Организация учета основных средств в ОГСУСОССЗН "Екатеринбургский детский дом-интернат"

- казенное учреждение заключает договора (контракты) с поставщиком на приобретение основных средств, согласно утвержденным лимитам;

- учреждением принимаются денежные обязательства текущего финансового года согласно условиям заключенных с поставщиками договоров.

Порядок учета расчетов с поставщиками по приобретению основных средств практически одинаков для всех типов государственных учреждений. В соответствии с п. 2 ст. 55 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» закупка основных средств на сумму, превышающую установленный Банком России предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ (100000,00 руб.) между юридическими лицами по одной сделке, должна производиться путем размещения заказа способом запроса котировок и заключения государственного контракта.

Для отражения расчетов учреждениями используются счета 02063100 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств», 02083100 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств», 03023100 «Расчеты по приобретению основных средств».

В зависимости от условий договора (контракта) оплата может быть последующей или предварительной (авансовые платежи).

Авансовые платежи могут быть произведены в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Согласно п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Такая комиссия создается приказом руководителя учреждения и должна состоять из сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Решением комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, оформленного соответствующими учетными документами определяется принадлежность конкретного объекта основных средств к соответствующей классификационной группе.

В бухгалтерском учете записи по принятию основных средств на балансовый учет по сформированной первоначальной (балансовой) стоимости отражаются по дебету следующих счетов:

- 010110000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения»;

- 010130000 «Основные средства - иное движимое имущество учреждения»;

- 010140000 «Основные средства - предметы лизинга».

При этом счета данной группы корреспондируют по кредиту с соответствующим синтетическим счетом 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (по счетам аналитического учета 010611000, 010631000, 010641000).

Безвозмездно полученные основные средства принимаются к учету по сформированной стоимости, минуя счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Если основные средства были в эксплуатации ранее, учреждению передается и сумма начисленной амортизации.

Операции по поступлению основных средств, поступающие в казенные учреждения, как через бюджетное финансирование, так и безвозмездно полученные, приведены в приложении 4.

В момент принятия объекта основных средств к балансовому учету определяется срок полезного использования объекта, который необходим для исчисления нормы амортизации и определения годовой суммы амортизационных отчислений.

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств представляет собой процесс потери вследствие изнашивания их стоимости, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого объекта.

В соответствии с Инструкцией № 162н начисление амортизации в казенных учреждениях производится линейным способом, исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервации продолжительностью свыше трех месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

- на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию;

- амортизация начисляется линейным способом на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей;

- на объекты библиотечного фонда стоимостью от 0 до 40000 рублей амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления отражаются на счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация». Начисление сумм амортизации отражается по кредиту счета 010400000 «Амортизация» (по счетам аналитического учета 010411000, 010413000, 010415000, 010418000, 010431000 - 010438000, 010440000) и дебету счетов: 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств при их реализации, выбытии, безвозмездной передаче иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций оформляется по дебету счета 010400000 «Амортизация» (по счетам аналитического учета) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (по счетам аналитического учета).

Одной из особенностей учета основных средств казенных учреждений является их выбытие (списание). В отличие от коммерческих организаций, казенное учреждение вправе списать имущество, которым оно распоряжается на праве оперативного управления, только по согласованию с его собственником, если законодательством РФ не установлен иной порядок (п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ). От лица собственника выступают, как правило, органы имущественных отношений. Они устанавливают порядок согласования с ними списания государственного (муниципального) имущества. На основании этого порядка главные распорядители бюджетных средств устанавливают для подведомственных учреждений порядок документооборота при списании основных средств, находящихся в оперативном управлении данных учреждений. В случаях, предусмотренных порядком списания основных средств, который установлен главным распорядителем, учреждение должно согласовать документы на списание этого имущества:

- с главным распорядителем средств бюджета и с органами имущественных отношений;

- с распорядителем средств бюджета и с органами имущественных отношений;

- только с органами имущественных отношений.

Такое согласование необходимо и при передаче (реализации) основных средств, находящихся в оперативном управлении.

Основным документом, регулирующим особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося на праве оперативного управления за казенными учреждениями является Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 «Об особенностях списания федерального имущества» (далее по тексту - Постановление № 834). Согласно Постановлению № 834, выбытие федерального имущества в связи с принятием решения о его списании отражается в бюджетном учете казенного учреждения в порядке, установленном Инструкциями № 157н и № 162н.

Согласно п. 51 Инструкции № 157н отражение выбытия имущества в бухгалтерском учете осуществляется, в том числе в случаях:

- принятия решения о списании основных средств по основаниям хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- завершения мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта по иным основаниям, прописанным в законодательстве РФ, в том числе по основаниям морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Перечень первичных учетных документов, на основании которых осуществляется отражение операций по выбытию имущества казенных учреждений, приведен в п. 9 Инструкции № 162н.

Операции по списанию и выбытию имущества в казенном учреждении оформляется бухгалтерскими записями, приведенными в приложении 5.

Особый порядок списания установлен для объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 рублей за единицу.

В соответствии с п. 10 Инструкции № 162н выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» и кредиту соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства» (010134000 - 010136000, 010138000).

Необходимо обратить внимание на то, что списываемые с баланса объекты продолжают учитываться на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» в течение всего срока их полезного использования. Данная мера позволяет обеспечить контроль за сохранностью основных средств, а также при необходимости определить размер нанесенного ущерба, если соответствующие объекты будут утрачены или испорчены виновными лицами. Система учета основных средств в учреждениях бюджетной сферы является весьма сложным механизмом управления и контроля за их использованием и сохранностью. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, их перемещения и выбытия. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль движения, сохранности и рационального использования объектов основных средств. В настоящее время Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению», утверждены унифицированные формы первичных документов и методические указания по их применению.

Первичные учетные документы, применяемые в бюджетном учете, разделены на группы:

- документы, относящиеся к классу 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» ОКУД;

- документы класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации сектора государственного управления» ОКУД.

С 2011г. нормами п. п. 6 и 8 Инструкции № 162н проведено разделение форм первичных документов, используемых для оформления движения недвижимого имущества, движимого имущества, а также объектов основных средств стоимостью менее 3000 рублей. В приложении 6 приведена таблица с указанием форм первичных документов применяемых в казенных учреждениях при отражении операций с основными средствами.

В соответствии с п.54 Инструкции № 157н аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества до 3000 рублей включительно) в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Карточка открывается на каждый объект основных средств. На группу идентичных объектов основных средств (например, хозяйственный инвентарь) открывается инвентарная карточка группового учета. Инвентарные карточки регистрируются в бухгалтерии в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств. Подводя итоги вышесказанному можно определить, что учет основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях, в том числе казенных учреждениях имеет свою специфику. В казенных учреждениях, как и в других учреждениях, финансируемых из бюджета, применяется совершенно другой План счетов, в отличие от коммерческих организаций. Здесь нет счетов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, получением прибыли. Отличие бухгалтерского учета основных средств учреждений бюджетной сферы и коммерческих организаций основано также на определении специфического состава и классификации основных средств. Однако основные требования к ведению бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» остаются одинаковыми для всех типов организаций и учреждений, независимо от их деятельности.

Глава 2. Организация учета основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат»

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» создан решением Свердловского областного исполнительного комитета депутатов трудящихся от 21 марта 1960г № 239 и на основании приказа № 195 от 11.11.1960 г. Свердловского областного отдела социального обеспечения: «Об открытии Свердловского детского дома-интерната для умственно отсталых детей».

Полное наименование ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» - Областное государственное стационарное учреждение социального обслуживания системы социальной защиты населения «Екатеринбургский детский дом - интернат для умственно отсталых детей».

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» является медико-социальным реабилитационным учреждением, предназначенным для постоянного, временного и пятидневного в неделю проживания детей в возрасте от 4 до 18 лет с аномалиями умственного развития, нуждающихся по состоянию здоровья в уходе, бытовом и медицинском обслуживании, а также в социально-трудовой адаптации. В настоящее время в учреждении находится 180 детей (10% из них, дети с сохранным интеллектом).

Основными видами деятельности являются: стационарное социальное обслуживание детей-инвалидов путем предоставления социально-бытовых, социально-медицинских, социально-психологических, социально-педагогических, социально-экономических и правовых услуг.

С января 2011 года ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» приобрел статус казенного учреждения.

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» создан в соответствии и требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, является юридическим лицом и имеет на праве оперативного управления обособленное имущество, самостоятельный баланс, лицевой счет в Министерстве финансов Свердловской области для учета операций с бюджетными средствами, лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, печать и штамп с полным наименованием учреждения.

Учредителем и собственником имущества является Свердловская область. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» осуществляет Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской области. Функции и полномочия учредителя и главного распорядителя бюджетных средств осуществляет Министерство социальной защиты населения Свердловской области. Оно также осуществляет контроль и координацию деятельности ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат».

Имущество ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» формируется за счет: средств, полученных от учредителя; бюджетных и внебюджетных средств; имущества, переданного от физических и юридических лиц; добровольных пожертвований физических и юридических лиц; доходов за счет приносящей доход деятельности и других источников, не запрещенных действующим законодательством.

В своей деятельности ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, Уставом и законами Свердловской области, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации и Губернатора Свердловской области, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами Министерства социальной защиты населения Свердловской области, другими нормативными правовыми актами.

Финансирование учреждения производится за счет средств областного бюджета на основании бюджетной сметы, утверждаемой в порядке, определенным главным распорядителем бюджетных средств. Правила расходования и учета денежных средств разработаны в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

Финансовый контроль за целевым использованием бюджетных средств осуществляется Министерством финансов Свердловской области в лице Министерства социальной защиты населения Свердловской области. Контроль за деятельностью учреждения, в целях использования средств областного бюджета, исполняет Министерство защиты населения Свердловской области в лице контрольно-ревизионного отдела.

Нецелевое использование бюджетных средств влечет блокировку соответствующих расходов областного бюджета в порядке, установленном Бюджетным кодексом РФ.

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» осуществляет приносящую доход деятельность на основании генерального разрешения главного распорядителя бюджетных средств. Средства от приносящей доход деятельности расходуются по смете доходов и расходов, согласно Положению о порядке расходования этих средств.

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» является некоммерческой организацией и пользуется всеми налоговыми льготами, предусмотренными законодательством Российской Федерации и Свердловской области.

Для осуществления лечебно-трудовой деятельности в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» создаются лечебно-производственные (трудовые) мастерские по профилю трудового обучения: швейное (ремонт и пошив новых изделий); камнерезное.

В ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» создаются кабинеты социально-трудовой адаптации детей (плетения, вышивания, мягкой игрушки, работа с природным материалом и другие).

Средства от лечебно-трудовой деятельности, а также от благотворительной деятельности организаций, предприятий, учреждений и отдельных граждан и приобретенное за счет этих средств имущество поступают в соответствии с действующим законодательством в распоряжение учреждения, и учитывается на отдельном балансе.

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» осуществляет следующие функции:

- бытовое обслуживание детей-инвалидов, предоставление им благоустроенного жилья с мебелью и инвентарем, одежды и обуви;

- организация рационального питания с учетом возраста и здоровья;

- диспансеризация, лечение и реабилитация детей-инвалидов;

- организация образования и физического воспитания детей-инвалидов

- общеобразовательная подготовка и трудовое обучение в объемах специальных программ.

ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» возглавляет директор, назначаемый и освобождаемый Правительством Свердловской области. В своей деятельности директор подотчетен Министерству социальной защиты населения Свердловской области. За финансово-хозяйственную деятельность ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» директор несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» на 2011 год действует Приказ «Об учетной политике на 2011 год» № 102 от 29.12.2010 г.

Данный документ, утвержденный директором, регламентирует учетную политику учреждения на 2011 год и особенности ведения бухгалтерского учета в учреждении. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией учреждения в рублях и копейках, на русском языке, по плану счетов в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкцией № 162н, Инструкцией № 157н.

В настоящее время в бухгалтерии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «СКБ-Контур: бюджет».

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление финансовой отчетности в органы управления, также несет директор на основании действующего законодательства.

Основным показателем финансового состояния ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» является объем и структура финансирования учреждения.

Для анализа плановое финансирование сравниваем с фактическим, и производим сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении бюджета» (ф. 0503121) и «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности» (ф. 0503137). Структура и объемы финансирования в разрезе источников поступления приведены в приложении 7.

В результате проведенного анализа в 2009 году прослеживается тенденция к незначительному увеличению бюджетного финансирования в сравнении с 2008 годом на 2000,1 тыс. руб. На бюджетную деятельность повлияло сложное положение в государственном секторе экономики. По внебюджетной деятельности доход в 2009 году снизился на 37,50 тыс. руб.

В 2010 году бюджетное финансирование увеличилось на 11624,50 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом. Большая часть бюджетных средств выделена на увеличение фонда оплаты труда и улучшение проживания воспитанников (закупка оборудования, инвентаря в абсолютной сумме 5055,3 тыс. руб.). При этом в 2010 году прослеживается значительное сокращение поступлений доходов от внебюджетной деятельности на 27,4 % (в абсолютной сумме - 434 тыс. руб.). Это связано с закрытием в 2010 году лечебно-производственных мастерских, как основного источника поступления внебюджетных средств.

По данным приложения 7 видно, что доля внебюджетных средств в общем объеме финансирования сократилась к 2010 году. Основную долю в финансировании учреждения составляют бюджетные ассигнования (в 2010 году - 99,61% от общего финансирования), так как целью деятельности ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» все же не является получение прибыли.

Если говорить о составе и структуре основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат», то полную картину можно увидеть в приложении 8. Данные приложения 8 получены из отчетности «Сведения о движении финансовых активов» (ф. 0503168) за 2008, 2009 и 2010 годы. Названия классификационных групп основных средств по видам в приведенной отчетности совпадают с названием субсчетов счета 010100000 «Основные средства».

Таким образом, за 2009 год произошло резкое уменьшение стоимости основных средств на 559,4 тыс. руб. Сокращение произошло за счет выбытия объектов по причине износа из групп «Машины и оборудование» на 382,44 тыс. руб. и «Производственный и хозяйственный инвентарь» на 176,96 тыс. руб. В 2009 году, в связи с сокращением бюджетного финансирования по статье «Основные средства», поступления основных средств не было.

Абсолютное изменение стоимости основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» и отдельных их видов можно оценить отрицательно. Вместе с тем анализ удельного веса указывает на отдельные негативные тенденции в структуре основных средств. В течение 2009 года на 0,54% уменьшилась доля основного элемента активной части основных средств - машин и оборудования.

В целом, наибольший удельный вес на конец 2009 года, составляла группа «Жилые помещения» - 42,46%, что в абсолютной сумме - 15365,15 тыс. руб., и статья «Машины и оборудование» - 32,64%, что в абсолютной сумме - 11809,86 тыс. руб. Наименьший удельный вес на конец 2009 года наблюдается по статьям «Сооружения» - 0,81% и «Библиотечный фонд» - 0,02%, что в абсолютных суммах соответственно - 293,90 тыс. руб. и 6,64 тыс. руб.

В связи с увеличением бюджетных ассигнований в 2010 году, в целом прослеживается значительное увеличение показателей, как в абсолютных, так и в относительных величинах объектов групп: «Машины и оборудование» на 3,14% (в абсолютной сумме - 3088,74 тыс. руб.); «Производственный и хозяйственный инвентарь» на 3,51% (в абсолютной сумме - 2150,00 тыс. руб.) Для улучшения материально-технической базы было закуплено медицинское оборудование, оборудование и мебель для учебных и спортивных классов.

По статье «Транспортные средства» можно наблюдать снижение показателей на 1,22% (в абсолютной сумме - 400,40 тыс. руб.). Это связано с внутриведомственной передачей автомобиля другому учреждению.

Структуру основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» в динамике трех лет можно наглядно увидеть на рисунке 2.



Рис. 2. Структура основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат»

В целом нужно отметить, что изменения в структуре основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» в динамике трех лет не значительны. В составе основных средств преобладает группа «Жилые помещения», которую составляют два спальных корпуса и группа «Машины и оборудование», основной частью которой является медицинское и учебное оборудование, теле-видио аппаратура. Значительную часть составляет группа «Производственный и хозяйственный инвентарь», большую часть которой занимают мебель для детских групп и спортивный инвентарь.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств в учреждении

Основные средства в учреждениях бюджетной сферы, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении их нормальной деятельности. Закрепленные за ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» на праве оперативного управления основные средства обеспечивают не только достойное проживание, но и осуществление качественного медицинского обслуживания, учебного процесса и трудовой адаптации детей-инвалидов. Полное и своевременное обеспечение таких учреждений основными средствами является важным условием выполнения ими своих функций.

Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» ведется в соответствии с Инструкцией № 162н и Инструкцией № 157н.

Инструкциями № 157н и учетной политикой ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» определено, что к основным средствам относятся материальные объекты имущества, используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, либо оказании услуг или для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду со сроком полезного использования более 12 месяцев.

В процессе осуществления ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» своей деятельности происходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств. Основные средства поступают в учреждение в результате:

- использования бюджетных средств, средств от внебюджетной деятельности;

- получения от других организаций и физических лиц безвозмездно;

- как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств при инвентаризации.

Причинами выбытия основных средств в учреждении являются:

- полный физический износ;

- безвозмездная передача объектов другим учреждениям по распоряжению главного распорядителя.

Проанализируем наличие и движение основных средств ОГСУСОССЗН

«Екатеринбургский детский дом-интернат» за 2009 и 2010 г.г. Результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1. Наличие и движение основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» за 2009 и 2010 г.г.

Показатели	2009 год	2010 год
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в общей стоимости прибытия (выбытия), %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в общей стоимости прибытия (выбытия), %
Основные средства на начало года	36743,65	-	36184,25	-
Прибыло, всего	25,00	-	5294,34	-
В том числе:
за счет бюджетного финансирования	-	-	5055,34	95,49
за счет внебюджетных средств	25,00	100	135,00	2,55
безвозмездное поступление от других учреждений	-	-	104,00	1,96
Выбыло, всего	584,40	-	456,00	-
В том числе:
по ветхости, износу и т.п.	584,40	100	-	-
безвозмездная передача другим учреждениям	-	-	456,00	100
Основные средства на конец года	36184,25		41022,59
Превышение поступления над выбытием	-559,40		+4838,34

Из таблицы 1 видно, что в течение 2009 года пополнение основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» было не значительным. В качестве основного источника поступления были собственные средства от деятельности лечебно-производственных мастерских на сумму 25 тыс. руб. Имело место выбытие по причине физического износа объектов на сумму 584,40 тыс. руб.

В течение 2010 года в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» произошло пополнение основных средств за счет разных источников на общую сумму 5294,34 тыс. руб. В качестве основного источника поступления выступали бюджетные ассигнования (5055,34 тыс. руб., или 95,49% от общей стоимости, прибывших в 2010 году объектов основных средств). Кроме того, учреждением приобретены основные средства на сумму 135,00 тыс. руб. от поступлений в виде спонсорской помощи. Удельный вес этого источника составил 2,55% от общей стоимости поступивших основных средств. За счет безвозмездных поступлений объектов был получен прирост на 104,00 тыс. руб. (1,96%).

Так же в 2010 году был факт безвозмездной передачи объектов основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» другим учреждениям на сумму 456,00 тыс. руб.

Большую часть основных средств в учреждении составляет медицинское и учебное оборудование. Согласно ОКОФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998) (См.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23355) к медицинскому оборудованию соответствует код 14 3310000. К нему относят: инструменты медицинские (зонды, наборы медицинские); аппаратура для лечения (приборы электролечения, эндоскопы, приборы для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами); оборудование санитарно-гигиеническое (дезинфекционные камеры, стерилизаторы, дистилляторы); оборудование для кабинетов.

Как правило, срок полезного использования медицинского оборудования превышает 12 месяцев, поэтому в бухгалтерском учете ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат», согласно Инструкции № 162н эти объекты отражаются в составе объектов основных средств на счете 010134000 «Машины и оборудование».

Рассмотрим порядок поступления в марте 2011 года объекта основных средств - аппарата лазерной терапии «Милта Ф» 08-1, приобретенного у ООО «Медицинские технологии», на основании счета № 0717917 от 03.03.2011 за счет бюджетных средств на сумму 25900 рублей.

На основные средства, поступающие по договорам поставки для государственных (муниципальных) нужд и другим аналогичным договорам, учреждение получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы. Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются: счет, счет-фактура поставщика на объект основных средств, товаросопроводительные документы. Оплачивая счет ООО «Медицинские технологии» за приобретение оборудования, бухгалтерия ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» делает следующие бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи бюджетного учета операций по учету основного средства в марте 2011 года

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Перечислен аванс ООО «Медицинские технологии» за оборудование, согласно счета № 0717917 от 03.03.2011	120631560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам на приобретение основных средств»	130405310 «Расчеты по платежам из бюджета по приобретению основных средств»	7700,00
Начисление кредиторской задолженности, формирование первоначальной стоимости аппарата «Милта Ф» 08-1 на день выставления счета	110631310 «Увеличение вложений в основные средства»	130231730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	25900,00
Уменьшение кредиторской задолженности (за счет аванса) по получению объекта основных средств на основании ТТН и акта приема-передачи от 07.03.2011	13023830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	120631660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»	7700,00
Отражен окончательный расчет с ООО «Медицинские технологии»	130231830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	130405310 «Расчеты по платежам из бюджета по приобретению основных средств»	18200,00
Принятие к бюджетному учету аппарата «Милта Ф» 08-1	110134310 «Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»	110631310 «Уменьшение вложений в основные средства»	25900,00

Для выполнения задач по учету основных средств, в учреждении разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Приемка основного средства осуществляется комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов, которая назначается приказом директора. Председателем комиссии назначен заместитель директора по АХЧ, в состав комиссии включены главный бухгалтер, техник, заведующий хозяйством.

Принятый объект основных средств комиссия оформляет Актом о приеме-передаче объекта основных (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) в одном экземпляре (Приложение 10). В акте записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, результаты испытаний, соответствие объекта техническим условиям, заключение и подписи комиссии. Также в акте указывается инвентарный номер объекта (для аппарата «Милта Ф» 08-1 инвентарный номер 1101341040672), счет и субсчет бухгалтерского учета (110134000 «Машины и оборудование») и другая необходимая информация. Инвентарный номер обозначают нанесением несмываемой краски в присутствии комиссии.

Акт о приеме-передаче после оформления, с приложенной технической документацией (паспорт, чертежи и т.п.), относящейся к данному объекту, передается на утверждение директору ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат», а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарную карточку основного средства в электронном виде (ф. 0504031) (Приложение 11), после чего техническую документацию передают в хозяйственный отдел учреждения.

В заголовочной части карточки указываются: наименование учреждения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; материально ответственное лицо; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (регистрации или отметка об оприходовании); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная) стоимость, срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта. Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту. В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Регистрация инвентарной карточки автоматически осуществляется программой «СКБ-Контур: бюджет» в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. 0504033). В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись инвентарных карточек ведется в одном экземпляре.

В конце месяца в бухгалтерии составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035), которая применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, Главной книги (ф. 0504072).

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в журнале операций (ф. 0504071).

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. В бухгалтерии ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» журналы операций (ф. 0504071) составляются за месяц с прикреплением первичных учетных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072).

Выбытие основных средств в казенных учреждениях может быть вследствие их физического или морального износа, недостачи и порче, уничтожения в результате стихийных бедствий, аварий, а также при безвозмездной передаче другим организациям.

Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» (далее по тексту - Комиссия) выявляет целесообразность списания объектов основных средств, производит осмотр объекта, определяет непригодность к дальнейшей эксплуатации и причины списания, осуществляет проверку дефектных ведомостей и составляет акты. В компетенцию Комиссии также входит определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта.

Любое выбытие объектов основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» может быть только с разрешения учредителя и собственника имущества, функции и полномочия которого осуществляет Министерство социальной защиты населения Свердловской области. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением, осуществляет Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской области.

За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию основных средств несет ответственность директор ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат», за документальное оформление и финансовые расчеты - главный бухгалтер.

При списании (выбытии) с учета объектов основных средств - движимого имущества бухгалтерией ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» оформляются следующие документы:

1) письмо на бланке учреждения, с приложением перечня объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу;

2) акты о списании объектов основных средств, составленные в установленном порядке, в двух экземплярах: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);?акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);?акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;

В случае передачи (выбытия) имущества сторонней организации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

3) копия инвентарной карточки учета основных средств;

4) копия заключения о техническом состоянии объекта основных средств, подтверждающего его непригодность к дальнейшему использованию, выданная организациями, имеющими лицензии на данный вид деятельности, с приложением копий лицензий (для оборудования) или дефектная ведомость, составленная самим учреждением (если таким объектом является мебель или хозяйственный инвентарь); списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (восстановление которых не представляется возможным и т.п.);

5) копия приказа учреждения о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств.

Весь пакет документов представляется в Министерство социальной защиты населения Свердловской области, осуществляющее контроль закрепленного за учреждением имущества. И только после письменного разрешения Министерства социальной защиты населения Свердловской области в бухгалтерии ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» производится списание объектов основных средств в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Так как бухгалтерский учет в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» автоматизирован и ведется в программе «СКБ- Контур: бюджет», то все операции по списанию объектов основных средств оформляются при помощи программного обеспечения, что существенно облегчает работу бухгалтерии.

Казенные учреждения нередко передают или получают имущество в безвозмездном порядке. Согласно п.19 Инструкции № 157н установлен порядок отражения безвозмездной передачи объектов и оценки передаваемого имущества. При этом передача имущества зависит от передающего это имущество и его получателя.

Так, по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной амортизации передаются объекты основных средств:

- от одного учреждения другому, в том числе, если они подведомственны;

- разным главным распорядителям одного уровня бюджета;

- разным главным распорядителям разных уровней бюджетов;

- одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

- государственным и муниципальным организациям.

Рассмотрим порядок передачи ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» ГБСУ ССО «Орджоникидзевский дом-интернат», на основании извещения № 1223 от 23.04.2011 (Приложение 12), интерактивного комплекта балансовой стоимостью 55624 рублей для использования в учебных целях по бюджетной деятельности. На дату передачи на оборудование начислена амортизация в сумме 1280 рублей. Безвозмездная передача осуществляется между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств - Министерству социальной защиты населения Свердловской области.

Имея письменное разрешение главного распорядителя на передачу интерактивного комплекта, ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» создает Приказ о выбытии данного объекта и оформляет Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) в четырех экземплярах. Акты подписывают принимающая и передающая стороны. Два экземпляра акта о приеме-передаче с копией извещения и инвентарной карточки предоставляются главному распорядителю.

На безвозмездную передачу бухгалтерия ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» в апреле 2011 года отражает следующие бухгалтерские записи, приведенные в таблице 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи бюджетного учета операций по учету безвозмездной передачи основного средства в апреле 2011 года

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена передача интерактивного комплекта ГБСУ ССО «Орджоникидзевский дом-интернат» по балансовой стоимости, согласно извещению № 1223 от 23.04.2011	130404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	110134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»	55624,00
Отражена передача начисленной на передаваемое имущество сумма амортизации	110434410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования»	130404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	1280,00

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7 (ф. 0504071). Записи в журнал операции производятся на основании первичных документов на выбытие. В журнале указываются дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.

По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально ответственным лицам) заносятся в Главную книгу (ф. 0504072).

Изучение бухгалтерского учета основных средств казенных учреждений дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. В целом нужно отметить, что бухгалтерией ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» для бухгалтерского учета основных средств используется программа «СКБ-Контур: бюджет». Данная программа соответствует требованиям Инструкции № 157н и Инструкции № 162н по ведению бюджетного учета и позволяет экономить время бухгалтера при составлении большого объема документов и операций по учету основных средств.

2.3 Порядок начисления и учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства, используемые в организациях и учреждениях любых форм собственности, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, то есть изнашиваются.

Амортизация основных средств - это исчисленная в денежном выражении степень изношенности основных средств в процессе их эксплуатации.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого объекта основных средств; способа начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» производится путем накопления соответствующих сумм на счетах второго порядка счета 010400000 «Амортизация»: 010411000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»; 010412000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»; 010413000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»; 010434000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»; 010435000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»; 010436000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»; 010437000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения».

Расчет годовой суммы амортизации основных средств в ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формулам:

А= Сп(в) * НА (1)

Амес. = А : 12 мес. (2)

НА= 1/СПИ * 100% (3)

где: Сп(в) - первоначальная (восстановительная стоимость)

А - годовая сумма амортизационных отчислений,

НА - годовая норма амортизации,

Амес. - месячная сумма амортизационных отчислений,

СПИ - срок полезного использования, лет.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ. Максимальные сроки полезного использования основных средств по всем амортизационным группам установлены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется:

- для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, -- с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

- для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных Комиссией учреждения.

В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства в организации начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Бюджет и бюджетная система: Учебник для вузов / Под ред. М.П. Афанасьева. - М.: Издательство Юрайт, 2009. С. 127-129. В соответствии с порядком, установленным п. 92 Инструкции № 157н для объектов основных средств ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» начисляет амортизацию:

- объектам стоимостью от 3000 рублей до 40000 рублей - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию;

- объектам стоимостью свыше 40000 рублей - согласно рассчитанным нормам начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с учета;

- объектам стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется.

В ОГСУСОССЗН «Екатеринбургский детский дом-интернат» имеется библиотека, где накапливается специальная педагогическая и медицинская литература. В соответствии с Инструкцией № 157н определен порядок начисления амортизации на библиотечный фонд:

- объектам стоимостью от 0 до 40000 рублей в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию;