Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда оплаты труда

- при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов (за дни сдачи) (ст. 186 ТК РФ);

При направлении на повышении квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

- при перерывах для кормления ребенка (детей) - включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка) (ст. 258 ТК РФ)

- при незаконном увольнении работника и восстановлении его судом - выплата за вынужденный прогул (ст. 396 ТК РФ) и т.д.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы определены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника этих выплат. К этим выплатам относятся:

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам, за отработанное время;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам, за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы);

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Средний дневной заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска) исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31) числа). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29.3. Со 2 апреля 2014г при расчете среднедневного заработка для оплаты отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск используется коэффициент 29,3. Поправки в ст.137 ТК РФ внес ФЗ от 2.04.2014г № 55-ФЗ, до изменений среднемесячное число календарных дней равнялось 29,4.

Величина среднего заработка умножается на число дней отпуска, и полученная сумма является оплатой отпуска или компенсацией взамен его.

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, из него исключается время в соответствии с пунктом 5 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», средний заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассмотрим на примере расчет отпускных. Охраннику - работнику ООО Охранное Бюро «Дозор-р» Балданову З.Ж. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 18 календарных дней с 13.12.2013 г. по 30.12.2013 г. В январе охранник устроился на работу, в сентябре 2013 года ему предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск, а в июне и октябре 2013 года Балданов З.Ж. болел. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью.

Рассчитаем сумму отпускных, полагающихся Балданову З.Ж. Всего Балданов З.Ж. полностью отработал 7 месяцев из 11, а также 22 календарных дня в январе, по 23 календарных дня в июне и сентябре и 13 календарных дней в октябре 2013 года.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 205,8 дня (7 мес. * 29,4). Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 283,88 дней (7 мес.*29,4 + 29,4/31*22+29,4/30*23+29,4/31*23+29,4/30*13). Сумма начислений за расчетный период составляет 79222,90 руб. В учитываемую сумму выплат не входят средний заработок, сохраняемый во время отпуска, и пособие по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок Балданова З.Ж. равен 279,07 руб. (79222,9 руб./283,88 дн.), а отпускные ему следует начислить в сумме 5023,26 руб. (279,07 руб. * 18 дн.). Таким образом, сумма отпускных Балданова З.Ж. составляет 5023,26 руб. При расчете отпускных в программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5. составляется документ записка-расчет № ОБ000000094 от 09.12.2013г., суммы можно подтвердить с помощью анализа счета 70 и карточки счета 70 за требуемый период. (Приложения 5,6,7). Все начисления и удержания по работнику можно увидеть в документе расчетный листок (Приложение 8). Бухгалтерские записи по данному примеру рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденции счетов по начислению отпускных сумм

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции	Сумма, руб
		Дебетуемый счет	Кредитуемый счет
1	Начислена сумма отпускных за период с 13.12.2013 по 30.12.2013	20	70	5023,26

Рассмотрим порядок расчета отпускных сумм в программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5.

Рис. 2.4. Выбрана закладка «Расчет зарплаты» - «Начисление отпуска»

Далее устанавливаются условия начисления отпускных сумм сотрудникам ООО Охранное Бюро «Дозор-р».



Рис. 2.5. Установлены условия начисления отпускных сумм Балданову З.Ж.

Рис. 2.6. Расчет среднего заработка



Рис. 2.7. Рассчитана сумма отпускных

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком изменились. 1 декабря 2014 г внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком исчисляются исходя из двух календарных лет предшествующих году наступления страхового случая. Заработок учитывается за два года, в том числе за время работы у другого работодателя.

При временной нетрудоспособности работника предприятие выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности.

Работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

- при заболевании или травме;

- при уходе за больным членом семьи;

- во время нахождения на карантине (либо карантина ребенка до 7 лет);

- при помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- в случае долечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;

Право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока. Кроме того, в том случае, если временная нетрудоспособность наступила по перечисленным выше причинам в течение 30 календарных дней со дня увольнения работника, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности применяется следующий алгоритм:

1. Подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС за каждый из 2 календарных годов, предшествующих году наступления страхового случая - в 2013 году, по общему правилу, за 2011 и 2012 гг.

2. Отдельно сумму начислений за каждый год сравниваем с предельным размером облагаемых сумм за этот год, например, заработок за 2011 год сравниваем с 463 000 руб., за 2012 год - с 512 000 руб. (это предельный размер базы для начисления страховых взносов) и берем меньшую из сравниваемых сумм.

3. Определяем средний дневной заработок путем деления суммы заработка за 2 года на период двух лет, включенных в расчет, за исключением календарных дней, приходящихся на «нестраховые» периоды (периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и др.). (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

4. Умножаем полученную сумму на коэффициент в зависимости от стажа работника. 60% от среднего заработка -- если страховой стаж сотрудника составил менее 5-ти лет; 80% -- стаж от 5-ти до 8-ми лет; 100% -- стаж более 8-ми лет.

5. Определяем сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности.

6. Сравниваем итоговую сумму пособия с размером пособия, исчисленным из МРОТ.

Пособие будет начислено в той сумме, которая окажется больше.

Пособие по беременности и родам назначается на основании листка временной нетрудоспособности и выплачивается по месту работы за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере 100% среднего заработка женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию и находящимся в отпуске по беременности и родам, а также усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

Женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), имеют право на получение единовременного пособия. Пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с начислением районного коэффициента Республики Бурятия в размере 20% по справке из женской консультации в размере 588 руб. (2013 г) на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка начисляется на основании заявления о назначении пособия, справки о рождении ребенка, выданной органами ЗАГСа и справки с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие. Единовременное пособие в Республике Бурятия выплачивается с 01.01.13г. в размере 15705 рублей на каждого ребенка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с учетом районного коэффициента. Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию. Для начисления пособия представляются заявление о его назначении, копия свидетельства о рождении ребенка и справка с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие.

В 2013 г. в Республике Бурятия указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере 40% средней заработной платы, но не менее 2945 руб. на первого ребенка и 5890 руб. на второго ребенка.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности охранника ООО Охранное Бюро «Дозор-р» Бильдушкинова Семен Валериановича. Работник отсутствовала на работе 11 дней со 02.12.2013 по 12.12.2013 г по причине ухода за ребенком до 7 лет. Страховой стаж Бильдушкинова С.В. составляет 17 лет 4 месяца. Необходимо учитывать, что пособие по уходу за членами семьи ФСС России возмещает полностью, то есть, начиная с первого дня болезни, а не с третьего, как при больничных самого работника, а также в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается: - при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере 100%, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка.

Расчетный период для исчисления пособия 2011 и 2012 календарные годы. Сумма начислений работника в 2011 г и 2012 г. составила 223214 руб. и 217532 руб. соответственно. Этот период Бильдушкинов С.В. отработал полностью. Отдельно сумму начислений за каждый год сравниваем с предельным размером облагаемых сумм за этот год: 463 000 руб. в 2011 г, 512 000 руб. в 2012. Как видим, сумма начислений не превысила предельный размер базы для начисления страховых взносов, соответственно берем полностью сумму начислений. Определяем среднедневной заработок: (223214 руб. + 217532 руб.) / 730 дней = 603,76 руб.

Так как пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается - при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере 100%, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка, то сумма пособия составит: 603,76 руб. * 100% * 10 дней + 603,76 руб. * 50% * 1 день = 6339,48 руб. В программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5 вводим данные с листка нетрудоспособности (Приложение 9). В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности оформляем следующими проводками (таблица 2.4)

Таблица 2.4

Корреспонденции счетов по учету начисления пособия по временной
нетрудоспособности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции	Сумма, руб.
		Дебетуемый счет	Кредитуемый счет
1	Начислено пособие повременной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком до 7 лет) за счет средств ФСС	69	70	6339,48

Далее представлен порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в применяемой программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5.



