Экономическая сущность заработной платы в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Тема учета заработной платы работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

В современных условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников формирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за переработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В современных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Важность организации труда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и принимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависит производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистов обеспечивают предприятию меньшие издержки производства и большую прибыль.

В настоящее время многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляют предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.

Все это доказывает актуальность выбранной темы.

Объектом исследования дипломной работы является практическая деятельность Индивидуального Предпринимателя Наумова Сергея Борисовича. Предприятие занимается пошивом верхней одежды на заказ, а также изделий из трикотажной и льняной ткани для оптово - розничной торговли.

Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит заработной платы на предприятии ИП Наумов С.Б.

Целью данной работы является систематизация и расширение теоретических знаний бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по заработной плате, изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии ИП Наумов, экономический анализ фонда заработной платы, разработка практических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с целью дипломной работы основными задачами являются:

- рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие оплату труда;

- рассмотреть основные виды и формы оплаты труда;

- состав фонда заработной платы и выплат социального характера;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, начисления и удержания из заработной платы работников на примере ИП Наумов;

- провести аудит на примере предприятия ИП Наумов;

- провести анализ структуры и динамики заработной платы;

- анализ темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда;

- факторный анализ фондов заработной платы на предприятии ИП Наумов.

Методической базой для написания дипломной работы послужили законодательные акты, нормативные документы, издания в области бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности, а также первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, финансовая и статистическая отчетность анализируемого предприятия.

Структура дипломной работы включает в себя: введение, три главы, содержащие 13 параграфов, заключение, список использованных источников, приложения.

В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика деятельности ИП Наумов, изучается бухгалтерский учет расчетов по оплате труда (начисления, удержания, выплата заработной платы) и аудит расчетов по заработной плате на исследуемом предприятии.

Третья глава носит аналитический характер. Здесь проводится анализ заработной платы за 2009 и 2010 год.

В заключении обобщены результаты исследования по теме и сформулированы, вытекающие из него общие выводы и предложения.

Приложения содержат практический материал, на базе которого проводилось исследование.

Данная дипломная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ИП Наумов для усовершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Экономическая сущность заработной платы в современных условиях

1.1 Нормативное регулирование заработной платы в Российской Федерации

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФ трудовое законодательство Российской Федерации можно поделить на четыре уровня.

К первому уровню относятся такие нормативно - правовые акты как:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№129-Ф3 (ред. от 28.09.2010) регламентирует правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.

- Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года в сумме 4 330 рублей в месяц.

- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г №81-ФЗ (ред. от 07.03.2011), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников трудовых отношений.

- Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 27.07.2010г., с изм. от 07.02.2011г.) устанавливает обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника - гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

Ко второму уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.

К третьему уровню:

- Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» (ред. от 01.03.2011) определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010), устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям.

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда.

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

К четвертому уровню относятся нормативно - правовые акты разработанные непосредственно на предприятии.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:

- государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;

- конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;

- налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;

- положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

1.2 Виды и формы оплаты труда

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума. Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды и формы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, разрабатываемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы -- простую повременную и повременно - премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

- прямая сдельная -- когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации, например:

Расценка на производство продукции "А" на предприятии установлена в размере 40 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В.Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции. При прямой сдельной системе труда ему будет начислена заработная плата в размере 18000 рублей (40 рублей * 450 единиц).

- сдельно-прогрессивная -- при которой оплата повышается за выработку сверх нормы, например:

Расценка на производство продукции "А" на предприятии установлена в размере 30 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В. Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции, при норме 400 единиц продукции. За продукцию "А", выпущенную сверх нормы, на предприятии установлены прогрессивные расценки:

- при перевыполнении нормы до 5 процентов - 33 рубля;

- при перевыполнении нормы свыше 5 процентов - 38 рублей.

Расчет заработной платы будет следующим.

За продукцию, произведенную по норме: 30 рублей * 400 единиц = 12 000 рублей.

За продукцию, произведенную сверх нормы: 38 рублей * 50 единиц = 1900 рублей.

Нами применена расценка 38 рублей, так как норма была перевыполнена на 12,5 процентов: (450 / 400) * 100.

