Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

41-2

42-2

Сумма НДС в розничной цене товара

41-2

42-3

Сумма налога с продаж

41-2

42-4

Сумма окружений

41-2

92

Перечислено поставщикам, в том числе НДС

60

51

НДС оплаченный

18-42

18-41

Сумма тары, не указанная в счете поставщика (по цене возможной реализации)

41-3

44

Оприходование стеклянной тары при сдаче населением (за счет подотчетных сумм)

41-2

71

Возврат стеклянной тары поставщику

60

41-2

Возврат тары поставщику (кроме стеклянной)

60

41-3

Оприходование выручки кассы

50

90-1

Списание товаров по продажным ценам

90-2

41-2

Списание издержек обращения на реализованные товары

90-2

44

Списание реализованных торговых скидок («красное сторно»)

90-2

42-1

Списание НДС («красное сторно»)

90-3

42-3

На сумму НДС - одновременно

90-3

68

На сумму начисленного налога с продаж

90-5

68

Налог на продажу по реализованным товарам («красное сторно»)

90-2

42-4

Начислены другие платежи из выручки

90-5

68

Сумма прибыли oт реализации

90-9

99

На сумму, списанную на счет 90-9

90-2

90-9

Начислен налог на прибыль

99

68

Возврат недоброкачественного товара поставщику по покупной цене

76

41-2

на сумму торговой надбавки

42

41-2

Мелкий опт

Получение от покупателей предоплаты

51

62

Отпуск товаров покупателям

62

90-1

Списание отпущенных товаров

90-2

41-2

Предоставление покупателям скидки

42

41-2

Продажа товаров в кредит

Первоначальный взнос покупателя за товары

50

90-1

(%)за рассрочку платежа

50

92-1

Дебиторская задолженность покупателя (сумма кредита)

76

90-1

Погашение кредита

50,51

76

Списание товаров, отпущенных в кредит

90-2

41-2

Учет товаров, принятых на комиссию, и их реализация

Оприходование товаров по цене в квитанции

004

Уценка товаров, принятых на комиссию

004

Возвращение товаров комитенту или списание реализованных товаров

004

Оприходование выручки от реализации

50

90-1

Отражение задолженности за реализованные товары комитенту

90

76

Погашение задолженности комитенту

76

50,51

Получение сумм от комитента за хранение вещи в случае нереализации

50

91

Прочие товарные операции

Списание недостач, боя, порчи товаров при инвентаризации

94

41-2

Списание в пределах норм естественной убыли (по покупной цене)

и торговых наценок по естественной убыли

44 42

94 94

Отнесение недостач на материально ответственных лиц по учетной цене

73

94

Применение повышающего коэффициента (до уровня ныне действующих цен на товары)

73

98

Погашение задолженности материально ответственным лицом

и одновременно - на внереализационные доходы

50,51, 70 98

73 92

Оприходование излишков товаров (по покупной цене)

41-2

92

Сумма наценки на эти товары

41-2

42

Уценка неходовых товаров товаров с витрин

92 44

41-2 41-2

В оптовой торговле удобнее вести учет товаров по покупным ценам, так как товар поступает партиями и партиями реализуется. Но может учет товаров вестись по продажным ценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». При учете товаров по покупным ценам записи по счетам будут:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили товары по покупной цене	41-1	60
Издержки обращения за месяц составили	44	10,51,70,68, 69 и др.
Поступила выручка по договорной цене за реализованные товары	51,52	90-1
Отгрузка на экспорт	45, 90-2	41,45
Списание себестоимости реализованных товаров	90-2	41-1
Списание издержек обращения	90-2	44
Закрытие счета 90	90-9	99

Если товары реализуются в ларьках, магазинах поштучно, в розницу, мелкими партиями, не строго по партиям, то тогда товары надо учитывать с нацепкой, т.е. по продажным ценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». Например, по покупной (договорной) цене товаров поступило на 10 млн. руб. Наценка на товары составила 5 млн. руб. Издержки обращения 800 тыс. руб. Реализовано товаров по продажной цене на 12 млн. руб.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Поступление товаров по покупной цене	41-1	60	10 000
Торговая наценка	41-1	42-1	5000
Реализовано товаров по продажной цене (с наценкой)	50,51	90-1	12 000
Списываются реализованные товары по продажной цене (с наценкой)	45 90	41 45	12 000 12 000
Расходы по заготовке, доставке и др.	44	51, 70 и др.	800
Списание издержек обращения за месяц по реализованным товарам	90-2	44	800
Списание торговых наценок на реализованные товары (методом «красное сторно»)	90-2	42-1	4010
вычисляются отчисления и налоги	90-3, 5	68
В конце Месяца закрывается счет 90	90-9	99
Пополнение уставного фонда за счет фонда	83	80

Вопросы учета налога на добавленную стоимость (НДС) отражены в отдельной главе «Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов». Но учитывая особенности розничной торговли, появилась необходимость остановиться на вопросах расчета НДС и торговых наценок на реализованные товары.

Записи при получении товаров в розничную сеть обычные:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение товаров от поставщика по отпускной цене без НДС	41-2	60
На сумму НДС' по приобретенным товарам	18-2	60
На сумму торговой надбавки, скидки	41-2	42-1 субсчет «Торговая наценка»
На сумму НДС, входящую в продажную цену товара	41-2	42-3 субсчет «НДС»
Сумма НДС по реализованным товарам -методом «красное сторно»	90-3	42-3 субсчет «НДС»
Оприходование тары под товаром	41-3	60

В связи с тем, что в розничной торговле, как и в общественном питании, реализация производится в розницу, поштучно, мелкими долями, то расчет НДС на реализованные товары и торговой наценки, а также расчет издержек обращения на остаток товаров производится по среднему проценту.

1. Расчет налога на добавленную стоимость на реализованные товары за___________месяц

№ и/и	Сальдо по счету 42-3 субсчет «НДС» на начало месяца	Налог на добавленную стоимость за месяц (оборот по кредиту счета 42-3 «НДС»)	Предварительное сальдо по 11ДС на конец месяца (гр.2 + гр.З)	Стоимость
				Реализовано за месяц (кредит счета 90)
1	2	3	4	5
товаров	Средний процент НДС (гр.4 х 100 : гр.7)	НДС на остаток товаров (гр.6 хГр.8:100)	НДС на реализованные товары (гр.4 - гр.9)
Остаток на конец месяца (счет 41)	Итого (гр.5 + гр.6)
6	7	8	9	10

Товары в гр. 5 и 6 отражаются без налога на продажу. На сумму НДС по реализованным товарам составляются записи:

1) дебет 90 и кредит 68 и одновременно;

2) дебет 90 и кредит 42 субсчет «НДС» («красное сторно»).

2. После расчета НДС составляется аналогичный расчет реализованной торговой наценки (скидки), надбавки. Стоимость остатка и реализованных товаров берется без НДС.

Торговая наценка (скидка, надбавка)	Стоимость
Сальдо по субсчету 42-1 на начало месяца	Обороты за месяц по дебету и кредиту субсчета 42-1	П редварител ьное сальдо на конец месяца (гр.1 + гр.2)	Реализовано за месяц (оборот по кредиту счета 90) (гр.5 - гр. 10 расчета 1)
1	2	3	4

Окончание

- товаров без НДС	Средний процент торговой наценки (скидки, надбавки) (гр.З :гр. 6х 100) i	Торговая наценка на остаток товаров (ф.5 х гр.7 : 100)	Сумма реализованной торговой наценки (скидки, надбавки) (гр.З-гр.8)
Остаток на конец месяца по счету 41 (гр.6 - гр.9 расчета 1)	Итого (гр.4 + гр.5)
5	6	7	8	9

Если в расчетах за товары участвуют несколько партнеров (так называемая проплата за другие предприятия), то такие расчеты надо отражать по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание недостач при инвентаризации	94	41
Списание лагерь товаров, возмещенных страховыми компаниями (стихийные бедствия, хищения)	76	41
Списание убытков от стихийных бедствий за счет предприятия	92	41

Записи по счету 44 «Издержки обращения» следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление задолженности за услуги поставщикам и подрядчикам (доставка товаров, за рекламу и другие услуги)	44	60
Начисление задолженности за услуги другим организациям (транспортные, аренда и ремонт основных средств, коммунальные услуги и др.)	44	76,79
Оплата расходов без предварительного начисления задолженности (канцтовары) согласно счету-фактуре, товарным счетам, телефонные переговоры, ремонт автомобилей и других основных средств	44	50,51, 52
Начисление заработной платы	44	70
Начисление износа основных средств	44	02
Начисление износа нематериальных активов	44	05
Списание материальных ценностей за счет издержек обращения (бензин и др.)	44	10,41
Списание суммы с подотчетных лиц	44	71
Отражение задолженности страховым компаниям	44	76
Отражение задолженности по внебюджетным отчислениям	44	68
Отражение задолженности по бюджетным платежам	44	68
Отражение задолженности в Фонд социальной защиты населения	44	69
Списание расходов будущих периодов	44	97
Списание издержек обращения по реализованным товарам	90	44
Комиссионные вознаграждения банку (за выдачу наличных денег)	44	51,52
Госпошлины (за регистрацию в нотариальной конторе учредительных документов, карточки образцов подписи и печати, договоров купли-продажи и др.)	44	51
За информационно-консультационные, аудиторские услуги	44	50,51