Рис. 2.8. Установлены условия начисления пособия по временной нетрудоспособности Бильдушкинову С.В.

Для расчета среднего заработка, при определении пособия временной нетрудоспособности, к учету принимается заработки за два года, в том числе за время работы у другого работодателя.

Рис. 2.9. Учтены справки других страхователей

Определяется сумма начислений за расчетный период (2011 и 2012 гг.) и производится расчет среднедневного заработка.

Рис. 2.10. Расчет среднедневного заработка

Рис. 2.11. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Бильдушкинова С.В.

2.3 Учет удержаний и выплаты заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО Охранное Бюро «Дозор-р» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

• Стандартные налоговые вычеты;

• Социальные налоговые вычеты;

• Имущественные налоговые вычеты;

• Профессиональные налоговые вычеты.

Согласно Налогового кодекса РФ ставка налога на доходы работников предприятия ООО Охранное Бюро «Дозор-р» составляет 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО Охранное Бюро «Дозор-р» применяются стандартные налоговые вычеты.

Размеры стандартных вычетов на детей установлены статьей 218 НК РФ:

1400 руб. в месяц -- на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

3000 руб. в месяц -- на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

3000 руб. в месяц -- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения и является инвалидом I или II группы).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ООО Охранное Бюро «Дозор-р».

Рассмотрим на примере удержание налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы Билдушкинова С.В. в декабре 2013 г.

Бильдушкиновым С.В. в декабре 2013 г было отработано 73 часа, из них 24 часа в ночное время.

73 часа * 33 руб. = 2409 руб.

Доплата работнику за ночное время: 24 часа * 6,6 руб. (33 руб. * 20%) = 158,4

Районный коэффициент: 2567,4 руб. * 20% = 513,48 руб.

Коэффициент за стаж: 2567,4 руб. * 30% = 770,22 руб.

Таким образом заработная плата Бильдушкинова С.В. за декабрь 2013 г. составляла: 2 409 руб. + 158,4 + 513,48 руб. + 770,22 руб. = 3 851,1 руб.

Кроме того, работник отсутствовал на работе 11 дней со 02.12.2013 по 12.12.2013 г по причине ухода за ребенком до 7 лет. Сумма пособия составит: 603,76 руб. * 100% * 10 дней + 603,76 руб. * 50% * 1 день = 6339,48 руб.

Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, причитающегося с Билдушкинова С.В.:

Доход, облагаемый налогом, составит: 3851,1 руб. + 6339,48 руб. = 10 190,58.

Работник имеет 2 несовершеннолетних детей, соответственно размер стандартного налогового вычета составит 2800 руб. (1400 руб. * 2).

Налогооблагаемая база по налогу составит: 10 190,58 руб. - 2800 руб. = 7390,58

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц равна 960 руб. (7390,58 * 13%). Все начисления и удержания по работнику можно увидеть в расчетном листке (Приложение 10), а так же в анализе счета 70 и карточке счета 70 за требуемый период (Приложения 11,12).

Бухгалтерские записи по данному примеру рассмотрим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденции счетов по начислению заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции	Сумма, руб.
		Дебетуемый счет	Кредитуемый счет
1	Начислена заработная плата за отработанное время охраннику Бильдушкинову С.В	20	70	2409
2	Начислена доплата за работу в ночное время	20	70	158,4
3	Начислен районный коэффициент	20	70	513,48
4	Начислен коэффициент за стаж	20	70	770,22
5	Начислено пособие повременной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком до 7 лет) за счет средств ФСС	69	70	6339,48
6	Удержана сумма НДФЛ	70	68	960

В программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5. данный пример выглядит следующим образом:



Рис. 2.12. Применение стандартного налогового вычета.

Рис. 2.13. Расчет суммы налога на доходы физических лиц.



Рис.2.14. Сформирован расчетный листок Бильдушкинова С.В.

В ООО Охранное Бюро «Дозор-р» по инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный предприятию; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Исполнительные документы судебных органов - это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно Федеральному закону от 02.10.2007 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 14.10.2014 №307-ФЗ) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

- соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 (в ред. от 17.01.2013 г. № 11), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 02.10.2007 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 14.10.2014 №307-ФЗ).

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Далее на примере рассмотрим начисление заработной платы и удержания по исполнительному листу охранника ООО Охранное Бюро «Дозор-р» Дедыш Алексея Иванович за декабрь 2013 г. Начисление заработной платы производятся по простой повременной оплате труда, т.е. оплачивается фактически проработанное время на основе часовой тарифной ставки. Дедыш А.И. в декабре 2013 г было отработано 141 часов, из них 48 часа в ночное время.

Произведём расчет:

141 час * 33 руб. = 4653 руб.

Доплата работнику за ночное время: 48 часа * 6,6 руб. (33 руб.* 20%) = 316,2 руб.

Районный коэффициент: 4969,2 руб. * 20% = 993,8 руб.

Коэффициент за стаж: 4969,2 руб. * 30% = 1490,7 руб.

Таким образом, заработная плата Дедыш А.И. за декабрь 2013 г. составляла: 4969,2 + 993,8 руб. + 1490,7 руб. = 7453,7 руб.

Удержания по исполнительному листу производятся после удержания НДФЛ. Дедыш А.И. уплачивает алименты в размере 25%. от суммы заработной платы.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит:

7453,70 руб. *13% = 968,98 руб.

Сумма к выдаче: 7453,70 руб. - 968,98 руб. = 6484,72 руб.

Сумма алиментов, удерживаемых из заработной платы составит:

6484,72 руб. * 25% = 1621,18 руб.

Бухгалтерские записи по данному примеру рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Корреспонденции счетов по удержанию из заработной платы алиментов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции	Сумма, руб.
		Дебетуемый счет	Кредитуемый счет
1	Начислена заработная плата за отработанное время охраннику Дедыш А.И.	20	70	4653
2	Начислена доплата за работу в ночное время	20	70	316,2
3	Начислен районный коэффициент	20	70	993,8
4	Начислен коэффициент за стаж	20	70	1490,7
5	Начислена сумма налога на доходы физических лиц	70	68	968,98
6	Удержана сумма алиментов	70	76	1621,18

В программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5. данный пример выглядит следующим образом:

Рис.2.15. Произведено удержание алиментов по исполнительному листу

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО Охранное Бюро «Дозор-р» согласно законодательству, несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

В январе 2013 года в результате неосторожных действий работника ООО Охранное Бюро «Дозор-р» С.С. Петренко была сломана рация. Комиссия, созданная по приказу руководителя ООО Охранное Бюро «Дозор-р», пришла к заключению, что рация восстановлению не подлежит.

Оклад Петренко С. С. - 6000 руб. Первоначальная стоимость рации по данным бухгалтерского учета - 12 000 руб. Амортизация, начисленная по рации к моменту его поломки, - 10 300 руб. Остаточная стоимость рации составляет 1700 руб. (12 000 - 10 300) и не превышает средний заработок Петренко С. С. Ущерб от поломки рации удерживается из заработной платы Петренко С. С.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петренко С. С. в январе 2013 года, составит:

(6000 руб. + 1200 руб. + 1800) * 13% = 1170 руб.

Сумма удержания за поломку рации в январе 2013 года составит:

(9000 руб. - 1170 руб.) х 20% = 1566 руб.

В феврале 2013 года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки рации. Эта сумма составит:

1700 - 1566 = 134 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

В январе 2013 года бухгалтер ООО Охранное Бюро «Дозор-р» сделает следующие проводки.

