Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты"

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям"

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями"

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)"

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде"

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе показателей ликвидности.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для полной характеристики финансовой устойчивости ОАО «ВМП «АВИТЕК» необходимо проанализировать его платежеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последние три года с позиции их ликвидности, для чего сравним средства по активу, сгруппированные по степени их ликвидности и расположенные в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков:

А 1 - наиболее ликвидные активы (строка 250, 260 баланса);

А 2 - быстрореализуемые активы (строка 240 баланса);

А 3 - медленно реализуемые активы (строка 210, 220, 230, 270 баланса);

А 4 - труднореализуемые активы (строка 190 баланса);

и

П 1 - наиболее срочные обязательства (строка 620 баланса);

П 2 - краткосрочные пассивы (строка 610, 630, 660 баланса);

П 3 - долгосрочные пассивы (строка 590, 640, 650 баланса);

П 4 - постоянные (устойчивые) пассивы (строка 490).

Теперь в таблицах оценим ликвидность балансов ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года.

Таблица 3.1- Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2004 г. млн. руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						На начало периода	На конец периода
А1	13	480	П1	172	1 147	-159	-667
А2	15	32	П2	8	8	7	24
АЗ	162	1 173	П3	-	-	162	1 173
А4	526	518	П4	536	1 048	-10	-530
Баланс	716	2 203	Баланс	716	2 139	-	-

Таблица 3.2- Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2005 г. млн. руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						На начало периода	На конец периода
А1	480	427	П1	1 147	714	-667	-287
А2	32	73	П2	8	30	24	43
АЗ	1 173	974	П3	-	-	1 173	974
А4	518	440	П4	1 048	1 170	-530	-730
Баланс	2 203	1 914	Баланс	2 139	1 914	-	-

Таблица 3.3-Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006 г. млн. руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						На начало периода	На конец периода
А1	427	644	П1	714	440	-287	204
А2	73	484	П2	30	-	43	484
АЗ	974	561	ПЗ	-	0,4	974	561
А4	440	299	П4	1 170	1 548	-730	-1 249
Баланс	1 914	1 988	Баланс	1 914	1 988	-	-

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

Таблица 3.4-Соотношения активов и пассивов при ликвидном балансе

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК»
	2004 год	2005 год	2006 год
	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 > П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4

Балансы ОАО «ВМП «АВИТЕК» за все три года отличаются от абсолютно ликвидного, только на конец 2006 года баланс можно считать абсолютно ликвидным.

Не соблюдается условие текущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежные средства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточно и для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы.

Для оценки платёжеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» также используем коэффициенты платёжеспособности. Для анализа возьмём четыре наиболее часто используемых показателей. Способ их расчёта и нормативные значения представлены в приложении 24.

За каждый год значения данных коэффициентов представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Значения показателей, характеризующих платежеспособность

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.
				Абсол. откл. (+, -)	Относ откл. в %	Абсол. откл. (+, -)	Относ откл. в %
Общий показатель платёжеспособности	0,73	1,03	2,4	1,67	328,8	1,37	233,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,41	0,57	1,46	1,05	356,1	0,89	256,1
Коэффициент быстрой ликвидности	0,44	0,67	2,56	2,12	581,8	1,89	382,1
Коэффициент текущей ликвидности	1,46	1,98	3,84	2,38	263,0	1,86	194,0

В 2006 году коэффициенты ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения, сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значения коэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение не попадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.

В 2004, 2005 г.г. только показатель L1 (коэффициент абсолютной ликвидности) находится в допустимых пределах. Значения коэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимого значения.

Проведем факторный анализ изменения коэффициента текущей ликвидности, которое может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и пассивов.

В первую очередь определим, как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первого порядка:

Ктл₀ = Аt₀ / Рt₀ = 1 685 / 1 155 = 1,459, (3.1)

Ктл_усл = Аt₁ / Рt₀ = 1 689 / 1 155 = 1,462, (3.2)

Ктл₁ = Аt₁ / Pt₁ = 1 689 / 440 = 3,839, (3.3)

где Аt₀ и Аt₁, - величина текущих активов на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно,

Pt₀ и Рt₁ - величина текущих обязательств на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно.

Ктл_общ. = 3,839 - 1,459 = 2,38, (3.4)

в том числе за счет изменения:

- суммы текущих активов: 1,462 - 1,459 = 0,003

- суммы текущих обязательств: 3,839 - 1,462 = 2,377

То есть в 2006 году по сравнению с 2004 годом рост коэффициента текущей ликвидности составил 2,38 пункта. Эти изменения произошли за счет изменения текущих активов и пассивов. В результате того, что текущие обязательства уменьшились на 715 млн. руб. за два года значение коэффициента текущей ликвидности увеличился на 2,377 пункта, а за счет роста величины текущих активов на 4 млн. руб. значение этого коэффициента увеличилось на 0,003 пункта.

3.2 Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе изучения потоков денежных средств.

Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Полная оценка финансового состояния предприятия и, в частности оценка его платежеспособности, невозможна без анализа его денежных потоков. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на вопросы:

1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, какова роль каждого источника, каковы
направления использования денежных средств.

2. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим

обязательствам.

3. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложения 10, 11, 12) следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств. Даная методика приведена в таблице 3.8.

Таблица 3.6 - Отчеты о движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК», составленные прямым методом млн. руб.

		уд.		уд.		уд.-
Показатели	2004 г.	вес,	2005 г.	вес,	2006 г.	вес,
1	2	3	4	5	6	7
Денежные средства на начало
года	13	X	480	X *	427	X
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступило денежных средств	1 373	100	2 359	100	2 854	100
всего, в том числе:
- выручка от продажи продукции и
оказания услуг	1 032	75,2	2 295	97,3	2 165	75,9
- выручка от продажи основных
средств	7	0,5	-		-
- авансы, полученные от
покупателей	323	23,5	30	1,3	50	1,8
- бюджетные ассигнования	-		-		637	22,3
- полученные займы	1	0,1	30	1,3	-
- прочие поступления	10	0,7	4	0,2	2	0,07
Направлено денежных средств	906	100	2 412	100	3 084	100
всего, в том числе:
-оплата приобретенных
товаров, работ, услуг	773	85,3	2 175	90,2	2 563	83,1
- оплата труда	7	1	9	0,4	10	0,3
- отчисления в государственные
внебюджетные фонды	2,5	0,3	3	0,1	5	0,2
- выдача подотчетных сумм	0,5	0,06	1	0,04	2	0,06
- выдача авансов	33	3,6	47	2,0	262	8,5
- расчеты с бюджетом	40	4,4	53	2,2	77	2,5
- прочие выплаты	50	5,5	124	5,1	165	5,4
Чистые денежные средства в
результате текущей	+ 467	X	- 53	X	- 230	X
деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
-	-	-	-	-	-	-
Движение денежных средств по финансовой деятельности
-	-	-	-	-	-	-
Чистый приток / отток
денежных средств	+ 467	X	- 53	X	- 230	X
Денежные средства на конец	480	X	427	X	197	X
года

Движение денежных средств в ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года осуществлялось только по текущей деятельности, поэтому 100% движения денежных средств приходится на текущую деятельность. Из всей поступившей за период суммы денежных средств в 2004, 2005 и 2006 годах наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи продукции и оказания услуг (75, 95%). Доля остальных поступлений незначительна. В анализируемом периоде средства в основном расходовались на оплату поставщикам за товары и услуги (около 90%), на расчеты с бюджетом (от 5 до 10%). В 2006 году около 8% денежных средств использовалось на выдачу авансов.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средств на счетах организации.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Для примера проведем анализ денежных потоков за 2006 год косвенным методом. Данные для анализа денежных средств косвенным методом будем брать из отчета о прибылях и убытках (приложение 7, 8, 9) и баланса (приложение 3, 4, 5).

Таблица 3.7 - Отчет о движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006г., составленный косвенным методом млн. руб.

	Приток	Отток
Показатель	денежных	денежных
	средств	средств
Денежные средства на начало периода	427
Движение денежных средств по текущей деятельности
Амортизация	+ 96
Кредиторская задолженность		- 277
Дебиторская задолженность		-155
Запасы	+66
Расходы будущих периодов		-13
Прочие оборотные активы
Прочие краткосрочные обязательства
Сальдо прибытия/выбытия внеоборотных активов	+ 53
Итого	+215	-445
Чистый приток / отток денежных средств	-230
Денежные средства на конец периода	197

Итак, в 2006 году приток денежных средств произошел за счет начисленной амортизации, снижения запасов и внеоборотных активов. Отток произошел в результате увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности, а также увеличения расходов будущих периодов.

За последние два года в ОАО «ВМП «АВИТЕК» наблюдается отток денежных средств, что говорит о неспособности заработать денежные средства для покрытия своих текущих обязательств.

Анализ движения денежных средств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Базовая формула расчета показателя платежеспособности имеет вид:

Кпл = (Он + Пост) / Плат, (3.5)

где Кпл - коэффициент платежеспособности;

Он - начальный остаток денежных средств;

Пост - поступления за период;

Плат - платежи за период.

Значение данного показателя не может быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей.

Рассчитаем значения данного коэффициента для ОАО «ВМП «АВИТЕК» за три последних года.

Таблица 3.8 - Показатели платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Начальный остаток денежных средств, млн.
руб.	13	480	427
Поступления за период, млн. руб.	1 373	2 359	2 854
Платежи за период, млн. руб.	900	2 412	3 084
Коэффициент платежеспособности	1,54	1,18	1,06

Таким образом, из таблицы 3.8 видно, что при расчете коэффициента по данной методике ОАО «ВМП «АВИТЕК» можно признать платежеспособным.

4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1 Цель и задачи аудита

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с законом № 119-ФЗ ОАО «ВМП «АВИТЕК» подлежит обязательному аудиту. Проводится периодический, внешний аудит, который направлен на проведение проверки и выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, на контроль за соблюдением законодательства, регулирующее порядок ведения учета и составления отчетности, контроль за методологией, на проверку полноты и достоверности в учете и отчетности затрат и финансовых результатов за проверяемый период.

Проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности, т.е. обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «ВМП «АВИТЕК», исходя из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11 96 г. « 129-ФЗ и «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н.

Аудиторская проверка учёта денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» состояла из следующих взаимосвязанных этапов

Предплановая (преддоговорная) деятельность;

Планирование аудита;

Проверка годового учёта движения денежных средств;

Завершение и оформление результатов аудита.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

Аудиторская фирма в письменном виде заключила согласие на проведение аудиторской проверки денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК». Документальным подтверждением согласия послужило письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтвердила своё согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчёта, степени её ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство аудиторская фирма послала ОАО «ВМП «АВИТЕК» до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве был дан перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

- По условиям аудиторской проверки;

- По обязательствам аудиторской организации;

- По обязательствам экономического субъекта;

- По обязательствам экономического субъекта а также дополнительные данные.

4.2 Источники информации для проведения аудита

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации о предприятии. При этом аудиторская фирма руководствуется такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности».

При проведении аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться со следующими документами:

Приказом об учетной политике предприятия;

Договорами о полной материальной ответственности;

Первичными учетными документами по поступлению и расходу денежных средств;

Аналитическими и синтетическими регистрами движения денежных средств;

Бухгалтерской финансовой отчетность.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

- кассовая книга,

- отчёты кассира;

- приходные кассовые ордера (приложение 13);

- расходные кассовые ордера (приложение 14);

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонентов;

- журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей;

- оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчёты (приложение 19).

Источником информации при проведении аудита денежных средств на расчетном счету являются выписки банка (приложение 23) и оправдательные документы к ним.

4.3 Планирование аудиторской проверки

Предварительное планирование.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

После того, как предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» дало согласие на проведение аудиторской проверки и на выполнение договора, специалисты аудиторской фирмы провели основные работы по планированию.

4.3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

Для определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля следует руководствоваться правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. протокол №6).

Знакомство с СВК включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

учетная политика и основные принципы ведения учета материалов;

организационная структура участка бухгалтерии, ответственного за ведение бухгалтерского учета материалов;

организация подготовки и хранения документов;

порядок отражения хозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных этих регистров;

роль средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

критические области учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.

В том случае если аудитор убеждается, что можно опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.

При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет генеральный директор ОАО «ВМП «АВИТЕК».

Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК» с целью выявления всех возможных недостатков.

Система внутреннего контроля оценивалась на основании: Устава организации, приказов об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, штатного расписания, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, договоров, главной книги, бухгалтерских регистров, актов о проведении зачетов и других документов.

Установлено следующее:

В организации применяются Положения об отделах, внутренние стандарты;

Должностные инструкции, с распределением обязанностей сотрудников бухгалтерии (приложение 2), утверждены руководителем организации, вручены под роспись каждому сотруднику;

В целях обеспечения сохранности денежных средств с работниками, в чьи обязанности входит прием, хранение и отпуск денежных средств, заключены договора о полной материальной ответственности.

К учету принимаются первичные документы унифицированной формы, что соответствует требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет в организации ведется по мемориально-ордерной системе учета с применением авторизованных компьютерных программ, разработанных специалистами организации. Уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета - недостаточный, поскольку применяется «лоскутная» технология автоматизации различных участков бухгалтерского учета. В ряде структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, применяется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».

В организации применяются:

Приказ № 970 от 30 декабря 2003 г. «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2004 год». В приложениях утверждены рабочий план счетов, график документооборота, график сдачи проводок подразделениями бухгалтерии, формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках.

Приказ № 969 от 30 декабря 2003 г. «О налоговой политике предприятия» с приложением «Учетная политика для целей налогообложения» и « План счетов налогового учета».

Правила учетной политики во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству.

В течение проверяемого периода принятая учетная политика соблюдается.

По результатам выполнения аудиторских процедур можно сделать вывод, что существующая система внутреннего контроля в целом обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, совершенных на предприятии.

4.3.2 Определение аудиторских рисков и расчет риска необнаружения

Порядок определения аудиторского риска и его видов регулируется Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введено постановлением Правительства РФ 04.07.2003г. № 405от «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

Аудиторский риск представляет риск, когда аудитор может дать положительное заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащим существенную недостоверную информацию. Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может выразить свое мнение о финансовой отчетности, соответствующее действительности. (Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности без знания того, что в ней имеется недостоверная информация).

В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться не выявленной.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РСК * РНО, (4.1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина); РСК - риск средств контроля (относительная величина); РНО - риск необнаружения (относительная величина).

ПАР выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%./Подольский, с.211/ При проведении аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ПАР на уровне 5%.

ВХР выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый РСК.

Несмотря на то, что для определения уровня ВХР нет точных правил, аудиторы консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень ВХР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. Для ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ВХР на уровне 40%.

РСК выражает вероятность того, что существенная ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в СВК. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимальной (100%), рассматривая это, как часть плана аудита. Чем эффективнее СВК, тем ниже уровень РСК.

Прежде чем установить уровень РСК ниже 100%, аудитор должен выполнить следующие действия:

- ознакомиться с СВК организации;

- на основе этого оценить, насколько хорошо она работает.

Как было сказано выше - СВК на предприятии обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, то РСК оцениваем 30%.

РНО выражает вероятность того, что примененные аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. РНО - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в СВК их не смогли обнаружить и исправить. РНО исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

РНО= ПАР (4.2)

ВХР * РСК

При этой форме модели риска ключевым фактором становится РНО, т.к. предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень РНО, тем больше требуется свидетельств.

Сделаем расчет РНО для проведения аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК».

РНО = 0,05 * 100 = 40%

0,4 * 0,3

40 % ошибок и нарушений аудитор может себе позволить не обнаружить. Следовательно, 60 % документов аудитор должен проверить и провести большое количество аудиторских процедур, чтобы высказать правильное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК».

4.3.3 Оценка существенности в аудите

В ходе проведения проверки аудиторская организация не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных организацией финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в РФ.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий- уровень существенности.

Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности берутся за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности (далее базовые показатели). В таблице 4.1 приведены процентные доли, применяемые к базовым показателям.

Таблица 4.1 - Расчет уровня существенности, тыс.руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения	796 899	5	39 845
2. Объем продаж	2 164 943	2	43 299
3. Валюта баланса	1 988 341	2	39 767
4. Собственный капитал	1 547 509	10	154 751
5. Общие затраты	1 460 429	2	29 209
Среднее значение			61 374

1) Выводим среднее арифметическое показателей 4 столбца:

(39 845 + 43 299 + 39 767 + 154 751 + 29 209) / 5 = 61 374 тыс. руб.

2)

3) Находим значение, отклоняющееся от среднего в большую и меньшую сторону:

- Наименьшее 61 374 - 29 209 * 100 = 52 %

61 374

Показывает на сколько процентов отличается наименьшее значение от среднего (если найденный % больше 50%, то наименьшее значение можно отбросить);

- Наибольшее 154 751 - 61 374 * 100 = 152 %

61 374

(если найденный процент больше 100%, то наибольшее значение можно отбросить).

4) По оставшимся значениям рассчитываем новое арифметическое значение:

(39 845 + 43 299 + 39 767) / 3 = 40 970 тыс. руб.

5) Полученное значение можно округлить, но так, чтобы разница между точным и округленным значением была менее 20%.

Округляем до 40 000

40 970 - 40 000 * 100 = 2.37 % < 20%

40 970

40 000 тыс. руб. - единый уровень существенности.

Чтобы определить уровень существенности для счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55,57 «Прочие денежные средства» необходимо рассчитать долю этих счетов в балансе организации.

Величина стр. 260 на конец года 196 929 тыс. руб.

Удельный вес = _196 929_ * 100 = 9,9 %

1 988 341

Уровень существенности для счетов денежных средств составит

40 000 * 9,9 % = 3 960 тыс. руб.

Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

4.3.4 Составление плана и программы аудиторской проверки

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.

Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Таблица 4.2 - Общий план аудита денежных средств

Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Проверяемый период 01.01.2006 г. - 31.12.2006 г.

Количество человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Садакова И.В

Состав аудиторской группы Сухотина С.М.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.

Продолжение таблицы 4.2

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведе ния работ	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу	04.02.07 - 12.02.07	Сухотина С.М.
2	Заключительные процедуры	13.02.07 - 15.02.07	Сухотина С.М.

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.

Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой серию инструкций для аудиторов, детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждого раздела с указанием сроков проведения аудита.

Программа используется в качестве инструктивного материала, определяющего содержание, объем, способы и приемы документального и фактического контроля активов и пассивов проверяемой организации. Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые позволяют обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и баланса.

Таблица 4.3 - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Проверяемый период 01.01.2006 г. - 31.12.2006 г.

Количество человеко-часов 35

Руководитель аудиторской группы Садакова И.В.

Состав аудиторской группы Сухотина С.М.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведе ния работ	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1 1.1	- Проверка начальных остатков - Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности	01.02.07 -01.02.07 02.02.07 -03.02.07	Сухотина С.М.	Бухгалтерский баланс (ф.№1), оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетичесим счетам
2 2.1	Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу - Проверка правильности проведения организацией инвентаризации ДС и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.	04.02.07 - 12.02.07 04.02.07	Сухотина С.М.	Приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы
1	2	3	4	5
2.2 2.3 2.4	Анализ движения ДС. - Проверка правильности оформления документов. - Проверка документального подтверждения операций по движению ДС, отраженных в бухгалтерском учете.	07.02.07 07.02.07 08.02.07 - 12.02.07		регистры аналитического учета учетная политика, документооборот, первичные учетные документы, счета на оплату, ПКО, РКО, платежные документы авансовые отчеты
3 3.1 3.2	Заключительные процедуры - Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. - Формирование мнения аудитора о достоверности показателей ДС в бухгалтерской отчетности	14.02.07 - 14.02.07 14.02.07 - 15.02.07	Сухотина С.М.	рабочие таблицы

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.

Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.