Учет и анализ движения основных средств предприятия ООО "Автолидер–Липецк"

Введение

Глава 1. Экономическая сущность основных средств предприятия в условиях рынка

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

1.2 Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

Глава 2. Организация учета и анализа основных средств предприятия ООО «Автолидер-Липецк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Автолидер-Липецк»

2.2 Анализ состава, структуры и движения основных средств

2.3 Организация учета основных средств

Глава 3. Совершенствование учета основных средств и их эффективного использования

3.1 Направление эффективного использования основных средств предприятия в современных условиях

3.2 Организация контроля за наличием и движением основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

учет анализ основной средство

Вопросы учета основных средств, составляющих существенную долю всей стоимости имущества предприятия, имеют особую актуальность. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Основные средства участвуют во многих производственных циклах, сохраняют свою натурально-вещественную форму до конца срока эксплуатации, переносят свою стоимость на производимый продукт по частям по мере износа. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы.

Учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много. Во-первых, слишком много различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. В 2012 г. многие правила как бухгалтерского, так и налогового учета основных средств изменились, что еще больше отдалило налоговый учет от бухгалтерского. Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов). В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками.

Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат. Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является организации учета основных на предприятии, а также анализ эффективности использования основных средств.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- раскрыть экономическую сущность основных средств предприятия в условиях рынка;

- исследовать основные понятия, задачи, источники информации анализа основных средств;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Автолидер-Липецк»;

- проанализировать порядок учета основных средств на предприятии и состояние основных средств;

- определить направление эффективного использования основных средств предприятия в современных условиях.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является предприятие ООО «Автолидер-Липецк».

Предметом исследования выступают основные средства ООО «Автолидер-Липецк», порядок их учета и анализ движения собственных основных средств.

Городской общественный пассажирский транспорт занимает особое место в общественной жизни. Он входит в комплекс отраслей социальной инфраструктуры, т.е. отраслей, связанных с воспроизводством рабочей силы и жизнедеятельностью населения, наряду со здравоохранением, образованием, розничной торговлей, жилищно-коммунальным хозяйством, сферой организации досуга. Городской общественный пассажирский транспорт оказывает заметное влияние на экономическое и социальное развитие административно-территориальных единиц, способен выступать как средство ускорения или замедления развития городов, обеспечивает или, наоборот, препятствует получению населением жизненно важных услуг.

Информационной основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также финансово-бухгалтерская, организационно-правовая документация предприятия, отечественная и зарубежная литература, материалы периодической печати по вопросам учета и анализа основных средств. При написании работы были использованы данные бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 - 2012 гг.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы экономического анализа и т.д.

Глава 1. Экономическая сущность основных средств предприятия в условиях рынка

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода времени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материального производства и непроизводственной сфере.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнять следующие условия [17, c. 34]:

а) использовать в производстве продукции (работ, услуг),

б) использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.

в) последующая перепродажа не предполагается;

г) экономически-выгодные.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В перечень основных средств входят - здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, и т.п. В группе основных средств также учитываются - земельные участки, природные ресурсы, капитальные вложения, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В организациях все основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степени использования.

По отраслевому признаку:

- промышленность;

- торговля;

- сельское хозяйство;

- транспорт и другие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам, относятся объекты, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовках сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах уставной деятельности организации, для систематического получения прибыли как основной ее цели. Основные средства, не отвечающие данному определению, относятся к объектам непроизводственного назначения (к данной группе относятся объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации) [17, c. 35].

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

- здания и сооружения (кроме, жилых);

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- другие основные средства.

Такая классификация основных средств необходима для организации их аналитического учета.

В зависимости от прав на объекты основных средств подразделяют:

- принадлежащие организации на праве собственности;

- имеющиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- арендованные основные средства.

По степени использования подразделяются на:

- учете;

- запасе;

- модернизации, реконструкции и частичной ликвидации;

- консервации.

Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается совокупность различных предметов хозяйственного и производственного назначения. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее общей доле в общей собственности.

В бухгалтерском учете для организации учета и обеспечения контроля каждой единице основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер. Номера выбиваются на жетонах и прикрепляются к инвентарным объектам, либо наносятся краской.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [17, c. 36].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

- суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

- внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал - стоимость основных средств по акту приема-передачи;

- полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д. Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [17, c. 38].

Восстановительная стоимость - это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости. Остаточная стоимость основных средств - это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.

Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач [20, c. 82]:

- оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств;

- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- определение затрат, связанных с содержанием основных средств;

- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств. Переоценка основных средств - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен. Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

- опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

На основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:

- путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам;

- путем индексации с применением индекса-дефлятора.

Результат от переоценки формируется на счетах бухгалтерского учета, а именно:

- увеличение стоимости основных средств на счет 83 «Добавочный капитал»;

- уценка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Со вступлением в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» переоценка и определение рыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию. Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость нового объекта в текущих рыночных ценах.

В соответствии с Законом РФ «Об оценочной деятельности в РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован на внутреннем рынке в условиях конкуренции. Отношения с профессиональными оценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) [20, c. 84].

Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. По принятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используется коэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 83 - Кт 02.

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится на этот же счет.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- Дт 84 Кт 01;

- Дт 02 Кт 84 - индексированная сумма амортизации.

Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни в обороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дт 83 Кт 84. Для верного отражения уценки и дооценки объекта ОС в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта. Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки и уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость основных средств.

1.2 Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:

- в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);

- получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);

- по договорам аренды (имущественного найма);

- вклады в уставный капитал и др.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организации, для бухгалтерского учета основных средств, состоящих на учете и находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства». Основным способом поступления основных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) [10, c. 137].

