Проверка правильности и законности начисления заработной платы и ведения бухгалтерских документов

Независимость реализуется посредством освобождения от постороннего влияния и самостоятельного принятия решения:

· при составлении плана аудиторских проверок и планировании каждой проверки, выборе объекта аудита, методик и процедур аудита, объема работ для достижения поставленной цели;

· при выборе областей деятельности, подлежащих проверке;

· при отражении фактов, выявленных аудиторской проверкой, в аудиторском заключении.

Независимость достигается посредством обеспечения соответствующего организационного статуса внутреннего аудита и объективной позиции аудиторов при проведении проверок. Организационный статус внутреннего аудита должен позволять независимо оценивать деятельность подразделений Банка и предполагает следующее:

- деятельность внутреннего аудита курируется непосредственно Советом Директоров Банка;

- план аудиторских проверок подразделений Банка (далее план проверок), рассматривается Комитетом по аудиту и утверждается Советом Директоров;

При проведении аудиторских проверок аудиторы должны занимать объективную позицию. Аудиторы должны доводить до сведения руководителя внутреннего аудита все обстоятельства, препятствующие объективному проведению аудита. Аудиторы не должны назначаться на проверку подразделений Банка, с руководством которых они состоят в родстве.

Целью стандарта внутреннего аудита является установление требований к аудиторам для обеспечения качества проведения аудита. Аудит должен проводиться лицами, имеющими соответствующий уровень подготовки, опыт работы и квалификации. При формировании штата внутреннего аудита необходимо учитывать соответствие уровня квалификации принимаемого специалиста характеру выполняемых функций с целью обеспечения качества проведения аудиторских проверок. Во внутренний аудит принимаются специалисты, как из числа сотрудников Банка, так и со стороны, имеющие опыт работы в финансово-банковской сфере:

- Руководитель службы внутреннего аудита - не менее 5 лет;

- Старший аудитор - не менее 5 лет;

- Аудитор - не менее 3 лет.

Подбор, подготовка и продвижение сотрудников внутреннего аудита производится в соответствии с внутренними положениями Банка и действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан. В штате внутреннего аудита должны состоять сотрудники, специализирующиеся на таких дисциплинах, как финансы и банковское дело, бухгалтерский учет и аудит, налогообложение, право, информационные технологии и др. При этом аудитору не обязательно быть специалистом во всех этих областях знаний одновременно. Каждый аудитор должен специализироваться на определенных участках работы для осуществления методологической работы, уметь применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Во избежание предвзятости, а также с целью освоения других областей деятельности, подлежащих аудиту, должна осуществляться ротация сотрудников. Аудиторы должны уметь распознавать и оценивать отклонения, включая потенциальные проблемы, в деятельности объекта аудита.

В случае установления незаконных действий со стороны сотрудников проверяемых подразделений, аудитор должен своевременно информировать руководство внутреннего аудита. Аудиторы должны соблюдать профессиональную этику, не допуская неправильных действий, ошибок и упущений. Индивидуальные решения, суждения, мнения аудитора должны соответствовать принципам профессиональной этики, не должны вызывать сомнений в его профессионализме, честности и правдивости. Аудиторы должны поддерживать деловые отношения, как между собой, так и с сотрудниками проверяемого подразделения, руководством Банка и внешними аудиторами. Аудиторам необходимо проявлять коммуникабельность, уметь общаться в устной и письменной форме на уровне, позволяющем четко выражать свое мнение. Все формулировки должны быть ясными, точными и лаконичными, логически правильно построенными и не допускать двоякого их толкования.

Уровень профессионализма должен позволять аудитору качественно проводить проверку выборочным методом. При этом аудитору необходимо учитывать:

- объем аудиторской работы, необходимый для достижения целей аудита; аудит расчет оплата труд

- существенность и значимость проверяемых вопросов;

- достаточность и эффективность системы внутреннего контроля.

При необходимости, руководство Банка по представлению руководителя внутреннего аудита может привлекать к проведению аудита специалистов, как Банка, так и сторонних организаций по вопросам, требующим специальных знаний. Аудиторы должны совершенствовать профессиональный уровень посредством обучения на семинарах и курсах, а также посредством самообразования.

Целью стандарта внутреннего аудита является определение полномочий и ответственности руководства внутреннего аудита для обеспечения качества и результативности проведения аудита. Руководитель внутреннего аудита несет персональную ответственность за деятельность внутреннего аудита. Руководитель внутреннего аудита вправе присутствовать на заседаниях Правления Банка. Решение о назначении или увольнении руководителя внутреннего аудита принимается Советом Директоров по рекомендации Комитета по аудиту.

Руководитель внутреннего аудита:

- участвует в конкурсном отборе специалистов службы внутреннего аудита;

- обеспечивает составление плана работы и плана проверок, проводимых внутренним аудитом;

- определяет объем и программу аудиторских проверок и утверждает задания на проведение аудиторских проверок;

- обеспечивает контроль качества работы аудиторов и оформления результатов аудиторских проверок с последующим представлением руководству Банка аудиторского заключения и соответствующих предложений;

- обеспечивает предоставление материалов аудиторских проверок руководству Банка и осуществляет последующий контроль за принятием мер по их результатам;

- обеспечивает разработку базовых методик проверок различных областей аудита с приведением в них целей и задач аудита, источников информации и классификации возможных нарушений и недостатков, типовых ошибок, последовательности аудиторских работ, типовых рабочих и отчетных документов;

- обеспечивает повышение профессионального уровня сотрудников внутреннего аудита.

План работы внутреннего аудита составляется в соответствии с задачами и функциями, возложенными на внутренний аудит. Руководитель внутреннего аудита обеспечивает предварительный контроль качества работы внутренних аудиторов на стадии планирования проверок и последующий контроль при подписании аудиторского заключения по проверке. Контроль качества включает также надзор за соблюдением аудиторами своих должностных обязанностей, профессиональной этики и Стандартов внутреннего аудита. Руководитель внутреннего аудита проверяет объективность выводов аудиторов, соответствие их рабочих документов установленным требованиям, достаточность аудиторских доказательств, рассматривает претензии к их работе. Руководитель внутреннего аудита утверждает порядок планирования, организации проведения аудиторских проверок, подготовки и формирования рабочей документации, составления и оформления аудиторских справок, заключений по аудиторским проверкам, а также проведения последующего контроля за исполнением мероприятий по результатам аудиторских проверок.

Целью стандарта внутреннего аудита является установление требований по проведению аудиторской проверки. Организация проведения аудиторских проверок осуществляется в порядке, утвержденном настоящим стандартом. Руководство объекта аудита должно быть ознакомлено о проведении аудиторской проверки. Аудиторы, при проведении аудиторской проверки, имеют право:

- доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом, в том числе и секретной информации;

- подтверждать выявленные факты нарушений копиями оригиналов документов;

- в случае возникновения необходимости по согласованию с руководителем внутреннего аудита проверять вопросы, непредусмотренные заданием, но взаимосвязанные с целью аудиторской проверки.

Руководители объекта аудита при проведении проверки:

- несут ответственность за достоверность представляемой информации, в отношении которой проводится аудит;

- содействуют и не препятствуют проведению аудиторской проверки, несут персональную ответственность за попытку влияния на ход и результаты аудита;

- обеспечивают своевременность и оперативность подготовки ответов на запросы аудиторов, связанные с проверкой;

- по запросу аудитора представляют письменную или устную информацию (объяснения, пояснения) по выявленным проверкой фактам нарушений;

- обеспечивают нормальные условия работы для аудиторов, включающие, отдельное помещение для работы и обеспечивающие сохранность материалов по проверке;

Аудиторы при проведении аудиторских проверок должны определять:

- соблюдение установленных правил проведения операций;

- отношение руководства проверяемого подразделения к внутреннему контролю;

- наличие правил, методов, процедур, отчетности и других механизмов внутреннего контроля и их соблюдение;

- степень обеспечения сохранности имущества и использование денег, предусмотренных сметой расходов (бюджетом) проверяемого подразделения (при необходимости рациональное составление самой сметы расходов) и имущества;

- соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

- соблюдение установленных правил эксплуатации информационных систем и защиты информации.

Аудиторы при проведении аудита должны осуществлять сбор, систематизацию, анализ, оценку и документирование информации о состоянии объекта аудита в подтверждение результатов аудиторской проверки. При проведении проверки аудиторами должна быть собрана необходимая и достаточная информация по всем вопросам, касающимся предмета, целей, задач и объема аудита для обеспечения выводов, на которых будет основываться аудиторское заключение и рекомендации. При проверке системы внутреннего контроля устанавливается совокупность методов и процедур внутреннего контроля, принятых объектом аудита в целях правильного и эффективного функционирования и достижения следующих целей:

- достоверности и целостности (непрерывности, завершенности и последовательности) информации;

- соблюдения установленных правил и процедур;

- сохранности активов;

- использования имущества и расходования денег, предусмотренных сметой расходов (бюджетом);

- достижения целей и задач, намеченных для операций или программ.

2.3 Процедура согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам аудиторских проверок

Настоящая Процедура согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок (далее - Процедура) разработана в соответствии с законодательством Республики Казахстан, нормативно-правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, Правилами о стандартах внутреннего аудита АО «Банк ЦентрКредит» и другими внутренними документами Банка. Целью настоящей Процедуры является определение функций и полномочий подразделений АО "Банк ЦентрКредит" (далее - Банк), а также их взаимодействия в процессе согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок. Для целей настоящей Процедуры используются следующие понятия:

1. Объект аудита:

- Филиалы;

- Направления деятельности в Головном офисе;

- Дочерние компании.

2. Руководитель Объекта аудита:

- Директор/заместитель директора филиала;

- Управляющий директор департамента Головного офиса;

- Первый руководитель дочерней компании и его заместители.

Владелец бизнес-процесса - это должностное лицо, которое управляет ходом бизнес-процесса и несет ответственность за результат и эффективность бизнес-процесса. Он имеет информацию о ходе бизнес-процесса, об удовлетворенности потребителя и обеспечивает принятие оперативных решений по реализации мероприятий по повышению эффективности бизнес-процесса. В процессе аудиторской проверки могут привлекаться сотрудники подразделений Головного офиса, выполняющие контрольные функции. В этом случае в аудиторской справке указывается перечень привлеченных сотрудников Головного офиса. План мероприятий для подразделений Головного офиса, включающий меры по автоматизации, должен в обязательном порядке согласовываться с Департаментом бизнес-процессов в целях определения возможности реализации, а также сроков исполнения.

Порядок согласования результатов аудиторских проверок по оплате труда с персоналом

После завершения проверки филиала (далее - Объект аудита) Руководитель аудиторской проверки составляет Аудиторскую справку, которая направляется Руководителю Объекта аудита. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки Руководителя аудиторской проверки с руководителем Объекта аудита с проведением следующих аудиторских мероприятий:

· подтверждение выявленных фактов;

· ознакомление с мнением руководителя Объекта аудита;

· устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение одного рабочего дня Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков. В случае, если руководитель Объекта аудита не согласен с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, руководитель Объекта аудита подготавливает Протокол разногласий (Приложение №1), где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывает его у Руководителя аудиторской проверки. Аудиторская справка подписывается Руководителем аудиторской проверки, Руководителем Объекта аудита и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В случае выявления серьезных либо систематических нарушений в деятельности Объекта аудита, Главным аудитором в адрес Председателя Комиссии по внутренним служебным расследованиям (далее - Комиссия) либо лица его замещающего направляется служебная записка с изложением указанных замечаний. По результатам деятельности Комиссии готовится приказ, в котором указываются соответствующие мероприятия, подразделения Банка, ответственные за их выполнение, и сроки, а также, при необходимости, комплекс административных мер к сотрудникам Банка.

В течение семи рабочих дней после подписания Аудиторской справки, руководителями задействованных структурных подразделений Объекта аудита составляется План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита, и, за подписью Руководителя Объекта аудита, направляется на рассмотрение Управляющим директорам Заинтересованных департаментов Головного Офиса и в копии Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей, и Главному аудитору.

Заинтересованные департаменты Головного Офиса в течение трех рабочих дней дополняют План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита своими замечаниями и предложениями в виде служебной записки, либо указывают об отсутствии таковых, и отправляют в адрес Объекта аудита и копию Службе внутреннего аудита. Руководитель Объекта аудита в течение двух рабочих дней на основании ответов от Заинтересованных департаментов Головного Офиса подготавливает окончательный вариант Плана мероприятий по устранению нарушений по результатам проверки Объекта аудита Службой внутреннего аудита и отправляет его Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей и в копии Управляющим директорам Заинтересованных департаментов Головного Офиса и Главному аудитору.

Одновременно Служба внутреннего аудита подготавливает перечень мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети. В течение семи рабочих дней после получения аудиторской справки Заинтересованные департаменты Головного офиса направляют в адрес Службы внутреннего аудита мероприятия по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети с указанием ответственных исполнителей и сроков. В течение трех рабочих дней после получения ответа от Заинтересованных департаментов, Служба внутреннего аудита подготавливает общий План мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети и согласовывает с указанными подразделениями. В случае наличия у сторон разногласий относительно мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети Служба внутреннего аудита выносит их на рассмотрение Комитета по аудиту отдельным перечнем. Окончательное решение принимается Комитетом по аудиту. После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети, а также мероприятия, указанные в приказе Комиссии, на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

В части аудиторских проверок направлений деятельности в Головном офисе. После завершения проверки направления деятельности в Головном офисе (далее - Объект аудита) в Головном офисе, Руководитель аудиторской проверки составляет аудиторскую справку, которая направляется владельцу бизнес-процесса Объекта аудита. Одновременно, аудиторская справка в электронном виде направляется на согласование руководителям задействованных в аудируемом Бизнес-процессе департаментов. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки с владельцем бизнес-процесса Объекта аудита и руководителями задействованных в данном Бизнес-процессе департаментов (далее - Руководители Объекта аудита) с проведением следующих аудиторских мероприятий:

- подтверждение выявленных фактов;

- ознакомление с мнением указанных выше руководителями;

- устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение двух рабочих дней Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков и рекомендаций по устранению их в будущем. В случае если, Руководители Объекта аудита не согласны с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, они подготавливают Протокол разногласий (Приложение №1), где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывают его у Руководителя Службы внутреннего аудита. Аудиторская справка подписывается Руководителем Службы внутреннего аудита и Руководителями Объекта аудита и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В случае выявления серьезных либо систематических нарушений в деятельности подразделений Головного офиса, аудиторская справка направляется на имя Председателя Комиссии либо лица его замещающего. По результатам деятельности Комиссии готовится приказ, в котором указываются соответствующие мероприятия, подразделения Банка, ответственные за их выполнение, и сроки, а также, при необходимости, комплекс административных мер к сотрудникам Банка.

В течение семи рабочих дней после предоставления аудиторской справки, Руководителями Объекта аудита составляется проект мероприятий по исправлению нарушений и совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, и направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей и копию Главному аудитору. В течение трех рабочих дней после получения проекта мероприятий по исправлению нарушений и совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, Служба внутреннего аудита подготавливает общие План мероприятий по исправлению нарушений и План мероприятий по совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и согласует с указанными подразделениями.

В случае наличия у сторон разногласий относительно мероприятий по совершенствованию деятельности Служба внутреннего аудита выносит их на рассмотрение Комитета по аудиту отдельным перечнем. Окончательное решение принимается Комитетом по аудиту. После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности, а также мероприятия, указанные в приказе Комиссии на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

В части аудиторских проверок дочерних компаний. В случае, если организационная структура дочерней компании предусматривает наличие подразделения внутреннего аудита, проверка осуществляется согласно порядка взаимодействия между Службой внутреннего аудита и подразделением внутреннего аудита дочерней компанией. После завершения проверки в Дочерней компании (далее - Объект аудита) Руководитель аудиторской проверки составляет Аудиторскую справку, которая направляется руководителю Объекта аудита. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки с руководителем Объекта аудита с проведением следующих аудиторских мероприятий:

· подтверждение выявленных фактов;

· ознакомление с мнением руководителя Объекта аудита, в котором проводится аудит;

· устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение двух рабочих дней Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков и рекомендаций по устранению их в будущем. В случае если, руководитель Объекта аудита не согласен с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, руководитель Объекта аудита подготавливает Протокол разногласий, где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывает его у Руководителя аудиторской проверки. Аудиторская справка подписывается Руководителем аудиторской проверки и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В течение семи рабочих дней после завершения аудиторской проверки, Руководителем Объекта аудита составляется План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, и направляется в адрес руководителя Постоянно-действующей комиссии Головного офиса, осуществляющей мониторинг за деятельностью Объекта аудита (далее - ПДК), который направляет его на согласование Заинтересованным департаментам Головного Офиса для проверки полноты и приемлемости мероприятий по содержанию и срокам.

В случае необходимости Заинтересованные департаменты Головного Офиса в течение пяти рабочих дней дополняют План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и направляют свои замечания и дополнения руководителю ПДК. По результатам заседания ПДК в течение двух рабочих дней подготавливается общий План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и направляется в адрес Объекта аудита и копию в адрес Службы внутреннего аудита. Одновременно Служба внутреннего аудита подготавливает перечень мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита и согласовывает его с Заинтересованными департаментами Головного офиса. В течение семи рабочих дней после получения аудиторской справки Заинтересованные департаменты Головного офиса направляют в адрес Службы внутреннего аудита мероприятия по совершенствованию деятельности Объекта аудита с указанием ответственных исполнителей и сроков. В течение трех рабочих дней после получения ответа от Заинтересованных департаментов, Служба внутреннего аудита подготавливает общий План мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита и согласует с указанными подразделениями.

После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

Мониторинг исполнения плана мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиала. Ответственными за выполнение плана мероприятий по устранению нарушений по результатам проверки филиала являются Заинтересованные департаменты Головного Офиса. Объект аудита, в течение всего срока устранения недостатков, ежемесячно, не позднее 5 числа, представляет в Заинтересованный департамент Головного Офиса (копия - в Службу внутреннего аудита) письменный отчет о выполненных мероприятиях по устранению замечаний (недостатков), выявленных аудиторской проверкой. Результаты мониторинга за выполнением мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиалов выносятся на ежеквартальной основе Заинтересованными департаментами Головного Офиса, в чьи функции входит контроль за отдельными направлениями деятельности филиалов, на рассмотрение Комитета по аудиту.

Служба внутреннего аудита производит выборочную проверку выполнения мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиалов. Частота и объем выборки определяется Главным аудитором самостоятельно.

Результаты выборочной проверки выносятся Службой внутреннего аудита на рассмотрение Комитета по аудиту на ежеквартальной основе. В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.

Мониторинг исполнения плана мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита дочерних компаний. Объект аудита, в течение всего срока устранения недостатков, ежемесячно, не позднее 5 числа, представляет в Службу внутреннего аудита письменный отчет о выполненных мероприятиях по устранению замечаний (недостатков), выявленных аудиторской проверкой. Результаты мониторинга за выполнением мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита выносятся на ежеквартальной основе Службой внутреннего аудита на рассмотрение Комитета по аудиту.

В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.

Мониторинг исполнения Планов мероприятий, утвержденных Комитетом по аудиту. Ответственность за мониторинг мероприятий, утвержденных Комитетом по аудиту, несет Департамент анализа и управления рисками. За 10 рабочих дней до проведения очередного заседания Комитета, Секретарь Комитета подготавливает служебную записку ответственным подразделениям касательно информации о состоянии выполнения мероприятий, утвержденных Комитетом.

На каждое заседание Комитета выносится сводный отчет о выполнении мероприятий. В случае невыполнения отдельных мероприятий, на заседание приглашаются представители структурных подразделений, ответственных за их выполнение, и заслушиваются объяснения причин невыполнения и предложения по исполнению мероприятий. В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.Процедура подлежит пересмотру в случае необходимости, но не реже одного раза в год, и вносятся необходимые изменения и дополнения. Ответственным подразделением за пересмотр и обновление Процедуры является Служба внутреннего аудита.

Все вопросы касательно согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок, не оговоренные настоящей Процедурой, разрешаются в порядке, определенном действующим законодательством Республики Казахстан, иными нормативными документами и решениями полномочных органов Банка.

Таблица 2. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда должна включать следующие процедуры аудита

№ п\п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1	2	3	4
1.	Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы.	Кодекс закона о труде РК, др. действующие нормативно-правовые акты.
2.	Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы.	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по зароботной плате и др.
3.	Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам.	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др.
4.	Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования.	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей, Совета директоров, Положение о системе премирования и др.
5.	Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности.	Табель учета рабочего времени, листок о простое, акт о браке в производстве, коллективный договор, Положение об оплате труда и др.
6.	Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы.	Исполнительные листы, нормативные документы.
7.	Проверка депонирования заработной платы.	Ведомость депонированной заработной платы.
8.	Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда.	Журнал-ордер №10, Главная книга и др.
9.	Проверка соответствия аналитического синтетического учета по оплате труда.	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10,Главная книга, баланс.
10	Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

Анализ вышеприведенной таблицы обеспечила надежные результаты и высокую эффективность аудиторских проверок. По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Глава III. Совершенствование методов расчета с персоналом по оплате труда

3.1 Аудит расчетов с персоналом и анализ использования труда и его оплаты

Рассмотрим проверку соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и др. видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Далее аудитор уточняет; какие формы и системы оплаты труда используются В ШФ АО БАНКЕ ЦЕНТР КРЕДИТ; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда(должность, образование, стаж работы и др.);какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Так, при проведении аудита в ШФ АО БАНК ЦЕНТР КРЕДИТ аудитором были запрошены первичные документы, где особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени, что дает возможность установить, нет ли случаев включение в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии РАБОТНИКОВ в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторение фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказа или распоряжения руководители субъекта бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указывается справочные данные работника и на накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей необходимо уделить внимание арифметическим подсчетам и выборочной проверки обоснованности и правильности начисления, а именно:

-оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

-премий и вознаграждений;

-доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу за сверхурочные работы.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущены значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углубленной проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда - залог достоверности себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостей. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы. . К основным видам удержаний относятся:

- подоходный налог;

- взносы в пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам;

- прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).

Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документом и, наконец, проверить сами выполненные работы. При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется законодательством о налогообложении в Республике Казахстан, в частности, о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета подоходного налога. Для этих целей можно воспользоваться специальной таблицей, которая включает данные о доходах, размерах подоходного налога на 2009г.

Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения подоходным налогом учитываются по курсу Национального банка Казахстана, действующему на дату получения дохода.

Удержания по пенсионному фонду с физических лиц составляют 1% общей суммы дохода. Проверка этого не составляет трудности.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

СУД= (Снач-Сп.н)хN (6)

где СУД - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц, Сп.н.- сумма подоходного налога, удержанного с начислений за месяц суммы,

N - процент удержаний

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор должен проверить расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм, платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, правильности отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить;

-правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

-правильность применения тарифов страховых взносов;

-своевременность и полноту перечисления взносов;

-правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

-правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

-соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» записям журнале-ордере№10 и Главной книге.

-правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды;

Завершая работу по проверке кредиторской задолженности, аудитор должен еще раз убедиться в ее достоверности. Для этого необходимо изучить контракты и договоры, провести личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах хозяйствующего субъекта, проверить точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. О выявленных некорректных записях на счетах бухгалтерского учета нарушениях действующего законодательства и нормативных документов аудитор в письменном виде сообщает руководителю хозяйствующего субъекта, дает рекомендации по их исправлению.

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Соответствующие замечания были сделаны аудитором бухгалтеру и руководству.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 3

Таблица 3. Виды и наименование ошибок при аудите расчетов по оплате труда.

П/П	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1.	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых
2.	Не ведутся законов табели учета рабочего времени	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Кодекс «О труде»
3.	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	П.4 Положение №552
4.	Не включались ГНС в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний	Инструкция об отчислении базы налогообложения
5.	Неверно производилось начисление подоходного налога	Занижение суммы подоходного налога	Закон о подоходном налоге
6.	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	-

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может по рекомендовать:

- автоматизировать расчеты по оплате труда;

- использовать унифицированные формы документов;

- уточнить правильность расчетов;

- применять наиболее реальные системы ведения аналитического учета по работающим;

- и многое другое.

