Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Книги сортового учета бухгалтерия нумерует, прошнуровывает все страницы, ставятся подписи и печати и под расписку выдаем материально ответственным лицам.

На каждый вид сырья отводится отдельная страница или же ведутся карточки складского учета по форме № М-12. Сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия из драгоценных металлов || драгоценных камней принимаются от поставщиков материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии, назначенной приказом директора предприятия.

На основе сопроводительных документов и при проверке фактического наличия составляется специальный акт приемки или приходный ордер (ф. № М-4) в двух экземплярах (для бухгалтерии и склада).

При оприходовании в эксплуатацию основных средств комиссия отражает в акте приема-передачи (форма ОС-1) и в инвентарной карточке (форма ОС-6) количество драгоценных металлов и алмазов в разделе «Краткая характеристика объекта» и ставится штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни». Отпуск сырья и комплектующих изделий в производство осуществляется по лимитно-заборной карте (ф. № М-8) в пределах установленных лимитов. Разовый отпуск, внутреннее перемещение нелимитируемых материалов оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Количество указывается цифрами и прописью.

Нормы расхода драгоценных металлов и камней, нормы возврата их в виде лома и отходов утверждаются руководством министерств, ведомств для своих подведомственных предприятий после проведения экспертизы и согласования норм и нормативов межотраслевой республиканской лабораторией по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней. Они относятся к централизованным и лимитируемым материальным ресурсам. Основанием для отпуска драгоценных металлов и драгоценных камней являются решения Правительства Республики Беларусь по предложению Белдрагмета. На основании разрешений вышестоящей организации на применение драгоценных металлов и драгоценных камней, имея утвержденные нормы расхода, предприятие предоставляет в вышестоящую организацию «Расчет-заявку» с учетом плана производства, а затем сводные расчеты-заявки поступают в Белдрагмет.

На предприятиях оперативный учет драгоценных металлов и драгоценных камней ведется по стадиям переделов, видам работ с учетом возникающих отходов.

На основе данных оперативного учета по каждому участку работы материально ответственные лица составляют отчеты о фактическом расходе драгоценных металлов и драгоценных камней в сопоставлении с нормативным расходом и с объяснением причин отклонений.

Отчеты визируются главным технологом и утверждаются директором предприятия, а затем они поступают в бухгалтерию для учета израсходованных средств.

Руководители цехов, отделов, лабораторий такие отчеты составляют ежемесячно.

Изношенное производственное и лабораторное оборудование и инструменты, содержащие драгоценные металлы и алмазы, списываются комиссией путем составления актов выбытия (форма ОС-3) по каждому объекту с указанием первоначальной массы драгоценных металлов и алмазов и массы драгоценных металлов и алмазов для их оприходования в виде лома и отходов.

Для сдачи лома и отходов на склад оформляется особый акт. Акт выбытия основных средств и акт на лом и отходы являются основанием для списания с инвентарных карточек данных объектов и содержащихся в них драгоценных металлов и оприходования лома и отходов на отдельные карточки формы № М-12 (или отдельные страницы складской книги). Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы и камни, сдаются по накладной и специальной описи в государственный фонд приемки и переработки через определенные организации (ПО БТИ, Квант, Белорусский государственный университет, ГП БелВДМ), подчиненные Белдрагмету.

С 17 июня 2004 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2004 года № 87 «Об утверждении Инструкции о порядке сдачи и приемки лома

и отходов, содержащих драгоценные металлы, и признании утратившим силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2002 года №38», в котором подробно даны методические указания об учете и хранении лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и освещены все вопросы, касающиеся порядка сдачи на переработку лома и отходов драгоценных металлов.

При сдаче лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, сдатчик оформляет следующие документы:

* договор с переработчиком;

* товарно-транспортную или товарную накладную;

* опись на партию;

* опись на каждое место;

подтверждение отсутствия ядовитых, взрывоопасных, радиоактивных и легковоспламеняющихся веществ.

Взвешивание и упаковка лома и отходов драгоценных металлов производится материально ответственным лицом, назначенным приказом сдатчика, в присутствии специально созданной комиссии.

Материально ответственные лица и члены комиссии переработчика взвешивают и сверяют фактическое наличие ценностей ПО каждому виду лома и отходов с сопроводительными документами сдатчика (накладные, описи). Окончательным результатом приемки является вес нетто и качество (состав) лома и отходов, установленные комиссией переработчика с участием представителя сдатчика. Акт приемки лома и отходов драгоценных металлов составляется в 2 экземплярах (первый - переработчику, второй - сдатчику).

Драгоценные металлы и драгоценные камни во всех местах хранения и в производстве подвергаются инвентаризации по состоянию на 1 января и 1 июля, а находящиеся в оборудовании, приборах, инструментах - на 1 января одновременно с инвентаризацией основных средств.

В зависимости от места нахождения, использования сырья, комплектующих изделий и объектов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, в бухгалтерском учете применяются многие счета: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление основных средств от поставщика (ЭВМ, оборудование, транспортные средства и др.) НДС	08-4 18-1	60 60
Оприходование по акту приема-передачи полученных основных средств	01	08-4
Поступление оборудования, требующего монтажа НДС	07 18-1	60 60
Поступление драгоценных металлов и драгоценных камней для производства продукции НДС	10 18-3	60 60
Поступление предметов, содержащих драгоценные металлы, камни (калькуляторы, стеклорезы, фильтры и др.) НДС	10 18-3	60 60
Списание драгоценных металлов (камней) на производство продукции (согласно отчетам материально ответственных лиц)	20,25	10
Оприходование готовой продукции	43	20,25
Оприходование лома и отходов, полученных при производстве продукции	10-6	20, 25, 23
Оприходование отходов от забракованной продукции	10-6	28
Оприходование лома от списания основных средств	10-6	91

5.14 Инвентаризация производственных запасов

Каждое предприятие на год вырабатывает учетную политику, определяя все основные моменты, особенности учета исходя из специфики и потребности предприятия, на основе законодательства страны, в том числе сроки и порядок проведения инвентаризации.

Существует определенный порядок в документальном оформлении инвентаризации и в последовательности ее проведения.

Материально ответственные лица сдают товарные (материальные) отчеты со всеми документами бухгалтеру и дают подписку (ее текст в начале инвентаризационной описи) о том, что все документы, деньги, ценности предъявлены для проверки.

Материальные ценности проверяются путем перевеса, пересчета, перемеривания в присутствии материально ответственного лица (завскладом, кассир, мастер), и фактическое наличие записывается в инвентаризационную опись, которую параллельно ведет бухгалтер (2-3 экземпляра) и материально ответственное лицо (1 экземпляр) для сравнения остатков средств. Бои, порча материалов, товаров и другое оформляется актом о бое, ломе, порче для принятия решений, за чей счет их списать (с виновного лица или за счет предприятия, например, естественная убыль).

Затем фактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках (складских книгах), и если есть излишки, недостачи, то по этим видам средств, по которым выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость, а затем акт о результатах инвентаризации. Материально ответственные лица представляют письменные объяснения причин недостач, излишков, боя, порчи, и комиссия во главе с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор).

В соответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имущества зачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаях недостач, порчи имущества в пределах норм естественной убыли зачисление стоимости идет на издержки производства или обращения (усушка; утруска, распыл, разлив, бой имущества, если упаковка подвержена бою или сами товары, материалы хрупкие).

Суммы, превышающие нормы убыли, относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются за счет прибыли или резервного фонда. Списание идет по фактической себестоимости сырья и материалов.

При ведении учета по продажным ценам (речь идет о товарах в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях) отражение недостач, хищений производится по продажным ценам, т.е. с наценкой.

Стоимость недостач, хищений, умышленного уничтожения имущества предприятий определяется по рыночным ценам, сложившимся на день их выявления. Списанные за счет прибыли предприятия недостачи и хищения в течение 5 лет учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (на случай выявления виновных лиц).

Министерством финансов Республики Беларусь за № 54 от 5 декабря 1995 года изданы Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Под имуществом предприятий понимаются основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, сырье и материалы, финансовые вложения, готовая продукция, товары, денежные средства и т.д., а под финансовыми обязательствами -кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые пассивы.

С данными Методическими указаниями должны внимательно ознакомиться материально ответственные лица и бухгалтерия. В них подробно описаны порядок и документальное оформление хода инвентаризации и ее результатов как в целом, так и детально по каждому виду средств: основных средств, товаров, ценных бумаг, денежных средств и документов, производственных запасов.

Обращено большое внимание на отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

В частности на то, что в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или инспекций по качеству и др.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии объяснения. Образующиеся при зачете пересортиц суммовые разницы относятся на виновных лиц.

Обращено внимание на то, что нормы естественной убыли могут применяться лишь в тех случаях, когда выявлена фактическая недостача товарно-материальных ценностей.

Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает директор предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском о i чете.

По результатам инвентаризации записи по счетам будут следующие:



Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходование излишков материалов и других ценностей	01,04, 10,41, 43,50	92-1
Недостача материалов в пределах норм естественной убыли	20, 25, 26, 44	10
Недостача материалов по фактической себестоимости сверх норм убыли	94	10
НДС по недостаче	94	68-2
Отнесение недостачи на материально ответственных лиц с учетом НДС	73	94
Отнесение хищений на сторонних лиц	76	94
Отнесение на виновных лиц разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной стоимостью без НДС	73,76	98
Начисление НДС ог суммы разницы	73,76	68-2
Погашение недостач виновными лицами	50,51,52	73,76
Списание разницы в ценах	98	92
Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда во взыскании	92-2	94
Списание недостач по зависящим от предприятия причинам	92-2	94
Потери, возмещенные страховыми органами	51	94
Не компенсируемые (страховыми органами и виновными лицами) потери от пожаров и стихийных бедствий	92-2	94
Начисление НДС от недостачи списанной на счет 92	92-3	68-2

6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

6.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции

(работ, услуг)

В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и др.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежной форме на ее производство и реализацию.