Что касается списания на реализованные товары транспортных расходов и процента за кредит, то надо в конце каждого месяца составлять такой расчет:

Расчет издержек обращения на остаток товаров за месяц

Наименование	Сумма издержек обращения
статей издержек на начало месяца	На остаток товаров на начало месяца	За месяц	Итого (гр.2 + гр.З)
1	2	3	4
1. Транспорт ные расходы
2. Проценты по кредитам и займам

Стоимость товаров без НДС

Реализовано

за месяц

(оборот по

кредиту счета

90)

Остаток на конец месяца (сальдо счета 41)

Итого (гр.5 + гр.6)

Средний процент

издержек

обращения

(гр.4 : гр.7 х 100)

Сумма издержек

обращения на

остаток товаров

(гр.6 х гр.8: 100)

Расходы по собственному автотранспорту в расчет не входят.

Основанием для учета поступления и реализации товаров является товарный отчет материально ответственных лиц магазина, склада.

На торговых базах и складах, в крупных магазинах он составляется ежедневно, а в средних и небольших магазинах - 1 раз в 3-5-10 дней и со всеми документами сдается в бухгалтерию. Составляется товарный отчет в суммовом выражении.

Сначала записывается остаток товаров и в отдельную колонку - остаток тары на начало отчетного периода (из предыдущего товарного отчета). В приходной части отчета записывается каждая товарно-транспортная накладная на поступление товаров, тары и

сумма торговых наценок. В расходной части записываются приходные кассовые ордера на реализацию за наличные деньги, все накладные на отпуск товаров оптом по безналичному расчету, накладные на возврат тары, акты на бой, лом, порчу товаров и др.

Затем вычисляется остаток товаров и тары на конец дня (остаток на начало + приход-расход).

По товарам на базах, складах материально ответственные лица ведут на карточках учет в количественном выражении. В торговых залах учет товаров ведется в суммовом выражении. Отчет по таре составляется по каждому виду тары в количественно-суммовом выражении.

По данной теме следует отметить, что предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) налогов и сборов, уплачиваемых из выручки:

1) акцизы (для подакцизных товаров);

2) сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) налог с продажи и услуг.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001 года № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» Министерством торговли разработано и утверждено Положение о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления. Этим Положением юридическим лицам, занимающимся оптовой торговлей товарами народного потребления, дано право производить дооценку имеющихся остатков товаров до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров. По тем товарам, в отношении которых осуществляется регулирование цен, дооценка может производиться до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации этих товаров.

Сумма дооценки товаров направляется на пополнение собственных оборотных средств, и разница в ценах отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

7.4 Учет товаров и их реализации в фирменных магазинах

Очень многие производственные предприятия открывают свои фирменные магазины. Фирменным магазином считается розничное торговое предприятие:

* учредителем которого является субъект (субъекты) хозяйствования, производящий товары народного потребления;

* имеющее в ассортименте и объеме реализации удельный нес продукции учредителя фирменного магазина, а также других предприятий, вырабатывающих аналогичный ассортимент товаров, не менее 75% - для непродовольственных магазинов и не менее 50% - для продовольственных;

* осуществляющее продажу сопутствующих и комплектующих изделий к реализуемым товарам;

* расположенное в специально оборудованном помещении площадью торгового зала не менее 100 кв. м;

* отвечающее требованиям Типового положения «О фирменном магазине предприятия (объединения)».

Порядок учета реализации товаров в фирменном магазине организуется в зависимости от его статуса, т.е. находится магазин на балансе предприятия или создан и действует в качестве юридического лица.

Налогообложение также зависит от статуса фирменного магазина. Если магазин является структурным подразделением предприятия-учредителя без права открытия своего расчетного счета в банке и без наличия баланса, то налоги и отчисления уплачивает предприятие от выручки по реализации с учетом наценки (кредит счета 90) по продукции собственного производства. Должен быть обеспечен раздельный учет по поступлению и реализации собственной продукции и покупных товаров.

