Бухгалтерский учет и аудит Департамента таможенного контроля по городу Алматы

Согласно статье 82 Трудового Кодека при пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут - при недельной норме 36; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов - у работников с недельной нормой рабочего времени равной 40 часам, 6 часов - при недельной норме 36 часов.

Расходы предприятия.

1. Заработная плата по тарифам и окладам;

2. компенсации;

3. доплаты и надбавки;

4. отпускные;

5. премии и другие поощрения;

6. больничные;

7. материальная помощь;

8. командировочные расходы сверх установленных норм;

9. стоимость оплаченных или представленных работнику товаров, работ или услуг;

10. социальный налог;

11. социальные отчисления;

Начисленный доход работника.

1. обязательные пенсионные взносы

2. индивидуальный подоходный налог

3. прочие удержания

4. сумма доходов к выплате на руки

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах предприятия перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед работниками в результате начисления причитающейся им заработной платы и других доходов. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления ИПН от з/п	3120	3350
2	Начислена з/п менеджеру	7210	3350
3	Удержаны из з/п алименты	3350	3390
4	Начислена з/п работникам из основного производства	8110	3350
5	Выплата заработной платы из кассы предприятия	3350	1010
6	Удержаны из з/п НПФ	3350	3220
7	начислены обязательные взносы на социальное страхование работников: - основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг - административного персонала б) начислен социальный налог, уменьшенный на взносы на социальное страхование работников: - основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг - административного персонала	8113 7210 8113 7210	3210 3210 3150 3150
	создание резерва на оплату отпусков начисление отпускных за счет созданного резерва и одновременно делается проводка, которая отражает, какому персоналу начислены отпускные из резерва	7440 3430 7210,8112	3430 3350 3430
9	Произведены отчисления соц налога от з/п работников	7110	3150
10	Начислена з/п главному бухгалтеру	7210	3350

1.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехов, участков, износ основных средств и амортизация нематериальных активов, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного назначения; затраты на оплаты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного характера.

Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств.

К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы.

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства.

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах.

Экспериментальные цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства, которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия; они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.

Для любого предприятия весьма важна четкая организация производственного учета, во многом определяемая типом производства. Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

Индивидуальное - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами.

Серийное производство характеризуется периодической повторяемости изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию.

В зависимости от размеров серий различают три вида производств:

? крупносерийное;

? мелкосерийное; перечень производств, которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

- по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

- по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

- по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции; постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции;

- по видам расходов; затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация основных средств; прочие расходы.

По функции управления затраты делятся на:

? производственные;

????коммерческие;

????административные.

Классификация по элементам показывает, какие ресурсы используются в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Ее данные необходимы для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

К материальным затратам относится стоимость:

? сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные нужды и упаковку продукции;

? покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;

? работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

? природного сырья;

? топлива всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на производственные цели;

? покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием;

? потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов в которую входят счета подразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства» 8410 «Накладные расходы», 8418 «Брак в производстве».

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8110, 8210, 8310, 8410 и 8418. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции и статей затрат по цехам, производствам.

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

Объекты калькулирования являются носителями затрат. Для каждого объекта выбирается калькуляционная единица, это, как правило, натуральные и условно натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.

В калькуляции предусматриваются следующие статьи затрат:

- материалы;

- оплата труда производственных рабочих;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету себестоимости в организации

№№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Расходы на оплату труда производственных рабочих в основное производство	8110	3350
2	Списание накладных расходов	8110	8410
3	Списание себестоимости неисправимого брака	8410	8110
4	Перенесение затрат НЗП на начало отчетного периода	8310	1340
5	Оприходована ГП вспомогательного производства	1310	8310
6	Списание накладных расходов, относящихся к основному производству	8110	8410
7	Списание стоимости материалов, работ и услуг, использованных для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов	8410	1310,1350 3390,3310, 3320,3330
8	Расходы на оплату труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств	8410	3350
9	Начислении амортизации по основным средствам, используемых в производстве	8410	2420
10	Безвозмездная передача готовой продукции	7410	1320
11	Создан резерв по списанию запасов	7420	1360
12	Использование сырья и материала для нужд основного производства	8110	1310
13	Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей и холодной воды, тепла, пара, газа на технологические нужды основного производства	8110	3310
14	Начислена заработная плата персоналу вспомогательного производства	8310	3350

Накладные расходы

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды готовой продукции. Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:

? ?????комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

? при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

Способы распределения накладных расходов зависят от специфики производства и могут быть выбраны и отражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:

? ?????пропорционально заработной плате производственных рабочих;

? пропорционально расходу прямых материалов;

? пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;

? пропорционально цеховой стоимости или же пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья;

? по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;

Корреспонденция счетов накладных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
	Учет накладных расходов, относящихся к основному и вспомогательному производствам
1	Отпущены материалы, которые отнесены на общецеховые нужды цехов основного и вспомогательного производств	8411	1310
2	Начислена заработная плата цеховому персоналу	8412	4230
3	Списаны расходы по ремонту основных средств, выполненному сторонними организациями	8414	4110
4	Начислен износ по основным средствам производственного назначения	8415	2420
5	Списана стоимость потребленных коммунальных услуг, оказанных сторонними организациям	8416	4110
6	Отражена сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, относящаяся к текущему периоду	8417	3370
7	Начислены страховые платежи по страхованию имущества	8418	3410
8	Списываются на обобщающий счет: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления от оплаты труда - затраты на ремонт - износ основных средств - расходы на коммунальные услуги - затраты по аренде - затраты по страхованию	8411	8412-8418
	Распределение накладных расходов
9	На основное производство	8110	8410
10	На вспомогательные производства	8310	8410
11	На затраты по исправлению брака	8418	8410

1.7 Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция - конечный результат производственного процесса. В рассматриваемом примере готовая продукция выходит из кондитерского производства.

Основное значение в любой коммерческой деятельности придается реализации продукции. В объем реализации включается отгруженная продукция, выполненные работы, независимо от того, произведен или нет платеж со стороны заказчика.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

Готовая продукция, предназначенная для сбыта, составляет основную часть товарной продукции.

В состав продукции входят:

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

- работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера;

- покупные изделия, приобретенные для комплектации;

- строительно-монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские, геологоразведочные и другие работы;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

- услуги по прокату и доставке автомобилей;

- транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;

- услуги предприятий связи и прочие.

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается как незавершенное производство.

Вся продукция изготавливается согласно заданиям. При этом уделяется внимание увеличению ее объема, улучшению качества, расширению ассортимента.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции, исчисления финансового результата является наличие номенклатуры-ценника, в котором указывают перечень выпускаемой продукции, определенные признаки выпускаемой продукции, единицу измерения, учетную цену, данные о покупателях, номенклатурный номер, облагаемую и необлагаемую налогами продукцию, ставки налога.

Согласно Закону о бухгалтерском учете и отчетности в балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода.

Поэтому в текущем учете готовую продукцию оценивают по нормативной себестоимости, по свободным отпускным и розничным ценам с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации.

Сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и её фактической себестоимостью за минусом суммы НДС и акцизов.

Выпуск готовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии субъекта. Выпуск готовой продукции оценивается по отпускным, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль от реализации продукции.

В журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере №10 по дебету счетов группы 1320 «Готовая продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство».

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый вид готовой продукции открывается карточка учета запасов, в которой отражаются приход и расход готовой продукции, её остаток.

Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки по приходу и расходу. Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На основе карточек складского учета, материально подотчетное лицо ежемесячно составляет материальный отчет и выводит остаток готовой продукции на конец каждого месяца в разрезе наименований.

Отпуск готовой продукции оформляется накладной, который составляется в 23 экземплярах.

Расходы по реализации готовой продукции учитываются на счете:

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

В их состав входят расходы на:

- тару;

- транспорт;

- погрузо-разгрузочные работы;

- рекламные расходы;

- вознаграждения посредникам;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации;

- прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

Все дополнительные расходы, прямо не связанные с выпуском готовой продукции, относятся на себестоимость выпущенной продукции прямым или пропорциональным методом в соответствии с условиями, указанными в учетной политике субъекта.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету готовой продукции

№№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
п/п
		дебет	кредит
1	Оприходование готовой продукции	1320	8110,8210, 8310
2	Списание себестоимости реализованной продукции	7010	1320
3	Оприходование излишков готовой продукции на складах	1320	6280
4	Списание готовой продукции на проведение лабораторного анализа и административные расходы	7210	1320
5	Безвозмездная передача готовой продукции	7410	1320
6	Создан резерв по списанию запасов	7420	1360
7	Списание себестоимости готовой продукции в связи с её обесценением	1360	1320

1.8 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов и его обязательствами.

Собственный капитал включает в себя: Уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия.

Уставный капитал представляет собой сумму средств, принадлежащую созданному предприятию для обеспечения начала своей деятельности.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, и иное имущество.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 5510 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщаются информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по вкладам в уставный капитал.

Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые организация получила в результате реализации собственных акций по ценам, превышавшим их номинальную стоимость. Учет такого капитала ведут на пассивном счете 5310.

Учет нераспределенного дохода отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

Учет итогового дохода. Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяют счет 5610, счет предназначен для определения итоговой суммы дохода путем составления дебетового и кредитового оборотов. В течение отчетного периода доходы от различных видов деятельности предприятия собираются на счетах 6 подраздела и списываются в конце года на увеличение итогового дохода.

Одним из абсолютных показателей доходности является валовой доход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции в результате основной деятельности.

Чистый доход - определяется как финансовый результат деятельности предприятия. Это разница между доходами и расходами.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Объявлен Уставный капитал	5110	5030
2	Увеличение УК при:
	-новой эмиссии акций	5110	5010, 5020
	-внесение изменений в учредительный документ ТОО, связанных с увеличением УК	5110	5030
3	Оплата акций, внесение вкладов:
	-нематериальными активами	2730	5110
	-основными средствами	2410	5110
	-биологическими активами	2510, 2520	5110
	-товарно-материальными запасами	1310	5110
	-деньгами	1010, 1030	5110

1.9 Финансовая отчетность

Финансовая отчетность - это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово - хозяйственную деятельность предприятия. Показатели ее формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных в установленных для этого таблицах.

Все предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами, а также другие хозяйствующие субъекты, получающие доходы от хозяйственной деятельности, обязаны составлять финансовую отчетность.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменении в собственном капитале, информации об учетной политике и пояснительной записки.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, в которой изложены все факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельности предприятия и освещено финансовое состояние предприятия.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. При заполнении форм финансовой отчетности указываются:

- наименование субъекта;

- местонахождение;

- отрасль;

- орган управления государственным имуществом;

- организационно-правовая форма собственности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

1.10 Учетная политика. Учетная налоговая политика

В соответствии с требованиями Кодекса РК от 10.12.2008 г. №99-1V «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенного в действие с 01 января 2009 года, каждое предприятие или организация должны разработать и утвердить налоговую учетную политику - документ, отражающий специфику ведения налогового учета данного субъекта. Обязательность этого документа подтверждается статьей 208 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», которая гласит: «Отсутствие у налогоплательщика учетной документации и несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленной законодательством РК влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двадцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти пяти месячных расчетных показателей.

2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно а течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющимися субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере шестидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере девяноста месячных расчетных показателей».

Налоговую учетную политику каждый налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

- бланки налоговых форм, утвержденных уполномоченным органом для отчетов в 2009 году по всем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект;

- правила составления налоговой отчетности, разработанные и утвержденные уполномоченным органом, по всем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект. В пунктах 3, 4, 5 статьи 56 НК РК записано «3. Налогоплательщик, за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый резким для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности;

4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

4. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные режимы, утверждают налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной уполномоченным органом.

5; Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику.

Приказом Министра финансов от 29.12.2008 г. №619 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» утверждена форма этого документа для указанной категории налогоплательщиков. В приложении 1 к вышеуказанному приказу отражена форма этого документа, разработанная уполномоченным органом.

В НК РК статья 60 «Требования к налоговой учетной политике» описывает те положения, которые должны быть отражены в налоговой учетной политике конкретного субъекта. Эти требования следующие:

1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно;

2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно Общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;

3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой политики;

4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения с соблюдением правил, установленных статьей 58 НК РК;

5) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

6) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования.

Налоговая учетная политика является документом длительного срока действия, однако пунктом 2 статьи 60 НК РК предусмотрено, что действие положений, установленных в налоговой учетной политике субъекта, предусмотренных подпунктами 1), 4), 5) вышеприведенного перечня, распространяются на календарный год. Это значит, что ежегодно организация должна вносить дополнения к своей налоговой учетной политике, в которых отражаются новые условия вышеназванных положений, или продлять их действие, если в НК РК не было предусмотрено изменений.

Введение в действие налоговой учетной политики субъекта необходимо осуществлять приказом первого руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополнения иизменения.

Рекомендуется разработать налоговую учетную политику, состоящую из двух частей:

- первая часть - это текстовая часть налоговой учетной политики организации;

- вторая часть - это перечень налоговых регистров и правила по их заполнению, которые разрабатываются и утверждаются руководством субъекта, обоснования нормативных документов, на основе которых разработан данный документ, и основные принципы допущений при его разработке.

Раздел 2. Организационно-технический раздел.

В этом разделе рекомендуется предусмотреть три подраздела:

- управление, организационная структура организации;

- система налогового учета и внутреннего контроля;

- учетная документация.

Раздел 3. Особенности налогового учета.

Этот раздел является методическим разделом по ведению налогового учета в организации.

В нем обязательно должны быть подразделы:

- Общие положения Здесь описываются принципы ведения налогового учета в организации и перечень налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект. В последующих подразделах рассматривается порядок ведения налогового учета по каждому виду налога или платежа в бюджет, таких, как:

- корпоративный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- индивидуальный подоходный налог и т.д. по перечню, который приведен в общих положениях разрабатываемого документа.

В каждом подразделе под названием отдельного налога или платежа отражаются:

- объекты налогообложения. Причем их перечень не копирует Налоговый кодекс, а отражает конкретно только то, что касается данного субъекта исходя из специфики его конкретной деятельности;

- ставка налога;

- налоговый период;

- сроки предоставления налоговой отчетности и указывается форма, по которой будет субъект отчитываться;

- наименование налогового регистра и ссылка на приложение, по которому в организации будет вестись оперативный налоговый учет; порядок его ведения и подписания.

Раздел 4. Налоговый контроль.

В этом разделе описываются действия субъекта, которые должны им предприниматься для возможности осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов.

Раздел 5. Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики.

В этом разделе отмечают по фамильно штатных сотрудников, за которыми закреплена персональная ответственность за соблюдением налоговой учетной политики в данной организации.

Налоговые регистры, согласно статье 77 НК РК, предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно;

2) налоговые регистры, утвержденные уполномоченным органом. Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- период, за который составлен регистр;

- фамилия, имя, отчество лица, ответственного за составление регистра.

Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:

1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;

2) определению стоимостных балансов групп фиксированных активов

Налоговые регистры ведутся с той же тщательностью и по тем же правилам, как и первичные учетные документы по бухгалтерскому учету. Они хранятся у субъекта и представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки на бумажных и электронных носителях.

Налоговая учетная политика утверждается и вводится в действие приказом первого руководителя. Сам документ является приложением к этому приказу.

2. Аудит

2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы. Функциональные обязанности аудитора

Аудит, аудиторская проверка - процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности компаний.

В Департаменте таможенного контроля работа по аудиту проводилась в соответствии с:

*Законом РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;

* Кодексом, этики аудиторов Республики Казахстан;

* Международными стандартами аудита;

*Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

* Международными стандартами финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

*Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан;

* Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

* Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах»;

* Требованиями Заказчика к отчету;

*Другими инструктивными материалами.

Руководство Общества ответственно за составление годовой финансовой отчетности, другой финансовой информации и предоставленные к аудиту документы и информацию согласно законодательству Республики Казахстан. Аудит проводился в соответствии с Международными стандартами по аудиту. Данные стандарты требуют проводить аудит с целью получения достаточной уверенности в том, что регистры бухгалтерского учета и текущие отчеты не содержат существенных искажений. Лудил¹ проводился по представленным бухгалтерским документам, подтверждающим цифровые данные и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка также включает в себя оценку используемых принципов бухгалтерского учета, а также значительных расчетов, производимых руководством. В силу тестового характера и прочих, присущих аудиту ограничений, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеется риск не обнаружения даже существенных ошибок. Аудиторы не несут ответственность за не полную предоставленную информацию и за изменения, вносимые Обществом в учетные регистры после проведения аудиторской проверки.

К аудиторской проверке финансовой отчетности Обществом были предоставлены следующие документы:

* Первичные бухгалтерские документы, регистры учета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счетам, финансовая отчетность, акты сверок расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям за аудируемый период;

* Учредительные, эмиссионные документы, договора, прочие документы и материалы за аудируемый период.

2.2 Аудит долгосрочных активов

Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе аудита нематериальных активов проверяется:

1) постановка контроля за наличием НМА;

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА;

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) возможность идентификации организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патента, товарного знака

- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

- не правильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности

Программа аудита

Процедура аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по НМЛ данным Главной книги	Баланс, Главная книга по группам счетов 2710-2740.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМЛ	Главная книга, учетные регистры, журналы-ордера 12, 10, разработочная таблица «Расчет сумм амортизации НМЛ» и первичные документы
Проверка первичных документов о наличии НМЛ, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект	Патент, лицензия, авторское свидетельство, схема, проект, образец, лицензионные договора и договора об уступке, рецептура блюд, геологические карты и др.
Проверка правильности оценки поступивших НМЛ	Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аудиторское заключение, заключение экспертов и др.
Проверка правильности отражения в учете оприходования НМЛ	Акт приема-передачи, журналы-ордера 1. 2, 3, 4, 6. 7, 8, Главная книга
Проверка правильности начисления амортизации НМЛ	Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», журнал-ордер 10
Проверка правильности отражения в учете выбытия НМЛ	Акт приемки-передачи нематериальных активов, журнал-ордер 10, карточка учета НМЛ
Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации НМЛ	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации, журнал-ордер 12
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся НМЛ	Расчеты по налогам, журналы-ордера 5, 8, НМА-1, НМА- 2 и др.

Аудит основных средств

Для проверки приобретения; аудитору необходимо изучить оборотную ведомость по счету «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств является полнота характеристики объектов:

- наименование,

- инвентарный номер,

- местонахождение,

- дата приобретения,

- описание технического состояния,

- первоначальная и ликвидационная стоимости,

- сумма накопленной; амортизации,

- норма и ежемесячная амортизация,

- дата и причины консервации, перевода объектов на запас и другие изменения в процессе эксплуатации.

При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять с бухгалтерскими записями.

Аудитор должен проверить первичные документы, осуществив следующие виды проверки: формальная, арифметическая, законность операции, целесообразность, логическая. В ходе этой работы обращает внимание на следующие моменты:

- правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличия на приходных документах визы руководителя на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

- определение принадлежности основных средств к конкретной сфере деятельности. От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты - в целях налогообложения. Источникам возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы является доход субъекта после уплаты налогов и oбязaтельных платежей; рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность, износ основных средств не начисляется;

- за кем закреплены объемы основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;

- когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;

- проверяется правильность постановки на учет основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к СБУ №6, в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии отнесения основных средств к:той группе активов, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой;

- не завышена ли первоначальная стоимость основных средств, внесенные учредителями в Уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации субъекта, взывания государством задолженности в бюджет принудительными мерами;

- проверяется состояние учета арендованных основных средств, в зависимости от типа аренды где числятся основные средства на балансе или за балансом.

Аудит износа и амортизации основных средств. В бухгалтерском учете применяются 4 метода амортизации, которые должны быть уточнены в учетной политике субъекта по отношению к конкретному виду основных средств} При этом должны быть учтены быть их особенности

Равномерное списание стоимости предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Методы ускоренного списания включают 2 вида:

а) метод уменьшающегося остатка} - предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме от остаточной стоимости. Отличается от других методов тем, что ликвидационная стоимость, установленная в момент ввода в эксплуатацию, учитывается при начислении амортизации в последнем отчетном периоде пребывания основных средств в балансе предприятия;

б) кумулятивный метод предполагает списания амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старое.

Программа специального аудита движения основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по группам счетов 2410, 2930, 2420
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разрабо-точные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств и др.
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, акт на списание основных средств, акт на списание автотранспортных средств, инвентарная карточка учета основных средств, опись инвентарных карточек по учету основных средств, карточка учета движения основных средств, карточка учета арендованных основных средств, инвентарный список основных средств ОС-9), акт о приеме оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования
Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-5, ОС-9 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др.
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др., журналы-ордера 1-8, Главная книга
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: группа счетов 2420 и 8040
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные группы счетов 8040, субсчет «Ремонт основных средств»

2.3 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов

Аудит товарно-материальных запасов является наиболее ответственным участком аудитора, поскольку именно на этом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием и сохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможность нерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения.

Следует отметить, что не всегда и во всех предприятиях, данные учета не дают полную картину состояния складского хозяйства с точки зрения сохранности ТМЗ.

В процессе проверке следует обратить внимание на закрепление материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском материальных ресурсов. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей является вручение МОЛ должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

Проверка отчетов МОЛ дает возможность обнаружить современность оформления и записей в книги или карточки складского учета, а также наличие неучтенных излишков сырья и материалов. Такое явление может происходить несколькими способами: за счет замены сырья при изготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обсчета, обмера покупателем; оформления актов на потери материалов при их транспортировки или хранения на складах.

В ходе изучения данного участка учета аудиторы могут непосредственно проводить контрольные проверки поступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.

Завершая проверку аудитор должен осуществить контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти показатели сверяются на основе данных журналов-ордеров и Главной Книги.

Важным этапом аудиторской проверки является проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов. Обнаруживая расхождения между итоговыми суммами, отраженные в ведомостях учета ТМЗ с данными учетных регистров исследуются не причины. Дело в том, что в результате невнимательного отношения бухгалтеров могут быть созданы условия неполного оприходования ценностей.

Далее аудиторская проверка производится по операциям отпуска материалов в основное и вспомогательное производства, общепроизводственные расходы, устранения брака в производство, обслуживающее хозяйства. При этом следует иметь в виду, что на общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политике предприятия одним из следующих методов:

по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;

по средневзвешенной стоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов.

В программу аудиторской проверки хозяйствующего субъекта должны включаться вопросы проведения инвентаризации и анализа результатов предыдущей инвентаризации.

Проверка правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции аудиторами производится путем применения аудиторских процедур, позволяющих проверку:

проверку фактической оценки готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой предприятия методу оценки;

правильности отражения в учете продукции, произведенной из давальческого сырья;

полноты отражения в учете выпущенной продукции;

правильности складского учета готовой продукции;

правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовый продукции;

правильности документального оформления учета готовый продукции, согласно утвержденным формам первичной документации.

Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально-ответственных лиц, которые составляются по данным приходным и расходным накладных, счетов-фактур, калькуляционных листов и т.п.