Таблица 2.7

Корреспонденции счетов по учету удержания из заработной платы суммы материального ущерба

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции	Сумма, руб.
		Дебетуемый счет	Кредитуемый счет
1	Списана сумма амортизации по рации, начисленная к моменту поломки	02	01	10300
2	Списана остаточная стоимость рации	94	01	1700
3	Учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник	73-2	94	1700
4	Начислена заработная плата за отработанное время	25	70	6000
5	Начислен районный коэффициент	25	70	1200
6	Начислен коэффициент за стаж	25	70	1800
7	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1170
8	Удержана сумма материального ущерба (поломка рации)	70	73-2	1566
9	Перечислена заработная плата Петренко С.С.	70	51	6262

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание. Суммы начислений и удержаний в общем по организации можно увидеть в документе Свод начислений и удержаний, сформированном в программе 1С Бухгалтерия 8.2. ( Приложение 13).

ООО Охранное Бюро «Дозор-р» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

Рассмотрим порядок выплаты заработной платы в программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5 применяемой в ООО Охранное Бюро «Дозор-р».

Рис. 2.16. Оформляется заработная плата, причитающаяся к выплате



Рис.2.17. Проведенный документ по выплачиваемой зарплате

Рис. 2.18. Список перечисляемой в банк зарплаты



Рис. 2.19. Электронный реестр выплаты заработной платы в программе Сбербанк Клиент.

Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц путем перечисления денежных средств на расчетные счета работников, открытых в Сбербанке. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Суммы начисленной заработной платы за месяц с разбивкой по всем корреспондирующим счетам можно увидеть в документе Отражение зарплаты в регламентированном учете (Приложение 14).

Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО Охранное Бюро «Дозор-р», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.

3. Экономический анализ фонда оплаты труда

3.1 Значение, задачи, источники и методики анализа фонда оплаты труда

Особенность экономического анализа, как функции управления состоит в том, что он охватывает результаты действия всех других функций управления производством (организации, планирования, координации, учета, контроля и стимулирования), базируется на фактах их проявления, перерабатывает информацию о состоянии деятельности предприятий и подчиняет их единой цели - выработке решений по переводу деятельности предприятий на более высокий уровень развития. Более того, осуществление других функций управления невозможно без экономического анализа. Плановые, организационные и другие управленческие акты обосновываются результатами анализа. Он позволяет исследовать другие функции управления, способствует совершенствованию и повышению уровня управления. Только посредством глубокого изучения и обобщения результатов деятельности предприятия получают информацию в таком виде, которая необходима для принятия управленческих решений. На практике экономический анализ позволяет дать характеристику состояния предприятий, осуществить проверку правильности и обоснованности плановых показателей хозяйственной деятельности.

Одним из наиболее важных и необходимых составляющих анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ использования фонда оплаты труда. Всесторонний и глубокий анализ использования фонда заработной платы является важным средством повышения эффективности и качества работы коллективов предприятий. Анализ заработной платы имеет большое значение, так как снижение затрат на оплату труда является важным резервом снижения себестоимости, потому как заработная плата является одной из важнейших статей себестоимости продукции.

Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются следующие:

- проведение анализа ФЗП организации по видам выплат;

изучение состава и структуры ФЗП по категориям работающих;

определение абсолютного и относительного отклонения ФЗП;

осуществление факторного анализа ФЗП работающих, выявление причин отклонения.

определение соответствия между темпами роста производительности труда и среднегодовой заработной платы.

Анализ фонда заработной платы проводится с использованием следующих методов экономического анализа: сравнение, группировка, горизонтальный, вертикальный, индексный.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.

Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования.

Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез -соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ, и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей. Так и в финансовом анализе применяются различные методы и приёмы, ранее не используемые в нем.

Здесь следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.

Источники информации для проведения анализа:

1 .Статистическая отчетность по труду:

ф.№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (квартальная);

ф.№ 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работающих по видам деятельности» (годовая);

ф № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (годовая);

Данные табельного учета и отдела кадров;

Оперативная отчетность отделов, служб предприятия;

Другая отчетность, связанная с трудовыми ресурсами предприятия;

Ф. №2 «Отчет о финансовых результатах».

При проведении анализа были рассмотрены методики различных авторов, в том числе Гиляровской Л. Т., Сорокиной Е. М. и других.

Метод анализа хозяйственной деятельности предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа. [24, с. 26]

Рассмотрим несколько методик анализа фонда оплаты труда различных авторов.

Автор Гиляровская Л. Т. предлагает анализировать фонд оплаты труда по следующей схеме[24].

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается: сумма выплат работникам организации, определяемых по тарифам, окладам, сдельным расценкам, включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т. п.

Величина фонда оплаты труда зависит от трех основных факторов:

численности работающих (Ч);

количества часов (нормо-часов), отработанных и оплаченных за анализируемый период (t);

- среднечасовой заработной платы (ЗПср/час).

ФОТ=Ч*t*ЗПср/час (3.1)

Каждый из трех перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей.

Так, численность работающих (определенной категории) зависит от общей численности работающих и структуры персонала.

Изменение количества отработанных человеко-часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени, сверхурочно отработанного времени.

На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки.

Фонд оплаты труда может включать в себя переменную и постоянную части. Величина переменной части фонда оплаты труда зависит от объема реализации услуг, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Величина постоянной части зависит в основном от численности работников и средней заработной платы за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков также зависит от количества отработанных дней за анализируемый период, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. Среднегодовая заработная плата специалистов, служащих и младшего обслуживающего персонала зависит от количества отработанного времени за анализируемый период и среднего размера оклада.

В качестве возможного варианта совершенствования оплаты труда на предприятии можно рассматривать бестарифную систему оплаты труда. По одному из возможных вариантов данной системы заработная плата каждого работника организации представляет собой долю работника в фонде оплаты труда всей организации. В этом случае фактическая величина заработной платы (ФОТ) каждого работника организации зависит от следующих факторов:

- квалификационного уровня работника (Укв);

- коэффициента трудового участия (kmy );

- фактически отработанного времени (t1).

ФОТ = Укв*kmy*t1 (3.2)

Квалификационный уровень в данном случае является расчетной величиной:

(Укв) = (3.3),

где

ЗП1 - фактическая заработная плата работника за прошедший период;

ЗПmin - минимальный уровень заработной платы, сложившийся в организации за тот же период.

Квалификационный уровень работника может изменяться в течение всей его трудовой деятельности.

Коэффициент трудового участия (kту) выставляется каждому работнику организации за определенный период времени (месяц, квартал) по решению собрания (совета) трудового коллектива. В составе показателей для расчета (kту) могут учитываться такие параметры как сложность и качество выполняемой работы, научный (творческий) подход к решению поставленной задачи, положительные (отрицательные) отзывы клиентов и др.

В отдельных случаях фонд оплаты труда работников организации представляет собой определенный процент от объема реализации услуг. Поэтому заработная плата каждого работника может корректироваться в зависимости от объема реализации услуг. За рубежом достаточно широко применяется такая форма оплаты труда, как участие в прибыли. В этом случае дополнительная прибыль, полученная в результате роста производительности труда или повышения качества услуг (продукции), распределяется между работниками и организацией в определенных долях. Как правило, доля прибыли, направляемая на оплату труда работников, тем выше, чем больше экономия, образуемая за счет снижения заработной платы в объеме реализации услуг (продукции).

В ходе комплексного анализа необходимо установить, у каких категорий работников организации имеются отклонения по фонду оплаты труда (экономия или перерасход), и определить причины этих отклонений.

В процессе анализа использования фонда оплаты труда важное значение имеет установление соответствия между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства и получения прибыли нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход заработной платы, повышение себестоимости услуг и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Далее рассмотрим методику анализа фонда оплаты труда автора М. Е. Сорокиной[39]. С помощью оперативного анализа изучается абсолютное и относительное изменение фонда оплаты труда, позволяющее выявить его экономию или перерасход. При анализе фонда оплаты труда наиболее предпочтителен метод абсолютных разниц, применяемый в случаях, если исследуемый показатель рассматривается как произведение двух других. При анализе фонда оплаты труда и его структурных составляющих используются зависимости вида:

ФОТ = СЗ*Ч (3.4)

П = ПР*Ч (3.5)

СЛ = СЛР*Ч (3.6)

где

ФОТ - фонд оплаты труда работников предприятия;

СЗ - средняя заработная плата одного работника;

Ч - численность работников;

П - премиальный фонд работников предприятия;

Пр - средний размер премии на одного работника;

СЛ - социальные льготы и выплаты работникам предприятия;

СЛР - средний размер социальных льгот и выплат на одного работника.

Анализ абсолютного изменения фонда оплаты труда работников и его элементов (?ФОТабс) рекомендуется проводить по предприятию в целом и по его структурным подразделениям, а также по всем категориям работников по следующей формуле:

?ФОТа6с=ФОТ1-ФОТ0 (3.7)

Если рассматривать фонд оплаты труда работников как функцию двух переменных соответственно в анализируемом и базисном периодах, среднего размера оплаты труда на одного работника и среднесписочной численности, то при применении метода абсолютных разностей определяется изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения оплаты труда на одного работника (?ФОТсз) и изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (?ФОТч).

?ФОТсз = Ч1*(СЗ1-СЗ0) (3.8)

?ФОТч = (Ч1 - Ч0) * СЗ0 (3.9)

Контрольным расчетом в данном случае является:

?ФОТ = ?ФОТч + ?ФОТсз (3.10)

Основными причинами отклонения анализируемой численности от базисной могут быть следующие:

изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;

изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, численности работников;

нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:

для работников, занятых на сдельных работах, - изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда; использование сверхурочной работы; изменение премиальных положений и т. п.;

- для работников, занятых на повременных работах, - изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т. п.

Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка на индекс изменения объема производства (Iвп). В этом случае определяется относительное изменение фонда оплаты труда работников или его элементов. Так относительное изменение общего фонда оплаты труда (?ФОТотн) рассчитывается по формуле:

?ФОТотн=ФОТ1-ФОТ0*Iвп (3.11)

где

?ФОТотн - относительное отклонение по фонду оплаты труда; ФОТ1 - фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТ0 - фонд оплаты труда базисного периода;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

Относительное изменение фонда оплаты труда работников также может быть рассчитано по формирующим его факторам (?ФОТсз) - за счет изменения оплаты труда на одного работника и (?ФОТч) - за счет изменения среднесписочной численности:

?ФОТсз = Ч1 * (CЗ1 - СЗ0) (3.12)

?ФОТч = (Ч1 - Ч0 * Iвп) *СЗ0 (3.13)

Контрольный расчет правильности определения относительного изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности и средней заработной платы аналогичен приведенному выше:

?ФОТ = ?ФОТч + ?ФОТсз (3.14)

Чаще всего относительное отклонение рассчитывается по категории основных производственных рабочих, трудозатраты которых прямо связаны с изменением объема выпуска продукции.

Относительное отклонение фонда оплаты труда всего промышленно-производственного персонала определяется чаще двумя способами.

Суммированием относительного отклонения по основным производственным рабочим и абсолютных отклонений по прочим категориям персонала.

С использованием корректировочного коэффициента, показывающего процент увеличения фонда оплаты труда на каждый процент увеличения объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг (Кз). Коэффициент чаще всего определяется эмпирически, на основе анализа сложившейся динамики объема производства и фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала. Расчет относительной экономии в этом случае ведется следующим образом:

?ФОТотн = ФОТ1 - ФОТ0 * ((Iвп - 1) * Кз + 1)) (3.15)

Относительное изменение фонда оплаты труда иногда трактуется иначе, вне связи с изменением объема выпускаемой продукции, как изменение индекса относительно его базовой величины.

Вышерассмотренный анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда и его элементов целесообразно дополнить изучением динамики долей изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (Д?ч) и изменения фонда оплаты труда за счет изменения средней заработной платы одного работника (Д?сз).

(Д?ч)= (3.16)

(Д?сз)= (3.17)

Эти доли через относительные показатели рассчитываются следующим образом:

(Д?ч)= (3.18)

(Д?сз)=1- (3.19)

где

?Iч - изменение индекса среднесписочной численности;

?IФОТ - изменение индекса фонда оплаты труда работников.

Анализ динамики долей фонда оплаты труда работников проводится при условии (Д?ч) > 0 и (Д?сз) > 0.

При анализе фонда оплаты труда работников и его элементов необходимо исследовать факторное изменение, которое может определяться различными способами.

Метод цепных подстановок необходимо использовать при исследовании влияния факторов на фонд оплаты труда рабочих (ФОТр), которое в соответствии с целями анализа может быть представлено зависимостями вида:

ФОТ = Чр * Тд * Тч * СЗч (3.20)

ФОТ = Ч*Др* Тд * Тч * СЗч (3.21)

ФОТ = Ч*Др* Тф * СЗч , (3.22)

где Чр - среднесписочная численность рабочих;

Тд - среднее число дней, отработанных одним рабочим;

Тч - средняя продолжительность рабочего дня;

СЗч - среднечасовая заработная плата;

Др - доля рабочих в общей численность работников;

Тф - средний часовой фонд рабочего времени одного рабочего в рассматриваемом периоде;

Ч - численность работников.

Поскольку вариантов зависимости фонда оплаты труда работников и их составляющих от влияющих факторов может быть очень много, то целесообразно использовать алгоритм метода цепных подстановок для общего случая.

Для факторного анализа эффективности использования фонда оплаты труда рекомендуется применять методы абсолютных разностей и цепных подстановок. С этой целью могут быть использованы следующие зависимости:

Э = (3.23)

где Э - эффективность использования фонда оплаты труда;

- прибыль, приходящаяся на рубль фонда оплаты труда;

- прибыль, приходящаяся на рубль выпускаемой продукции;

- затраты заработной платы на рубль выпускаемой продукции;

- соотношение средней заработной платы (СЗ) и производительности труда (ПТ).

(3.24),

где - фонд потребления, приходящийся на одного среднесписочного работника;

- фонд потребления на рубль чистого дохода предприятия;

- доля чистого дохода в валовом доходе предприятия;

- валовый доход на рубль выпускаемой продукции;

- выработка одного среднесписочного работника.

Оценку экономической эффективности использования фонда оплаты труда целесообразно проводить, выбрав в качестве критерия опережающий рост дохода над фондом потребления и фондом оплаты труда. В тех случаях, когда такое опережение не обеспечивается, необходимо выявить обусловившие данную ситуацию причины и разработать мероприятия, направленные на увеличение прибыли или на снижение расходов на оплату труда.

Автор Савицкая Г. В. предлагает анализировать фонд оплаты труда по следующей схеме[36].

Используя данные отчета по труду (форма 1-т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда оплаты труда, а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период.

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (?ФОТабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым фондом оплаты труда в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФОТабс= ФОТ1 - ФОТ0 (3.25)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда оплаты труда.

Относительное отклонение (?ФОТотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

?ФОТотн =ФОТ1 -ФОТск =ФОТ1 -((ФОТпер)0*Iвп + (ФОТпост)0) (3.26),

где

?ФОТотн - относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТ1 - фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТск - фонд оплаты труда базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

(ФОТпер)0,(ФОТпост)0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда оплаты труда;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по фонду оплаты труда в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала.

Структурно-логическая модель детерминированного анализа фонда оплаты труда представлена на рисунке 3.1.