Долгосрочные инвестиции в основные средства связаны:

- с осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);

- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;

- с приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Учет капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету открываются следующие субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств». Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат включаются:

- суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком основных средств;

- суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с приобретение основных средств;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств и др. затраты.

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема-передачи основных средств, который утверждается руководителем организации. На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств [10, c. 141].

При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- Д08-4 К60 - отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;

- Д19 К60 - отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;

- Д08-4 К76 - отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;

- Д19 К76 - отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;

- Д01 К08-4 - принятие объектов основных средств в бухгалтерскому учету.

- оплата приобретенных объектов основных средств проводиться следующими проводками, в зависимости от оплаты - Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55;

- Д68 К19 - отражение НДС предъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.

Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта). Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты на строительство объектов основных средств формируются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операции должны регулироваться ПБУ (2/2008) «Учет договоров строительного подряда». При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

- Д08-3 К60 отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;

- Д19-1 К60 отражен НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;

- Д01 К08-3 объект основных средств введен в эксплуатацию.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

- Д10 К60 приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;

- Д19 К60 отражен НДС по приобретенным материалам.

Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и др. расходы на капитальное строительство за минусом НДС:

- Д08-3 К07 отражены затраты по монтажу оборудования;

- Д08-3 К10 отражены затраты по использованным материалам;

- Д08-3 К70 заработная плата работникам;

- Д08-3 К69 страховые взносы с ЗП работников;

- Д08-3 К19 не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление;

- Д08-3 К68 начислен НДС на объем выполненных работ;

- Д60 К51 перечислены денежные средства;

- Д68 К19 отражен НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам;

- Д01 К08-3 объект основных средств введен в эксплуатацию.

Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:

- Д75-1 К80 на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации;

- Д08-4 К60 отражение расходов по доставке;

- Д08-4 К70 установке и доведению объектов основных средств до пригодного к использованию состояния;

- Д08-4 К75-1 поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;

- Д19 К83 НДС по вкладу в уставный капитал;

- Д01 К08-4 принятие объектов основных средств в эксплуатацию;

- Д68 К19 НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.

Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [10, c. 146].

Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В соответствии с ПБУ рыночная цена имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации. При вводе в эксплуатацию основных средств, оформляют акт приемки - передачи основных средств. На каждый объект заводят карточку учета основных средств.

Принятие к учету объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- Д08-4 К98-2 поступление объектов основных средств по договору дарения;

- Д08-4 К60 отражение расходов;

- Д08-4 К76 связанных с транспортировкой объектов основных средств;

- Д01 К08-4 принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования. Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке.

Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:

- дебет счета 86;

- кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».

Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:

- их реализации;

- их ликвидации;

- их передачи (дарение, безвозмездная передача);

- внутренняя передача;

- недостачи и порчи;

- в иных случаях.

Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности [10, c. 148].

Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передается ответственному за хранение основных средств. В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.).

Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

- Д01-02 К01 списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

- Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

- Д91-2 К01-02 списана остаточная стоимость основных средств;

- Д91-2 К76 отражение расходов, связанных с продажей основных средств;

- Д62 К91-1отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;

- Д51 К62 отражается сумма платежа, полученная от покупателя;

- Д91-3 К68 отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;

- Д91-9 К99 отражение прибыли от продажи объектов;

- Д99 К91-9 отражение убытка от продажи объекта.

Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование). Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств [10, c. 151].

Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись: дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.

При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

- Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

- Д91-2 К01-02 списание остаточной стоимости объектов;

- Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;

- Д91-3 К68 отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;

- Д99 К91-9 отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.

Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарения государственным органам власти и органам местного самоуправления, а также государственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.

Объекты основных средств могут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийных бедствий и т.п. При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

- Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

- Д91-2 К01-20 списание остаточной стоимости выбывших объектов;

- Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;

- Д10 К91-1 оприходование материалов, полученных в результате списания;

- Д91-9 К99 отражение сумм прибыли от списания объектов;

- Д99 К91-9 отражение суммы убытка от списания объектов.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядок отражения и проведение в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств, ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации. Инвентаризация основных средств в организации проводиться в следующих случаях:

- реорганизация предприятия;

- стихийные бедствия;

- смена материально ответственных лиц;

- составлением годового бухгалтерского отчета;

- факты хищения, и порчи имущества;

- в иных случаях.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Иные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.). Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя. Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера [10, c. 152].

Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:

- фактического наличия основных средств;

- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- определения первоначальной стоимости основных средств;

- их документального оформления;

- своевременности и правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ, услуг);

- определения остаточной стоимости основных средств;

- отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.

Если при проведении инвентаризации основных средств обнаружено несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке. Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счет финансовых результатов: Дт 01Кт 91. Недостача имущества относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации:

- Дт 01-02 Кт 01 - отражается первоначальная стоимость основного средства;

- Дт 02 Кт 01-02 - списывается сумма накопленной амортизации;

- Дт 91-2 Кт 01-02 - списывается остаточная стоимость объекта;

- Дт 94 Кт 91-2 - отражается недостача основных средств;

- Дт 91 Кт 94 - списывается недостача при невозможности взыскания за счет расходов предприятия;

- Дт 82 Кт 94 - списание за счет резервного капитала;

- Дт 76 Кт 94 - списание за счет страхового возмещения.

При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающим объектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночной цене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.

Глава 2. Организация учета и анализа основных средств предприятия ООО «Автолидер-Липецк»