Финансовый анализ предприятия - представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью;

-оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

-оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиций финансового их обеспечения;

-выявить доступные источники средств и оценить возможность целесообразность их мобилизации;

Финансовый анализ предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа;

1.предварительную оценку фин. состояния

2.анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

3.анализ кредитоспособности предприятия и его ликвидности его баланса

4.анализ финансовых результатов предприятия

5.анализ оборачиваемости оборотных активов

6.оценку потенциального банкротства.

Одним из видов аудиторских процедур оплаты труда по существу являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры - это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

3.2 Оценка финансового положения экономического субъекта и перспективы непрерывности его деятельности

Существует весьма распространенное заблуждение, что термин «аналитические процедуры» означает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Это неверно. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности. Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержат много общих примеров, поскоку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.

Как отмечено в Положении об аудиторских стандартах (SAS) №56 аналитические процедуры требуют от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовых отчетов или непосредственно на заключительном этапе аудита. Цель применения аналитических процедур на данном этапе состоит в том, чтобы оказать содействие аудиторы в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры выполняются поэтапно.

Основная цель аудиторских процедур-определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

- изучения деятельности экономического субъекта;

- выявления факторов искажения бухгалтерской отчетности;

- сокращения числа детальных аудиторских процедур;

- обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

- оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуществляются процедуры.

Аналитические процедуры должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, а именно необходимо оценить, сможет он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства в течение минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.

Выбор аналитически процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора.

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

-сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными экономическим субъектам;

-сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

-сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

-сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

-сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

-анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

-другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнить изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений, но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).

Нередко весьма продуктивными оказывается сравнение показателей деятельности материнской и дочерних компаний, поскольку в этом случае большие расхождения относительных показателей могут быть весьма информативными (например, значительные различия в рентабельности могут быть связаны с незаконной перекачкой ресурсов и соответствующими нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета).. Действительно, экономический анализ - достаточно сложная и трудно формализуемая сфера деятельности, ввиду чего в аналитических процедурах могут найти широкое применение

Заключительным этапом является этап анализа результатов выполнения аналитических процедур. Очевидно, что аудитор должен быть убежден в надежности анализируемых результатов процедур. Степень надежности полученных результатов зависит от ряда факторов.

На этом этапе аудитор прежде всего должен выяснить, выявлены по результатам аналитических процедур необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности или нет либо такие отклонения слишком малы для зачисления их в категорию необычных. При оценке существенности выявленных отклонений аудитор может использовать критериальные значения (т.е. границы, отделяющие необычные отклонения от малых), предусмотренные нормативными актами, внутрифирменными инструкциями или основанные на профессиональном суждении аудитора. По-видимому, в ближайшее время в условиях несовершенной нормативной базы основой для принятия решений будут служить опыт и интуиция аудитора.

Аналитические процедуры получили большое распространение в международной практике. Их применение действительно удобно в условиях стабильной экономики, стабильного общества, стабильной фирмы, которая из года в год занимается одним и тем же. В Казахстане же в последнее время усилилась инфляция, кроме того, возникло много коммерческих организаций, работающих первый-второй год, не накопивших никакой статистики и занимающихся в разное время разными видами деятельности. Казахстанские аудиторские организации тоже зачастую работают с клиентом один год, а не четыре-пять лет подряд, что было бы желательно для более успешного осуществления аналитических процедур. Поэтому на современном этапе развития аудита в Казахстане аналитические процедуры играют меньшую роль, чем на Западе. Можно ожидать, что по мере укрепления отечественной экономики показатели бухгалтерской отчетности экономических субъектов стабилизируются, сотрудничество между аудиторскими организациями и клиентами станет многолетним, вследствие чего надежность аналитических процедур, а значит, и их эффективность начнут возрастать.

В завершение еще раз подчеркнем, что применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно, но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получать информацию быстрее, чем при непосредственной подготовке первичных бухгалтерских документов.

Заключение

Задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой, прежде всего, заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную его оплату, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытия и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением отношений между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

Действующая система организации и оплаты труда позволяет, предоставлять организациям значительные права в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п.; и обеспечивать механизм защиты работников, в частности, по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. При этом сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.