Чаще всего фирменные магазины являются структурным подразделением предприятия и имеют свой обособленный баланс.

Для осуществления расчетов между предприятием и магазином применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открываются субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

Предприятие	Фирменный магазин
Содержание операции	Дебет	Кредит	Содержание операции	Дебет	Кредит
			Нa сумму торговой наценки (валового дохода)«красное сторно»	90	42-1
			На сумму целевого платежа от валового дохода	90	68
Перечисление налогов, начисленных магазином	79-2	51	Перечисление налогов: магазин не имеет расчетный счет имеет расчетный счет	68 68	79-2 51
			На полученный финансовый результат	90(99)	99(90)
Переданный предприятию финансовый результат	79(99)	99(79)	Передача предприятию финансового результата	99 (79-2)	79-2 (99)
			Начислен налог на прибыль и местные налоги магазином, имеющим расчетный счет	99	68
			Перечислены налоги на прибыль и местные из прибыли при наличии в магазине расчетного счета	68	51
Переданы налоги предприятию	99	79-2	Переданы налоги предприятию	79-2	99

К фирменной торговле относятся и магазины-склады, создаваемые при предприятиях-производителях продукции. Магазинами-складами обслуживаются только юридические лица, и оплата за товары в основном производится безналичным путем:

Д-т51

К-т 90.

Реализация продукции собственного производства и покупных товаров со складов-магазинов ничем не отличается от оптовой продажи.

Если покупатель рассчитывается чеком из чековой книжки, то записи по счетам будут:

Д-т62

К г90, при погашении чеков и зачислении выручки на расчетный счет

Д-т51

К-т 62.

Магазины-склады являются торговой точкой, создаваемой на территории склада готовой продукции, и физические лица, в том числе рабочие и служащие предприятия, не обслуживаются. Отпуск продукции в счет погашения заработной платы своим работникам производится со склада готовой продукции.

7.5 Учет товарных потерь

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года №42-3 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В ходе инвентаризации выявляются товарные потери.

Товарные потери бывают в пределах норм естественной убыли и потери сверх норм естественной убыли.

Возникать они могут при транспортировке, хранении и реализации товаров.

Решением Министерства торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюза от 2 апреля 1997 года №42/35 утверждены «Нормы товарных потерь. Методика расчета и отражения в учете». Действует также Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Кабинетом Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 года № 285. В этих нормативных актах изложены детально вопросы товарных потерь и их учета.

Недостачи в пределах норм естественной убыли по решению руководителя Организации списываются на затраты производства (обращения).

В первую очередь надо правильно понимать потери в пределах норм естественной убыли. Естественная убыль представляет собой такое явление, когда уменьшается вес товара вследствие физико-химических свойств товара, усушки, утечки, раструски, разлива, стеклянной или пластмассовой упаковки.

К естественной убыли нельзя относить потери, вызванные нарушением правил перевозки грузов, вследствие ненадлежащей упаковки, потери на товары с производственными дефектами.

Естественная убыль не применяется к товарам в герметической таре, а также к товарам, которые принимаются и отпускаются в таре первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).

На списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли при транспортировке товара от производителя до потребителя обязательно должны быть акты типовой формы, подтверждающие фактические потери от боя, лома, порчи товаров. Акты типовой формы на бой, лом, порчу товаров, повреждение тары должны составляться в предприятиях торговли с указанием наименования товара, сорта, цены, количества, причин их возникновения, виновных лиц, а также возможности дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам, сдача откормочным пунктам) либо решения комиссии об уничтожении товара.

Списание естественной убыли должно производиться на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем предприятия.

Естественная убыль товаров списывается при наличии фактических недостач, но не выше установленных норм. В процессе выведения результатов инвентаризации подсчитывается сначала общая сумма потерь (боя) по актам, составленным в межинвентаризационный период, затем производится зачет пересортицы (выявление недостачи по одним товарам и излишков по другим товарам одного наименования, но разных сортов, размеров).

Товарные потери в пределах норм естественной убыли на издержки производства и обращения следует списывать по покупной цене товаров, а разница между покупными и розничными ценами должна списываться за счет торговой надбавки.

По недостачам в пределах норм естественной убыли НДС не начисляется.

Если поставщиком по условиям договора поставок розничной торговли предоставляется скидка на возможные технологические отходы (например, при продаже колбас и мясных копченостей весом), то такие отходы надо списывать не за счет издержек обращения магазина, а за счет представленных скидок по счету 42. Для учета недостачи используется счет 94.

Нa счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

* по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях -- стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);

* по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

* по частично испорченным материальным ценностям -- сумма определившихся потерь.

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

При вынесении судом решения о взыскании, с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание учтенных ранее:

* сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) -на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);

* сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей -- в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 ((Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновных лиц;

* сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

* сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценности» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат Ив производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающие или испорченные материальные ценности но их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы на реализацию», сторнировочной записью но дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.

Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и Балан

совой стоимостью недостающих ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Товарные потери сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (обрушение витринных полок с бьющимся товаром) в соответствии Инструкцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2004 года № 19 по налогам на доходы и прибыль (с изменениями и дополнениями) списываются такими же проводками, кроме последней, т.е. списание идет не на издержки обращения (счет 44-2), а на финансовые результаты:

Д-т 92

К-т 94 (по покупной цене недостающих товаров).

В магазинах самообслуживания сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома товаров разрешено списывать дополнительные потери товаров на «забывчивость покупателей» но только за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации. Организации розничной торговли могут Пользоваться как установленными нормами, так и самостоятельно утвержденными собственником предприятия и отраженными в учетной политике при соблюдении одного условия- потери в связи с «забывчивостью покупателя» можно списывать, если материально- ответственное лицо составляет отдельный товарный отчет по каждой секции (отделу) самообслуживания.

Если в ходе инвентаризации выявлены потери сверх норм естественной убыли и отдел находится на самообслуживании, то такие потери списываются проводками, как и по естественной убыли. Но по недостаче сверх норм естественной убыли также списываются методом «красное сторно» налог с продаж, НДС, торговая надбавка и от покупной стоимости недостачи начисляется 11ДС (покупная стоимость * 18% : 100%) и проводка будет:

Д-т 94

К-т 68.

Списывается такая недостача проводкой:

Д-т 84 (92)

К-т 94.

Сумма входного НДС должна списываться на виновных лиц либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, Т.е. НДС не принимается к зачету.

Если судом отказано в иске по причине ненадлежащего хранения и учета материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Неустановление виновных лиц должны подтверждать правоохранительные органы (при хищениях).

Если виновные выявлены, но отказываются возмещать недостачу, то следует иск подавать в суд. Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение факта недостачи материальных ценностей по учетной стоимости	94	10,43. 41,50
Начислен НДС по выявленной недостаче	94	68
Списана недостача по учетным ценам на виновных лиц, включая НДС	73,76	94
Списана недостача на разницу между изыскиваемой суммой и учетной ценой	73,76	98
Погашение недостач виновными лицами	50,70,51	73,76
Списываются внереализационные доходы	98	92
Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда в иске	92	94
Списание недостач по причине ненадлежащего учета и хранения (по покупной цене)	92	94

Списание недостач за счет виновных (материально ответственных) лиц производится согласно типовому плану счетов № 89 по оценке приобретения товаров.

7.6 Бухгалтерский учет комиссионной торговли

Комиссионная торговля осуществляется на основе договора комиссии, заключенного между поставщиком товара (комитентом) и другой, реализующей организацией (комиссионером). Комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение и возмещает расходы по реализации товара.

Комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и произвести расчеты с комитентом с представлением копии первичных документов, подтверждающих суммы произведенных расходов (счет-фактура по НДС, акты выполненных работ и др.).

Бухгалтерский учет комиссионной торговли и расчетов между участниками договора комиссии производится согласно Типовому плану счетов № 89 и «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и в зависимости от метода определения выручки от реализации, принятой в учетной политике сторон.

Если комиссионная торговля для комитента является основным видом деятельности и метод определения выручки производится по оплате, то бухгалтерские проводки в учете комитентам следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отгружен товар комиссионеру	45
Получена выручка от комиссионера за проданный товар	51	90-1
Отражено комиссионное вознаграждение в сумме расходов на реализацию товара	44	76
Отражен НДС по комиссионному вознаграждению (НДС к оплате)	18-31	76
Отражены расходы на реализацию, возмещаемые комиссионеру	44	76
Сумма НДС по возмещаемым расходам	18-31	76
Начислен НДС от суммы выручки	90-3	68-2
Списывается покупная стоимость реализованных товаров	90-2	45
Начислен единый платеж в республиканский бюджет (3%)	90-5	68-2
Начисления в местные бюджеты	90-5	68-2
Списаны расходы на реализацию товаров	90-2	44
Отражен финансовый результат от реализации товаров	90-9	99
Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру и возмещены расходы	76	51
Отражен оплаченный НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам	18-32	18-31
Принятие к вычету оплаченного НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам	68-21	18-32
Начислен налог на прибыль	99	68-3
Начислен целевой транспортный сбор	99	68-3

При истечении 60 дней со дня отгрузки комиссионером товаров покупателю и неполучения оплаты у комитента надо отразить НДС:

Д-т97,К-т68.

При поступлении денежных средств проводки будут:

Д-т51,К-т90;

Д-т 90, К-т 97 - списание начисленного НДС;

Д-т 90, К-т 45 списание себестоимости реализованных товаров.

Записи у комиссионера будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость полученных товаров на комиссию	004
Отгружен товар покупателю	45	76
Списан с забалансового счета отгруженный товар		004
Поступила оплата от покупателя товаров	51	62
Списывается себестоимость реализованного комиссионного товара	62	45
Оплачено комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и уплаченного НДС'	76	51
На сумму причитающегося комиссионного вознаграждения	76	90

8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ

ОПЕРАЦИЙ

8.1 Документация и учет кассовых операций

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 года № 166 утверждены Правила наличного денежного обращения в Республике Беларусь.

Организации всех форм собственности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков.

Наличные деньги, полученные из банка, расходуются только на те цели, на которые их выдал банк (на заработную плату, командировки, пенсии, стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50 базовых величин за месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут производиться наличными денежными средствами.

В размере, превышающем 50 базовых величин за месяц, юридические лица, обособленное подразделение и индивидуальный

предприниматель могут дополнительно рассчитываться наличными денежными средствами:

* с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;

* с рынками за оказываемые ими услуги (кроме аренды помещений);

* за международные автомобильные перевозки грузов;

* за продукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежи в бюджет при внесении этих денежных средств в кассы каиков с последующим зачислением на расчетные счета получателей.

Для обеспечения сохранности наличных денег в кассе предприятия (учреждения) необходимы правильный подбор помещений, сейфов, тщательный подбор кассиров, их инструктаж, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, периодические инвентаризации наличных денег. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам.

Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и других причин) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у директора. При утере ключа сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.

По Правилам о ведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

В малых и других предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора об индивидуальной материальной ответственности. В карточке образцов подписей проставляется образец подписи как главного бухгалтера, так и инкассатора малого предприятия.

Предприятия независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, в котором открыты расчетные и валютные счета.

Лимиты остатка наличных денег в кассе предприятий и организаций банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями субъектов хозяйствования.

Исключения составляют предприятия с круглосуточным режимом работы, религиозные организации, предприниматели, частные нотариусы, общественные объединения, специализированные кооперативы, для которых банки устанавливают порядок и сроки сдачи выручки.

Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Все применяемые кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в государственной налоговой инспекции, как и книги кассира-операциониста (на каждый кассовый аппарат).

Подлежат обязательной регистрации билеты на посещение видеосалонов, казино и других массовых мероприятий.

Прием наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, поступивших за реализацию продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др., оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы № КО-1 в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа).

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

При получении денег из банка квитанцию можно не заполнять или заполнить и приложить ее к выписке по расчетному и валютному счетам.

Сдача денег в банк, выдача зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Выдача зарплаты, премий, пособий и других выплат производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в течение грех дней, после чего ведомости закрываются: кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требования их депонентами. Затем выдача идет по расходному кассовому ордеру.

В самом банке сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. Если же у предприятия поступает много денег, как, например, в торговле и общественном питании, тогда можно заключить с банком договор на право инкассации выручки. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятия в инкассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах не допускаются.

Для учета кассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги формы № КО-4в для учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать, а на последней странице пишется прописью количество листов и ставятся подписи директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается пополам и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах- первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи и в документах, и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.

Исправления в кассовой книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

При получении наличных денег в банке на зарплату и другие цели сначала выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовому отчету, а квитанция - к выписке банка по расчетному счету.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

Если осуществляются операции с иностранной валютой, то в кассе открывается субсчет «Валютная касса», на котором ведут учет валюты в пересчете на рубли (рублевый эквивалент и указывается сумма инвалюты).

Наличная иностранная валюта в кассы субъектов хозяйствования может поступать в исключительных случаях:

* в оплату обязательств по договорам (контрактам) с нерезидентами;

* на безвозмездной основе (дары, пожертвования);

* оставшаяся сумма инвалюты по загранкомандировкам;

* полученная от розничной торговли и оказания услуг гражданам за инвалюту;

* в качестве взносов в уставный фонд от нерезидентов и физических лиц-резидентов (кроме предпринимателей);

* полученная со счетов в банках на цели, определенные законодательством Республики Беларусь (например, на загранкомандировки). Прием инвалюты производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1в, а выдача по расходным кассовым ордерам формы № КО-2в.

Предприятия, предприниматели могут иметь в своей кассе наличную инвалюту в пределах лимита, установленного банком.

Выплата юридическими лицами-резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий, пособий в иностранной валюте на территории Республики Беларусь запрещается.

Имеют определенные ограничения по использованию наличной инвалюты и нерезиденты в Республике Беларусь - получать I о своих счетов в банке не более 50 000 дол. США в год (кроме банков-нерезидентов) и выдача производится только представительствам, филиалам нерезидента, зарегистрированным в Республике Беларусь.

Ревизия кассы производится в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже 1 раза в квартал. Приказом руководителя назначается комиссия, она должна проводить ревизию внезапно с полным пересчетом наличной инвалюты. В это же время проверяется и наличная сумма денег в белорусских рублях.

Уполномоченный банк устанавливает для каждого предприятия лимит, порядок и сроки сдачи наличной инвалюты в банк.

Наличная инвалюта, полученная от продажи товаров (оказания работ, услуг) после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не является сверхлимитной в случае документального подтверждения времени продажи товаров (оказания работ, услуг) и в случае сдачи ее на следующий рабочий день в уполномоченный банк.

В аналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду иностранной валюты.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса» - для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажных кассах, отделениях связи, аэропортах, пристанях и др.;

50-3 «Денежные документы» -- для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.;

50-4 «Валютная касса»;

50-5 «Касса филиала» - для учета кассовых операций филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Говоря об учете иностранной валюты необходимо знать, что законодательством запрещено использование иностранной валюты в расчетах между резидентами, кроме случаев, установленных валютным законодательством.

1. Проведение резидентами валютных операций с банками. Иностранной валютой резидент имеет право рассчитаться с банком по любой операции, выраженной в иностранной валюте, имеющейся у него на валютном счете, или приобретенной иностранной валютой за белорусские рубли на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

2. Проведение расчетов с транспортными или экспедиторскими организациями за перевозку и экспедирование грузов за пределы или из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через нашу республику (Д-т 60, К-т 52) при предоставлении в банк договора с транспортной или экспедиционной организацией.

3. Проведение расчетов по займам в иностранной валюте, перечисленной с валютного счета заимодавца на валютный счет заемщика, а также при возврате таких займов (согласно постановлению Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2004 года № 190). В банк предоставляется договор займа и расчет процентов по займу. Записи по счетам будут: Д-т 58, К-т 52 (предоставление займа) и Д-т 52(51) К-т 91 (получение процентов по займу).

4. Расчеты по погашению иностранных кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.

5. Расчеты с резидентами свободной экономической зоны (СЭЗ Республики Беларусь).

6. Расчеты по ценным бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте.

7. Возврат иностранной валюты в случаях излишне перечисленных средств, в случаях расторжения договора, в случаях решения суда о недействительной сделке и др.

8. Уплата налогов, сборов, обязательных платежей иностранной валютой согласно законодательству Республики Беларусь.

9 Расчеты, производимые на основании разрешений (лицензии Национального банка Республики Беларусь; на выполнение строительно-монтажных работы за пределами Республики Беларусь и др.).

10. Выдача валюты на заграничные командировки.

11. Другие случаи расчетов в иностранной валюте между резидентами (за нефть, газ, нефтепродукты, электроэнергию).

Записи по дебету счета 50 «Касса» будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	50	90
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета	50	51,52
Возврат авансов, ранее перечисленных поставщикам	50	60
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг	50	62
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам	50	71
Поступление от работников предприятия (возврат займа, за товары, проданные в кредит, погашение материального ущерба и др.)	50	73
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплату за акции	50	75
Погашение дебиторской задолженности	50	60,76
Поступление наличных денег от дочерних предприятий, филиалов, выделенных на отдельный баланс	50	76,79
Поступление штрафов и других внереализационных доходов	50	92
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	92
Поступление доходов от аренды	50	90,91
Поступление денежных средств целевого характера (вступительные и паевые взносы)	50	86
Внесение платы за санаторные путевки	50-1	50-3
Поступление выручки за реализованные основные средства	50	91
Поступление выручки от реализации материалов, нематериальных активов, ценных бумаг	50	91

На выдачу наличных денег из кассы записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение нематериальных активов, ценных бумаг, оборудования, материалов, товаров (в том числе покупная цена, доставка и др.)	04, 07,08, 10,41,58 60, 67, 76	60,76 50
Оплата наличными деньгами производственных работ и услуг, компенсация за использование личного транспорта	20, 25, 26, 44 60,76	60, 76 50
Сдача денег на расчетный счет, валютный счет	51,52	50
Оплата счетов поставщиков	60	50
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы, премий, пособий	70	50
Выдача депонированной зарплаты	76	50
Выдача сумм под отчет	71	50
Сдача выручки инкассаторам банка	57	50
Выдача ссуд персоналу предприятия (на строительство домов, дач)	73	50
Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)	76	50
Оплата услуг сторонних предприятий (транспортных, коммунальных и др.)	76	50
Оплата за аренду основных средств	60,76	50
Выдача материальной помощи	84	50
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов	92	50
11едостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50
Отнесение недостачи на виновное лицо	73	94
Погашение недостачи	50	73
При отсутствии виновного лица или отказе суда	92	94
Возврат вклада в уставный фонд	75 80	50 75
Выплаты из кассы дивидендов учредителям (акционерам)	75	50
Приобретение санаторных путевок, марок госпошлины и др.	50-3	50-1
Выдача пособий при рождении ребенка	69	50

В предприятиях бытового обслуживания приходные ордера выписываются не на каждого заказчика; на основе заказов фор-ми № БО-4, БО-5 или ведомости формы № 4-6 бухгалтер выпи-I ывает в конце дня приходный ордер на общую сумму выручки М день.

К вопросу учета кассовых операций необходимо добавить следующее.

Работники, получившие иностранную валюту под отчет посредством зачисления ее на карт-счет с выдачей корпоративной банковской пластиковой карточки либо при использовании личной карточки, обязаны предъявить в бухгалтерию юридического лица отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, а также карт-чеки (слипы) и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования иностранной валюты, а неиспользованную сумму иностранной валюты возвратить в кассу.

При использовании корпоративной либо личной карточки работник предъявляет отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением к нему карт-чеков (слипов) и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на карт-счет	55	52(51)
Использование средств с карт-счета подотчетным лицом	71	55
Списание средств с подотчетного лица на основании отчета	10,26,44	71
Возврат подотчетным лицом неизрасходованных сумм	50	71
Отражение подотчетных сумм, вовремя не возвращенных работниками	94	71
Удержания из заработной платы своевременно не возвращенных подотчетных сумм	70	94

8.2 Учет средств на расчетном и валютном счетах в банках

Все предприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком. Открывается расчетный счет для таких целей, как:

1) проведения безналичных расчетов с предприятиями, организациями;

2) обеспечения более надежной сохранности денег и получения процентов;

3) зачисления кредитов банка и займов у предприятий.

Хозрасчетное предприятие может открыть только один расчетный счет в банке. Для открытия расчетного счета будущий клиент в банк представляет:

1) заявление на открытие расчетного счета (по особой форме);

2) дубликат извещения об учетном номере налогоплательщика;

3) карточки с образцами подписей директора предприятия и его заместителя (распорядителя кредитов), главного бухгалтера и заместителя и образцом оттиска печати (карточки - в двух экземплярах);

4) копию устава предприятия, заверенную райисполкомом, зарегистрировавшим устав предприятия, и нотариусом.

Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых по расчетному счету. Если на счете хватает средств, то оплата документов идет в календарной очередности поступления платежных документов в банк.

Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счета плательщика списывает на основе документов и на счет получателя зачисляет (платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).

Выдачу наличных денег (на заработную плату, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные расходы, закупки сельхозпродуктов и др.) банк производит по чекам. Чековую книжку (25 или 50 чеков) можно получить владельцу расчетного счета по особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном виде. Без исправлений заполняется чек и квитанция к нему (это бланки строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк. В банке сверяются подписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков (регистрируются при выдаче чековой книжки). В корешке чека надо записать номер приходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет.