Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Банковская пластиковая карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Эмиссию карточек в обращение с открытием карт-счетов клиентам осуществляет банк-эмитент на основании Инструкции о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 74.

Операции с использованием корпоративных карточек будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление средств на карточку	55 субсчет «Банковская карта»	51(52)
Услуги банка по обслуживанию корпоративных карточек	20, 26, 44	55
Выдача заработной платы с помощью карточки	70	55
Выдача средств на командировки и хознужды	71	55
Расчеты с поставщиками и прочими кредиторами	60,76	55

Надо отметить, что с принятием Банковского кодекса утратили силу Положение о безналичных расчетах от 31 января 1997 года № 849 и ряд инструкций. Вместо них приняты новые инструкции:

* Инструкция о банковском переводе от 29 марта 2001 года № 66 (о таких формах безналичных расчетов, как платежные поручения, платежные требования-поручения);

* Инструкция о порядке совершения банковских документальных операций от 29 марта 2001 года № 67 (аккредитивы и др.);

* Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 29 марта 2001 года № 64.

Банковский кодекс сохранил прежнюю классификацию форм безналичных расчетов между субъектами хозяйствования и банками.

Но в основу правового регулирования были положены три вида банковских операций.

1. Банковский (кредитный) перевод, когда инициатором платежа всегда выступает плательщик-должник по обязательству (используются платежные поручения, платежные требования-поручения).

2. Инкассо (дебетовый перевод), когда инициатива платежа исходит от получателя-кредитора средств (используются платежные требования, чеки, векселя).

3. Аккредитив.

Исчезли такие разновидности форм безналичных расчетов, как расчеты акцептованными платежными поручениями, расчеты в порядке плановых платежей. Упразднены инкассовые распоряжения (их заменили платежные требования).

8.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками с применением

векселей

К активно-пассивному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты такие субсчета, как:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты по прочим операциям».

С применением векселей также используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.

Совет Министров Республики Беларусь и Национальный банк приняли постановление «Об обязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленные товары и оказанные услуги» № 430/6 от 10 июля 1994 года. Вексель является средством оформления коммерческого кредита, представленного в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки от уплаты долга за проданные товары (оказанные услуги). Был издан Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» от 28 апреля 2006 года № 278.

Векселедержатель может дать поручение банку на инкассирование векселей, и банк обязан своевременно переслать векселя по месту платежа (в банк покупателя товаров). Векселедержатель о сдаче векселя на инкассо извещает плательщика самостоятельно.

Под вексельным протестом понимается нотариально заверенный отказ плательщика от уплаты векселя. В этом случае банк может взять на себя обязанность по протесту векселя в случае его неоплаты в срок.

За все эти услуги комиссионные вознаграждения банку уплачивает клиент. Банк следит за сроками уплаты платежей по векселям в особой ведомости. Векселя передаются в банк при реестрах. На каждом векселе должно быть не менее двух подписей: векселедателя и первого векселеприобретателя.

При получении платежа в векселе делаются отметки об оплате, а векселя возвращают плательщику. При получении платежа по векселю банк плательщика уведомляет банк поставщика специальным авизо.

Под залог векселей банк может векселедателю (покупателю) выдать кредит по заявке векселедержателя (поставщика).

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает от банка сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта), который устанавливает сам банк. Значит, банк становится лицом, которое должно получить от векселедателя платеж по векселю в установленный срок в общем порядке. Векселя представляют собой вид ценной бумаги, и они бывают двух видов:

1) простой вексель (соль-вексель)- это письменное свидетельство, содержащее обязательство должника (векселедателя) уплатить через установленный срок определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе;

2) переводной вексель (тратта)- это документ, содержащий письменное безусловное указание векселедержателя (поставщика, кредитора, трассанта) лицу, на которое выставлен вексель - плательщику (заемщику, трассату), об уплате последним определенной суммы денег предъявителю векселя, т.е. третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе. Плательщиком в данном случае является не векселедатель, как в простом векселе, а другое лицо, которое путем акцепта (согласия на оплату) принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель. Этим третьим лицом может быть банк или иная организация.

Если под залог векселей банк выдает кредит, то погашение кредита может осуществляться двумя путями:

-- перечислением средств по распоряжению клиента с его расчетного счета;

-- зачислением платежей, поступающих от векселедателей по векселям, находящимся в обеспечении кредита.

Национальный банк может принимать к учету и залогу векселя от коммерческих банков, т.е. коммерческие банки являются собственниками векселей.

Порядок расчетов, осуществляемый предприятиями при расчетах посредством векселей, следующий.

9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

9.1 Понятие финансового результата

Под финансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами.

Министерство финансов Республики Беларусь в своем постановлении от 26 декабря 2003 года № 181 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, вступившим в силу с 1 января 2004 года) и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 26 декабря 2003 года № 182.

Доходы подразделяются на три группы:

1. Доходы по видам деятельности.

2. Операционные доходы.

3. Внереализационные доходы.

Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации за вычетом:

1) налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составе выручки и подлежащих перечислению в бюджет;

2) суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;

3) суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);

4) стоимости полученного в залог имущества;

5) поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;

6) вкладов, внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Выручка по видам деятельности от реализации готовой продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг огражается на активно-пассивном счете 90 «Реализация», и момент ее признания отражается в учетной политике организации:

1) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Реализация»;

2) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, пополненных работ, оказанных услуг:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 90 «Реализация».

Операционные доходы - доходы от отдельных операций, не о i носящихся к видам деятельности организации. Состав операционных доходов (и расходов) и их учет приведен в параграфе 17.3. Учитываются они на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.) отражаются по кредиту счета 91 в соответствии с учетной политикой организации:

- по мере отгрузки - Д-т 62, К-т 91;

- по мере оплаты - Д-т 50, 51, 52, 55, К-т 91.

Другие операционные доходы на счете 91 отражаются по мере их образования.

Внереализационные доходы - доходы от операций, непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» по кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

Внереализационные доходы принимаются к учету в фактически поступивших суммах.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

1) организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

2) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

3) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

При невыполнении хотя бы одного условия - это будет не выручка, а внереализационные доходы;

4) внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров учитываются согласно принятой учетной политике, когда:

а) судом вынесено решение о взыскании;

б) они признаны должником;

в) они получены от должника.

Кредиторская и депонентская задолженность признаются внереализационными доходами в том месяце, в котором истек срок исковой давности. Сумма дооценки активов - в отчетном периоде, когда проведена переоценка.

Имущество, которое получено безвозмездно, отражается в учете по рыночной стоимости согласно статье 11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».

Рыночная стоимость определяется на основе цен на данный или аналогичный вид имущества на дату принятия объекта к учету, и эту цену надо подтвердить документально или экспертным путем.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь, Типовым планом счетов понесенные расходы организации делятся на три вида.

1. Расходы по видам деятельности.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные расходы. Не признаются расходами выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);

2) в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производс-11.....ых запасов и иных товаров, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

6) на погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.

Расходы по видам деятельности включают в себя:

1) себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (расход материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочих затрат в соответствии с законодательством), а в торговых предприятиях и общественного питания это стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам, за исключением суммы реализованных торговых наценок;

2) расходы на управление, обслуживание и организацию производства - общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация»;

3) расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).

Расходы по видам деятельности списываются по дебету счета «Реализация» и кредиту счетов 25, 26, 41, 43,44, 45.

Операционными расходами являются затраты, которые соответствуют операционным доходам , и учитываются они по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» по мере осуществления данных расходов.

Внереанизационные расходы представляют убытки и потери ПО операциям, не связанным с производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92 внереализационные доходы и расходы» в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуют доходам.

Если выручка признается по мере оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением продажи необоротных активов).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются по решению суда о взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены; суммы дебиторской задолженности -- в отчетном месяце, в котором истек срок исковой давности; иные убытки и потери - по мере их образования.

9.2 Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации»). Как уже было сказано ранее, на счете 90 «Реализация» сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этого счета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация» (как и должно быть), то делается запись: Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». На счет 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли:

* налог на недвижимость;

* налог на прибыль и доходы;

* штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).

Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет :

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», нарушения по социальному страхованию:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В этом вопросе следует остановиться на использовании прибыли. По плану счетов 1992 года предусматривались счета для создания в течение года резервного фонда, фонда накопления и фонда потребления, то по Типовому плану счетов, вступившему в действие с 1 января 2004 года, использование прибыли текущего года не предусмотрено, а предусмотрено использование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлого отчетного года на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Но если прибыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, то учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хозяйственные операции за счет оборотных средств (социальные выплаты, такие, например, как материальная помощь, оплата оздоровительных мероприятий, вечеров отдыха, оказание благотворительной помощи и др.). В этих случаях израсходованные суммы списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а он, в свою очередь, закрывается ежемесячно счетом 99 (см. проводки в этом параграфе).

Но, используя прибыль текущего года, надо внимательно в бухгалтерском учете отслеживать эти расходы для того, чтобы организация не оказалась убыточной в конце отчетного года.

На счете 99 «Прибыли и убытки» должно все время оставаться кредитовое сальдо (прибыль) с достаточным запасом с тем, чтобы по итогам года со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно было бы выплатить дивиденды, создать нужные фонды, выплатить вознаграждение работникам по итогам работы за год. Можно уполномочить руководителя организации расходовать на социальные нужды коллектива не более 20 или 30% прибыли за каждый квартал. Такие важные вопросы следует отражать и в учетной политике организации.

Организация не должна допускать снижения суммы чистых активов в течение всего хозяйственного года. Вот поэтому прибыль отчетного года надо использовать осторожно на случай получения убытков в последние месяцы текущего года.

9.3 Учет операционных доходов и расходов

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 181, операционными считаются доходы от операций, не являющихся видами деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 182, операционные расходы - это:

1) затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде;

2) затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления, операционные доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту доходы, по дебету - расходы).

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91 -- 1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и др. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов для обеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.

По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитывает я доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 - списание первоначальной стоимости объекта;

Д-т 02

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание амортизации;

Д-т 10

К-т 91-1 - оприходование материалов (лом и пр.) от ликвидации объекта основных средства;

Д-91-2

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости;

Д-т 91-2

К-т 70, 68, 69 - начисление заработной платы, налогов и сборов от фонда оплаты труда по демонтажу объекта;

Д-т 91-3

9.4 Учет налогооблагаемой прибыли

В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О вопросах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтерским учетом.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет плательщиками ведется посредством проведения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, с нормами актов налогового законодательства. Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Расходы плательщиков подразделяются на расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.

Состав доходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Неоговоренные исправления в регистрах не допускаются.

Размер налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии с налоговым законодательством.

Законом от 29 декабря 2006 года № 190-3 определено, какие расходы относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, а какие расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

С 1 января 2004 года на счета учета затрат все расходы относятся в полной сумме, включая суммы, превышающие установленные нормативы. Этими счетами являются: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на реализацию»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92 «Внереализационные доходы и расходы».

Но для определения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые при включении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога на прибыль была балансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли, к балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые не должны учитываться в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при налогообложении.

Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо открыть аналитические счета:

1) для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль (затраты по норме, нормативу, установленному законодательством);

2) для учета затрат, не учитываемых при исчислении налога им прибыль (сверхнормативные, которые раньше списывались за i чет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Речь идет о сверхнормативных расходах на рекламу и маркетинг, на информационные и консультационные услуги, на аудиторские услуги, на представительские расходы, на подготовку кадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.

Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры налогового учета:

I) регистры доходов: от реализации товаров (работ, услуг);

- от внереализационных операций;

- полученных из-за рубежа; 2)регистры расходов:

- по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- внереализационных расходов;

- приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

3) регистр расчетных корректировок.