Предприятия должны руководствоваться в бухгалтерском учете затрат следующими документами.

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенный в действие с 1 января 2002 года и дополнениями и изменениями с 1 января 2007 года.

2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.

4. Изменения и дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года и с 1 января 2007 года.

5. Ведомственные нормативные акты министерств.

6. Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь.

Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать их классификацию по различным признакам.

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются:

* на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

* операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);

* внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте и др.);

* расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;

* расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего перечень статей бывает следующим.

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

4. Услуги производственного характера сторонних организаций.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Отчисления и налоги в бюджет.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

12. Общехозяйственные (заводские) расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам.

Признаки классификации затрат	Виды издержек производства
1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	1. Прямые 2. Косвенные
2. По отношению к производственному (технологическому) процессу	1. Основные 2. Накладные
3. По единству состава	1. Одноэлементные 2. Комплексные
4. По отношению к объему производства	1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные
5. По эффективности	1. Производительные 2. Непроизводительные
6. По возможности нормирования	1. Нормируемые 2. Ненормируемые
7. По периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные
8. По участию в процессе производства	1. Производственные 2. Внепроизводственные
9. По отражению в бизнес-плане	1. Планируемые 2. Непланируемые
10. По учету при налогооблажении	1. Учитываемые 2. Неучитываемые

Прямые- затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные - затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

Одноэлементные- затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

Условно-переменные - издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные - затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

Производительные - затраты, оправданные, целесообразные.

Непроизводительные - затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

Нормируемые - затраты, включенные в нормативную базу, а не-нормируемые - те, что не охвачены системой нормирования.

Производственные - затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные -- расходы по реализации.

Планируемые - расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство).

Непланируемые - потери, имеющие место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).

При определении налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль расходы делятся на учитываемые при налогообложении и неучитываемые (сверхнормативные и другие не связанные с производством и реализацией).

Говоря об основных задачах по учету затрат, следует отметить задачи по определению фактической себестоимости продукции, работ, услуг; обоснование всех затрат; контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов; учет затрат по структурным подразделениям (внутренний хозрасчет); выявление резервов снижения себестоимости.

6.2 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг)

До 1 января 2004 года для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) организации руководствовались «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 года.

С ведением налогового учета (наряду с бухгалтерским учетом), с ведением общей части Налогового кодекса в «Основные положения по составу затрат» внесены изменения и дополнения.

Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» от 29 декабря 2006 года № 190-3 внесены следующие изменения.

1. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам:

* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

* затраты на оплату труда;

* амортизация основных средств и нематериальных акгивов, используемых в предпринимательской деятельности;

* затраты на социальные нужды;

* прочие затраты.

2. К материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов) относятся следующие расходы организации:

2.1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2.2. на приобретение материалов, используемых:

* для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых продукции, товаров (работ, услуг);

* для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

2.3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию;

2.4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

2.5. на приобретение топлива, воды и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Стоимость топливно-энергетических ресурсов включается в затраты в пределах лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

2.6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) обособленными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

* осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (услуги);

* транспортные услуги организаций и индивидуальных предпринимателей, а также обособленных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

2.7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод);

2.8. на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

2.9. на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

2.10. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством;

2.11. технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров;

2.12. на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, в том числе отчисления на покрытие затрат, связанных с проведением геологоразведочных и геологопоисковых работ; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые организацией, в том числе за пользование водными объектами;

2.13. связанные с рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторские предложения, и другие аналогичные расходы;

2.14. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

2.15. иные материальные расходы, определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом.

3. К затратам на оплату труда относятся следующие расходы организации в соответствии с законодательством:

3.1. суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с применяемыми организацией формами и системами оплаты труда;

3.2. стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых (выполняемых, оказываемых) рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим (далее - работники) в порядке натуральной оплаты;

3.3. выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

3.4. выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

3.5. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии с законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг);

3.6. стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в постоянном личном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам);

3.7. оплата трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов несовершеннолетних, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

3.8. выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

3.9. надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с законодательством;

3.10. оплата отдыха, предоставляемого по окончании государственного учреждения образования выпускникам, которые получили направление на работу;

3.11. выплаты, связанные с подготовкой и (или) переподготовкой кадров, в том числе:

* выплата работникам средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовке кадров;

* оплата труда работников, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации других работников;

* оплата отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением по вечерней и заочной формам в высших учебных заведениях, аспирантуре, средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах, учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального и профессионально-технического образования;

* оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно;

* выплата стипендии в размере, не превышающем государственной стипендии;

* оплата свободного от работы дня или соответствующего ему количества рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели) в размере, предусмотренном законодательством;

* оплата за обучение на основе договоров, заключаемых с учреждениями (их подразделениями), обеспечивающими подготовку, повышение квалификации и переподготовку работников, состоящих в штате организации;

* оплата труда работников за руководство обучением в условиях производства и производственной, учебной, технологической и преддипломной практики;

3.12. оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

3.13. доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

3.14. разница в окладах, выплачиваемая работникам при временном заместительстве;

3.15. суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

3.16. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно договорам, заключенным с иными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям;

3.17. оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся учреждений, обеспечивающих получение среднего специального, профессионально-технического образования, про-

ходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

3.18 оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся учреждений, обеспечивающих получение среднего специального, профессионально-технического образования, работающих в составе студенческих отрядов;

3.19 выплата вознаграждения гражданам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов;

3.20. отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии с законодательством;

3.21. иные расходы на оплату труда, определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом.

4. К затратам на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не относятся к расходам на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

К затратам на социальные нужды относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

6. К прочим затратам относятся следующие расходы организации:

6.1. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

6.2. стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

6.3. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

6.4. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для осуществления организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

6.5. взносы, связанные с организацией торгов и участием в торгах;

6.6. проценты, уплаченные по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

6.7. проценты, уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных работ, оказанных услуг;

6.8. проценты, уплаченные по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате;

6.9. оплата услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

6.10. оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

6.11. выплаты на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6.12. оплата консультационных и информационных услуг в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь, а также аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в пределах норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь;

6.13. на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, в пределах норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь;

6.14. отчисления в порядке, установленном законодательством, на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль, в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6.15. выплаты в порядке и на условиях, установленных законодательством, по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе выплаты, осуществляемые организацией как правопреемником в соответствии с законодательством;

6.16. суммы обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца, в случаях возмещения указанного вреда, которые разрешены (разрешаются) начиная с 1 июля 1999 года, в том числе и выплачиваемые организацией как правопреемником в соответствии с законодательством;

6.17. на выплату авторских гонораров;

6.18. компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок;

6.19. на рекламу и маркетинговые уелуги в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6.20. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических регламентов, технических кодексов и условий, стандартов в соответствии с законодательством;

6.21. затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством, если по данным испытаниям получены положительные результаты;

6.22. оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

6.23. на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

6.24. оплата вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;

6.25. на выплату арендной платы;

6.26. лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

6.27. расходы на представительские цели в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6.28. минимальная компенсация за ухудшение правовую положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условии по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством;

6.29. оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы;

6.30. оплата услуг банков по осуществлению к соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

6.31. на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации) для создания медицинских пунктов непосредственно на их территории, на йод-держание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за их деятельностью;

6.32. на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, в которых публикуются нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда. Наглядных пособий и учебных материалов по охране труда, на организацию докладов, лекций по охране труда и другие не аналогичные расходы;

6.33. на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, профессиональных заболеваний;

6.34. на содержание работников аппарата управления организации и ее обособленных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных Обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

6.35. на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Белapyсь. К расходам на командировки относятся также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту; 6.36. на содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

6.37. на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, на перевозку работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

6.38. на осуществление работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

6.39. на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию возложена обязанность их публикации;

6.40. связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

6.41. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за представление информации о зарегистрированных нравах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

6.42. потери от брака;

6.43. страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

6.44. на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

6.45. на научные исследования и (или) опытно-конструкторские и опытно-технологические работы;

6.46. проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин);

6.47. иные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), не относящиеся к затратам, определенным Президентом Республики Беларусь и (или) законом.

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности, не носят индивидуального характера и представляют собой обусловленную спецификой технологического процесса производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) легализацию состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением банковской и страховой деятельности устанавливаются законом и (или) актами Президента Республики Беларусь, а для отраслей экономики или для видов экономической деятельности (за исключением банковской и страховой деятельности) утверждаются Советом Министров Республики Беларусь в пределах состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Президент Республики Беларусь утверждает нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (но начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих особенностей:

- затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов;

- при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Если учетной политикой организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных, но неоплаченных.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли);

- при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой В отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- при определении облагаемой налогом прибыли у банков принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с частью первой настоящего пункта как затраты, относящиеся к соответствующему отчетному периоду;

- затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили;

- отдельные виды затрат, учитываемые при налогообложении, могут отражаться (признаваться) путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд);

- при включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

С I июня 2006 года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398, «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров». В целях повышения эффективности использования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров установлено:

1. Утвердить нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении:

* на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги согласно приложению;

* на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в том числе по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний - в размере до 0,2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период;