Таким образом, за данный месяц рабочему С.В.Карпову будет начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей:

12 000 + 1900 = 13 900 рублей.

- косвенно-сдельная -- применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.), например:

На предприятии для вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова установлена оплата труда в размере 70 процентов от размера заработной платы основного рабочего С.В.Карпова, исчисляемой с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда. В рассмотренном нами выше примере рабочему С.В.Карпову начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей. Следовательно, заработная плата вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова в этом месяце составит 9730 рублей:

13 900 * 0,7 = 9730 рублей.

Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).

При аккордной форме оплаты труда предусматривается определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции, например:

На предприятии установлена плата за сборку станка "А" в размере 5 тысяч рублей. Рабочий А.С. Морозов собрал за месяц 5 станков, сборку шестого станка он не завершил (готовность составила 80 процентов).

Принимая во внимание, что полный комплекс работ был завершен только для пяти станков, рабочему А.С. Морозову будет начислена заработная плата в размере 15 тысяч рублей:

5000 рублей * 5 станков = 15 000 рублей.

За операции, произведенные по сборке шестого станка, оплата в данном месяце произведена не будет, так не был завершен весь комплекс работ.

Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда -- совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации работников; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда. Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка -- это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка -- это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц -- это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд -- это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

Например:

На предприятии работнику определена заработная плата в соответствии с системой плавающих окладов. По штату итоговый фонд заработной платы равен 100000 рублей, а его заработная плата - 4000 рублей.

В мае 2009 года в целях выплаты заработной платы были предоставлены средства в размере 110000 рублей.

Руководитель данного предприятия установил показатель повышения заработной платы в размере 1,1 (110000 рублей / 100000 рублей).

Следовательно, заработная плата этого сотрудника будет составлять в размере 4400 рублей (4000 рублей * 1,1).

При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС. Работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Например:

На предприятии менеджеру Брехову А.М. определена заработная плата в размере 30% от стоимости реализованной продукции.

Стоимость реализованной продукции в феврале 2009 года составила без учета суммы налога на добавленную стоимость в размере 15000 рублей.

В соответствии с заключённым договором между работником и руководителем данного предприятия минимальный размер заработной платы равен 6000 рублей.

Следовательно, за февраль 2009 года его заработная плата будет составлять 10500 рублей (6000+15000*30%).

1.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Под фондом заработной платы понимается сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В состав фонда заработной платы включаются начисленные учреждениями, организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер. Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг). Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты. Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.). Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах. Доплаты за работу в ночное время. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата сверхурочной работы. Оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством. Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно. Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам. Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

- Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы. Оплата специальных перерывов в работе. Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы. Выплата разницы в окладах при временном заместительстве. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям. Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству. Оплата труда работников не списочного состава. Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов. Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

- Оплата за неотработанное время.

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск). Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам. Оплата льготных часов подростков. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям. Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей. Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации. Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови. Оплата простоев не по вине работника. Оплата за время вынужденного прогула. Единовременные поощрительные выплаты. Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты. Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников. Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством). Денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций. Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

- Выплаты на питание, жилье, топливо.

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством). Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством). Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно. Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством). Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В состав выплат социального характера, которые осуществляют предприятия и организации, включаются компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам на лечение, отдых, проезд, трудоустройство и другие цели. Выплаты социального характера не включаются в заработную плату работников, но они являются составным элементом доходов лица как наемного работника, занятого на том или ином предприятии.

Трудовое законодательство устанавливает широкий перечень компенсаций, предоставляемых работникам в области социально-трудовых отношений.

В соответствии со ст.164 ТК РФ под компенсацией понимают денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии со ст.165 Трудового кодекса РФ компенсации и гарантии предоставляются работникам:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей;

- при совмещении работы с обучением;

- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

- в некоторых случаях прекращения трудового договора;

- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Компенсации при переезде работника в другую местность

Статья 169 Трудового кодекса РФ обязывает организацию возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику транспорт), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Такие компенсации предусмотрены при переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем, на работу в другую местность.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов, то работнику по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс. При этом, чтобы получить возмещение расходов по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте, они должны переехать до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.

Расчеты с работником при увольнении

По правилу, установленному ст.140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.

Днем увольнения является последний день работы работника.

При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:

- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;

- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);

- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также если предусмотрено коллективным или трудовым договором).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы.

Выходное пособие

Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:

- в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ);

- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ).

При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст.318 ТК РФ).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п.11 ст.77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп. "а" п.3 ст.81 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Пример: 27 ноября 2003 г. в связи со сменой собственника увольняется главный бухгалтер ООО "Молния" Самойлова С.Ю. Среднемесячный заработок Самойловой на дату увольнения составил 28 000 руб. Ежегодный отпуск был ею использован за период с 7 июня 2003 г. по 6 июня 2004 г.

Новый собственник издал распоряжение, по которому при увольнении Самойловой выплачивается сумма четырех среднемесячных заработков.

Дебет 26 Кредит 70 - 112 000 руб. (28 000 руб. x 4) - начислена компенсация при увольнении Самойловой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3640 руб. ((112 000 руб. - 28 000 руб. x 3) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы компенсации свыше трех среднемесячных заработков Самойловой.

Дебет 70 Кредит 50

- 108 360 руб. - выплачена из кассы компенсация Самойловой.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Статья 126 ТК РФ предусматривает, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Например:

По письменному заявлению работника и с согласия работодателя часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, а именно 3 дня отпуска, заменена денежной компенсацией. Среднедневная заработная плата работника была исчислена в соответствии с нормами ст. 139 ТК РФ и составляет 483 рубля. Тогда размер компенсации за неиспользованные дни отпуска составит 1449 рублей:

483 рубля x 3 дня = 1449 рублей.

Выплаты при переводе на нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья

Если по медицинскому заключению работник нуждается в предоставлении другой работы и его переводят на другую постоянную нижеоплачиваемую работу, то этому работнику сохраняется в данной организации его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода. Так говорится в ст.182 Трудового кодекса РФ.

Компенсации при несчастном случае на производстве и профзаболевании

Статьей 184 Трудового кодекса РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику (его семье) возмещается его утраченный заработок. Кроме того, возмещаются и связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо расходы в связи со смертью работника. То есть организация выплачивает пособие по временной нетрудоспособности, а иногда и оплачивает последующее лечение пострадавшего работника. Причем понесенные расходы возмещает ФСС РФ, но только если это связано с производством.

Компенсация за задержку в выплате заработной платы

Материальная ответственность организации за задержку выплаты заработной платы предусмотрена ст.236 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что когда организация выплачивает работнику зарплату, отпускные и другие выплаты, например при увольнении, позже срока, то она должна еще выплатить работнику и проценты за просрочку. Эти проценты и будут денежной компенсацией работнику. Размер такой компенсации должен быть указан в трудовом или коллективном договоре. Но в любом случае он не может быть меньше компенсации, рассчитанной исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом для расчета минимальной компенсации не выплаченную в срок сумму умножают на процентную ставку рефинансирования Центрального банка РФ, делят на 300 и умножают на количество дней задержки. А дни считают, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день оплаты включительно.

Пример: По условиям трудового договора зарплата за истекший месяц выплачивается 16-го числа текущего месяца (аванс) и 3-го числа следующего месяца. В связи с нехваткой денег на расчетном счете зарплату Попову С.В. за ноябрь 2003 г. выдали 9 декабря. То есть задержка была на шесть дней. За ноябрь 2003 г. Попову начислено 7000 руб. Но 16 ноября он получил аванс - 3000 руб. Значит, с задержкой Попову было выплачено 4000 руб. (7000 - 3000).

Исходя из того, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ в декабре 2003 г. равна 16 процентам, сумма минимальной компенсации Попову С.В. за задержку зарплаты: 4000 руб. x 16% : 300 x 6 дн. = 12,80 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ручей" будет сделана проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 12,80 руб. - начислена Попову компенсация за задержку зарплаты.

Возмещение расходов при использовании личного имущества

На практике нередки случаи, когда с согласия или с ведома работодателя в служебных целях используется личное имущество работника (автомобиль, мотоцикл, компьютер, мобильный телефон).

В таком случае на работодателя возлагается обязанность выплатить работнику компенсацию за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возместить расходы, связанные с их использованием (ст.188 ТК РФ).

Размеры и компенсации, и возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества, определяются соглашением сторон (или в трудовом договоре).

Помимо фонда заработной платы и выплат социального характера работники предприятий могут получать доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятий и организаций. Предприятия выплачивают страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования, государственный фонд занятости.

2. Учет заработной платы на предприятии ИП Наумов

2.1 Краткая характеристика предприятия ИП Наумов

Предприятие ИП Наумов создано в 2006 году. Основным видом деятельности является пошив верхней одежды на заказ, а также изделий из трикотажной и льняной ткани для оптово - розничной торговли.

Реквизиты предприятия ИП Наумов С.Б.:

ИНН 662512418046

ОГРН 305664611200022

Юридический адрес: 623030,Свердловская обл., пгт. Шаля, ул. Оржоникидзе -55 «а»

Р/С 40802810216420102033 в Уральском банке СБ РФ г. Екатеринбург

к/с 30101810500000000674

БИК 046577674

ОКВЭД 50.30.2; 45.3

Предприятие занимается закупкой тканей, молний, пуговиц, швейных ниток и пр. для изготовления одежды, а затем продажей этих вещей, а именно женского пальто, льняных костюмов, женской и детской одежды из трикотажа. Так же оказывает услуги по перешиву пальто и шуб. Организационная структура ИП Наумова С.Б. является довольно простой в связи с ее небольшими размерами и небольшим количеством сотрудников. На предприятии работают 27 человек, директор, главный бухгалтер, бухгалтер - кассир (он же делопроизводитель), мастер производственного участка, менеджер по продажам, продавец - консультант, кладовщик, 8 швей, 9 закройщиц, 2 сторожа, водитель.

Индивидуальный предприниматель имеет гербовую печать, штампы со своим наименованием, бланки с фирменной символикой, самостоятельный баланс, расчетный счет в Уральском банке СБ.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение потребностей населения в товарах народного потребления, оказания услуг высокого качества, обеспечения занятости населения, а также реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов трудового коллектива и директора организации.

На данном предприятии финансовый потенциал формируется таким образом, чтобы обеспечить рост производства и реализации товаров, доходов, прибыли и других показателей своей хозяйственной деятельности. Так как предприятие существует не так давно и занимается таким видом деятельности, фактически оно является монополистом, соответственно для своего нормального функционирования располагает достаточными финансовыми ресурсами.

Для достижения своих целей, предприятие занимается решением следующих задач:

- изучением методик анализа важнейших экономических показателей, для применения к информации бухгалтерской отчетности предприятия;

- определением состава показателей, определяющих финансовое состояние предприятия и его изменение в результате хозяйственной деятельности;

- применением методики анализа показателей финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия оптово - розничной торговли;

- обобщением результатов анализа и разработка направлений укрепления финансового положения предприятия оптово - розничной торговли.

Директор ИП Наумов руководствуется следующими внутренними документами: свидетельство о государственной регистрации в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры.

Бухгалтерский учет ведется и бухгалтерская отчетность формируется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер несет персональную ответственность за формирование документации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия предприятия ИП Наумов состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров

«1С: Предприятие». Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. При отражении финансово-хозяйственных операций предприятия используется рабочий план счетов.

Главной задачей предприятия является занять уверенное положение на рынке, произвести маркетинговую деятельность и выявить нужный сегмент среди потребителей, налаживание устойчивых связей с покупателями, найти стабильный банк для получения финансирования для дальнейшего роста организации, выход на региональный рынок продаж.

2.2 Синтетический учет расчетов по заработной плате с сотрудниками предприятия ИП Наумов

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и соответственно участвую в формировании себестоимости продукции.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. В платежной ведомости напротив получателя ставится пометка "депонировано" и в конце ведомости в строке депонирована сумма проставляется общая сумма не выданной заработной платы. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении 3-х лет относится на финансовые результаты деятельности организации.