Бухгалтерский учет и аудит Департамента таможенного контроля по городу Алматы

Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с НСБУ №19 «Инвентаризация товарно-материальных запасов».

Характерными ошибками, допускаемые работниками предприятия по осуществлении хозяйственных операции с готовой продукцией когда:

готовая продукция не соответствует методу оценки, предусмотренному учетной политикой предприятия;

метод оценки отгруженной продукции не соответствует установленному методу в учетной политике предприятия;

учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам рассчитан неправильно;

неправильное отражение в учете, как собственной готовой продукции, так и выработанной из давальческого сырья;

не в полном объеме отражены в учете выпущенная готовая продукция;

отгруженная и реализованная продукция в учете получило неправильное отражение;

неправильное отражение в бухгалтерском учете движения и отпуска готовой продукции.

Программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами

Процедуры аудита	Источники информации и критерии оценок
Анализ организации материально-технического обеспечения и бухгалтерского учета	Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, доверенности
Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов	Карточки учета ТМЗ акты о приемке материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга, журналы-ордера 6,1. 10 и др. учетные регистры, рабочий план счетов
Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе	Баланс, акты инвентаризации материальных ценностей
Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации	Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации
Исследование правильности организации складского хозяйства	Техническая документация, стандарты и нормативы организации складского хозяйства
Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов
Оценка обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату	Стандарты, нормы и нормативы, технические условия, расчеты, первичные и сводные документы
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов	Первичные документы
Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполнению работ и услуг	Карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер 6, Главная книга, договора, наряды, сертификаты, счета-фактуры и др.
Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и правильности их отражения в счетах	Первичные документы лимитно-заборные карты, требования, накладные, доверенности, ведомости по учету движения ТМЗ, журнал-ордер 10, Главная книга
Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движению материалов, журналы-ордера 6, 10
Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов	Внутренний распорядок, должностные инструкции
Проверка правильности бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям	Договора, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Приходные ордера и др. Типовая корреспонденция счетов
Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли, порчи и их уценки	Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т.д.

Аудит дебиторской задолженности

Организация и проведение аудита начинается с определения перечня деловой документации, необходимой для ведения аудита и получения доказательств. Для подтверждения документации выполнения процедур аудита счетов дебиторской задолженности обычно требуются нижеследующие деловые бумаги.

- краткая записка в отношении полноты охвата дебиторской задолженности;

- рабочий пробный баланс или отдельный список, заключающий в себя все остатки счетов дебиторской задолженности;

- пробный баланс старых счетов дебиторской задолженности согласованный с общим балансом на дату составления баланса, или начальное сальдо;

- документы или перечень выполнения процедур подтверждения;

- документация процедур выборочного исследования, если оно применялось, и оценки результатов;

- анализ отчислений по сомнительным долгам и обеспечение оценки отчислений.

Проверяя расчёты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе 1 - Краткосрочные активы, так и в разделе 2 - Долгосрочные активы. В разделе 1 показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты. При проверки дебиторской задолженности по 2 разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истёк.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. - прочая дебиторская задолженность.

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера 11 и регистров аналитического учёта и счетам, предназначенным для отражения расчётов, сличают остатки по каждому виду расчётов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчётов.

Аудитор должен проверить обоснованность создание резерва по сомнительным долгам, правильность их использования и списания баланса дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операции при оплате векселями.

При аудите необходимо проверить:

- правильность учета векселей по видам, плательщика и сроком наступления платежа;

- обоснованность оформления ссуд векселями;

- законность списания на убытки векселей;

- задолженность, которая оказалась безнадежной к получению или по которой просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации расчетов;

- правильность видения аналитического учета по счетам подразделов 1210 - «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Программа аудита дебиторской задолженности

№	Процедура аудита	Источник информации
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 301-303, 3 1 1, 32 1-323, 33 1-334, 34 1-343, 35 1-352
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера 1 1, 7, 8, ведомости по авансам выданным, учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы
3.	Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами	Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами
4.	Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования	Главная книга. «журнал-ордер 10, данные аналитического учета по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» Главной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др.
5.	Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражения операций при оплате векселями	Журнал-ордер 1 1, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета, Главной книги
6.	Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, организации контроля за движением этих дел	Договоры с покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др.
7.	Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с зависимыми товариществами	Журнал-ордер 1 1, данные аналитического учета, Главной книги
8.	Проверка прочей дебиторской задолженности	Журнал-ордер 8, данные, Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др.
9.	Анализ дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности	Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую отчетность.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, источником информации, используемой при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, являются учетные регистры.

В организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета, источником информации являются учетные регистры.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 1250 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 1250 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы. Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Согласно порядка ведения кассовых операций предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 1250 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 1250 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 1250 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

2.4 Аудит денежных средств

Аудит кассовых операций

При проведении аудита денежных средств аудитор должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам. Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечать требованиям кредитной политикой Республики Казахстан.

Хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности свои денежные средства могут иметь в кассе или хранить в банке на расчетном счете.

Аудит кассовых операций необходимо организовать, таким образом, чтобы в ходе проверки аудитор проверяя не только требования действующих нормативных документов, но и Положения о кассовом хозяйстве Национального банка Республики Казахстан, где четко определены порядок совершения и оформления кассовых операций. Общеизвестно, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан в части их предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке через учреждения банков, кроме разрешенных законодательством.

Приступая к работе аудитор, прежде всего, изучает состояние внутреннего контроля на предприятии и дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Данные изучения дают возможность выявлять наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствуют в имеющихся у него наборе стандартных процедур.

В целях выявления возможного хищения или недостачи денежных средств, не замаскированного никакими действиями, можно применять процедуру инвентаризации кассовой наличности при обязательном участии Главного бухгалтера и кассира проверяемого объекта.

Аудит кассовых операций, прежде всего, должен быть направлен на возможные случаи неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка. Для этого аудиторам применяется процедура проверки чековых книжек предприятия на их полноту, а также на полноту оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка в кассу.

В целях выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры проверки полноты первичных приходных и расходных документов, приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые подтверждения.

Основными источниками информации по учету кассовых операций, к которым должен прибегнуть аудитор являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистраций депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Существенное значение имеют проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах. О незаконном списание денег по кассе может подтвердить расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все совершаемые операции движения денежных средств в кассе предприятия обязательно фиксируются в регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере №1 и ведомости №1 и отражаются в балансе предприятия и т.д.

В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна производится проверка правильности работы программных средств, обработка кассовых документов.

Наиболее характерными нарушениями учета денежных средств в кассе предприятия являются:

наличие сверхустановленных норм расходования кассовой выручки;

случаи несвоевременно сдачи выручки в банк;

допущение остатка наличных денег в кассе сверх установленного лимита;

нецелевое расходование полученных в банке денег;

выдача наличных денег из кассы взаймы другим организациям;

прямое хищение денежных средств;

преднамеренное искажение или подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

расход денежных средств без оснований или по поддельным документам;

присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

Программа аудита кассовых операций

Процедуры ревизии	Источники информации
Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1. журнал-ордер 1, Главная книга и др.
Проверка правильности документального оформления кассовых операций	Кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др.
Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1. журнал-ордер 1, Главная книга и др.
Проверка правильности списания денег на расход	КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер 1, Главная книга и др.
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений
Разработка выводов и предположений по результатам ревизии кассовых операций	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Аудит денежных средств и прочих активов

При проведении аудита денежных средств аудитор должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам. Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечать требованиям кредитной политикой Республики Казахстан.

Хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности свои денежные средства могут иметь в кассе или хранить в банке на расчетном счете.

Аудиторская проверка состояния учета денежных средств на расчетном счете начинается с того, что аудитору следует определить круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках. При наличии в действительности таких счетов, аудитор должен быть убежден в том, что по каждому из них имеется договор и по ним имеется официальное уведомление органов налоговой службы.

В ходе проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором применяются ряд процедур в том числе:

наличие и полноты выписок банка по расчетному счету и документов, приложенных к нам;

соответствия сумм в банковских выписках по расчетному счету с данными первичных документов, приложенных к выпискам;

полноты банковских выписок по валютному счету и приложенных к ним документов;

соответствия сумм в банковских выписках по валютному счету с данными первичных документов, приложенных к ним;

правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету;

своевременность и правильность отражения в учете операций по покупке валюты.

В тех случаях, когда за какие-то дни отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудитору следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимо также проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет каких-либо исправлений, подчисток.

Одним из основных моментов проверки операций по расчетному счету является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения, по ним следует установить причины.

Серьезное внимание по расчетному счету следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявить перечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате за выполненные работы по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств; незаконные зачеты при расчетах во встречных операциях.

Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимо установить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.

Естественно аудитор должен хорошо владеть требованиям Положения Центрального банка Республики Узбекистан о порядке совершения и оформления операций по расчетному счету и строить свою работу в пределах данного Положения.

Характерными ошибками, допускаемыми при совершении хозяйственных операций по расчетному счету могут быть:

отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

неполное представление оправдательных документов к выпискам банка;

отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

2.5 Аудит обязательств

Аудит краткосрочных кредитов

Изучая состояние краткосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитными организациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременной уплаты краткосрочных кредитов. При этом он должен руководствоваться нормативными документами Национального банка, коммерческих банков и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки данного объекта аудирования аудитор должен тщательно изучать условия кредитного договора, заключенного между заемщиком и заимодателем, в котором предусмотрены:

объект кредитования;

сроки выдачи и возврата кредита;

процентные ставки и порядок начисления и уплаты процентов за пользования кредитам;

Формы обеспечения обязательств, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов и периодичность представления их заимодателю и другие условия. При этом необходимо проверить правильность юридического оформления кредитного договора.

Аудит краткосрочных кредитов и займов проверяется на основе кредитных договоров, расчетов по уплате процентов за их пользование, выписки банка, платежных документов, журналов-ореров и других регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги, баланса, отчета о финансовых результатах и др.

Обобщенные сведения о состоянии различных краткосрочных кредитов и займов в банках и от заимодателей на территории Республики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6820 «Краткосрочные займы».

Аналогично этому обобщенные сведения о состоянии долгосрочных кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банке и от заимодателей на территории Республики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»;

7820 «Долгосрочные займы».

По учету краткосрочных кредитов и займов можно встретить ряд следующих характерных ошибок:

- отсутствие кредитного договора или договора займа;

- юридически неправильное оформление договора кредита или займа;

- Отсутствие выписок банка, платежных документов, отражающих эти операции;

- отсутствие регистров учета, в которых отражаются списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по их использованию;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку за пользование кредитом и другие условия кредитного договора;

- неправильная корреспонденция на счетах операций по получению и возврату кредитов и займов, по начислению и уплате процентов за их использование.

Аудит расчетов с бюджетом

Общими вопросами подлежащими проверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются:

*полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

*правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчётов при начислении платежей;

*законность и обоснованность произведённых вычет и применения льгот при уплате налогов;

*полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет

*правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей

*правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчётности по видам платежей;

*правильность ведения аналитического и синтетического учёта по расчётам с бюджетом;

*соответствие записей аналитического и синтетического учёта записям в Главной книге и балансе субъекта;

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Обязательства по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные статьи сопоставить с данными Главной книге по счетам 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3190 «Прочие налоги», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности объекта бюджету по выплачиваемым налогам.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и изменения ставок налогов, законность и обоснованность произведённых вычет при уплате налогов.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному доходу, он проверяет правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам: налогам на добавленную стоимость, акцизам, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежам и налогам недропользователей. Особое внимание уделяется проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущества и налог на транспортные средств.

2.6 Аудит расчетов по оплате труда

Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе. Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера 9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества его должностным лицам, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

Основной задачей аудита задолженности хозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета груда и заработной платы, организации и состояния правильности проводимых расчетов по оплате труда.

Можно провести тестирование по разработанному вопроснику и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Низкий уровень их постановки вызывает сомнение в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете, что данные Главной книги по счету 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» достоверны.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Далее аудитор уточняет: какие формы и системы оплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. повторения фамилии одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Изучаются наряды, выписанные па лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие непродолжительное время, а также наряда по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате груда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, служат аналитические и синтетические данные по группе счетов 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.

Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, являются Трудовой кодекс РK.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по группе счетов 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое число с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по группе счетов 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов необходимо удостовериться в правильности арифметических подсчетов, тождественность показателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров, депонированных, начисленных и выданных сумм.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством;

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержания из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также суммам, излишне выплаченным, ввиду арифметической ошибки;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата;

- за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит;

- за подписку на газеты и журналы;

- по исполнительным документам;

- за брак продукции.

Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Корпоративный подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Удержания в пенсионный фонд производятся в размере 10% от фонда оплаты труда.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию либо по решению суда.

В заключительной части аудита расчетов по оплате труда необходимо установить:

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по группе счетов 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах 8, 10, Главной книге и балансе.

3. Экономический анализ и анализ финансовой отчетности

3.1 Экономический анализ организации

Анализ эффективности использования основных фондов

Интенсивность использования основных фондов определяют доходность капитала и другие показатели деятельности предприятия.

Использование основных фондов в производстве характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности труда, снижением себестоимости, увеличение срока службы средств труда, фондорентабельности.

На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации продукции на 1 тенге среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Фондоотдача и фондоемкость - обобщающие показатели использования основных фондов. Фондорентабельность есть отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:

• изменение структуры основных фондов,

• изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов,

• изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

Для определения влияния на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов используется факторная модель:

Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения использования производственной мощности. Факторами, отражающими эффективность использования производственной мощности, а следовательно, и фондоотдачи являются: изменение уровня специализации предприятия; коэффициента использования среднегодовой мощности; доли активной части основныхфондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной по мощности.

Исходные данные для расчета влияния факторов на фондоотдачу

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отчетн. год к прошл., %
1. Объем продукции, тыс. тг.	13362	16350	122,36
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. тг.	3690	4269	115,69
3. Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования, тыс. тг.	2196	2700	122,95
4. Среднегодовая стоимость установленных машин и оборудования, тыс. тг.	2085	2484	119,14
5. Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. тг.	2028	2361	116,42
6. Количество действующего оборудования, физ. единицы	1365	1617	118,46
7. Количество отработанных станко-смен	444	507	114,19
8. Количество рабочих дней	750	753	100,4
9. Количество отработанных машино-часов, тыс.	3462	3903	112,74
10. Коэффициент наличия машин и оборудования	0,5951	0,6325	106,28
11. Коэффициент установленного оборудования	0.949	0,920	96,84
12. Коэффициент действующего оборудования	0,973	0,950	97,64
13. Среднегодовая стоимость единицы оборудования, тг.	1486	1461	98,31
14. Коэффициент сменности )	1,3	1,25	96,15
15. Продолжительность смены, ч	7,797	7,698	98,73
16. Производительность оборудования, тг.	3860	4189	08.52
17. Фондоотдача, тг.	3,621	3,83	105,77

Анализ проведенных расчетов показывает, что в отчетном году фондоотдача увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,209 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,609 произошло за счет повышения производительности действующего оборудования на 0,298, увеличения удельного веса машин и оборудования в стоимости основных производственных фондов на 0,227; снижение средней стоимости единицы оборудования привело к увеличению фондоотдачи на 0,063, количество рабочих дней увеличилось на 0,015.

Снижение фондоотдачи на 0,394 произошло за счет использования наличного оборудования - на 0,118, установленного оборудования - на 0,088, снижения коэффициента сменности - на 0,143 и продолжительности рабочей смены - на 0,045.

Оценка показателей финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это основной источник информации о фипаясовом положении хозяйствующего субъекта, как для внешних, так и для внутренних пользователей. На основании данных финансовой отчетности можно получить следующие наиболее важные группы показателей:

* показатели платежеспособности;

* Финансовые результаты деятельности.

Показатели платежеспособности

При оценке платежеспособности субъекта применяют показатели ликвидности, при этом различают коэффициент общей ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Ликвидность активов баланса заключается в возможности быстро мобилизовать имеющиеся средства для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств, а также непредвиденных долгов без нарушения нормального хода процесса производства.

Представленный к аудиту бухгалтерский баланс отражает следующие данные:



Активы	На конем года	Пассивы	На конец года
Долгосрочные активы	194495 716	Капитал	Г59079851
		Долгосрочные обязательства	0
Краткосрочн ые активы	51 640291	Краткосрочные обязательства	7056 156
Баланс	246 136 007	Баланс	246 136 007

Оценка ликвидности предприятия:

Коэффициент покрытия = 7,32

Коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, в какой мере краткосрочные обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Его экономическая интерпретация сводится к следующему определению: сколько тенге финансовых ресурсов приходится на I тенге текущих обязательств. Условное нормативное значение его варьирует в пределах от 1,5 до 2, а разумный рост в динамике рассматривается как благоприятная тенденция. Расчет показал, что показатель значительно выше нормативного значения, следовательно, Общество не испытывает недостаток в оборотных средствах.

Коэффициент быстрой ликвидности = 7,19. Быстроликвидные активы. Нормативное значение данного показателя

варьирует в пределах от 0,5 до 1. Расчет показал, что показатель находится также выше нормы.

Коэффициент абсолютной ликвидности =^: 4,03. Нормативное значение показателя варьирует в пределах от 0,05 до 0,2. Расчет показал, что показатель находится выше нормативного значения. Полученные расчеты дают основание заключил'!, что предприятие не испытывает недостаток в оборотных средствах и вполне платежеспособно.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые закупает организация для использования хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнение работ.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Целью анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции в выявлении внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию.

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;

оценка эффективности использования материальных ресурсов;

оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.

Условие бесперебойной работы предприятия - полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом - полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними:

к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;

по стоимости для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = N дн.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей:

к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. План потребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

К_{об. дог.} = Q_план

Q_внут - покрытие потребности из внутренних источников, т; Q_дог - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку, т.; Q_факт - фактический объем поставок из внешних источников, т.; Q_план - плановая потребность, т.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. К обобщающим показателям относятся: среднегодовая, среднодневная, среднечасовая выротка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника.

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ ил и объем выполненных работ за единицу времени.

Приозводительность труда

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение	Темп роста
Доход от реализации продукции и оказания услуг	1768416916	2200644396	+432227481	1.24
Всего чел.	161	161	-	-
Итого на одного работника	10983956	13668598	+2684642	1.24

Про сравнению с прошлым годом производительность труда повысилась на одного работника +2684642 тенге, темп роста повысилась на 1.24 отчетный год.

Анализ себестоимости продукции в динамике и выполнении плана по снижению затрат

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостьюпервого года массового проимзводства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ - ЗН +,

где СР - себестоимость реализованной продукции

СТ - себестоимость товарной продукции

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Анализ объема и динамики производства продукции. Анализ реализации продукции по ассортименту и качеству

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате; может выражаться в сопоставимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, и т.д.