основы».

Под принципом понимается основное исходное положение какой-либо теории, учения; руководящая идея; основное правило действительности.

Принципы учета подвергаются постоянным нововведениям и модификации в соответствии с изменениями экономических реалий, новых направлений экономической деятельности.

Для реализации целей Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России принципы учета рассматриваются как допущения или требования.

Принципы бухгалтерского учета:

­ принцип субъекта юридического лица или имущественной обособленности организации;

­ денежного или стоимостного выражения (измерения);

­ непрерывности деятельности организации;

­ расчетливости или осмотрительности;

­ начисления или допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

­ согласованности;

­ последовательности;

­ существенности.

­ последовательности применения учетной политики.

Принцип субъекта юридического лица или имущественной обособленности организации. Бизнес отличен от его собственника. Закон рассматривает организацию как юридическое лицо, отдельное от его владельцев. Организация может от своего имени приобретать активы, брать в долг, заключать договоры или контракты. Если активов оказывается недостаточно для покрытия долгов (пассивов), организация может обанкротиться. В этом случае владельцы организации обычно не могут быть привлечены к уплате долгов из своих собственных или личных средств. Долги не являются долгами учредителей (собственников), а являются долгами организации. Но другая ситуация, если бизнес осуществляется частным предпринимателем (индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) или группой предпринимателей (полным товариществом). В этом случае, с точки зрения законодательства Российской Федерации, долги по бизнесу могут быть переложены на личное имущество граждан, занимающихся бизнесом.