9.5 Учет доходов будущих периодов

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам. Прикладные программы для ЭВМ списываются со счета 97 на затраты производства (счета 20, 23, 26) в течение периода по договору или согласно учетной политике;

5) суммы НДС по отгруженным товарам и неоплаченным в течение 60 дней (при методе учета выручки по оплате):

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении выручки от реализации:

Д-т 90-3 «НДС», 91-3

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов показываются в пассиве баланса со знаком «минус».

10 УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

10.1 Учет уставного фонда

У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд.

В предприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счет государства в момент создания (строительства) предприятия. Учредители предприятий негосударственной (частной) формы собственности уставный фонд создают за счет своего личного вклада.

Величина уставного фонда определяется с учетом действующего законодательства. Величина уставного фонда устанавливается учредителями по договоренности, записывается в учредительных документах и регистрируется в органах исполнительной власти.

Всякие изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Уставный фонд акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг.

Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов (экспертная оценка производится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков).

Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

Счет 80 «Уставный фонд» применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции Регистрация устава и учредительного договора в исполкоме	Дебет 75-1	Кредит 80
Физическое поступление вкладов учредителей в уставный фонд	01,04, 10,50, 51,52, 55	75-1
Поступление средств, бывших в эксплуатации:, - на первоначальную стоимость	01,04
- на амортизацию		02,05
- на остаточную стоимость		75-1
Пополнение уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, путем начисления дивидендов	84	75-2
Удержание 15% налога на доходы	75-2	68
Перечисление налога на доходы (не позднее дня выплаты дивидендов)	68	51
Пополнение уставного фонда (за минусом налога на доходы)	75-2	80
Пополнение уставного фонда за счет резервного фонда	82	80
Уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя	80	75-1
Погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего собрания учредителей)	75-1	10,40,41, 50,51
Пополнение уставного фонда за счет собственных источников	84	80

Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.

На увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять:

* средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства - по решению Правительства Республики Беларусь);

* нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет;

* остатки средств фондов пополнения собственных оборотных средств;

* остатки резервных фондов;

* денежные и неденежные вклады учредителей (собственников);

* денежные и неденежные вклады других юридических и физических лиц

Доля иностранных учредителей должна быть внесена в уставный фонд ОАО, СП, ИП в размере не менее 50% в течение первого со дня государственной регистрации и в полном объеме - до наступления двух лет со дня регистрации.

I января 2005 года отменено предоставление льгот по уплате таможенной пошлины и НДС по товарам, ввозимым в виде вклада и уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями.

В процессе разгосударствления и приватизации путем преобразования государственных, государственных унитарных и арендных предприятий в акционерные общества в размере уставного фонда производится выпуск акций. Все выпускаемые акции должны обеспечиваться его имуществом. Открытая подписка на акции проводится для формирования уставного фонда общества.

Первичное размещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости не допускается.

Дополнительный выпуск акций в АО возможен за счет чисти прибыли, приобретенного имущества, переоценки основных средств и незавершенного строительства, курсовых разниц от переоценки иностранной валюты, ранее внесенной в уставный фонд.

Не признается объектом налогообложения имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд, в размерах, установленных учредительными документами.

Обложению НДС подлежат операции:

* по безвозмездной передаче имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос) учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия;

* внесению имущества в качестве вклада в уставный фонд предприятия в размерах, превышающих установленные учредительными документами.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, за исключением:

выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации;

2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акт (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акции (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

В состав доходов от внереализованных операций для целей налогообложения не включаются взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством.

Суммы дивидендов, начисленные, но не перечисленные итогам года белорусским и иностранным участникам, а с их согласия направленные на увеличение паевых взносов в уставный фонд в случае изменения долей, а также в фонды, формируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Руководителям, учредителям и бухгалтерам предприятий -иностранными инвестициями необходимо изучить «Общий порядок таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных, участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями», утвержденный 15 ноября 1998 года в части заме ранее ввезенных товаров в качестве вклада в уставный фонд и в части реализации этих товаров. Заявитель обязан обратиться в таможенный орган, получить разрешение на режим выпуска свободного обращения, предъявить вновь заполненную импортную таможенную декларацию и уплатить таможенную пошлину и налог на добавленную стоимость, не уплаченные при ввозе этих товаров. При этом расчет таможенных платежей производится исходя из таможенной стоимости товаров с учетом курса Национального банка, действующего на дату составления ново;-: грузовой таможенной декларации.

Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества (совместная деятельность), и тогда он называется «Вклады товарищей». Записи по счету 80 «Вклады товарищей»:

Д-т01, 10,41,50,51,52

К-т 80 - вклады товарищей;

В условиях рыночной экономики в этих операциях присутствует фактор риска, но при продуманном разумном вложении инвестиций организация может получать большую прибыль.

По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:

1) на средства, вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций - эмитентов.

Инвестор - это юридическое или физическое лицо, владеющее приобретенными ценными бумагами или внесшее вклады в уставный фонд другой организации.

Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг;

2) взносы в уставные фонды других организаций;

3) займы, предоставленные другим организациям и лицам;

4) денежные средства и иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участнику простого товарищества на основе договора о совместной деятельности.

По срокам вложения средств различают краткосрочные инвестиции на срок менее одного года и долгосрочные инвестиции на срок более одного года.

В новом Типовом плане счетов все финансовые вложения независимо от срока действия учитываются на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». И только в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные (исходя из аналитического учета). Такое деление необходимо для определения платежеспособности организации, особенно при получении кредита.

Чем меньше сумма долгосрочных вложений, тем больше показатель ликвидности и платежеспособности организации.

Ценные бумаги подразделяются на государственные (облигации государственного внутреннего займа, облигации государственного валютного займа), они являются более надежными для инвестора, и корпоративные ценные бумаги. К последним относятся акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков и др.

Пo виду имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами, надо различать долевые ценные бумаги (от слова «доля»), долговые ценные бумаги (от слова «долг»).

Типичным примером долевой ценной бумаги является акция. Акции представляет собой долю владельца акции в собственности акционерного общества, в его уставном фонде и дает право на получение дивидендов (дохода) при наличии прибыли, остающейся после уплаты акционерным обществом всех налогов и сборов.

Акция является предметом купли-продажи в открытых акционерных обществах, имеет стоимостную оценку и значимость при существовании данного акционерного общества.

Акции выпускаются при создании акционерного общества на основе решения общего собрания акционеров или учредительной конференции. Подписка на акции может быть открытая для населения Республики Беларусь при создании открытого акционерного общества (ОАО) или только для членов данного общества при создании закрытого акционерного общества (ЗАО).

В ЗАО все акции или их часть могут быть именными с указанием фамилии, имени и отчества владельца. Именные акции следует учитывать отдельно, так как их нельзя перепродавать, менять, дарить. Акция не делится на части.

Номинальная стоимость акции указывается в уставе акционерного общества.

У акции не установлено сроков погашения, она не гарантирует возврат денежных средств, кроме случаев ликвидации акционерного общества.

Акции бывают простые, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, право на получение части прибыли (дивидендов) и на участие в управлении, и привилегированные, дающие право владельцу на получение фиксированного дохода в виде определенного процента, право на долю собственности при ликвидации акционерного общества и не дающие права голоса на участие в управлении данного общества.

Первичная эмиссия (выпуск) акций осуществляется при создании акционерного общества, а вторичная связана с увеличением уставного фонда уже действующего акционерного общества.

Долговые ценные бумаги - это облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательства эмитента возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок (выкупить ее у владельца) с уплатой фиксированного процента от номинальной стоимости.

Депозитный, или сберегательный, сертификат - это письменное подтверждение банка о вкладе денежных средств инвестором, которое дает право на получение через установленный срок суммы депозита и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются банками юридическим лицам, а сберегательные сертификаты - физическим лицам.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении:

* инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации;

* в уставные фонды других организаций;

* предоставленных другим организациям займов.

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.

Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Осуществленные организацией финансовые вложения отражаемся но дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счеши учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и др. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» Ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.

10.2 Оценка ценных бумаг

Существует несколько видов оценки ценных бумаг.

Учетная, или балансовая, стоимость - это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации.

Учетная стоимость может быть фактической себестоимостью приобретения или номинальной стоимостью.

Фактическая себестоимость отражает ту сумму, которая уплачена продавцу ценных бумаг, и иные расходы, например вознаграждение за посредничество осуществляется пересчет акций, облигаций по отдельным эмитентам и в акте проверки указываются названия, серии, номера, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения.

Оценивается надежность помещения и сейфов для хранения денежных средств в кассе и ценных бумаг. Реквизиты каждой ценной бумаги сверяются с данными описей, реестров, книг, регистров компьютерного учета.

Инвентаризация ценных бумаг, находящихся на хранении в банках-депозитариях, состоит в сверке остатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих банков.

Инвестиции в уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, должны быть подтверждены соответствующими документами (договорами, платежными поручениями и др.).

11. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

11.1 Правила проведения валютных операций

Каждое государство уделяет большое внимание внешнеэкономическим операциям (ВЭО) для привлечения в страну валютных средств и обеспечения экспорта собственных товаров.

В Российской Федерации принят новый Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года №173-Ф3.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72 были приняты новые «Правила проведения валютных операций» (введены в действие с 1 июля 2004 года), которые заменили большое количество ранее действующих нормативных правовых актов. С 16 июня 2005 года вступил в действие Закон Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

Впервые в понятие «валюта» включена иностранная валюта и белорусские рубли.

Дается перечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных в иностранной валюте, на обязательства в белорусских рублях, и наоборот.

Допускается изменение валюты обязательств:

- при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

- при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Не допускается изменение валюты и обязательств:

- денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях.

Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений и без лицензий Национального банка Республики Беларусь.

Субъекты валютных операций (кроме банков) осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, на основе разрешений (лицензий) Национального банка Республики Беларусь:

- приобретение акций, а также доли в уставном фонде нерезидента;

- приобретение недвижимого имущества у нерезидента;

- расчеты по договорам аренды имущества у нерезидента;

- размещение денежных средств в банках-нерезидентах;

- получение кредитов (займов) на срок более 180 дней;

-получение кредитов (займов) на сумму, превышающую 1 000 000 долларов США, и другие случаи.

Существует перечень валютных операций для резидентов, осуществляемых в регистрационном порядке (см. главу 3 Правил № 72):

* сделки по экспорту товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

* сделки по импорту охраняемой информации.

Впервые введен перечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных в иностранной валюте, на обязательства, выраженные в белорусских рублях, и наоборот (между резидентом и нерезидентом):

- со счета на счет субъекта валютных операций - нерезидента, открытый в белорусских рублях;

- при расчетах с нерезидентом того государства, с которым Республикой Беларусь заключен международный договор о системе расчетов.

Установлен большой перечень валютных операций в расчетах между резидентами Республики Беларусь:

- при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку или экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

- расчетах лизингодателей за автомобильную технику белорусского производства, приобретаемую ими для передачи в лизинг;

- проведении резидентами валютных операций с банками;

- расчетах с участием субъекта валютных операций резидента свободной экономической зоны (СЭЗ) Республики Беларусь;

- расчетах по ценным бумагам резидентов, номинальная стоимость которых выражена в инвалюте;

- внесении налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

- расчетах согласно лицензии Национального банка Республики Беларусь и в других случаях.

Большое внимание в Правилах № 72 уделено также валютным операциям с участием физических лиц.

Субъектам валютных организаций - резидентам (кроме банков) не требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь на открытие счетов в банках-нерезидентах по учету кредитных операций в иностранной валюте и в белорусских рублях.

При наличии филиалов, представительств, санаториев для валютных операций по их содержанию требуется разрешение (лицензия) Национального банка Республики Беларусь.

Субъект валютных операций - нерезидент (кроме банка-нерезидента) имеет право открывать в банке в иностранной валюте и в белорусских рублях следующие счета:

1) текущий (расчетный) счет;

2) карт-счета;

3) вкладные (депозитные) счета;

4) иные счета, установленные законодательством Республики Беларусь.

Снятие наличной иностранной валюты нерезидентами-представительствами, филиалами, зарегистрированными на территории Республики Беларусь, в течение календарного года с текущего (расчетного) счета дано право получать не более 50 000 долларов США по курсу белорусского рубля Национального банка Республики Беларусь на день снятия наличной иностранной валюты. Указанное ограничение не распространяется на суммы выплаты заработной платы и командировочных расходов.

Дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, а также представительства международных организаций имеют право осуществлять операции по текущим (расчетным) счетам в иностранной валюте как в наличном, так и в безналичном порядке.

11.2 Общие принципы организации учета ВЭО. Документация

Создаваемые в Республике Беларусь иностранные, совместные предприятия, иностранные представительства должны быть зарегистрированы в Министерстве иностранных дел, получив свидетельство (разрешение) на внешнеэкономическую деятельность. Предприятие вносится в особый реестр. До такой регистрации банк не открывает предприятию валютный счет. В Министерство иностранных дел подастся заявление; нотариально заверенные копии устава и учредительного договора; документ об имущественной самостоятельности иностранного инвестора, выданный банком, обслуживающим инвестора; другие документы.

Основным учредительным документом, устанавливающим положения хозяйственной деятельности предприятия, является устав.

Устав должен иметь следующие (примерные) разделы.

Наименование предприятия, местонахождение и срок деятельности.

2. Предмет и цели деятельности.

3. Юридический статус (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и др.).

4. Учредители предприятия.

5. Уставный фонд (капитал). Уступка долей участия. Другие фонды предприятия.

6. Финансовый год. Распределение прибыли. Ведение бухгалтерского учета.

7. Правление и его компетенция. Заседание правления. Решение правления. Председатель правления.

8. Дирекция. Компетенция генерального директора. Компетенция заместителей генерального директора.

9. Ревизионная комиссия и ее компетенция.

10. Коллективный договор.

11. Страхование имущества.

12. Ликвидация. Основания и порядок ликвидации предприятия.

13. Вступление в силу учредительных документов. Дата регистрации предприятия.

Социальная защищенность работающих граждан Республики Беларусь регулируется нормативными актами нашей республики (оплата груда, продолжительность рабочей недели, отпуска, оплата дней болезни и др.). Оплата труда, отпуска иностранных специалистов устанавливаются в контракте с каждым из них.

Приобретая сырье, материалы, товары на внутреннем рынке, реализовывая продукцию и товары, следует пользоваться договорными ценами, зная и об уровне мировых цен.

Учредительная документация составляется на белорусском, русском языке и языке иностранного инвестора. В уставе должен быть определен «рабочий язык», на котором ведется вся документация.

Бухгалтерский учет и отчетность на иностранных и совместных предприятиях ведется на основе Единого плана счетов согласно требованиям, которые установлены законодательством Республики Беларусь.

Должен быть наведен строгий порядок во всей документации по внешнеэкономическим связям.

Документация делится на шесть классов.

I. Оперативно-коммерческая документация но экспорту-импорту:

1) контракт (договор поставок);

2) спецификация к контракту (ассортимент товаров, цены, сроки поставок);

3) предложение-запрос (по изменениям условий контракта);

4) поручение на импорт;

5) паспорт сделки.

II. Транспорт но-внешнеторговая документация:

1) международная железнодорожная накладная;

2) международная автомобильная накладная;

3) коносамент (международный судовой документ, который выдает судоходная компания грузоотправителю и его же предъявляет грузополучатель);

4) другие документы (путевые листы и др.).

III. Товарно-сопроводительная документация:

1) грузовая таможенная декларация (ГТД);

2) отгрузочная спецификация;

3) упаковочные листы;

4) сертификат качества (очень важный документ).

IV. Расчетная внешнеторговая документация: